第3章 增值税会计2

节增值税的会计核算一、会计科目设置应交税费——应交增值税应交税费——未交增值税待扣税金——待扣增值税（进项税额）2021/5/91（一）应交税费——应交增值税

1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。

企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

注意退货时只能在借方用红字冲。

2021/5/922.“已交税金”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额

在一个月内分次预缴增值税。

2021/5/933.“减免增值税”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。2021/5/944.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额。

生产企业以自产的货物出口，内外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行免抵退税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，不足抵扣的再申报办理退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。2021/5/95所以核算抵减税的数额时作如下账务处理：借：应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费－应交增值税（出口退税）

2021/5/965.“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴来缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

2021/5/97【例题·简答题】某企业增值税账户贷方的销项税为3400元，借方的进项税为1700元，月末形成的贷方余额做如下账务处理：

借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）1700

贷：应交税费－未交增值税1700

2021/5/986.“销项税额”专栏

注意退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲。2021/5/99“销项税额”专栏，核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。实行“免，抵、退”税的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。

2021/5/9107.“出口退税”专栏，用来核算企业所享受的全部出口退税款，包括内销产品销项税抵减的进项税和不足抵减由税务机关退回的款项。这两部分共同形成实质上的出口退税款。注意办理退税时，先计算申报，以后才能收到退税款，申报时先通过“其他应收款－应收出口退税款（增值税）”科目核算。

2021/5/911【例题】某企业本期发生进项税额34000元，内销和外销产品共用原材料。本月内销销项税13600元，外销产品离岸价人民币200000元，退税率13%。请做会计处理。

借：其他应收款－应收出口退税款（增值税）20400

应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）5600

贷：应交税费－应交增值税（出口退税）26000

2021/5/9128.“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。总之大体分为两个方面：

①外购货物改变用途且不离开企业，作进项税额转出；

②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项税，也要作进项税额转出。注意与视同销售的区别。

2021/5/913

9.“转出多交增值税”专栏，注意只对多预缴的税转出。

【例题】某企业每10天纳一次税，当月共预缴税款20万元，月末，借方进项30万元，贷方销项46万元，应纳税16万元，多预缴的税款作如下账务处理：

借：应交税费－未交增值税4万

贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）4万

2021/5/914需要说明的是，增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同，也是不含增值税应税销售额，其应纳增值税额，也要通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，只是由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需在“应交税费——应交增值税”科目的借、贷方设置若干专栏。小规模纳税人“应交税费——应交增值税”科目的借方发生额，反映已缴的增值税额，贷方发生额反映应缴增值税额，期末借方余额，反映多缴的增值税额；期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。

小规模纳税人的增值税核算注意，按征收率计算的增值税本身就是应纳税额。

2021/5/915（二）应交税费——未交增值税注意与预缴税在科目使用上的区别。2021/5/916应交税费——应交增值税借方贷方一二转出未交增值税未交增值税三未交增值税转出多交增值税2021/5/917（三）待扣税金——待扣增值税（进项税额）2021/5/918新欣钢材厂（一般纳税人），由于每月的应纳增值税额较大，所以税务机关核定的增值税纳税期限是15天，2007年8月17日，企业核算出的8月1号至8月15日的应纳增值税额为100万元，则缴纳税款后，企业的会计处理应为（

）。

A.借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）100贷：银行存款100万

B.借：应交税费－应交增值税（已交税金）100万

贷：银行存款

100万

C.借：应交税费－未交增值税100万

贷：银行存款100万

D.借：应交税费－应交增值税（预缴增值税）100

贷：银行存款100B2021/5/919某企业2007年6月“应交税费——应交增值税”科目，期初余额为0，贷方发生额为40000元，借方发生额为25800元，则在6月末企业应做的会计分录为（）。

A.借：应交税费——应交增值税14200

贷：应交税费——未交增值税14200

B.借：应交税费——应交增值税14200

贷：银行存款14200

C.借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）14200

贷：应交税费——未交增值税14200

D.借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）14200

贷：银行存款14200C2021/5/920某出口企业采用按照退税申报数进行会计处理，2008年3月当期《生产企业出口货物“免抵退”税汇总申报表》上的免抵税额为120万元，应退税额为46万元，则企业正确的会计处理为（

）。

A.不用做会计处理

B.借：银行存款

46万

贷：应交税费－应交增值税(出口退税)

46

C.借：应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

166万

贷：应交税费－应交增值税（出口退税）

166万

D.借：其他应收款－应收出口退税款（增值税）

46万

应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）120万

贷：应交税费－应交增值税（出口退税）

166万D2021/5/921资料：某企业为增值税一般纳税人，某年6月发生以下业务。从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异动的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元，增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。要求：计算企业应该缴纳的增值税，消费税，并做出与该业务相关的所有账务处理。2021/5/922一、收购玉米借：原材料104400

应交税费—应交增值税（进项税额）15600

贷：银行存款1200002021/5/923二、送交委托加工借：委托加工物资104400贷：原材料1044002021/5/924三、支付加工费借：委托加工物资45000

应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款501002021/5/925四、支付代收代缴消费税借：委托加工物资16600贷：银行存款16600（104400+45000）/(1-10%)*10%=166002021/5/926五、收回入库借：库存商品166000贷：委托加工物资1660002021/5/927六、销售借：银行存款304200

贷：主营业务收入260000

应交税费—应交增值税（销项税金）44200借：主营业务成本166000

贷：库存商品1660002021/5/928七、支付运费借：销售费用11160

应交税费—应交增值税（进项税额）840贷：银行存款120002021/5/929八、结转增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）22660

贷：应交税费——未交增值税226602021/5/930九、上交增值税借：应交税费——未交增值税22660

贷：银行存款226602021/5/931举例I某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2004年5月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0.9万元。2021/5/932（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利（以上相关票据均符合税法的规定）。计算该企业2004年5月应缴纳的增值税税额。计算过程如下：当期销项税额=〔80+5.85/（1+17%）〕×17%+29.25/（1+17%）×17%+20×（1+10%）×17%+1.04/（1+4%）×5×4%×50%=22.54（万元）当期进项税额=10.2+6×7%+（30×13%+5×7%）×（1－20%）=14.02（万元）当期应纳税额=22.54-14.02=8.52（万元）2021/5/933II某工业企业（增值税一般纳税人）2007年6月购销业务情况如下：⑴购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税