综合模拟2020注册会计师《会计》章节强化习题：非货币性资产交换含答案

2020注册会计师《会计》章节强化习题：非

货币性资产交换含答案

2020注册会计师《会计》章节强化习题：非货币性资产交换

单项选择题

1.甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行非货币性资

产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1100万元，累计折旧为

350万元，未计提减值准备，公允价值为780万元。乙公司换出机床

的账面原价为1400万元，累计折旧为650万元，固定资产减值准备

为30万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款

80万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考

虑增值税等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为()万元。

A.720

B.670

C.700

D.718

答案：B

解析：不具有商业实质且不考虑增值税情况下的非货币性资产

交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的应计入换

入资产成本的相关税费-收到的补价=(1100-350)-80=670(万元)。

2.下列有关非货币性资产交换核算的表述中，正确的是()。

A.非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到

补价的一方，都不确认非货币性资产处置损益

B.多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各

项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换

入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价

值。

C.非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产

的公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的账面价值为基础，计

算换入资产的入账价值

D.不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于增值税一般纳税

人而言，增值税影响换入资产的入账价值

答案：D

解析：在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠

计量的情况下，应当确认换出非货币性资产的处置损益，选项A不正

确;涉及多项非货币性资产交换，不具有商业实质，或者虽具有商业

实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产

的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本

总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项B不正确;非货币性

资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够

更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费为

基础，计算换入资产的入账价值，选项C不正确;不具有商业实质的

非货币性资产交换中，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+

换出资产的增值税销项税额-换入资产的可抵扣增值税进项税额+支

付的换入资产的相关税费。故增值税影响换入资产的入账价值，选项

D正确。

3.下列各项中，属于非货币性资产交换的是()。

A.以公允价值为50万元的应收账款换取公允价值为45万元的土

地使用权，同时收取补价5万元

B.以公允价值为200万元的投资性房地产换入一栋公允价值为

200万元的厂房

C.以公允价值为30万元的原材料换取一项商标权，同时支付补

价12万元

D.以公允价值为80万元的以摊余成本计量的债券投资换取一项

交易性金融资产

答案：B

解析：非货币性资产交换一般不涉及货币性资产或只涉及少量

(4.甲公司以A设备换入乙公司B设备。交换日，A设备账面原价

为68万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值

无法合理确定;B设备公允价值为72万元。甲公司另向乙公司支付补

价2万元，该项交换具有商业实质。假定不考虑税费等因素，该项交

换对甲公司当期损益的影响金额为()万元。

A.21

B.23

C.19

D.18

答案：C

解析：因换出资产的公允价值无法合理确定，但换入资产公允

价值能够合理确定且该项交易具有商业实质，所以甲公司换出资产的

公允价值以换入资产的公允价值为基础确定，即甲公司换出资产的公

允价值=72-2=70（万元），账面价值=68-9-8=51（万元），该项交换对甲公

司当期损益的影响金额=70-51=19（万元）。

5.2018年5月12日，甲公司以对丁公司股权投资（作为以公允价

值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算）换入乙公司持有

的对丙公司长期股权投资。甲公司对丁公司股权投资的公允价值为

400万元，账面价值为380万元（成本为330万元，累计公允价值变动

为50万元）;乙公司对丙公司长期股权投资的账面价值为275万元，公

允价值为320万元。乙公司另以银行存款向甲公司支付补价80万元。

该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑增值税等相关税费影

响。此项非货币性资产交换对甲公司2018年利润总额的影响金额为

（）万元。

A.O

B.1OO

C.150

D.70

答案：A

解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

(权益工具)终止确认时，公允价值与其账面价值的差额调整留存收益,

累计公允价值变动计入其他综合收益的部分也应调整留存收益，不会

影响利润总额。

6.甲公司以两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备交换，另

支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面

原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元;A公司

用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公

允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑

增值税等其他因素，甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益为

()万元。

A.O

B.5

C.1O

D.15

答案：D

解析：甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益

=130-(140-25)=15(万元)。

7.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进

行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元,

累计折旧为250万元，未计提减值准备，公允价值为780万元;换出

专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，未计提减值准

备，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，

累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700

万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非

货币性资产交换不具有商业实质，且不考虑相关税费，甲公司换入乙

公司机床的入账价值为()万元。

A.538

B.666

C.700

D.718

答案：B

解析：不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，是以换出

资产账面价值为基础对换入资产入账价值进行计量的，且本题不考虑

相关税费，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值-收到的补价

=(1000-250)+(120-24)-180=666(万元)。

8.2017年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150

万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万

元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。

不考虑增值税等其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为()万元。

A.280

B.300

C.350

D.375

答案：D

解析：因换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠计量，

所以换入资产的入账价值总额为换出资产的账面价值总额。甲公司换

入资产的入账价值总额=350+150=500(万元)，甲公司换入在建房屋的

入账价值=500x300/(100+300)=375(万元)。

9.经与乙公司协商，甲公司以一批产品换入乙公司的一项商标权,

交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万

元，增值税税额为112万元，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开

具了增值税专用发票，当日双方办妥了商标权所有权转让手续。经评

估确认，该商标权的公允价值为900万元，增值税税额为54万元，

甲公司另以银行存款支付乙公司142万元，不考虑其他因素。甲公司

换入商标权的入账价值为()。

A.641万元

B.900万元

C.788万元

D.812万元

答案：B

解析：商标权入账价值为换入资产的公允价值900万元。或：

换入资产的入账价值=换出产品公允价值+换出资产增值税销项税额-

换入资产可抵扣增值税进项税额+支付的补价

=700+112-54+142=900(万元)。

10.在不涉及补价的情况下，下列各项交易或事项中，属于非货

币性资产交换的是()。

A.开出商业承兑汇票购买原材料

B.以摊余成本计量的金融资产换入机器设备

C.以拥有的股权投资换入专利技术

D.以应收账款换入对联营企业投资

答案：C

解析：应收票据、应收账款、以摊余成本计量的金融资产属于

货币性资产，故选项A、B和D不属于非货币性资产交换。

11.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资

产交换的是()。

A.以应收票据换入投资性房地产

B.以应收账款换入一块土地使用权

C.以以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投

资换入固定资产

D.以长期股权投资换入以摊余成本计量的金融资产

答案：C

解析：选项A,应收票据属于货币性资产，故不属于非货币性

资产交换;选项B,应收账款属于货币性资产，故不属于非货币性资产

交换;选项D,以摊余成本计量的金融资产属于货币性资产，故不属于

非货币性资产交换

多项选择题

12.下列关于非货币性资产交换的处理说法正确的有()。

A.在交换具有商业实质的情况下，当换出资产的公允价值不能可

靠计量而换入资产的公允价值能够可靠计量时一，应按照换入资产的公

允价值为基础确定换入资产的入账价值

B.当交换不具有商业实质但是换入或换出资产的公允价值能够

可靠计量时，应采用公允价值计量换入资产的入账价值

C.增值税属于价外税，所以换出资产对应的增值税不会影响换入

资产入账价值的确定

D.涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质且换入资产

的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换

入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定

各项换入资产的成本

答案：AD

解析：选项B,当交换不具有商业实质但是换入或换出资产的

公允价值能够可靠计量时.，应采用账面价值计量换入资产的入账价值;

选项C,在以账面价值计量的非货币性资产交换中，换出资产对应的

增值税影响换入资产的入账价值。

13.甲公司以一批产品换取乙公司闲置的设备。产品的成本为350

万元，未计提存货跌价准备，公允价值为400万元，设备的原价为

420万元，已计提折旧70万元，未计提减值准备，无法取得其公允

价值。乙公司承担换入产品的运费5万元。假设该交换不具有商业实

质，不考虑其他因素，则下列表述中正确的有()。

A.乙公司应确认固定资产的资产处置损益5万元

B.乙公司换入产品的入账价值为355万元

C.甲公司应确认非货币性资产交换收益50万元

D.甲公司换入设备的入账价值为350万元

答案：BD

解析：该项非货币性资产交换不具有商业实质，故以账面价值

计量该非货币性资产交换，不涉及计算资产处置损益，选项A和C

不正确。乙公司换入资产的入账价值=(420-70)+5=355(万元)，选项B

正确;甲公司换入资产的入账价值为350万元，选项D正确。

14.非货币性资产交换以公允价值计量的，在计算换出资产影响

损益的金额时，应当考虑的因素有()。

A.为换出资产发生的相关税费

B.换出资产计提的减值准备

C.换出资产的账面价值

D.换入资产发生的相关税费

答案：ABC

解析：换出资产的损益=换出资产的公允价值■•换出资产的账面

价值-为换出资产发生的相关税费，选项A、B和C正确。

15.不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照

非货币性资产交换进行会计处理的有()。

A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业

B.以本公司固定资产换入生产用专利技术

C.以摊余成本计量的金融资产换入固定资产

D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权

答案：AB

解析：选项C,以摊余成本计量的金融资产属于货币性资产，

该交换不属于非货币性资产交换;选项D,属于发行权益工具进行对外

投资，付出的对价不是资产，不属于非货币性资产交换。

16.以下关于增值税一般纳税人以账面价值计量的非货币性资产

交换的说法中，正确的有()。

A.以换出资产的账面价值及为换入资产而发生的相关税费作为

确定换入资产入账价值的基础

B.换出资产缴纳的增值税影响当期损益

C.换出资产缴纳的增值税影响换入资产成本

D.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于以换出资产

账面价值总额为基础计算的换入非货币性资产总成本乘以换入该项

资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例

答案：ACD

解析：增值税为价外税，换出资产交纳的增值税不影响当期损

益，选项B错误。

17.甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交

换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号一一非货币性资产

交换》的规定进行会计处理的有()。

A.甲公司以其持有的乙公司5%股权换取丙公司的一块土地

B.甲公司以其持有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备

C.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司以交易为目

的的10万股股票。

D.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地

答案：ABC

解析：企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换

出存货企业适用《企业会计准则第14号一一收入》的规定进行会计

处理，选项D不正确。

18.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司换出资产资

料如下：库存商品的成本为1100万元，已计提存货跌价准备100万

元，税务机关确定的增值税销项税额为160万元;乙公司换出资产资

料如下：固定资产的原值为1450万元，累计折旧为350万元;税务机

关确定的增值税销项税额为176万元。双方协商甲公司另向乙公司支

付补价116万元，假定该项交换不具有商业实质且不考虑其他因素的

影响。下列会计处理中表述正确的有()。

A.甲公司换入固定资产的入账价值为1100万元

B.甲公司换出库存商品时不应确认销售收入

C.乙公司换入库存商品的入账价值为1000万元

D.乙公司换出的固定资产不确认处置损益

答案：ABCD

解析：因该项非货币性资产交换以账面价值计量，甲公司换入

固定资产入账价值=(1100-100)+160-176+116=1100(万元);乙公司换入

库存商品入账价值=(1450-350)+176-116-160=1000(万元)，该项交易不

具有商业实质，故甲公司不确认收入，乙公司不确认资产处置损益。

19.不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响

换入资产入账价值的因素有()。

A.换出资产的账面余额

B.为换入资产支付的相关税费

C.换入资产的公允价值

D.换出资产已计提的减值准备

答案：ABD

解析：非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的

账面价值和应支付的与换入资产相关的税费作为换入资产的成本，与

换入资产的公允价值无关，选项B正确，选项C不正确;换出资产的

账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的折旧、摊销-换出资产

已计提的减值准备，选项A和D正确。

20.2017年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）以库存原

材料偿付所欠乙公司账款的70%,其余应付账款以银行存款支付乂2）

以子公司（丙公司）的股权投资换取丁公司40%股权并收到补价，收到

的补价占换出丙公司股权公允价值的15%乂3）融资租入一台设备，签

发银行承兑汇票用于支付设备租赁费乂4）向戊公司发行自身普通股，

取得戊公司对乙公司60%的股权。上述交易或事项均发生于非关联方

之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司发生的上述交易或事项

中，不属于非货币性资产交换的有（）。

A.签发银行承兑汇票支付设备租赁费

B.以丙公司股权换取丁公司股权并收到补价

C.以库存原材料和银行存款偿付所欠乙公司款项

D.发行自身普通股取得乙公司60%股权

答案：ACD

解析：选项A,银行承兑汇票属于货币资金，不属于非货币性

资产交换;选项B,交易资产均为非货币性资产，且补价比例小于25%,

属于非货币性资产交换;选项C,以非货币性资产偿还负债，不属于非

货币性资产交换;选项D,自身普通股不属于企业资产，不属于非货币

性资产交换。

2L甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的

联营企业30%的股权作为对价，换取丙公司生产的一大型设备，另以

银行存款支付补价100万元，该设备的公允价值为3900万元，账面

价值3000万元，未计提存货跌价准备。该联营企业30%股权取得时

成本为2200万元，取得该股权时该联营企业可辨认净资产公允价值

为7500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等），甲公司

取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500

万元，分配现金股利400万元，其他综合收益（可转损益）增加650万

元。交换日，甲公司持有的该联营企业30%股权的公允价值为3800

万元，不考虑相关税费及其他因素，下列对上述交易的会计处理中，

正确的有（）。

A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元

B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元

C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元

D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元

答案：ABCD

解析：甲公司持有的该股权投资在交换日的账面价值

=2200+（7500x30%-2200）+（3500-400+650）x30%=3375（万元）；甲公司换

出该联营企业股权确认的投资收益=3800-3375+650x30%=620（万元），

选项A正确;丙公司换入该联营企业股权按其公允价值3800万元入账,

选项B正确;丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值3900

万元确认营业收入，选项C正确;甲公司确认换入大型专用设备的入

账价值=3800+100=3900（万元），选项D正确。

甲公司针对该项交易的会计处理：

借：固定资产3900

  贷：长期股权投资一投资成本2250

一损益调整930

一其他综合收益195

投资收益425

银行存款100

借：其他综合收益195

  贷：投资收益195

丙公司针对该项交易的会计处理:

借：长期股权投资3800

银行存款100

  贷：主营业务收入3900

借：主营业务成本3000

  贷：库存商品3000

22.以下关于以公允价值计量的非货币性资产交换的说法中，正

确的有()。

A.以换出资产的公允价值及为换入资产而发生的相关税费作为

确定换入资产成本的基础

B.换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益

C.多项非货币性资产交换时，如果换入、换出资产的公允价值能

够可靠计量，某项资产入账价值等于以换出资产公允价值总额为基础

计算的换入非货币性资产总成本乘以换入该项资产的公允价值占换

入资产公允价值总额的比例

D.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于该资产原账

面价值

答案：ABC

解析：多项非货币性资产交换时，如果换入、换出资产的公允

价值能够可靠计量，某项资产的入账价值等于以换出资产公允价值总

额为基础计算的换入非货币性资产总成本乘以换入该项资产的公允

价值占换入资产公允价值总额的比例，选项D错误。

23.甲公司以库存商品、以公允价值计量且其变动计入其他综合

收益的债权投资交换乙公司的原材料、固定资产（设备），甲公司与乙

公司销售商品、材料及固定资产（设备）适用的增值税税率均为16%,

有关资料如下：（1）甲公司：①库存商品账面成本为200万元，已计

提存货跌价准备60万元,不含税公允价值为300万元;②以公允价值

计量且其变动计入其他综合收益的债权投资账面价值为240万元（其

中成本为250万元,累计公允价值下降10万元）,公允价值400万元。

⑵乙公司：①原材料成本为160万元，已计提存货跌价准备10万元，

不含税公允价值为200万元;②固定资产账面原值为300万元，已计

提折旧为20万元，不含税公允价值为400万元。乙公司另向甲公司

支付银行存款52万元，假定该项交换具有商业实质且交换前后资产

用途不变。下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理正确的有()。

A.换入原材料的入账价值为200万元

B.换入固定资产的入账价值为400万元

C.换出库存商品确认收入300万元

D.换出以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资

确认投资收益160万元

答案：ABC

解析：选项A,甲公司换入原材料的入账价值

=[300x(l+16%)+400-(200+400)xl6%-52]x200/(200+400)=200(万元)；选

项B,甲公司换入固定资产的入账价值

=[300x(l+16%)+400-(200+400)xl6%-52)]x400/(200+400)=400(万元);选

项C,换出库存商品视同销售处理，按照公允价值确认收入300万元;

选项D,换出以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资

确认的投资收益=400-240-10=150(万元)。

24.下列各项资产中，属于货币性资产的有()。

A.银行存款

B.预付款项

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.应收票据

答案：AD

解析：货币性资产指企业持有的货币资金或将以固定或可确定

的金额收取的资产。选项B和C属于非货币性资产。

2020注册会计师《会计》章节强化习题：政府补助

单项选择题

L下列关于政府补助的确认和计量的表述中不正确的是()。

A.与资产相关的政府补助从资产达到预定可使用状态时起，在资

产使用寿命内分期平均分摊计入各期损益或直接冲减资产成本

B.递延收益只用于核算与资产相关的政府补助

C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损

失的，取得时直接计入当期损益或冲减相关成本费用

D.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或

损失的，在满足政府补助所附条件的，取得时确认为递延收益，并在

确认相关费用或损失的期间计入当期损益或冲减相关成本费用

答案：B

解析：选项B,递延收益也用来核算与收益相关的政府补助。

2.2x17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)因生产并销

售环保型冰柜收到政府补贴40万元。按规定甲公司每销售一台环保

型冰柜，政府给予补贴500元。该环保型冰柜每台生产成本为900元，

国家规定的销售价格为600元;⑵为研发第二代节能环保型冰柜发生

研发费用900万元。税法允许税前抵扣1575万元;⑶按规定直接定额

减免企业所得税300万元;⑷按规定收到即征即退的增值税200万元。

不考虑其他因素，甲公司应作为政府补助进行会计处理的是()。

A.收到即征即退的增值税200万元

B.收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元

C.研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣

1575万元

D.直接定额减免企业所得税300万元

答案：A

解析：选项B,收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元应

按照收入准则进行处理;选项C,研发第二代节能环保型冰柜发生的研

发费用可予税前抵扣1575万元应作为纳税调整事项进行处理;选项D,

直接定额减免企业所得税300万元，企业没有取得来源于政府的经济

资源，不属于政府补助。

3.甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业，适用增值

税先征后返政策。20x7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增

值税额300万元。20x7年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支

持其购买实验设备拨付的款项120万元，20x7年9月26日，甲公司

购买不需要安装的实验设备一台并投入使用。实际成本为240万元，

资金来源为财政拨款及其借款，该设备采用年限平均法计提折旧，预

计使用10年，预计无净残值，甲公司采用总额法核算政府补助。不

考虑其他因素，甲公司20x7年度因政府补助应确认的收益为（）。

A.303万元

B.300万元

C.420万元

D.309万元

答案：A

解析：甲公司20x7年度因政府补助应确认的收益

=300+120/10x3/12=303（万元）。

4.2x17年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设

备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2X17

年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元、该款项于2x17

年6月30日到账。2X17年6月30日，甲公司购入该实验设备并投

入使用，实际支付价款900万元（不含增值税额）。甲公司采用年限平

均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定采用净额法核算政府补

助，不考虑其他因素。甲公司因购入和使用该台实验设备对2x17年

度营业利润的影响金额为()万元。

A.-40

B.-80

C.180

D.-90

答案：A

解析：与资产相关的政府补助，在采用净额法进行处理时，收

到政府补助时应冲减资产价值，甲公司因购入和使用该台实验设备对

2x17年度营业业利润的影响金额=-(900-500)/5x6/12=-40(万元)。

【提示】如果甲公司对该政府补助采用总额法核算，因购入和使

用该台实验设备对2x17年度损益的影响金额

=-900/5x6/12+500/5x6/12=40(万元)。

5.下列关于政府补助的说法不符合企业会计准则规定的是()。

A.与企业日常活动相关的政府补助，计入营业收入或冲减相关成

本费用

B.与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支

C.政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目属于日常活

动相关政府补助

D.政府补助与日常销售等经营行为密切相关属于日常活动相关

政府补助

答案：A

解析：政府补助准则规定，与企业日常活动相关的政府补助，

应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用，选项A

不正确。

6.下列关于政府补助的说法中符合企业会计准则规定的是()。

A.政府补助只能采用总额法进行会计理

B.企业与政府发生交易取得的收入属于政府补助

C.增值税的出口退税属于政府补助

D.行政划拨的土地使用权属于政府补助

答案：D

解析：选项A,政府补助有总额法和净额法两种处理方法;选项

B,企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，

且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照

《企业会计准则第14号一一收入》规定进行会计处理，并作为营业

收入列报;选项C,增值税的出口退税不属于政府补助;选项D,行政

划拨的土地使用权是无偿划拨的非货币性资产，属于政府补助。

7.2017年12月31日甲公司因政策性原因导致亏损200万元，年

未收到当地政府给予的亏损补贴300万元，其中，文件明确规定100

万元将用于2018年度亏损补贴，假定涉及的亏损由非日常活动导致,

甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，甲公司年12月

31•日的会计处理是()。

A.确认递延收益300万元

B.确认营业外收入300万元

C.确认递延收益100万元和营业外收入200万元

D.确认资本公积100万元和营业外收入200万元

答案：C

解析：总额法核算下，与收益相关的政府补助用于补偿企业以

后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关

费用期间计入当期营业外收入（非日常活动）;用于补偿企业已发生费

用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入（非日常活动），选项C

正确。

8.下列关于与资产相关的政府补助的确认和计量的表述中不正

确的是（）。

A.与资产相关的政府补助是指企业直接取得非货币性资产形式

的政府补助

B.以名义金额计量的非货币性资产形式的政府补助在取得时计

入当期损益

C.总额法核算下的与资产相关的政府补助，相关递延收益应分期

转入其他收益或营业外收入

D.企业取得的非货币性资产形式的政府补助应按照其公允价值

确认和计量

答案：A

解析：“与资产相关的政府补助''指该项补助会用于购建固定资

产或无形资产等长期资产，而补助本身不一定是非货币性资产形式,

选项A不正确。

9.甲公司为增值税一般纳税人，2X15年12月31日取得财政拨款

1200万元，用于购买环保设备。同日购入设备取得增值税专用发票

法明的价款1000万元，增值税税额160万元，支付安装调试费用100

万元;甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为100万元，

采用年限平均法计提折旧。2x18年12月31日甲公司将该设备对外

出售，取得处置价款万元（含增值税，税率为）甲公司采

719.216%o

用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，则2x18年12月份甲公司

因处置该固定资产对损益的影响金额为()万元。

A.600

B.120

C.480

D.0

答案：A

解析：处置固定资产影响损益的事项包括处置固定资产损益和

剩余未分摊的递延收益结转至损益两个因素，因此，处置该固定资产

对损益的影响金额

=719.2/(1+16%)-[1100-(1100-100)75X3]+1200/5X2=600(7JTC)O

10.20x6年1月5日，A公司收到当地政府拨付的财政拨款9000

万元，用于购买一台大型管理用环保设备。20x6年1月31日，A公

司购入该设备(无需安装)，实际成本为9600万元，其中600万元以自

有资金支付。该设备预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折

旧，预计净残值为零。2x14年3月31日，A公司出售了这台设备，

取得价款2400万元。A公司对政府补助采用总额法处理。不考虑其

他因素，上述事项对A公司2x14年度利润总额的影响金额为()万元。

A.1635

B.2275

C.2290

D.2515

答案：B

解析：上述事项对A公司2x14年度利润总额的影响金额=处置

收益+递延收益余额转入+递延收益本期摊销-设备本期计提折旧

=2400-[9600-9600/10/12X(11+7X12+3)]+[9000-9000/10/12X(11+7X12+3

)]+9000/10X3/12-9600/10X3/12=2275(T37E)O

1L20X1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下:(1)4月1日，

甲公司收到先征后返的增值税600万元。(2)6月30日，甲公司以8000

万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预

计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨

付甲公司2000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。（3）8月1日，

甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在造的新型设备。至

12月31日，该设备仍处于建造过程中。（4）10月10日，甲公司收到

当地政府追加的投资500万元。假定甲公司按年限平均法对固定资产

计提折旧，政府补助采用总额法核算。甲公司20x1年度因政府补助

应确认的收益金额为（）万元。

A.600

B.620

C.900

D.3400

答案：B

解析：甲公司20x1年度因政府补助应确认的收益金额

=600+2000/50x6/12=620（万元）。

12.甲公司为境内上市公司，2x17年发生的有关交易或事项包

括◎)收到增值税出口退税100万元;⑵:收到控股股东现金捐赠500

万元;(3)收到税务部门先征后返的增值税税款1200万元;(4)收到财政

部门发放的补偿以前期间研究项目财政补助资金1600万元。甲公司

2x17年对上述交易或事项会计处理正确的是()。

A.收到的增值税出口退税200万元确认为当期其他收益

B.收到的研究项目财政补助资金1600万元确认为当期营业外收

入

C.收到的先征后返的增值税1200万元确认为当斯其他收益

D.收到的控股股东现金捐赠500万元确认为当期营业外收入

答案：C

解析：增值税出口退税不属于政府补助，不应确认为当期其他

收益，选项A错误;收到的研究项目财政补助资金1600万元确认为其

他收益或冲减管理费用，选项B错误;收到的控股股东的现金捐赠500

万元确认为资本公积，选项D错误。

多项选择题

13.2x15年度甲公司发生了以下交易或事项：（1）当地政府直接减

免甲公司企业所得税500万元;（2）接受当地政府投资1000万元乂3）年

末因购置环保设备（不需要安装，已达到预定可使用状态）取得政府拨

款500万元，设备预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，

预计净残值为零。甲公司对政府补助采用总额法核算，且该环保设备

补助款与公司日常活动相关。假定不考虑其他因素，甲公司2x15年

对上述交易或事项的会计处理正确的有（）。

A.直接减征的企业所得税属于与收益相关的政府补助

B.接受当地政府投资应直接计入所有者权益

C.因环保设备取得的政府拨款应先计入递延收益

D.2X15年甲公司应计入其他收益的金额为100万元

答案：BC

解析：选项A,直接减征的企业所得税不属于政府补助;选项B,

接受当地政府投资属于权益性交易应计入所有者权益;选项C,因环保

设备取得的政府拨款属于与资产相关的政府补助，取得时应将其计入

递延收益;选项D,环保设备当年年末增加，当年不需要计提折旧，递

延收益不需要转入其他收益，即应计入其他收益的金额为Oo

14.2017年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲

公司200年执行国家计划内政策价差的补偿。原甲公司A商品单位

售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体

系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/

台，国家财政给予2万元/台的补贴。2017年甲公司共销售政策范围

内A商品1000合。假设不考虑其他因素，下列关于甲公司上述业务

会计处理的说法正确的有()。

A.甲公司自财政部门取得的款项属于政府补助

B.甲公司自财政部门取得的款项属于企业正常销售价款的一部

分

C.甲公司对该事项应确认的主营业务收入为5000万元

D.甲公司对该事项应确认的其他收益为2000万元

答案：BC

解析：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项

与具有明确商业实质的交易相关，不是自国家无偿取得的现金流入,

应作为正常销售价款的一部分，按收入准则进行处理，选项A和D

不正确。

会计处理如下：

借：银行存款等5000

  贷：主营业务收入5000

借：主营业务成本2500

  贷：库存商品2500

15.甲公司为境内上市公司，20x6年发生的有关交易或事项包括:

⑴接受母公司捐赠资金1000万元;(2)享有联营企业持有的以公允价

值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当年公允价值增加额

140万元;⑶收到税务部门即征即退的增值税税款100万元乂4)收到政

府对公司前期已发生亏损的补贴500万元(与日常活动相关)。甲公司

20x6年对上述交易或事项会计处理正确的有()。

A.收到即征即退的增值税税款100万元确认为营业外收入

B.收到政府亏损补贴500万元直接计入其他收益

C.接受母公司捐赠1000万元计入资本公积

D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收

血

答案：BCDD

解析：选项A,收到即征即退的增值税税款100万元属于政府

补助，与日常活动相关，应计入其他收益。

16.下列关于政府补助的叙述正确的有()。

A.直接减征、免征、增加计税抵扣额属于政府补助

B.政府部门对企业研发活动给予补贴且相关的研发成果完全归

政府所有的不属于政府补助

C.企业取得政策性优惠贷款贴息且财政将贴息资金拨付给企业

的应采用净额法核算

D.与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助都可以按照

经济业务实质选择总额法或净额法

答案：BCD

解析：选项A,不涉及资产直接转移的经济支持不纳入政府补

助准则的范围。

17.下列有关政府补助的表述中正确的有()。

A.总额法下与资产相关的政府补助，如果对应的长期资产在持有

期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变

B.总额法下与资产相关的政府补助，相关资产划分为持有待售类

别的，先将尚未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面价值

C.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质计入

其他收益或冲减相关成本费用

D.企业在日常活动中仅有按照固定的定额标准取得的政府补助,

才能按照应收金额计量

答案：ABC

解析：选项D,如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企

业在符合了相关政策规定后就相应取得了收款权，且与之相关的经济

利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的

金额计量，即对期末有确证据表明能够符合政府补助规定的相关条件

且预计能够收到政府补助时，可以按应收金额计量。

18.下列关于政府补助说法中正确的有()。

A.增值税出口退税不属于政府补助

B.政府资本性投入不属于政府补助

C.不涉及资产直接转移的经济支持一般不属于政府补助准则规

范的政府补助

D.政府对企业的债务豁免属于政府补助

答案：ABC

解析：不涉及资产直接转移的经济支持一般不属于政府补助准

则规范的政府补助，如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税

收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

19.下列关于政府补助的会计处理表述中正确的有()。

A.企业应当以自身的性质判断政府补助应当采用总额法还是净

额法

B.通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法

C.总额法下，企业先收到补助资金，再购建长期资产，则应当在

开始对相关资产计提折旧或摊销时将递延收益分期计入损益

D.总额法下，企业先开始购建长期资产，再收到补助资金，则应

当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分

期计入损益

答案：BCD

解析：选项A不正确，企业应当根据经济业务的实质，判断某

一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。

20.下列各项中属于企业获得的政府补助的有()。

A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴

B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金

C.政府部门作为企业所有者投入的资本

D.政府部门对企业出口货物增值税的出口退税

答案：AB

解析：无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有

者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于

互惠交易，所以选项C不属于政府补助;增值税出口退税实质上是政

府归还企业事先垫付的资金，即企业取得的是自己事先垫付的资金,

不是政府补偿给予的，所以选项D不属于政府补助。

21.下列关于政府补助会计处理方法的叙述中正确的有()。

A.企业应当根据经济业务的实质判断采用总额法还是净额法

B.通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法

C.总额法下与日常活动相关的政府补助应通过"其他收益"科目核

算

D.长期资产投入使用后再取得的政府补助，总额法下应当在资产

的预计使用寿命内将递延收益分期计入当期收益

答案：ABCD

解析：如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的

政府补助，总额法应当在相关资产的剩余使用寿内按照合理、系统的

方法将递延收益分期计入当期收益;净额法下应当在取得补助时冲减

相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使

用寿命计提折旧或进行摊销，选项D不正确。

22.下列关于政府补助的表述中，不正确的有()。

A.用于补偿企业已发生费用或损失的与收益相关的政府补助，取

得时直接计入当期其他业务收入

B.企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资产相

关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理

C.用于补偿企业已发生费用或损失的与收益相关的政府补助，取

得时直接计入当期营业外收入

D.综合性项目取得的政府补助难以区分的，将政府补助整体归类

为与资产相关的政府补助

答案：ACD

解析：用于补偿企业已发生费用或损失与收益相关的政府补助,

总额法，下，计入当期营业外收入或其他收益，净额法下，冲减相关

成本费用，选项A和C不正确;综合性项目取得的政府补助难以区分

的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，选项D不正确。

23.依据企业会计准则规定，下列有关政府补助的表述中，正确

的有()。

A.政府补助为非货币性资产且公允价值不能可靠取得的，不需要

进行账务处理

B.对不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中进行披露性质、

范围和期限

C.企业取得针对综合性项目的政府补助，难以区分的，将政府补

助整体归类为与收益相关的政府补助

D.与资产相关的政府补助，净额法核算下，应将补助款冲减资产

账面价值

答案：BCD

解析：选项A,政府补助为非货币性资产且不能可靠取得公允

价值的，应当按照名义金额（即1元）进行计量。

24.甲公司从事土地开发与建设业务。2x13年1月20日，甲公司

以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为9000万元,

预计使用年限为50年，采用直钱法摊销，无残值。2x13年2月2日，

甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮

的场地。2x14年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生

建造成本60000万元（含土地使用权建设期间摊销）。该商业设施预计

使用年限为20年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采

用直线法摊销，预计净残值均为0。因建造的商业设施部分具有公益

性质，甲公司于2X14年5月10日收到国家拨付的补助资金300万元。

假定甲公司采用总额法核算政府补助，且该项补助与公司日常活动相

关。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的

有()。

A.政府补助收到时确认递延收益300万元

B.收到的政府补助于2x14年9月20日开始摊销并计入损益

C.2X14年12月31日商业设施作为固定资产列示并按照59250

万元计量

D.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入

商业设施的建造成本

答案：ACD

解析：甲公司取得与资产相关的政府补助，取得时应计入递延

收益，在相关资产达到预定可使用状态时起平均摊销，计入其他收益,

选项A正确;收到的政府补助于2x14年10月开始摊销并计入损益，

选项B错误;商业设施在2x14年12月31日作为固定资产列示，列示

金额=60000-60000/20x3/12=59250(万元)，选项C正确;商业设施所在

地块的土地使用权在建设期间的摊销金额应计入商业设施的建造成

本，选项D正确。

25.甲公司20x3年自财政部门取得以下款项：

(1)2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费

补贴260万元；

(2)6月20日，取得国家对公司进行技改项目的支持资金3000万

元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用

状态，预吏用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值

为0;

(3)12月30日,收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项

目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，预计项目结束前仍将

发生研究支出2400万元。

假定上述政府补助在20x3年以前均未予以确认，不考虑其他因

素影响，下列关于甲公司20x3年对政府补助相关的会计处理中，正

确的有()。

A.当期应计入损益的政府补助是1860万元

B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元

C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万元

D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万元

答案：AC

解析：当期应计入损益的政府补助=1600+260=1860（万元），选

项A正确;当期取得与收益相关的政府补助=260+4000=4260（万元），选

项B错误;当期取得与资产相关的政府补助为3000万元,选项C正确;

政府补助不计入资本公积，当期计入资本公积的金额为0,选项D错误

2020注册会计师《会计》章节强化习题：所有者权益

单项选择题

L下列各项目设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资

产成本，应当计入其他综合收益的是（）。

A.精算利得和损失

B.结算利得或损失

C.资产上限影响的利息

D.计划资产的利息收益

答案：A

解析：设定受益计划应计入其他综合收益的部分包括:①精算利

得和损失;②计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资

产的利息净额中的金额;③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受

益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。选项B、C和D应计入

当期损益。；

2.下列交易或事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减

变动的是()。

A.公司缩股减资

B.盈余公积转增资本

C.以现金回购本公司发行在外的股份

D.发放股票股利

答案：C

解析：选项A、B和D属于所有者权益内部增减变动，不影响

资产且所有者权益总额未发生变动;其中，缩股减资减少的股本计入

资本公积（股本溢价）。

3.下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务

工具）形成的其他综合收益

B.权益法核算的长期股权投资因享有联营企业可转损益的其他

综合收益份额而计入其他综合收益的部分

C.同一控制下企业合并中取得股权投资入账价值与支付对价账

面价值的差额计入资本公积的部分

D.自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换

日计入其他综合收益的部分

答案：c

解析：选项C,同一控制下企业合并中长期股权投资入账价值

与所支付对价账面价值之间的差额记入“资本公积一股本溢价"科目，

在长期股权投资处置时无需转出。

4.下列各项中属于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合

收益项目是（）。

A.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动

B.因享有联营企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

的金融资产（债务工具）公允价值变动而确认的其他综合收益份额

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务

工具）形成的其他综合收益

D.自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产转换日

公允价值大于账面价值形成的其他综合收益

答案：A

解析：以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他

综合收益项目主要包括：按照权益法核算的长期股权投资在被投资单

位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益

中所享有的份额、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融

资产(债务工具)的累计公允价值变动的利得或损失、对金融资产重分

类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的

部分、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、

自用房地产或存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产

转换日公允价值大于账面价值的差额、外币财务报表折算差额等。

5.下列项目中应在其他综合收益项目列报的是()。

A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于无效套期的部分

B.因联营企业增资导致投资方持股比例下降但仍具有重大影响，

投资方享有被投资单位增资后可辨认净资产份额的增加额

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性项

目期末产生的汇兑差额

D.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地

产时，转换日的公允价值大于账面价值的差额

答案：D

解析：选项A,计入公允价值变动损益;选项B,计入资本公积一

其他资本公积;选项C,计入财务费用;选项D,计入其他综合收益。

6.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是()。

A.盈余公积转增资本

B.盈余公积补亏

C.资本公积转增资本

D.用税后利润补亏

答案：A

解析：留存收益包括盈余公积与未分配利润，选项A,盈余公

积转增资本，盈余公积减少，实收资本(或股本)增加，使留存收益总

额减少O

7.2017年1月1日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司〃）发行在

外的普通股股票为2500万股（每股面值1元），资本公积余额为1100

万元（其中：股本溢价600万元），盈余公积余额为300万元，未分配

利润余额为400万元。2017年7月31日，经股东大会批准，甲公司

以现金回购本公司普通股股票100万股并注销，回购价格为8元/股。

下列关于甲公司股票回购及注销业务会计处理正确的是（）。

A.回购股票支付的对价应确认为金融资产200万元

B.注销庠存股时，股票面值与库存股的账面余额之间的差额直接

计入当期损益

C.注销库存股时，应冲减资本公积700万元

D.注销库存股时，应冲减盈余公积100万元

答案：D

解析：回购自身权益工具（库存股）支付的对价和交易费用，应当

减少所有者权益，不得确认金融资产，选项A错误;股份有限公司回

购库存股，注销部分的面值与注销库存股账面余额的差额先冲减"资

本公积一股本溢价"，不足冲减的依次冲减盈余公积、未分配利润，

选项B错误;注销部分的面值与注销库存股的账面余额的差额700万

元只能冲减“资本公积一股本溢价"600万元，剩余100万元应冲减盈

余公积，选项c错误。

会计分录如下：

借：库存股800

  贷：银行存款800

借：股本100

资本公积一股本溢价600

盈余公积100

  贷：库存股800

8.企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积(资本溢

价或股本溢价)发生变动的是()。

A.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变

动计入其他综合收益的金融资产

B.根据股东大会决议将全体股东持有的股份每4股缩为1股

C.将发行的可转换公司债券转换为普通股股票

D.同一控制下企业合并中取得股权投资的入账价值小于所支付

对价的账面价值

答案：A

解析：以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且

其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类日该投资的账面价值与

其公允价值之间的差额记入"其他综合收益"科目，不影响当期资本公

积(资本溢价或股本溢价)。

9.企业发生的下列交易或事项，不会引起当期“资本公积一股本

溢价〃发生变动的是()。

A.根据股东大会决议，每2股股票缩为1股

B.以资本公积转增股本

C.授予员工股票期权，在等待期内确认相关费用

D.同一控制下企业合并中取得股权投资的入账价值大于所支付

对价的账面价值

答案：C

解析：选项A,缩股减资后，公司总股本将减少，缩股减少的

股本计入资本公积（股本溢价）;选项B,资本公积（股本溢价）减少，股

本增加;选项C,授予员工股票期权，在等待期内确认的成本费用应当

记入“资本公积一其他资本公积〃科目;选项D,同一控制下企业合并中

取得长期股权投资