融资融券综合业务及会计核算

第九章融资融券业务及会计核算第一节融资融券业务

一、融资融券业务简介融资融券交易，又称信用交易，分为融资交易和融券交易。通俗的说，融资交易就是投资者以资金或证券作为质押，向券商借入资金用于证券买卖，并在约定的期限内偿还借款本金和利息；融券交易是投资者以资金或证券作为质押，向券商借入证券卖出，在约定的期限内，买入相同数量和品种的证券归还券商并支付相应的融券费用。总体来说，融资融券交易关键在于一个“融”字，有“融”投资者就必须提供一定的担保和支付一定的费用，并在约定期内归还借贷的资金或证券。简而言之，融资是借钱买证券；而融券是借证券来卖，然后以证券归还，即卖空。二、交易模式（一）分散信用模式（二）集中信用模式（三）双轨制信用模式三、对信用额度的控制（一）对市场整体的信用额度的管理（二）对证券机构的信用额度的管理（三）对个别股票的信用额度的管理四、融资融券对市场的影响五、融资融券的意义六、融资融券利率第二节融资融券业务的账户体系

账户设置1.“融出资金”“融出资金”科目反映向客户融出的资金及客户归还的资金。2.“融出证券”“融出证券”科目反映向客户融出的证券及客户归还的证券。3.“银行存款”“银行存款——公司融资专用”二级科目，反映拟向客户融出的资金及客户归还的资金。4.“可供出售金融资产““可供出售金融资产——融券专用证券（成本）、可供出售金融资产——融券专用证券（公允价值变动）”二级科目，反映客户持有的拟向客户融出的证券和客户已归还的证券；5.“结算备付金”“结算备付金——信用备付金”二级科目，按客户进行明细核算，反映信用客户资金余额；6.“代理买卖证券款”设“代理买卖证券款——信用交易”二级科目，反映客户缴存的、担保证券公司因向客户融资融券所生的债权的资金。证券公司客户融资买券融资保证金卖券还款融资流程第三节融资业务的核算1.客户存入证券公司资金借：银行存款—客户贷：代理买卖证券款2．根据登记结算公司的要求，向上海和深圳登记结算公司各存出信用保证金,会计处理为：借：存出保证金——融资融券信用交易

保证金——上海

——深圳贷：银行存款——客户信用资金存款3．证券公司将拟向客户融出的资金存入证券公司融资专用资金账户，证券公司总部应：借：银行存款——融资专用贷：银行存款——自有资金4.如为普通客户，则需要营业部将客户从普通客户转为信用客户；如为信用客户，则直接存款。（1）将客户信用交易担保资金从普通账户转出，证券公司营业部应：借：代理买卖证券款——客户贷：银行存款——客户或结算备付金——客户（2）将客户从普通客户转为信用客户，证券公司营业部应：借：结算备付金——信用备付金贷：代理买卖证券款——信用客户（3）如客户直接为营业部信用客户，则：借：结算备付金——信用备付金贷：代理买卖证券款——信用客户5.证券公司按一定的比例向客户收取融资业务保证金存入客户信用交易担保资金账户借：银行存款——客户信用资金贷：代理买卖证券款——信用客户证券公司如果收取的是担保证券，则不作会计处理。证券公司对于客户提交的担保证券应采用逐日盯市的原则每日进行评估，当担保证券的余额不足50万元时，证券公司有权要求客户立刻补足，担保品可以是现金也可以是股票，只要担保品的价值足额即可。6．按照协议向客户发放贷款，营业部同时增加客户信用资金，证券公司总部应：借：融出资金——信用客户贷：银行存款——融资专用同时，证券公司营业部应：借：结算备付金——信用备付金贷：代理买卖证券款——信用客户7．信用交易客户每日证券交易资金清算，证券交易结果由客户所在营业部进行记账，同时，公司总部将信用客户清算交易结果报开户银行。如果卖出证券的金额大于买入证券的金额，即为卖差，则公司总部的会计分录为：借：结算备付金——信用备付金贷：代理买卖证券款——信用客户同时：借：手续费及佣金支出——融资融券代理买卖证券业务支出结算备付金——公司信用资金贷：手续费及佣金收入——融资融券代理买卖

证券业务收入如果为买差，营业部的会计分录为：借：代理买卖证券款——信用客户贷：结算备付金——信用备付金同时：借：手续费及佣金支出——融资融券代理

买卖证券业务

支出贷：手续费用及佣金收入——融资融券

代理买卖

证券业务

收入8．证券公司逐日计算客户缴存的担保物价值与所欠债务的比例，当该比例低于最低维持担保比例时，应当通知客户在一定的期限内补缴差额。客户缴款时，营业部的会计分录为：借：银行存款——客户信用资金贷：代理买卖证券款——信用客户借：结算备付金——客户信用备付金贷：银行存款——客户信用资金9．计收融资客户利息、罚息及其他费用的会计处理。根据权责发生制原则，证券公司按月计提融出资金的应收利息，同时收取客户管理费为融资额的1‰，计提应收利息及管理费，其会计分录为：借：应收利息——融资融券业务利息应收账款——应收融资融券客户管理

费贷：利息收入——融资利息收入其他业务收入——融资业务管理费

收入10．证券公司收到客户融资利息、罚息及其他费用时账款：（1）证券公司向银行收取客户融资利息款及其他费用的借：银行存款——自有信用资金贷：应收利息——融资融券业务利息应收账款——应收融资融券客户款（2）信用客户通过银行划付证券公司融资利息款及其他费用时借：代理买卖证券款——信用客户贷：银行存款——客户信用资金11.融资期间，信用客户融资买入的证券收到现金股利的会计处理。(1)现金股利借：结算备付金——客户信用备付金贷：代理买卖证券款——信用客户资金划转时：借：银行存款——客户信用资金贷：结算备付金——客户信用备付金12．融资期间,客户信用证券配股的会计处理。客户配股分为两种情况：（1）用客户信用资金配股，比照客户普通买入证券处理；（2）客户向公司融资配股，比照客户融资买入证券处理。12.资产负债表日,如12月31日，证券公司应审慎评估融资融券业务可能带来的坏账风险，在当期应足额计提有关的损失准备，并在会计报表中充分披露。证券公司根据融出资金及融出证券的余额的一定百分比(如3‰)计提融资融券坏账准备，会计分录为：借：资产减值损失——融资融券坏账损失贷：坏账准备——融资融券坏账准备13.合约到期日,客户卖券还款的会计处理。客户存管信用证券账户卖出证券（包括公司根据合同约定对担保证券采取强制平仓），卖出证券的资金先归还公司融资款，余额转入客户信用资金账户。（1）客户通过交易所撮合交易卖出股票，会计分录为：借：结算备付金——信用备付金贷：代理买卖证券款——信用客户手续费及佣金收入——融资融券代理买卖证券收入同时：借：手续费及佣金支出——融资融券代理买卖证券支出

结算备付金——公司信用资金贷：手续费及佣金收入——融资融

券代理买卖证券收入

14.合约到期日（2）同日，客户归还融入资金,扣减信用交易代理买卖证券款，归还融出资金，资金划拨客户还融资款时，借：代理买卖证券款——信用交易贷：结算备付金——客户信用备付金借：银行存款——公司自有信用资金贷：融出资金——信用客户（3）客户直接用其信用资金存款归还融资的会计处理。借：代理买卖证券款——信用客户银行存款——客户信用资金银行存款——公司自有信用资金贷：融出资金——信用客户15．客户不再从事融资融券业务，将客户从信用客户转为普通客户，营业部的会计分录为：借：代理买卖证券款——信用客户

结算备付金——客户结算备付金——信用备付金贷：代理买卖证券款——客户16．如果到期客户未能还清贷款，则将未能归还部分计入应收客户融资款。公司总部的会计分录为：借：应收账款——客户（融资业务）贷：融出资金——信用客户17．期末，对客户未能还清的应收账款计提减值准备，公司总部的会计分录为：借：资产减值损失——融资融券坏账损失贷：坏账准备——融资融券坏账准备（一）融资业务处理

1、客户融资买入信用证券的账务处理

（1）向客户融资

2010年4月1日假设大盘指数在3000点(假设为相对低位)时，甲证券公司融出资金100万元，乙客户融入资金100万元，年利率为8%，期限：6个月，首期交割日：2010-4-1，到期交割日：2010-10-31，乙客户向甲证券公司支付50%的保证金50万元，2010年4月1日甲证券公司融出资金(形成一项资产)会计分录为：

借：融出资金

1,000,000

贷：代理买卖证券款—信用交易1,000,000

借：结算备付金—信用备付金1000000

贷：银行存款—自有信用资金1000000（2）客户动用信用资金买入证券

乙客户通过交易所撮合交易以5元/股的价格购买了A20万股，假设佣金率为1‰,手续费及佣金支出综合费率0.2‰，会计分录为：

借：代理买卖证券款—信用交易1001000

贷：结算备付金—信用备付金1001000借：手续费及佣金支出—代理买卖证券支出200贷：结算备付金200

借：结算备付金1000

贷：手续费及佣金收入—代理买卖证券收入1000（3）客户存入资金

甲证券公司收取客户50%的保证金的会计分录为：

借：银行存款-客户信用资金500,000

贷：代理买卖证券款—信用交易500,000

（4）如果甲证券公司收取的是保证券，则甲证券公司不作会计处理。甲证券公司对于乙客户提交的保证券应采用逐日盯市的原则进行每日评估，当保证券的余额不足50万元时，甲证券公司有权要求乙客户立刻补足担保品，即可以是现金也可以是股票，使担保品价值足额方可。

2、客户卖券还款的账务处理

客户存管信用证券账户证券卖出（包括公司根据合同约定对担保证券采取强制平仓）资金先归还公司融资款，余额转入客户信用资金账户。

（1）2010年10月31日，乙客户通过交易所撮合交易以10元/股的价格卖出A公司股票10万股，假设佣金率为1‰,手续费及佣金支出综合费率0.2‰，会计分录为：

借：结算备付金—信用备付金

999000

贷：代理买卖证券款—信用交易

999000借：手续费及佣金支出—融资融券代理支出

200

贷：结算备付金200

借：结算备付金1000贷：手续费及佣金收入—融资融券代理收入1000

（2）同日，客户归还2010年4月1日归还融入资金100万元

①扣减信用交易代理买卖证券款，归还融出资金。

借：代理买卖证券款—信用交易1000000

贷：融出资金1000000

②资金划拨—客户还融资款。

借：银行存款—自有信用资金

1000000

贷：结算备付金—信用备付金

1000000

（3）客户直接用其信用资金存款归还融资的账务处理

借：代理买卖证券款—信用交易1000000

贷：融出资金

1000000

借：银行存款—自有信用资金

1000000

贷：银行存款—客户信用资金

1000000

3、计收融资客户利息、罚息及其他费用的账务处理（1）根据权责发生制原则，甲证券公司按月计提融出资金的应收利息，100万元*1个月*8%/12=6,666.67元，同时收取客户管理费为融资额的1‰，计提应收利息及管理费的会计分录为：

借：应收利息—融资融券业务利息

6666.67

贷：利息收入—融资利息收入6666.67

借：应收账款—应收融资融券客户款1000贷：其他业务收入—融资业务收入1000

（2）收到客户融资利息、罚息及其他费用

①自有资金银行收取客户融资利息款及其他费用

借：银行存款—自有信用资金

41000

贷：应收利息—融资融券业务利息

40000

贷：应收款项—应收融资融券客户款

1000

②客户信用银行划付融资利息款及其他费用

借：代理买卖证券款—信用交易

41000

贷：银行存款—客户信用资金41000

4、客户信用证券权益的账务处理

（1）2010年6月30日，客户收到A公司派发现金红利20000元

①收到资金

借：结算备付金—信用备付金

20000

贷：代理买卖证券款—信用交易20000

②资金划转

借：银行存款—客户信用资金

20000

贷：结算备付金—信用备付金

20000

（2）客户配股

①用客户信用资金配股，比照客户普通买入证券账务处理。

②客户向公司融资配股，比照客户融资买入证券账务处理。

5、2010年12月31日，对甲证券公司应审慎评估融资融券业务可能带来的坏账风险，在当期应足额计提有关的损失准备，并在会计报表中充分披露。假设，甲证券公司融出资金及融出证券期末的余额为10亿元，根据融出资金及融出证券的余额的3‰计提融资融券坏账准备，会计分录为：借：资产减值损失—融资融券坏账损失

30000000

贷：坏账准备—融资融券坏账准备

30000000证券公司客户融券卖出融券保证金买券还券融券流程第四节融券业务的核算融券期间的权益处理。客户融入证券后、归还证券前，证券发行人分配投资收益、向证券持有人配售或无偿派发证券、发行证券持有人有优先认购权的证券的，公司应当按照合同，在权益发生时或者客户以约定的形式对公司就上述权益进行补偿时，参照日常类似的交易进行会计处理。此处列举现金分红和配股两种情形。借：银行存款——自有信用资金

贷：应收股利（股票现金红利）（1）融出证券派发现金红利的，一般情况下，证券公司应根据合同，于分红除权日确认融出证券的投资收益（证券发行人以证券形式分派投资收益的，公司应于分红除权日更新融出证券的数量及单位成本）。如，2010年6月30日，A公司宣布2009年度股利，每股派发现金股利0.1元，则甲证券公司确认投资收益10000元，会计分录：借：应收股利10000贷：投资收益——可供出售金融资产10000客户归还证券公司现金红利时：借：代理买卖证券款——信用客户

贷：银行存款——客户信用资金证券公司收取客户归还的现金红利时（2）融出证券发生配股，同时融出证券在配股交款日前被客户卖出，根据合同约定（以下列举分录仅适用公司按配股价出资，客户归还可配股份的情况。如根据合同约定，公司放弃配股权益的，则不作任何会计处理。）作如下处理：借：可供出售金融资产——成本

贷：银行存款——自有信用资金客户收取配股款时：借：银行存款——客户信用资金

贷：代理买卖证券款——信用客户融券业务的会计核算

1、融出证券的账务处理

（1）2010年4月1日，甲证券公司将自营账户的证券100亿元（其中成本90亿元，公允价值变动10亿元）划转到融券专用证券账户上，会计分录为：

借：可供出售金融资产—融券专用证券（成本）9000000000

贷：可供出售金融资产—成本9000000000借（或贷）：可供出售金融资产—融券专用证券

（公允价值变动）1000000000

贷（或借）：可供出售金融资产—公允价值变

动1000000000

（2）证券融券转帐

借：融出证券—成本

900000

借（或贷）：融出证券—公允价值变动100000

贷：可供出售金融资产—融券专用证券（成本）900000

贷（或借）：可供出售金融资产—融券专用证券（公允价值变动）100000（3）融券卖出2010年4月1日，客户乙卖出融入证券A公司股票10万股，每股10元，计100万元，年利率为8%，期限：6个月，首期交割日：2010-4-1，到期交割日：2010-10-31日，假设佣金率为1‰,手续费及佣金支出综合费率0.2‰，会计分录为：

①资金交收

借：结算备付金—信用备付金

999000贷：代理买卖证券款—信用交易

999000借：手续费及佣金支出—代理买卖证券支出200

贷：结算备付金--自有200

借：结算备付金--自有1000

贷：手续费及佣金收入—代理买卖证券收入1000(4)客户存入资金

甲证券公司收取客户50%的保证金的会计分录为：

借：银行存款-客户信用资金500,000

贷：代理买卖证券款—信用交易500,000

2、客户还券

（1）买券2010年10月31日，客户乙购买A公司股票10万股，每股9.5元，用于归还融入证券，会计分录为：

①资金交收

借：代理买卖证券款—信用交易

950950

贷：结算备付金—信用备付金

950950借：手续费及佣金支出—融资融券代理买卖证券支出190

贷：结算备付金--自有190借：结算备付金--自有950贷：手续费及佣金收入—融资融券代理买卖证券收入950

（2）还券

①2010年10月31日，客户乙归还A公司股票10万股，每股9.5元，会计分录为：

借：可供出售金融资产—融券专用证券（成本）900000

借（或贷）：可供出售金融资产—融券专用证券（公允价值变动）50000

贷：融出证券—成本

900000

贷（或借）：融出证券—公允价值变动

500003、计收融资客户利息的账务处理

（1）根据权责发生制原则，甲证券公司按月计提融出资金的应收利息，100万元*1个月*8%/12=6,666.67元，6个月为40000，则收利息的会计分录为：

借：代理买卖证券款

40000

贷：利息收入—融券利息收入

40000同时，借：银行存款—自有信用资金40000

贷：结算备付金—信用备付金40000②证券转帐

借：可供出售金融资产—（成本）900000

借（或贷）：可供出售金融资产—（公允价值变动）50000

贷：可供出售金融资产—融券专用证券（成本）

900000

贷（或借）：可供出售金融资产—融券专用证券（公允价值变动）500003、融券期间的权益处理

客户融入证券后，归还证券前，证券发行人分配投资收益、向证券持有人配售或无偿派发证券、发行证券持有人有优先认购权的证券的，公司应当按照合同，在权益发生时或者客户以约定的形式对公司就上述权益进行补偿时，参照日常类似的交易进行会计处理。此处仅列举现金分红和配股两种情形，以供参考：

（1）融出证券派发现金红利

一般情况下，证券公司应根据合同，于分红除权日确认融出证券的投资收益（证券发行人以证券形式分派投资收益的，公司应于分红除权日更新融出证券的数量及单位成本）。①2010年6月30日，A公司宣布2009年度股利，每股派发现金股利0.1元，则甲证券公司确认投资收益10000元，会计分录：

借：应收股利

10000

贷：投资收益—可供出售金融资产10000

②归还证券现金红利。

客户信用资金归还证券现金红利10000无

借：代理买卖证券款—信用交易10000

贷：银行存款—客户信用资金10000

收取客户归还的证券现金红利10000元

借：银行存款—自有信用资金10000

贷：应收股利（股票现金红利）10000（2）融出证券发生配股，同时融出证券在配股交款日前被客户卖出，根据合同约定（以下列举分录仅适用公司按配股价出资，客户归还可配股份的情况。如根据合同约定，公司放弃配股权益的，则不作任何会计处理。）作如下处理。

①2010年6月30日，A公司宣布按10配3的比例向老股东配股，配股价为每股8元，甲证券公司可获配股份为30000股，由甲证券公司出资配股款

借：可供出售金融资产—成本240000

贷：银行存款—自有资金存款240000

②客户收取配股款

借：银行存款—客户信用资金存款

240000

贷：代理买卖证券款—信用交易240000

4、2010年6月30日，甲证券公司融出证券的公允价值为8元则甲证券公司公允价值和成本价之差100000元，计提公允价值变动损益的会计处理：

借：资本公积—其他资本公积

100000

贷：融出证券—融出证券公允价值变动

100000

5、2010年9月30日，甲证券公司融出证券的公允价值为12元则甲证券公司公允价值和成本价之差100000元，计提公允价值变动损益的会计处理：

借：融出证券—融出证券公允价值变动

400000

贷：资本公积—其他资本公积

400000（三）融资融券业务其他处理

1、2010年4月1日，根据登记结算公司的要求，向上海和深圳登记结算公司各存出客户保证金1000000，会计处理：

借：存出保证金—信用保证金—上海

1000000

存出保证金—信用保证金—深圳

1000000

贷：银行存款—客户信用资金存款

2000000

2、2010年10月30日，甲证券公司向乙客户融出证券A公司股票10万股合约到期后，乙客户持有A公司股票每股市场价为20元，乙客户无力归还到期证券，经强制平仓，对仍未收到的融出证券及融出资金为500000，进行帐务处理：

借：应收款项—应收融资融券客户款500000

贷：融出证券—成本450000

贷：融出证券—公允价值变动50000主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税170