支付结算综合业务知识培训

第五章

支付结算业务的核算第一节支付结算业务概述支付结算：指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。现金结算和转账结算

意义1、可以节约现金的使用，减少货币发行，有利于节省社会流通费用，稳定货币流通2、有利于加速资金周转，促进商品生产的发展和商品的流通3、可以集中各单位的闲散资金，稳定和扩大信贷资金的来源。支付结算的种类1、票据2、结算方式3、信用卡

支付结算的原则一、恪守信用，履约付款；二、谁的钱进谁的帐，由谁支配；三、银行不垫款。

第二节票据业务的核算一、支票二、银行汇票三、银行本票四、商业汇票一、支票业务的核算一）支票的概念支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

二）支票的种类1、现金支票：现金支票只能用于支取现2、转帐支票：转账支票只能用于转帐3、普通支票：普通支票可以用于支取现金，也可以用于转帐4、划线支票：在普通支票左上角划两条平行线，划线支票只能用于转帐，不得支取现金三）相关规定－11、单位和个人在全国范围内的各种款项结算，均可以使用支票。（北京和天津、上海和南京、广州和深圳等地还打破行政区划，建立了区域性票据交换中心）2、支票的出票人，为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立支票存款帐户的单位和个人。3、支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行，支票的收款人为支票上标明的收款单位或个人。相关规定－24、签发支票必须记载下列事项：（一）表明“支票”的字样；（二）无条件支付的委托；（三）确定的金额；（四）付款人名称；（五）出票日期；（六）出票人签章；

欠缺记载上列事项之一的，支票无效。

相关规定－35、签发支票应使用炭素墨水或墨汁填写。不得对支票进行涂改。6、签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理的规定。相关规定－47、支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。相关规定－58、出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5％但不低于１000的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额２％的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。相关规定－69、支票的提示付款期限自出票日起１０日，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。相关规定－710、全国支票影像交换系统是指运用影像技术将实物支票转换为支票影像信息，通过计算机及网络将影像信息传递至出票人开户银行提示付款的业务处理系统。影像交换系统定位于处理银行机构跨行和行内的支票影像信息交换，其资金清算通过中国人民银行覆盖全国的小额支付系统处理。支票影像业务的处理分为影像信息交换和业务回执处理两个阶段，即支票提出银行通过影像交换系统将支票影像信息发送至提入行提示付款；提入行通过小额支付系统向提出行发送回执完成付款。

支票全国通用后出票人签发的支票凭证不变，支票的提示付款期限仍为１０天；异地使用支票款项最快可在２至３小时之内到账，一般在银行受理支票之日起３个工作日内均可到账。为防范支付风险，异地使用支票的单笔金额上限为５０万元。现金支票票样转账支票票样1转账支票票样2转账支票票样3支票背面

中国××银行进账单（收入凭证）2付全称收全称款账号款账号人开户银行人开户银行人民币（大写）票据种类科目（贷）票据张数对方科目（借）转帐日期年月日备注：复核记账四）转账支票的核算1、持票人、出票人在同一银行开户1）银行受理持票人送交支票持票人支票＋1－2联进账单审核，以支票做借方凭证，第二联进账单作贷方凭证，分录：借：吸收存款－活期存款－出票人户贷：吸收存款－活期存款－收款人户第一联进账单作收账通知退给持票人。2）银行受理出票人送交支票出票人支票＋1－3联进账单审核，以支票作借方凭证，第二联进账单作贷方凭证，分录：借：吸收存款－活期存款－出票人户贷：吸收存款－活期存款－收款人户第一联进账单作回单联给出票人，第三联进账单作收款通知交给收款人。2、持票人、出票人不在同一银行开户1）持票人开户银行受理持票人送交支票流程图如下：付款人支票收款人支票＋支票1－2联进账单开户行交换开户行1、审核1、审核2、没有退票的，以支2、第一联进账单加盖转讫票作借方凭证章交持票人，第二联进账单专夹保管，支票提出交换账务处理－1收款人开户银行提出支票交换时，暂时做：借：存放中央银行款项贷：其他应付款退票时间过后，没有退票的借：其他应付款贷：吸收存款-活期存款-持票人户账务处理－1-1如果对方退票的：借：其他应付款贷：存放中央银行款项账务处理－2付款人开户行审核无误，不予退票的，作会计分录：借：吸收存款－活期存款－出票人户贷：存放中央银行款项支票发生退票的，当天不能退回的：借：其他应收款贷：存放中央银行款项隔天退票时做上相反分录，冲账。退票时，付款人开户行收取罚款借：吸收存款-活期存款-**

贷：营业外收入2）出票人开户银行受理出票人送交支票流程图如下

出票人收款人支票＋

1－3联进账单第三联进账单开户行交换开户行第二、三联进账单

1、审核1、审核

2、支票作借方凭证，2、以第二联作贷方凭证

借：吸收存款－活期存款借：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：吸收存款－活期存款

3、第一联交出票人3、第三联作收账通知交收

4、第二、三联提出交换款人

支票业务练习资料：甲银行发生下列支票业务1、收到开户单位汽车厂送交的支票和两联进账单，金额80000元，该支票的签发人在同城他行开户，当日退票时间过后未被退票，银行办理转帐。2、开户单位制药厂签发转帐支票，支付在同一银行的开户单位塑料厂货款70000元，经审核无误办理转帐。3、开户单位服装厂签发现金支票，支取现金90000元，备发工资，经审核无误付给现金。4、将开户单位红星乳品厂送交支票提出交换，金额50000元，提入银行审核后通知退票，因当天不能退票，作挂帐处理。5、提入支票一张，金额45000元，系本行开户单位蓝天贸易公司支付货款，审核后支付票款。6、提入支票一张，金额79000元，系本行开户单位油漆厂支付材料款，因油漆厂账户资金不足，提出退票，当天不能退回，作挂帐处理。二、银行汇票的核算一）概念银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

只有经人民银行批准办理银行汇票业务的银行，才能作为银行汇票的出票银行，即为银行汇票的付款人。

二）相关规定1.单位和个人的各种转账结算，均可使用银行汇票。2.银行汇票主要用于异地间的款项结算，如果同城使用银行汇票，则必须有另外一间具备办理银行汇票资格的，与出票银行属同一个系统的银行方可办理。相关规定3.银行汇票的出票和付款，全国范围限于中国人民银行和参加“系统内电子汇划”的各商业银行机构办理。跨系统银行签发的转帐银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核抵用后支付。相关规定4.银行汇票的提示付款期限自出票日起１个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。

5.银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。相关规定6.银行汇票可以用于转账。填明“现金”字样的银行汇票可以用于支取现金，但申请人和收款人均为个人。

申请人或者收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行汇票。

相关规定7.银行汇票的付款人为出票银行。代理付款人是代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。代理付款人不得受理未在本行开立存款账户的持票人为单位直接提交的银行汇票。相关规定8.收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。

三）处理程序

③

申请人持票人

①

②⑦

④⑤

⑥出票银行代理付款行1、申请签发银行汇票2、出票3、持往异地结算4、提示票据5、代理付款入帐6、银行之间资金清算7、退回多余款四）会计核算1、申请银行汇票银行汇票第一联：存根申请人留存申请书第二联：借方凭证(1~3)第三联：贷方凭证交付银行

银行汇票申请书（借方传票）②申请日期年月日申请人收款人账号账号或地址或地址用途代理付款行汇票人民币金额（大写）上列款项请从我账户支付。科目（借）申请人签章对方科目（贷）年月日转帐日期年月日复核记帐1）申请人转账交付的借：吸收存款－活期存款－申请人户

贷：吸收存款-其他存款2）申请人现金交付的借：库存现金贷：吸收存款-其他存款2、银行出票第一联：卡片银行保管第二联：汇票第三联：解讫通知交申请人第四联：多余款收账通知银行保管用压数机压印出票小写金额银行汇票票样3、收款人接受并审核汇票1）申请人持第二、第三联异地结算。交持票人。2）持票人审核并填写实际结算金额和多余金额。4、持票人向银行兑付汇票持票人填写一式两联进账单，连同第二、第三联汇票交代理付款行。代理付款行审核无误后，办理转账。1）持票人已在代理付款行开立账户依据第二联进账单和第二联汇票转账：借：清算资金往来贷：吸收存款－活期存款－持票人户中国***银行进账单（贷方凭证）2出票人全称收款人全称账号账号开户银行开户银行人民币（大写）票据种类科目（贷）________________对方科目（借）_________________转账日期年月日复核记账2）持票人未在代理付款行开户（指个人）代理付款行收到未在本行开户的持票人（个人）交来的汇票、解讫通知和两联进账单，审核无误后，以持票人姓名开立临时存款帐户，并在分户账上注明汇票号码以备查考。会计部门办理转账。借：清算资金往来贷：吸收存款-持票人户5、银行汇票的结清出票银行接到代理付款银行寄来的联行借方报单和解讫通知，抽出卡片核对。1）汇票全额解付抽出卡片，在汇票实际结算金额栏填上全部金额，多余栏填上“-0-”。会计部门转账：以汇票卡片做借方传票，解讫通知和多余款收账通知做借方传票的附件。借：吸收存款-其他存款贷：清算资金往来2）汇票有多余款在汇票卡片和多余款收账通知联上填上实际结算金额和多余金额。①申请人在本行开户的卡片联做借方传票，解讫通知做多余款的贷方传票。借：吸收存款-其他存款贷：清算资金往来吸收存款－活期存款－申请人户（在多余款收账通知联上加盖转讫章交申请人）续2②申请人未在出票行开立账户借：吸收存款-其他存款贷：清算资金往来其他应付款－申请人领款时：借：其他应付款—申请人贷：库存现金练习1、客户李清提交银行汇票申请书及现金40000元，异地购物，委托银行签发银行汇票，经审核无误办理转帐。2、开户单位新兴百货持异地中国工商银行签发的银行汇票及解讫通知和两联进账单来行办理入帐手续，原汇票金额200000元，实际结算金额195000元，办理转帐。3、开户单位汽车厂提交银行汇票申请书，金额900000元，异地购物，委托银行签发银行汇票，经审核无误办理转帐。4、接到异地中国工商银行寄来的邮划借方报单和解讫通知，结算金额150000元，原汇票金额160000元，原汇票申请人是开户单位通信公司。5、接到异地中国工商银行寄来的邮划借方报单和解讫通知，结算金额45000元，原汇票金额46000元，原汇票申请人是未在本行开户的客户李红。三、银行本票的核算一）概念银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。

本票票样1本票票样2二）相关规定－11、银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。2、单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。相关规定－23、银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。用于转账的，在银行本票上划去“现金”字样。4、定额银行本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。不定额银行本票用压数机压印出票金额。相关规定－35、银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。

银行本票的代理付款人是代理出票银行审核支付银行本票款项的银行。相关规定－46、申请人和收款人均为个人需要支取现金的，应在“支付金额”栏先填写“现金”字样，后填写支付金额。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。相关规定－57、申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行，申请人为单位的，应出具该单位的证明；申请人为个人的，应出具该本人的身份证件。出票银行对于在本行开立存款账户的申请人，只能将款项转入原申请人账户；对于现金银行本票和未在本行开立存款账户的申请人，才能退付现金。

××商业银行本票2

付款期限本票号码

××个月地名出票日期（大写）年月日第号收款人凭票即付人民币（大写）转帐现金科目（借）出票行签章对方科目（贷）备注付款日期年月日复核记帐

三）流程图

申请人3交付票据持票人

15

申24代请提理签出示付发票本款本票人

票入账

6银行之间

出票银行资金清算代理付款行账务处理1、银行本票的申请向银行提交一式三联的“银行本票申请书”，第一联存根第二联借方凭证（交现金，此联注销）第三联贷方凭证转帐申请的：借：吸收存款－活期（储蓄）存款贷：吸收存款-其他存款现金申请的：借：库存现金贷：吸收存款-其他存款第一联申请书加盖受理凭证专用章交申请人。2、银行本票的签发签发不定额本票一式两联，第一联卡片，第二联本票。定额本票分存根联和正联。签发定额本票的，出票行在本票正联加盖本票专用章和法定代表人或其授权代理人名章后交申请人。签发不定额本票的，出票行在本票正联加盖本票专用章和法定代表人或其授权代理人名章，用总行统一制作的压数机压印小写金额后交申请人。第一联卡片或存根联专夹保管。3、申请人交付票据给出票人4、持票人提交本票＆一式两联进账单5、审核无误，以第二联进账单转帐1）持票人与原申请人在同一行处开户本票代借方凭证第二联进账单代贷方凭证借：吸收存款-其他存款贷：吸收存款－活期（储蓄）存款第一联进账单加盖转讫章交持票人。2）持票人与原申请人不在同一行处开户借：存放中央银行款项贷：吸收存款－活期（储蓄）存款第一联进账单加盖转讫章交持票人，在本票上加盖转讫章提出交换。6、银行本票结清的处理1）持票人＆申请人不在同一行处开户交换提入本票，核对无误以本票为借方凭证借：吸收存款-其他存款贷：存放中央银行款项2）持票人＆申请人在同一行付款＆结清本票借：吸收存款-其他存款贷：吸收存款－活期（储蓄）存款或：库存现金四）银行本票的其他核算1、银行本票的退款的核算申请人要求出票行退款，本票＋进账单（一式两联）借：吸收存款-其他存款贷：吸收存款－活期存款－申请人户第一联进账单交申请人。2、银行本票超期付款－1持票人持本票在票据权利时效期内请求出票银行付款。1）持票人在出票行开户的本票＋进账单（一式两联）借：吸收存款-其他存款贷：吸收存款－活期存款－持票人户或库存现金第一联进账单交持票人。2、银行本票超期付款－22）持票人未在出票行开户的本票＋进账单（一式两三联）借：吸收存款-其他存款贷：存放中央银行款项第一联进账单交持票人，第二、三联进账单提出交换（交换到持票人开户行）借：存放中央银行款项贷：吸收存款－活期存款－持票人户练习－11、工行A支行收到开户单位广运公司交来的“银行本票申请书”，金额6000元，审核无误，收妥款项，办理转账。2、工行A支行收到江某交来填明“现金”的“银行本票申请书”，金额8200元，收款人为个人，办理转账。练习－23、工行A支行收到开户单位江铃公司交来的银行本票和进账单，金额23000元，审核无误，银行本票为他行系统行签发，办理转账。4、工行A支行提入银行本票审核确定为本行签发，金额6000元，代理付款行为建行B支行，办理转账。四、商业汇票一）概念商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。

银行承兑汇票由银行承兑。

商业汇票的付款人为承兑人。商业汇票票样1-1商业汇票票样1-2商业汇票票样2-1商业汇票票样2-2二）相关规定－11、在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。2、商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。二）相关规定－23、银行承兑汇票的出票人具备的条件：

（一）在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织；

（二）与承兑银行具有真实的委托付款关系；

（三）资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。二）相关规定－34、银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。5、商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。6、商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。二）相关规定－47、银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。三）处理程序1、商业承兑汇票程序图如下：出票人

1

持票人

4

5

27

3

付款人开户行6

持票人开户行1出票2委托收款3寄发票据4通知付款5付款6划付票款7收妥入帐

商业承兑汇票2汇票号码出票日期（大写）年月日第号全称全称汇账号收账号款或住址款或住址人开户银行行号人开户银行行号出票人民币金额（大写）汇票到期日交易合同号码汇票已承兑，到期无条件付款。本汇票请予承兑，于到期日付款承兑人签章出票人签章承兑日期年月日年月日会计处理－11、持票人委托开户银行收取汇票款汇票＋委托收款凭证（一式五联）第一联：回单（交持票人）第二联：贷方凭证（收款人开户银行）第三联：借方凭证（付款人开户银行）第四联：收账通知（交持票人）第五联：付款通知（付款人）会计处理－2第一联委托收款凭证加盖业务章交持票人，第二联专夹保管，第三、四、五联＋商业承兑汇票寄交付款人开户银行。会计处理－32、付款人开户银行收到汇票1）第五联委托数收款凭证交付款人2）付款人足额支付票款借：吸收存款－活期存款－付款人贷：清算资金往来(异地）或：存放中央银行款项（同城）第四联委托收款凭证寄交持票人开户银行。会计处理－43）付款人银行账户不足支付“付款人无款支付”，委托凭证＋汇票寄回持票人开户银行。按票面金额对其处以5%但不低于1000元罚款。借：吸收存款-活期存款-**

贷：营业外收入4）付款人拒绝付款“拒绝付款”，委托收款凭证＋拒付证明＋汇票寄回持票人开户银行。会计处理－53、持票人开户银行收到款项或退回凭证1）收到第四联委托收款凭证和联行报单借：清算资金往来（异地）或存放中央银行款项（同城）贷：吸收存款－活期存款－持票人第四联委托收款凭证加盖转讫章交持票人。会计处理－62）收到退回的凭证将未付款通知、拒绝付款证明、汇票、委托收款凭证退还持票人。2、银行承兑汇票银行承兑汇票一式三联，第一联卡片；第二联汇票；第三联存根。程序图如下：

银行承兑汇票2汇票号码出票日期（大写）年月日第号出票人全称收全称出票人账号款账号付款行全称行号人开户行行号出票人民币金额（大写）汇票到期日承兑协议编号本汇票已承兑，到科目（借）汇票请你承兑，到期。期日由本行付款对方科目（贷）无条件付款出转账日期年月日票人签章承兑人签章复核记账年月日承兑日期年月日

出票人

3持票人

126485

付款人开户行持票人开户行

71申请承兑2承兑3交付汇票4委托收款5寄交单证6交付票款7划付票款8收妥入帐

1）承兑银行办理汇票承兑－1出票人或持票人持银行承兑汇票向付款银行提示承兑，承兑银行的信贷部门对出票人的资格、资信、购销合同和汇票记载的内容进行审查，并与出票人签订银行承兑协议一式三联。第一联留存，第二联与第三联副本和汇票第一、二联交本行会计部门。会计部门：审核无误后，注明承兑协议编号，并盖章。1）承兑银行办理汇票承兑－2由出票人申请承兑的，将汇票第二联和一联承兑协议交出票人。并收取保证金借：吸收存款-活期存款-**

贷：存入保证金-汇票保证金由持票人申请承兑的，将汇票第二联交持票人，一联承兑协议交出票人。同时向出票人收取手续费。借：吸收存款－活期存款贷：手续费及佣金收入收入：银行承兑汇票汇票卡片和承兑协议副本专夹保管。2）持票人委托

开户行收取汇票款委托收款凭证：第一联回单盖章交持票人，第二联专夹保管，第三联盖联行专用章和第四、第五联连同汇票寄承兑银行。3）承兑银行到期收取票款－1于到期日向出票人收取票款，专户存储。A、出票人账户有款支付时借：吸收存款－活期存款贷：存入保证金-银行承兑汇票款如款项不足，以之前缴纳的保证金补充。借：吸收存款－活期存款存入保证金-汇票保证金贷：存入保证金-银行承兑汇票款B、出票人账户无足够款支付时借：贷款-银行承兑汇票垫款（按万分之五计收利息）吸收存款-活期存款-**

存入保证金-汇票保证金贷：存入保证金-银行承兑汇票款4）承兑银行支付汇票款项的处理承兑银行收到汇票及3、4、5联委托收款凭证当日，以委托收款第三联作借方凭证：借：存入保证金-银行承兑汇票款贷：清算资金往来（异地）或存放中央银行款项（同城）付出：银行承兑汇票委托收款凭证第4联和联行报单寄持票人开户行。5、持票人开户行收账收到联行报单和第四联委托收款凭证，以第二联委托收款凭证作贷方凭证：借：清算资金往来（异地）或：存放中央银行款项（同城）贷：吸收存款－活期存款第四联委托收款凭证交持票人。练习－1甲工行发生以下商业汇票业务：1、开户单位汽车厂申请办理银行承兑汇票，金额50000元，经信贷部门同意，双方签订承兑协议，会计部门办理承兑手续，并按万分之五收取承兑手续费和20%收取保证金。2、收到异地工行寄来的委托收款凭证和银行承兑汇票，金额95000元，经审核无误于当日将款项划出，办理转账。练习－23、根据承兑协议，向承兑申请人欣欣百货收取到期的银行承兑汇票款，金额80000元，由于该单位账户资金不足，只能支付70000元（包含事先交存的15000元保证金），其余转逾期贷款账户。4、收到异地工行划回的报单和委托收款凭证，金额66000元，此款系开户单位油漆厂的商业承兑汇票款，经审核无误，予以收账。练习－35、开户单位通信公司持未到期的商业承兑汇票25000元，申请办理贴现，经审查同意办理，收取贴现利息150元。6、收到异地工行寄来的商业承兑汇票和委托收款凭证本日到期，金额40000元，承兑人为开户单位服装厂，但其账户存款只有30000元。第三节结算方式的核算汇兑、委托收款、托收承付一、汇兑业务的核算一）概念是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。二）相关规定－11、单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。2、汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证的“汇款金额”大写栏，先填写“现金”字样，后填写汇款金额。二）相关规定－23、汇兑凭证上记载收款人为个人的，收款人需要到汇入银行领取汇款，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样；留行待取的汇款，需要指定单位的收款人领取汇款的，应注明收款人的单位名称；信汇凭收款人签章支取的，应在信汇凭证上预留其签章。

汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证备注栏注明“不得转汇”字样。二）相关规定－34、汇入银行对开立存款账户的收款人，应将汇给其的款项直接转入收款人账户，并向其发出收账通知。5、汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款，应即办理退汇。汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过2个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。

三）处理程序

汇款人收款人

经济往来

134汇出银行汇入银行

21申请汇款2寄发汇款报单3收款入帐4清算汇款资金1、汇出行的处理－1电子汇兑凭证一式三联：第一联回单；第二联借方凭证；第三联作为发送电子汇划报文的依据。信汇凭证一式四联：第一联回单；第二联借方凭证；第三联贷方凭证；第四联收账通知或代取款收据。1、汇出行的处理－2汇款人转账交付（以第二联信汇凭证做借方凭证）借：吸收存款－活期存款贷：清算资金往来1、汇出行的处理－3汇款人现金交付借：库存现金贷：其他应付款借：其他应付款贷：清算资金往来第一联信汇凭证交汇款人，第三、四联寄汇入银行2、汇入行的处理－1接到联行报单和第三、四联信汇凭证1）直接收账的借：清算资金往来贷：吸收存款－活期存款第四联信汇凭证交收款人2、汇入行的处理－22）不能直接收账的借：清算资金往来贷：其他应付款A、支取现金的借：其他应付款贷：库存现金2、汇入行的处理－3B、分次支取借：其他应付款贷：库存现金C、转汇应办理转汇手续，收款人和款项用途与原汇款人和用途相同。在第三联信汇凭证上盖“转汇”戳记。借：其他应付款贷：清算资金往来四）退汇的处理手续前提：已经汇出，但尚未解付的汇款退回给汇款人。1、汇款人申请退汇程序图如下：程序图汇出行汇入行填制四联退汇通知，一联交原汇款人，第四联留存第二、三联借：其他应付款贷：清算资金往来借：清算资金往来或：借：清算资金往来贷：吸收存款贷：其他应付款2、汇入行主动退汇收款人拒绝接受的汇款。发出取款通知2个月无法交付的汇款。账务处理同上!二、委托收款的核算一）概念：委托收款：收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。二）相关规定1、单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。2、同城、异地均可使用。3、不受起点金额限制。

三）处理程序收款人

付款人

经济往来

16435

委托银行代收银行

21委托收款2寄发收款单证3通知付款4办理付款5汇划托收款项6收妥入帐三、托收承付的核算一）概念托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付结算款项的划回方法，分邮寄和电报两种，由收款人选用。

二）相关规定－11、使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。2、办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。相关规定－23、收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）。4、托收承付结算每笔的金额起点为1万元。新华书店系统每笔的金额起点为1千元。相关规定－35、使用托收承付结算方式时，收付双方必须签有符合《经济合同》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。相关规定－46、承付货款分为验单付款和验货付款两种，由收付双方商量选用，并在合同中明确规定。

（1）验单付款。承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延）。付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在承付期满的次日（法定休假日顺延）上午银行开始营业时，将款项主动从付款人的账户内付出。相关规定－5（2）验货付款。承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。付款人收到提货通知后，应即向银行交验提货通知。相关规定－6－17、付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付，其不足部分，即为逾期未付款项，按逾期付款处理。相关规定－6－2付款人开户银行对付款人逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。逾期付款天数从承付期满日算起。在承付期满的次日（遇法定休假日，逾期付款赔偿金的天数计算相应顺延，但在以后遇法定休假日应当照算逾期天数）

赔偿金实行定期扣付，每月计算一次，于次月3日内单独划给收款人。赔偿金的计算例如：某厂付款的一笔托收承付款项，金额100000元，8月7日承付期满，付款人存款账户只能支付50000元，逾期8月22日上午营业开始时支付20000元，其余款项9月18日上午营业开始时全部付清。（不考虑节假日）8月22日赔偿金＝20000×15×0.5‰8月31日赔偿金＝30000×25×0.5‰9月18日赔偿金＝30000×17×0.5‰8月7日～8月22日＝15天（算头不算尾）8月7日～8月31日＝25天（算头又算尾）9月1日～9月18日＝17天（算头不算尾）相关规定－78、付款人开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为3个月（从承付期满日算起）。期满时，付款人仍无足够资金支付该笔尚未付清的欠款，银行应于次日通知付款人将有关交易单证在2日内退回银行。对付款人逾期不退回单证的，开户银行应当自发出通知的第3天起，按照该笔尚未付清欠款的金额，每天处以万分之五但不低于50元的罚款，并暂停付款人向外办理结算业务，直到退回单证时止。第四节信用卡业务一、概念信用卡是指商业银行向个人和单位发行的、凭以向特约单位购物、消费，向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。二、种类信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金帐户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。三、信用卡业务的核算一）信用卡发卡的核算1、申请人在发卡行开户的借：吸收存款－活期存款贷：吸收存款－信用卡存款手续费及佣金收入单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得支取现金。

一）信用卡发卡的核算2、申请人不在发卡行开户的借：存放中央银行款项贷：吸收存款－信用卡存款手续费及佣金收入二）信用卡消费的核算1、特约单位与持卡人在同一城市的同银行开户借：吸收存款-**信用卡存款户贷：吸收存款－活期存款-**特约商户手续费及佣金收入2、特约单位与持卡人在同一城市的不同银行开户特约单位开户行借：存放中央银行款项贷：吸收存款－活期存款-**特约商户手续费及佣金收入持卡人开户行借：吸收存款－信用卡存款贷：存放中央银行款项3、特约单位与持卡人不在同城银行开户特约单位开户银行借：清算资金往来贷：吸收存款－活期存款-特约单位手续费及佣金收入发卡行借：吸收存款－信用卡存款贷：清算资金往来练习（工商银行）1、银行收到开户单位百货商店提交的签购单，进账单，金额6000元，信用卡持卡人在同城他行开户，按1％收取手续费，办理转账。2、收到异地建设银行寄来的委托收款凭证，向在本行开户的新兴百货收取货款600000元，经审核无误，通过中国人民银行办理转账。练习3、收到异地工商银行寄来的托收凭证及附件，通知开户单位服装厂付款，金额95000元，3天承付期满，办理划款手续。4、开户单位制药厂的委托收款货款付款期满，金额80000元，该单位账户只有50000元。练习5、收到异地建设银行的托收承付结算凭证及有关单证，系向开户单位服装厂的托收货款，金额65000元，经审核无误，于当日通知服装厂。3天承付期内，服装厂没有向银行提出任何异议，第四天上午银行划款时，其账户资金只有20000元，其余部分3天后付清。第五节信用证信用证:信用证是由开证银行根据申请人的要求和指示，向受益人开立的具有一定金额，并在一定期限内凭规定的符合要求的单据付款或作付款承诺的书面保证文件。是用银行信用代替商业信用，引入信用度高的银行作为担保机构，减少了交易双方因为对方的违约而蒙受损失的可能性。信用证当事人开证申请人：进口商开证银行：一般为进口商所在地银行受益人：出口商议付银行：愿意买入受益人交来跟单汇票的银行通知行：接受开证行委托将信用证转交出口商银行，一般为出口商所在地银行。只负责证明信用证的真实性，不承担其他义务。二）信用证的一般业务流程1、申请开立信用证。进口商根据合约条款，向银行申请开立信用证。2、开证行开立信用证。开立信用证，并将信用证寄送出口方银行。3、出口商受证出运。出口方银行收到信用证，将信用证通知或转递出口商，出口商收到信用证与合约核对，备货—发货，并将发运单据连同签发的汇票和信用证送交出口方银行议付货款。4、议付单据。出口方银行收到单据，议付，并将汇票和单据寄送开证行索汇。5、开证行偿付。收到单据后，对议付行支付货款。6、赎单提货。开证行支付票款后，通知进口商备款赎单。同意，支付开证行货款及手续费。基本程序出口商1签订贸易合同5发贷议付行4通知6交单进口商2申请开证开证行3开证后寄出7寄单索汇8审核相符，付汇9付款赎单议付出口商将汇票和单据转交银行，银行审单后购进汇票及单据，按票面金额扣除贴息后付给出口商款项，这一过程称为议付。进口信用证的核算1.开证行开立信用证申请人填制一式三联开证申请书第一联：受理回单（申请人留存）第二联：开证依据（会计部门留存）第三联：开证存查（信贷部门留存）开证并收取保证金和手续费借：吸收存款-活期存款-外币户贷：存入保证金-##信用证户-外币户贷：手续费及佣金收入（开证费）信用证：一式六联第一联：正本（航邮国外议付行）第二联：副本（航邮国外议付行）第三联：副本（开证行代统计卡）第四联：副本（盖章后退进口单位）第五联：副本（盖章后退进口单位）第六联：留底联（开证行留存）2.开证行对来单的审核与付款单到国内审单付款收到后送交进口单位审核，约定3日内通知银行付款客户交的保证金是外币借：存入保证金（外币）吸收存款（外币）贷：存放同业（外币）若客户缴纳的保证金是人民币借：存入保证金人民币吸收存款人民币贷：货币兑换人民币借：货币兑换外币贷：存放同业外币信用证出口业务的核算1.受理信用证审核，并通知出口商2.审单议付出口商办妥出口手续后，将全套单据提交银行请求议付。填制“出口寄单议付通知书”，连同信用证相关单据一并寄国外开证行。3.出口收汇借：存放同业（外币）贷：手续费及佣金收入（外币）货币兑换（外币）借：货币兑换人民币贷：吸收存款人民币主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品