财务会计与所得税管理知识分析规划

1会计与税收差异及所得税会计2企业会计准那么－－所得税一、所得税核算的根本理念二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系三、会计准那么与税法规定差异分析四、其他有关问题3企业会计准那么－－所得税一、所得税核算的根本理念1.资产负债表观的要求例：预收款销售资产100万负债70万收入30万

4企业会计准那么－－所得税资产的账面价值＞其计税根底例：一项资产的账面价值为200万元计税根底为150万元未来纳税义务增加－－负债资产的账面价值＜其计税根底例：一项资产的账面价值为150万元计税根底为200万元未来纳税义务减少－－资产递延所得税资产及负债代表了未来期间税款流出的增加或减少5企业会计准那么－－所得税一、所得税核算的根本理念2.权责发生制原那么交易事项发生以后，与其相关因素均应计入所属会计期间销售收入－销售本钱－所得费用净损益

企业会计准那么－－所得税一、所得税核算的根本理念例1:某公司每年税前利润总额为1000万,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除

企业会计准那么－－所得税一、所得税核算的根本理念按照应付税款法：20042005税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:所得税费用(396)(264)净利润604736

企业会计准那么－－所得税一、所得税核算的根本理念如果确认递延所得税,那么:20042005税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:当期所得税(396)(264)递延所得税66(66)净利润670670

9企业会计准那么－－所得税所得税核算的程序：确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税根底计算暂时性差异确认递延所得税费用〔或收益〕递延所得税资产及负债的当期变动金额确认所得税费用1010企业会计准那么－－所得税确定资产、负债的计税根底资产的计税根底—结合税法中对于资产税务处理规定确定负债的计税根底—结合税法中对于可税前扣除费用的规定确定未作为资产、负债列示的工程计税根底确实定〔开办费、广告费支出〕

11企业会计准那么－－所得税资产的账面价值＞计税根底－－应纳税暂时性差异例：资产的账面价值1000资产的计税根底800资产的账面价值＜计税根底－－可抵扣暂时性差异例：资产的账面价值800资产的计税根底10001212企业会计准那么－－所得税负债的账面价值＞计税根底－－可抵扣暂时性差异负债的计税根底=账面价值-未来期间可税前扣除的金额例：负债的账面价值1000负债的计税根底800负债的账面价值＜计税根底－－应纳税暂时性差异例：负债的账面价值800负债的计税根底1000企业会计准那么－－所得税举例：假定甲企业适用的所得税税率为33％，20×6年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：〔1〕国债利息收入50万元〔2〕税款滞纳金60万元〔3〕交易性金融资产公允价值增加60万元〔4〕提取存货跌价准备200万元〔5〕因售后效劳预计费用100万元企业会计准那么－－所得税举例：计算确定应纳税所得额及应交所得税应纳税所得额=利润总额750万元-国债利息收入50万元+税款滞纳金60万元-交易性金融资产公允价值增加60万元+提取存货跌价准备200万元+因售后效劳预计费用100万元=1000万元应交所得税=1000万×33％＝330万元企业会计准那么－－所得税举例：甲企业20×6年12月31日资产负债表中局部工程账面价值与计税根底情况如下：工程 账面价值计税根底差异 应纳税可抵扣 交易性金融资产2600000 2000000600000存货 20000000 220000002000000预计负债1000000 0 1000000 总计 6000003000000 企业会计准那么－－所得税综合举例：可抵扣暂时性差异为300万元递延所得税资产＝300万×33％＝99万元应纳税暂时性差异为60万元递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元企业会计准那么－－所得税20×6年：确认所得税费用的会计处理：借：所得税

递延所得税资产990000

贷：应交税金－－应交所得税

递延所得税负债19800018企业会计准那么－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系利润表纳税影响会计法：时间性差异与永久性差异资产负债表债务法：暂时性差异

19企业会计准那么－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系暂时性差异包括所有时间性差异－从利润表形成时间性差异的，从资产负债表角度形成暂时性差异如分期收款销售：

利润表

资产负债表收入1000长期应收款1000借：长期应收款1000

贷：主营业务收入1000

20企业会计准那么－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系

CATB长期应收款10000暂时性差异＝1000万时间性差异＝1000万

21企业会计准那么－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系除包括所有时间性差异外，暂时性差异还包括计入权益的交易或事项及企业合并的影响例：可供出售金融资产本钱1000万元期末市价1080万元80万元借：可供出售金融资产80贷：资本公积80从利润表角度不形成时间性差异22企业会计准那么－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系例：

CATB可供出售金融资产10801000暂时性差异＝80万元暂时性差异较时间性差异的范围更广泛23企业会计准那么－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系从利润表角度形成永久性差异的，从资产负债表角度不形成暂时性差异例：作为持有至到期投资核算的国债借：持有至到期投资3000

贷：银行存款300024企业会计准那么－－所得税当期确认国债利息收入：借：持有至到期投资50

贷：投资收益50

利润表投资收益50税法规定：国债利息收入免征所得税，形成永久性差异25企业会计准那么－－所得税CATB持有至到期投资30503050暂时性差异＝CA－TB＝0从利润表考虑的永久性差异，不形成暂时性差异暂时性差异的本质：当期发生会对以后期间计税产生影响的事项2626企业会计准那么－－所得税资产负债表债务法下：

暂时性差异—包括所有时间性差异及其他不构成时

间性差异但对未来期间计税会产生影响的事项

永久性差异—其影响仅限于发生当期，不形成暂时

时性差异

永久性差异影响当期应纳税所得额及应交所得税的计算，但不确认递延所得税27企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析交易性金融资产会计：期末账面价值为公允价值借：交易性金融资产800贷：银行存款800借：交易性金融资产200贷：公允价值变动损益20028企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析交易性金融资产会计：期末账面价值为公允价值税收：未出售之前计税根底维持取得本钱不变CATB交易性金融资产1000800暂时性差异＝200万29企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析应收票据、应收账款初始确认：会计与税收均作收入处理CATB应收账款20002000暂时性差异＝03030企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析后续计量会计：账面价值为扣除坏账准备后的金额税收：计税根底为扣除按照税法规定允许税前抵扣的坏账后的金额CATB应收账款15001990暂时性差异＝－490万元313131企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析后续计量如果税法规定坏账准备不允许税前扣除，那么全部坏账准备均构成可抵扣暂时性差异CATB应收账款15002000暂时性差异＝－500万元32企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析持有至到期投资会计：按照实际利率法，以摊余本钱计量税收：认可实际利率法，不存在差异CATB持有至到期投资12001200暂时性差异＝03333企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析持有至到期投资会计：按照实际利率法，以摊余本钱计量税收：认可实际利率法，不存在差异CATB持有至到期投资12001200暂时性差异＝0343434企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析持有至到期投资确认利息收入：借：持有至到期投资40贷：投资收益40CATB持有至到期投资12401240暂时性差异=035企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益借：可供出售金融资产1000贷：银行存款1000借：可供出售金融资产200贷：资本公积20036企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益税收：出售时一并计算应税所得CATB可供出售金融资产12001000暂时性差异＝200关注：与计入所有者权益的交易或事项相关的所得税影响应计入所有者权益3737企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析可供出售金融资产借：资本公积66贷：递延所得税负债66出售可供出售金融资产时：借：资本公积200贷：投资收益200借：递延所得税负债66贷：资本公积6638企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析长期股权投资会计：本钱法、权益法本钱法权益法子公司投资联营企业投资重大影响以下，不存在合营企业投资活泼市场、公允价值无法可靠计量的权益性投资3939企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析长期股权投资的权益法〔1〕初始投资本钱的调整初始投资本钱＞应享有投资时被投资单位可识别净资产公允价值的份额不调整长期股权投资本钱：会计与税收确实认金额相同404040企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析长期股权投资的权益法〔1〕初始投资本钱的调整初始投资本钱﹤应享有投资时被投资单位可识别净资产公允价值的份额会计：调整长期股权投资的本钱，同时确认损益税法：不调整投资本钱41企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析长期股权投资税收：投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润是否需计算交纳所得税，取决于投资企业适用的所得税税率是否高于被投资单位42企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析长期股权投资例：投资企业适用的所得税税率为25％，被投资单位适用的所得税税率为15％。当期被投资单位实现的净利润中投资企业按持股比例计算确定应享有1000万元。借：长期股权投资10000贷：银行存款10000借：长期股权投资1000贷：投资收益100043企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析长期股权投资例：投资企业适用的所得税税率为25％，被投资单位适用的所得税税率为15％。当期被投资单位实现的净利润中投资企业按持股比例计算确定应享有1000万元。CATB长期股权投资1100010000暂时性差异＝1000税收影响：1000／85％×10％＝117.65万元44企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析长期股权投资税收：投资企业出售股权时,出售所得价款与投资本钱之间差额一般应全额交税例:企业持有的一项长期股权投资,账面价值为2200万元,初始投资本钱为1800万元。投资企业适用所得税税率为25%,被投资单位适用所得税税率为15%,假定出售价款为2600万元.会计收益=2600-2200=400万元应计入应纳税所得额金额=2600-1800=800万元,按照投资企业适用的所得税税率25%全额计征所得税45企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析长期股权投资暂时性差异的所得税影响确认取决于：〔1〕持有意图〔2〕如准备长期持有，那么考虑投资企业适用的所得税税率是否高于被投资企业46企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析投资性房地产会计：本钱模式VS公允价值模式本钱模式：本钱－累计折旧〔或摊销〕－减值公允价值模式：期末公允价值47企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析投资性房地产税收：本钱模式，同时不认可计提的减值本钱模式下：折旧方法、折旧年限有规定例：企业的一房屋，本钱为1000万元，使用年限为40年，净残值为0，直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限为20年。CATB投资性房地产975950应纳税暂时性差异＝25万元4848企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析投资性房地产公允价值计量模式例：企业持有的一项投资性房地产，原价为1000万元，税法规定按40年提折旧，会计上采用公允价值计量，持有该投资性房地产1年以后，其公允价值为1400万元借：投资性房地产400贷：公允价值变动损益400494949企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析投资性房地产

CATB投资性房地产1400975应纳税暂时性差异=425万元50企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析固定资产会计：本钱－累计折旧－减值税收：本钱－按照税法规定确定的累计折旧差异：折旧方法、折旧年限提取的减值准备51企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析无形资产〔1〕内部研究开发形成的无形资产会计：有条件资本化税收：研发支出可税前加计扣除例：企业当期发生研发支出总额1000万元，其中资本化600万元CATB无形资产6000暂时性差异＝600万元52企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析无形资产〔2〕使用寿命不确定的无形资产会计：不摊销，考虑减值税收：在一定期间内分期摊销税前扣除例：企业当期取得一项使用寿命不确定的无形资产，本钱300万元CATB无形资产300270暂时性差异＝30万元53企业会计准那么－－所得税与商誉相关的所得税假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100％的净资产，假定该项合并符合税法规定的免税改组条件，购置日各项可识别资产、负债的公允价值及其计税根底如下：公允价值计税根底暂时性差异固定资产270015501150应收账款21002100――存他应付款〔300〕0〔300〕应付账款〔1200〕〔1200〕0不包括递延所得税的可识别资产、负债的公允价值50403690135054企业会计准那么－－所得税假定B企业适用的所得税税率为30％，那么该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可识别净资产公允价值5040递延所得税负债〔1350×30％〕405可识别资产、负债的公允价值4635商誉1365企业合并本钱6000如果确认由商誉产生的递延所得税负债〔1365×30%)，那么会进一步增加商誉的价值(1365×30%)55企业会计准那么－－所得税关注：如按照税法规定确认商誉，商誉在持有期间账面价值与计税根底不同产生的暂时性差异，应确认相关的所得税影响CATB商誉1800200056企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析交易性金融负债会计：期末以公允价值计量，公允价值变动进损益税收：负债公允价值变动不计入应纳税所得额CATB交易性金融负债12010057企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析应付职工薪酬会计：尚未支付的货币性、非货币性薪酬价值税收：薪酬性质支出例：某企业当期发生工资支出2000万元，按照税法规定的标准可予税前扣除的是1600万元CATB应付职工薪酬20002000计税根底＝账面价值－未来可予税前扣除的金额＝200058企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析应付职工薪酬－－以现金结算的股份支付会计：分期确认本钱费用，同时确认负债税收：如在行权时税前扣除例：某企业当期确认以现金结算的股份支付2000万元，假定按照税法规定于行权时可税前扣除CATB应付职工薪酬20000计税根底＝账面价值－未来可予税前扣除的金额＝059企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析预计负债－－视产生预计负债的不同情况〔1〕售后效劳义务借：销售费用100贷：预计负债100税收：实际发生时税前扣除计税根底＝100－100＝0暂时性差异＝100－0＝100万元60企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析预计负债－－视产生预计负债的不同情况〔2〕债务担保借：营业外支出1000贷：预计负债1000税收：不允许税前扣除计税根底＝1000－0＝1000暂时性差异＝1000－1000＝061企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差异分析预收账款会计：不符合收入确认条件，作为负债税收：假定收到时确认收入CATB预收账款10000计税根底＝账面价值－未来期间可税前扣除的金额＝062企业会计准那么－－所得税四、其他有关问题适用税率确实定以有关暂时性差异预期转回期间适用的税率为根底如2007年1月1日－－33％2007年3月16日－－新税法公布后，自2021年1月1日起适用税率为25％中期报告应对已确认递延所得税资产及负债进行调整63企业会计准那么－－所得税四、其他有关问题适用税率确实定税率变动的影响应计入当期损益借：所得税费用贷：递延所得税资产或：借：递延所得税负债贷：所得税费用关注：新税法公布后产生的税率变动不属于资产负债表日后事项64企业会计准那么－－所得税四、其他有关问题递延所得税资产确实认及后续计量确认条件：企业于未来期间能否产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，未来可能实现盈利的预测及应纳税暂时性差异转回的预测未弥补亏损－－按照税法规定确定的亏损经税务部门认可确认根底应在附注中披露65企业会计准那么－－所得税四、其他有关问题递延所得税资产确实认及后续计量原已确认的递延税资产，如未来期间预期无法实现的，应计提减值或减记其账面价值借：所得税费用贷：递延所得税资产〔或递延所得税资产减值准备〕递延所得税资产计提减值后，有证据说明其价值发生回转的应予转回66企业会计准那么－－所得税四、其他有关问题合并报表中因抵销内部交易损益产生的递延所得税合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在个别纳税主体确定的计税根底之间的差异，应当调整所得税影响67企业会计准那么－－所得税四、其他有关问题合并报表中因抵销内部交易损益产生的递延所得税例：A销售给B一批产品，售价800万元，本钱为500万元，期末尚未售出。借：营业收入800贷：营业本钱500存货300