财务会计与税法管理知识分析差异

会计与税法差异

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会计法律法规和税收法律法规都属于经济法律法标准畴，都是调节经济活动中的特定行为的法律标准，两者相互影响共同开展。但是二者的立法目的、立法程序、立法技术与要求以及调整的对象不同，二者之间存在着差异，纳税人一方面要按会计规定进行会计核算，另一方面要按税法规定申报纳税。这就是我们说的纳税调整。涉及流转税方面的差异相对较少，目前涉及所得税方面的差异相对较多所得税法第二十一条：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。税收优先原那么对存在的问题无须进行会计处理，而只需在所得税年度纳税申报表上进行调整〔附表3〕。关于做好2021年度企业所得税汇算清缴工作的通知国税函

[2021]148号企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。5处理差异必须坚持两个根本原那么一是在进行会计核算时，所有企业应严格遵循企业会计制度〔准那么〕的相关要求，进行会计要素确实认、计量与记录，不得违反会计制度〔准那么〕。二是在完成纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如会计账务处理与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法调整，完成纳税义务。例如，企业支付违法经营罚款10000元。会计上的处理为借：营业外支出10000贷：银行存款10000这种会计处理本身并没有违反会计有关规定。但是，我们在所得税年度纳税申报时要进行纳税调整〔附表3〕，使之符合企业年度纳税所得的税法规定。主要财务报表----

财务会计报告的核心

资产负债表：利润表：所有者权益变动表现金流量表凸显了资产负债表的核心地位利润表工程一、营业收入减：营业本钱营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益〔一〕根本每股收益〔二〕稀释每股收益申报表设计：会计利润±纳税调整

国际通行：会计利润±纳税调整独立的所得税帐目核算1—13行，完全是企业的会计数据，因此我们要坚持在会计正确核算的根底上进行所得税申报。14—25行，集中表达了税收政策的正确把握、运用以及与会计差异的调整。税收和会计差异的分类按时间分：永久性、暂时性按性质分：收入类、扣除类、资产类永久性差异：在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异〞。

1、减少所得税额应纳税所得额＜会计利润〔纳税调减〕如：①会计确认收入税收不确认

②会计未确认费用损失税收允许扣除2、增加所得税额应纳税所得额＞会计利润〔纳税调增〕如：①会计不确认收入税法计收入

②会计确认为费用损失税法不允许扣除暂时性差异:暂时性差异虽说是由于资产或负债账面价值与计税根底不同而产生的一种差异,由于此差异是暂时性地存在于会计与税务之间,它会随着时间的推移而自动消失,或会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异叫暂时性差异。暂时性差异在以后年度当会计报表上列示的资产收回，或者列示的负债归还时，会产生应课税金额或扣除金额。

1、未来将减少所得税额当期应纳税所得额＞会计利润〔纳税调增〕如：某项收入会计于以后期间确认，但按税法规定计入当期应税所得额某项费用会计确认为当期费用，而企业所得税却不允许当期扣除，而留待以后扣除。2、未来将增加所得税额当期应纳税所得额＜会计利润〔纳税调减〕例如:投资业务会计上按权益法进行核算时，准那么规定应按被投资单位实现的净利润中投资方享有的份额确认为投资收益。当期有税后利润，无论被投资方是否进行分配，投资方在会计上都将确认为投资收益；

暂时性差异影响计税所得并不影响会计利润的，对此类纳税调整除调税外，还需通过所得税会计的方法进行相应的账务处理。所得税会计借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 所得税会计核算方法应付税款法纳税影响会计法债务法利润表债务法资产负债表债务法递延法借：所得税 贷：应交税金——应交所得税

第一讲收入项的差异与调整收入概念比照?企业会计准那么第14号—收入?收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。?小企业会计制度?收入指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。

新税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

1.销售货物收入；

2.提供劳务收入；

3.转让财产收入；

4.股息、红利等权益性投资收益；

5.利息收入；

6.租金收入；

7.特许权使用费收入；

8.接受捐赠收入；

9.其他收入。取得非货币性资产收入或权益是否计入应纳税所得额。收入形式

(1)货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。(2)非货币形式：存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额公允价值确实定：市场价格会计收入与税法收入确认的原那么比较会计：权责发生制，配比原那么，实质重于形式原那么，谨慎性原那么税法：权责发生制，实质重于形式一、销售商品〔货物〕收入销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。制造业盈利的主要来源〔一〕确认条件上的差异会计：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量税法：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的本钱能够可靠地核算。

国税函〔2021〕875号关于确认企业所得税收入假设干问题的通知企业会计准那么14号?收入?：A企业于2007年10月20日向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的本钱为60000元，增值税发票上注明售价100000元，增值税17000元。A企业在销售时B企业资金暂时困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。1、会计处理？2、缴税吗？缴什么税?何时缴？2007年A企业应将已发出的商品本钱转入“发出商品〞科目，应作的会计分录如下：

借：发出商品60000贷：库存商品60000同时将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：借：应收账款--应收销项税额17000贷：应交税费--应交增值税(销项税额)170002007年所得税缴吗？交多少？假定2021年4月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入：借：应收账款--B企业100000贷：主营业务收入100000同时结转本钱：借：主营业务本钱60000贷：发出商品6000012月28日收到款项时：借：银行存款117000贷：应收账款--B企业100000--应收销项税额170002021年应作纳税调减?〔二〕计量方面的差异会计：根本原那么：已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额

税法：从购货方已收或应收的合同或协议价款〔三〕具体差异会计规定：按照应收的合同价款的现值确定其公允价值，按其公允价值确认销售收入。应收的合同价款与其公允价值之间的差额，在合同期间内，作为利息收入，冲减财务费用具有融资性质的分期收款销售商品。税收规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

【例】2021年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备本钱为1560万元，在现销方式下，该大型设备的的销售价格为1600万元。A公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元〔应收合同或协议价款的现值=现销价格〕确认的销售商品收入与合同或协议价款的差额〔400万元〕作为“未实现融资收益〞，在合同或协议期间摊销，并冲减财务费用A公司销售成立时：借：长期应收款2000

贷：主营业务收入1600

未实现融资收益400第1年末：借：银行存款400

贷：长期应收款400借：未实现融资收益126.88

贷：财务费用126.88B公司购入时：借：固定资产1600〔计税根底2000〕贷：未确认融资费用400长期应付款款2000第一年末借：长期应付款400

贷：银行存款400借：财务费用126.88

贷：未确认融资费用126.88税收分5年确认收入，每年400万元，会计上将1600万元于销售货物当年一次性确认为收入，2021年度那么调减应纳税所得额1200万元，以后四年每年那么调增应纳税所得额400万元。确认为融资收益的400万元在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余本钱和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用，此局部那么在冲减财务费用当年做调减应纳税所得额处理。

2采用委托代销方式销售商品会计规定：收取手续费：采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。视同买断：采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品确认条件确认收入税收规定：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收。

3采用售后回购方式销售

会计规定：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据说明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。税收规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据说明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

4采用售后租回方式销售商品会计规定：采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据说明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按帐面价值结转本钱。二、提供劳务收入---劳务的价值税收规定：企业受托加工制造……等，以及从事……业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现.企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度〔完工百分比〕法确认提供劳务收入。会计规定：1.不跨年度的劳务收入----完成合同法确认2.跨年度的劳务收入〔1〕对交易结果作出可靠估计的---完工百分比法〔2〕劳务交易结果不能可靠估计的---本钱回收法

【例】:甲公司2007年12月1日接受一项设备安装任务,安装期3个月,合同总收入600000元,至年底已预收安装费440000元,实际发生安装费280000元,估计还将发生安装费120000元,按照实际发生本钱占估计总本钱的比例确定劳务的完工进度.完工进度28/(28+12)=70%2007.12.31确认劳务收入60*70%-0=422007.12.31结转的劳务本钱40*70%-0=28(1)实际发生劳务本钱借:劳务本钱28贷:应付职工薪酬28〔2〕预收劳务款时借:银行存款44贷:预收账款44(3)2007.12.31日确认劳务收入结转劳务本钱借:预收帐款42贷:主营业务收入42借:主营业务本钱28贷:劳务本钱28【例】:A接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第一年完成60%,第二年40%;按进度付款.A第一年按约定完成任务,但B无能支付180万,只收回150万.会计上:确认150万收入；税收上:按完成工作量确认180万(60%×300);提供劳务与销售商品同时发生时确实认与计量1、能够区分且能够单独计量的(如电梯生产、安装；设计产品并加工、销售软件并在以后负责升级等〕销售商品/提供劳务2、不能够区分或不能够单独计量的〔一揽子合同，〕作为销售商品处理〔发出商品时不确认收入，安装完后再确认〕1.从事运输业务的单位或个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。2、电信单位自己销售无线寻呼机、移动，并为客户提供有关的电信效劳的，属于混合销售，征收营业税，对单纯销售无线寻呼机、移动，不提供有关的电信劳务效劳的，征收增值税。三、让渡资产使用权收入是指企业拥有所有权的资产〔包括现金、无形资产、固定资产等〕让给其他单位或各人使用，并取得收入，企业并不失去所有权。放弃使用权的补偿企业所得税法实施条例规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现.会计规定:按权责发生制,按实际利率计算.利息收入补充：扣除按时间平均扣除【例】：甲企业贷款100万给乙企业，年利率10%，使用2年。到期利息20万元。合同签订：第一种：乙方分期付息，每半年或一年付一次第二种：2年后一次性还本付息第三种：提前扣除2年利息20万，租金收入税收规定：

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。会计规定：出租人在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益，其他方法更为系统合理的，也可采用其他方法。关于贯彻落实企业所得税法假设干税收问题的通知国税函【2021】79号补充：一次性支付超过一年的租金按照租赁期限均匀扣除；根据?实施条例?第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据?实施条例?第九条规定的收入与费用配比原那么，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国税函【2021】79号【例】2021年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，2021年一次收取了3年的租金300万。

税收处理：根据国税函【2021】79号，根据权责发生制原那么，在税收上可以每年确认100万元收入，坚持了权责发生制原那么和配比原那么。会计处理：2021年确认100万租金收入，【例】2021年签订租赁合同，租赁期3年，2021年一次性收取租金300万元。、会计处理：2021、2021、2021年每年确认收入100万元，

因此，目前租金收入的纳税义务发生时间，表达了“权责发生制〞+“纳税必要资金的原那么〞。税收处理：在2021年一次性确认收入，特许权使用费收入

企业所得税法实施条例规定：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。会计准那么规定①一次收费且不提供后续效劳，视同销售该资产，一次性确认收入；②提供后续效劳的，按合同有效期分期确认收入；③分期收取使用费的，按约定的时间和金额分期确认收入。国家税务总局关于企业所得税假设干税务事项衔接问题的通知

国税函【2021】98三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入确实认

新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。四、建造合同收入---

权责发生制的具体表现

参见提供劳务收入与合同有关的零星收益是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同本钱的非经常性的收益〔主要包括完成合同后处置剩余物资取得的收益〕。与税法的比较：不允许冲减合同本钱，应计入收入总额。这一点会计与税法存在差异。借：银行存款或原材料贷：工程施工或生产本钱/在建工程如果预计总本钱将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。预计损失准备确实认〔一〕预计损失是指合同预计总本钱超过合同预计总收入。〔二〕如果合同预计总本钱超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。借：资产减值损失—合同预计损失贷：存货跌价准备—预计损失准备

税法对各种准备金是不予成认的，需要进行企业所得税的纳税调整会计处理〔结果能可靠估计的〕：相关科目：工程施工—合同本钱间接费用合同毛利工程结算机械作业1.签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款借：银行存款贷：应收账款2.工程施工过程中，发生相关合同本钱借:工程施工－合同本钱－间接费用贷：应付职工薪酬原材料累计折旧等3.发生机械化作业和运输作业活动借：机械作业贷：应付职工薪酬原材料累计折旧等4.机械作业本钱分配给各受益对象借：工程施工—工程本钱等劳务本钱等贷：机械作业5.期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工－间接费用〞分摊到各工程工程中。借：工程施工—合同本钱贷：工程施工—间接费用6.根据工程进度，结算工程价款借：应收账款贷：工程结算7.收到客户拨付工程款借：银行存款贷：应收账款8.资产负债表日确认合同收入和支出借：主营业务本钱工程施工—合同毛利贷：主营业务收入〔预计合同总收入小于总本钱的，可能贷记合同毛利。此时应当将预计损失计入当期损益。通常借记资产减值损失，贷记存货跌价准备等〕9.完工回收残值借：原材料等贷：工程施工—合同本钱10.确认完工期间的收入和本钱〔略〕11.存在存货跌价准备的〔合同总收入小于总本钱〕借：存货跌价准备贷：主营业务本钱12.工程竣工结算借：工程结算〔合同总价款〕贷：工程施工－合同毛利—合同本钱五、其他业务收入税收规定：材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入、其他会计规定：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、材料用于非货币性交换或债务重组等实现的收入六、视同销售收入：税收规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于……等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但……另有规定的除外。国税函[2021]828号会计规定：确认收入不确认收入所有者权益是否增加，是否有相应的对价实现所有权属的变化七、营业外收入会计规定：非流动性资产处置利得，非货币性资产交换〔非流动资产〕，债务重组利得，捐赠利得，政府补助，确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项。税收规定：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入、债务重组收益、政府补助收入、捐赠收入〔一〕固定资产盘盈会计规定：执行?企业会计准那么?的企业会计上视为以前年度会计过失，通过“以前年度损溢调整〞科目核算。需要纳税调整执行?企业会计制度?、?小企业会计制度?的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过“营业外收入〞账户核算。税收规定：计入营业外收入，〔二〕处置固定资产净收益会计规定：通过“固定资产清理〞科目核算，最终转入“营业外收入〞税收规定：计入营业外收入，注意：折旧、减值的差异〔三〕非货币性资产交易收益税收规定：确定收益，计入营业外收入会计规定：1.确认损益，计入营业外收入2.不确认损益换出资产为固定资产、无形资产的非货币性资产交换会计规定：两种计量根底公允价值账面价值必须符合两个条件交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量上述两个条件均不符合换出资产[例]华联公司以库存商品换入甲公司持有的H公司普通股股票200万股作为长期股权投资，支付相关税费5万元。换出库存商品的账面余额为380万元，公允价值500万元，增值税额85万元。华联公司向甲公司支付补价20万元。华联公司处理如下：初始投资本钱=500+85+5+20=610〔万元〕①借：长期股权投资—H公司〔本钱〕610贷：主营业务收入500应交税金—应交增值税(销项税额)85银行存款25②借：主营业务本钱380贷：库存商品380〔四〕出售无形资产收益会计规定：计入“营业外收入〞税收规定：计入营业外收入，注意：摊销、减值的差异〔五〕罚款净收入

税收规定：计入营业外收入，会计规定：计入“营业外收入〞(六)债务重组收益会计规定：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。税收规定：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。债务重组方式新准那么：1.以资产清偿债务；2.将债务转为资本；3.修改其他债务条件〔不包括以上两种方式〕；4.以上三种方式的组合等。

非货币性资产偿债的处理原那么--公允价值计量债务重组的会计处理1.以资产清偿债务；〔1〕以现金清偿债务债务人:借：应付帐款等贷：现金营业外收入—债务重组利得债权人借：现金坏账准备营业外支出—债务重组损失贷：应收账款等〔资产减值损失〕减值准备的存在，会产生差异〔2〕以非现金资产清偿债务

债务人借：应付账款等贷：非现金资产〔按公允价值〕营业外收入—债务重组利得转让的非现金资产账面价值与其公允价值之差，那么视同常规业务，计入相应的损益工程。债权人借：非现金资产〔按公允价值〕坏账准备营业外支出—债务重组损失贷：应收账款等〔资产减值损失〕?企业所得税实施条例?第二十五条/第七十五条财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理假设干问题的通知

财税[2021]59号

【关于贯彻落实企业所得税假设干税收问题的通知】国税函【2021】79号【例】：甲企业20X6年4月因购置原材料而欠乙企业货款35.1万元，由于公司财务困难，不能按合同规定归还欠款，经甲乙公司协商，于当年20X7年5月17日达成重组协议：甲公司以自己生产的“强健〞运动鞋40箱归还所欠乙公司全部债务，该产品销售价格28万元，本钱18万元，双方均为一般纳税人。甲企业帐务处理：借：应付账款-乙公司35.1贷：主营业务收入28应交税费-应交增值税〔销项税额〕4.76营业外收入-债务重组利得2.34借：主营业务本钱18万元贷：库存商品18万元思考:假设债务人对该存货计提了减值准备?乙企业帐务处理借：库存商品28应交税费-应交增值税〔进项税额〕4.76营业外支出—债务重组损失2.34贷：应收账款—甲公司35.1万元2.债务转为资本

债务人借：应付账款等贷：股本〔按面值〕/实收资本〔按份额〕资本公积〔股份的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额〕营业外收入—债务重组利得债权人借：长期股权投资〔按公允价值〕坏账准备营业外支出—债务重组损失贷：应收账款等〔资产减值损失〕[例]：甲企业20X6年4月因购置原材料而欠乙企业货款35.1万元，由于公司财务困难，不能按合同规定归还欠款，经甲乙公司协商，于20X7年5月17日达成重组协议：甲公司以15万普通股归还所欠债务，假设普通股每股面值为1元，该普通股的公允价值为每股1.6元。甲企业帐务处理:借：应付账款———乙公司35.1贷：股本15

资本公积——股本溢价9

营业外收入——债务重组利得11.1乙企业帐务处理借：长期股权投资〔按公允价值〕24营业外支出—债务重组损失11.1贷：应收账款等35.1

3.修改其他债务条件

债务人借：应付账款等贷：重组后债务〔按公允价值〕预计负债〔或有应付金额〕营业外收入—债务重组利得债权人借：重组后债权〔按公允价值，不确认或有应收金额〕坏账准备营业外支出—债务重组损失贷：应收账款等〔资产减值损失〕或有应付金额、减值的存在，可能导致差异【例】：甲企业20X6年4月因购置原材料而欠乙企业货款35.1万元，由于公司财务困难，不能按合同规定归还欠款，经甲乙公司协商，于20X7年5月17日达成重组协议:甲公司同意将债务减少至30万元，并将债务到期日延至2021年4月31日。甲企业帐务处理借：应付账款———乙公司35.1贷：应付帐款——债务重组30

营业外收入——债务重组利得5.1乙企业帐务处理借：应收账款-债务重组30

营业外支出-债务重组损失5.1贷：应收帐款-甲公司35.1万元[例]：承上例将债务到期日延至20X8年12月31日，债务本金减至30万元。但是附有条件：债务重组后，如甲企业20X8年盈利，那么应付金额为32万元〔2万元为利息〕，如果无盈利，那么维持原30万元不变。假设在重组日或有应付金额符合?企业会计准那么第13号——或有事项?中有关预计负债确认条件。存在或有应付金额的情况甲企业帐务处理：借：应付账款—乙公司

35.1万元贷：应付帐款—债务重组30万元预计负债-—债务重组2万元营业外收入—债务重组利得3.1万元乙企业帐务处理借：应收账款-债务重组30

营业外支出-债务重组损失5.1贷：应收帐款-甲公司35.120X8年应依据不同情况，分别作出如下的会计及税务处理：〔1〕20X8年如果盈利，甲企业应付金额为32万元时，应做如下会计处理：借：应付账款——债务重组30万元预计负债2万元贷：银行存款32万元(2)如果20X8年底，甲企业未盈利，仅支付了30万元，应做如下会计处理：借：应付账款——债务重组30万元预计负债2万元贷：银行存款30万元营业外收入——债务重组利得2万元

国家税务总局大连培训中心4.组合重组债务的一局部以资产清偿，另一局部那么转为资本；债务的一局部以资产消偿，另一局部那么修改其他债务条件；债务的一局部转为资本，另一局部那么修改其他债务条件；债务的一局部以资产消偿，一局部转为资本，另一局部那么修改其他债务条件企业要按照规定的次序进行会计处理，并且进行相应的税务处理权益性交易原那么与债务重组企业接受的捐赠和债务豁免,按照会计准那么规定符合确认条件的,通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠,从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入,应作为权益性交易,相关利得计入所有者权益(资本公积)。财会函【2021】60〔七〕政府补助收入亏损企业的“救生圈〞财政拨款财政贴息税收返还无偿划拨非货币性资产技改专项资金/鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项/粮食定额补贴/研发拨款行政划拨土地使用权天然起源的天然林国家税务总局大连培训中心

税收规定：在实际收到款项时确认收入实现会计规定：〔1〕与资产相关的政府补助--确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配；(2)与收益相关的政府补助①用于补偿已发生的费用或损失的,取得时计入当期损益(营业外收入)②用于补偿以后期间的费用或损失的,先确认为递延收益,在确认费用的期间内,分期计入营业外收入国家税务总局大连培训中心财税【2021】151号

〔一〕企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

〔二〕对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。财税【2021】87号财企【2021】179号国家税务总局大连培训中心2023/5/3097关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知国税函[2021]118号关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的批复

国税函〔2021〕18号国家税务总局大连培训中心〔八〕接受捐赠收入：税收规定：是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产，按照实际收到捐赠资产时确认收入的实现。会计规定：新准那么：视同经济利益流入，计入营业外收入权益性交易原那么?关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告?

2021年第19号公告企业取得财产〔包括各类资产、股权、债权等〕转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不管是以货币形式、还是非货币形式表达，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。公告自发布之日起30日后施行〔也即2021年11月26日起执行〕，2021年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公揭发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。无特殊规定企业取得的收入不可递延纳税国发〔2021〕21号1.对单位和个体经营者将自产、委托加工或购置的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。

2.对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

3.财产所有人将财产〔物品〕捐赠给受灾地区所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税。2023/5/30八、公允价值变动收益会计规定：交易性金融资产，交易性金融负债，投资性房地产〔公允价值计量模式下〕公允价值变动形成的应计入当期损益的利得借:交易性金融资产贷:公允价值变动损益或反之税法规定：持有期间—公允价值变动不计入应税所得;处置或结算时—取得价款扣除历史本钱后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。投资性房地产的后续计量的比较

会计：通常应当采用本钱模式计量只有符合特定条件的，才允许采用公允价值模式计量----不计提折旧或摊销,以期末公允价值为根底,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益.借:投资性房地产(公允价值变动)贷:公允价值变动损益税法：本钱模式以历史本钱计税根底；持有期间增或减值，除另规外，不调整计税根底视同固定或无形资产管理计提折旧或摊销执行<企业会计准那么>有关企业所得税政策问题的通知财税[2007]80号投资收益企业以各种方式对外投资所取得的收益，包括持有的交易性金融资产，持有至到期投资，可供出售金融资产和长期股权投资实现的投资收益。利润的重要组成局部

持有收益转让收益税收规定：

通过支付现金方式取得的投资资产，以购置价款为本钱；

通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为本钱。会计规定：按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。〔一〕交易性金融资产最具观念冲击性的规那么相关的交易费用在发生时的处理？持有收益会计规定：企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利确认为投资收益。

税收规定：税收优惠税收规定：处置交易性金融资产时，按取得的价款减去历史本钱后的差额计入处置期间的应纳税所得额。会计规定：企业出售交易性金融资产时，按实际收到的金额与该金融资产的账面余额的差额，确定投资收益；同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，确定投资收益。处置收益〔二〕持有至到期投资税收规定：企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准那么规定，采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。计提的减值损失不得扣除会计规定：企业按照摊余本钱和实际利率计算确认利息收入；在资产负债表日，有客观证据说明该金融资产发生减值的，应计提减值准备，确认减值损失。〔三〕可供出售金融资产税收规定：在可供出售金融资产没有计提减值准备、确认减值损失情况下，税法认可会计处理原那么。会计规定：

持有收益，计入当期损益。

期末以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。

发生的减值损失，计入当期损益。

处置收益计入当期损益；同时，将原计入资本公积局部转出，计入投资损益。

(四)长期股权投资企业战略的会计表达1．本钱法下投资收益(1)本钱法适用范围①对子公司的投资；②对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。会计规定：按被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收益，投资企业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。持有收益税收规定：被投资方作出利润分配决定的日期。企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

2．权益法下投资收益〔1〕权益法适用范围①对合营企业投资；②对联营企业投资。〔2〕：初始投资本钱调整初始投资本钱＞投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额不调整初始投资本钱＜投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额差额应当计入当期损益且调增初始投资本钱营业外收入会计规定税收规定：不得调整长期股权投资的计税根底，也不能作为收益处理。〔3〕投资收益确认

会计规定：被投资单位实现净利润时：投资企业根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额,确定投资收益；

被投资企业发生亏损时:投资企业按持股比例计算应分担的局部,确定投资损失。借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益税收规定：被投资方作出利润分配决定的日期。税收优惠；被投资方亏损：被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资本钱，也不得确认投资损失持有收益处置收益长期股权投资的处置损益处置收入长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之和=－投资收益税收规定：计税根底会计规定〔4〕长期股权投资减值税收规定：企业对长期股权投资计提的减值准备，不得在税前扣除。会计规定：资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按减记金额，计提减值准备。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。第二讲扣除项和资产项的差异与调整企业所得税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的与其经营活动有关的合理费用，税务机关要求提供证明材料的，应提供能够证明其真实性的合法凭证，否那么，不得税前扣除。本钱费用税前扣除应遵循的原那么〔1〕相关性原那么：能给企业带来现实的、实际的经济利益或者给企业带来可预期经济利益的流入排除个人消费排除不征税收入形成的支出如：企业为老板个人买车，与车有关费用〔油费、过路费、修理费、养路费、保险费〕扣除问题〔2〕合理性原那么：支出是正常的和必要的符合一般经营常规：产品的本钱构成问题业务招待费支出增长超出利润增长水平〔3〕划分收益性支出和资本性支出原那么：防止在各年度调剂利润(4〕不得重复扣除原那么税法和实施条例另有规定除外〔加计扣除〕〔5〕真实性原那么必须是实际发生〔准备金不得扣除〕必须有足够适当的凭据

发票是税前扣除的必要但不是唯一凭据！国税发[2021]80号在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。国税发[2021]88号加强费用扣除工程管理，防止个人和家庭费用混淆生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除工程，实行台账管理。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。〔6〕税法优先原那么在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

纳税调整的前提：会计规定与税收规定不一致；会计规定与税收规定不一致：不是必须调整一、本钱费用支出的实际发生额超过企业所得税法规定的扣除标准产生

〔一〕超过局部不能结转到以后年度扣除的；如：业务招待费、职工福利费、工会经费、捐赠支出〔除特别规定外〕、利息支出、各类根本社会保障性缴款、补充养老保险、补充医疗保险、住房公积金等。业务招待费支出1.税收规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰。当年销售〔营业〕收入：是指企业根据国家统一会计制度确认的当年主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入。2.会计规定：根据实际发生情况，计入期间费用职工福利费支出1.税收规定:企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部，准予扣除。国家税务总局?关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?〔国税函[2021]3号〕国家税务总局?关于企业所得税假设干税务事项衔接问题的通知?〔国税函[2021]98号〕规定，

2.会计规定：对于职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利方案，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。财企【2021】242号文工会经费支出1.税收规定：自2021年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的局部，凭工会组织开具的?工会经费收入专用收据?在企业所得税税前扣除。?国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知?〔国税函[2000]〕678号〕同时废止。?关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告?国家税务总局公告2021年第24号2.会计规定：工会经费企业应当按照财务规那么等相关规定，分别按照职工工资总额的2％的计提标准，计量应付职工薪酬(工会经费、)义务金额和应相应计入本钱费用的薪酬金额；捐赠支出1.税收规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。财税【2021】160号国税函[2021]202号〕2.会计规定：企业发生的捐赠支出，包括公益性捐赠和非公益性捐赠、直接捐赠，在会计核算上均通过“营业外支出〞科目核算。利息支出

税收规定：

1.条例〔根本规定〕：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，准予扣除。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除，2.财税〔2021〕121号：3.国税函[2021]312号：4.国税函[2021]777号：2.会计规定：借款费用确实认解决的主要问题是，将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的本钱，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的。根本原那么是:企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产本钱;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。资本化资产的比较2.会计规定：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能到达预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产1.税法规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的本钱，并依照本条例的规定扣除。

借款专门借款一般借款指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。通常应当有明确的用途，具有标明该用途的借款合同。指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。例如，某制造企业为了建造厂房向某银行专门贷款1亿元、某房地产开发企业为了开发某住宅小区向某银行专门贷款2亿元等，均属于专门借款资本化条件开始资本化的时点暂停资本化的时间非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况终止资本化的时点借款费用开始资本化的时点

资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产到达预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。非正常中断：企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供给，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了平安事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断。借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。借款利息资本化金额确实定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款局部的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。各类根本社会保障性缴款、

补充养老保险、补充医疗保险、1.税收规定：企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费，准予扣除。补充养老保险费、医疗保险费不超过职工工资总额5%扣除2.会计规定：按比例，按职工受益对象计入相关本钱费用中财税【2021】27号文住房公积金1.税收规定：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金，准予扣除。不得超过本人上年度平均工资的12%2.会计规定：按比例，按职工受益对象计入相关本钱费用中〔二〕超过部可以结转到以后年度扣除的；广告及业务宣传费、1．企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售〔营业〕收入15%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。2．财税[2021]72号关于局部行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知：3.关于贯彻落实企业所得税法假设干税收问题的通知国税函[2021]79号规定：对从事股权投资业务的企业〔包括集团公司总部、创业投资企业等〕，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

职工教育经费1.税收规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业和集成电路设计企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。2.会计规定：企业应当按照财务规那么等相关规定，分别按照职工工资总额的1.5％的计提标准，计量应付职工薪酬(职工教育经费)义务金额和应相应计入本钱费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5％计量应计入本钱费用的职工教育经费二、因未能取得或未能及时取得合法有效扣税凭证、或未能及时支付相关款项而产生如：估价入账金额、未取的合法凭证但已按完工程度结转的本钱、预提的本钱费用等。三、加计扣除开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用安置残疾人员所支付的工资国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资其他?企业研究开发费用税前扣除管理方法〔试行〕?国税发【2021】116号?财政部关于企业加强研发费用财务管理的假设干意见?财企【2007】194号?关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知?财税【2021】70号四、公允价值的运用及计提各类准备金产生五、资产差异与调整：资产取得时账面价值大于计税根底取得没有发票的资产账面价值小于计税根底分期付款和融资租赁的资产资产使用折旧与摊销权益法核算资产减值公允价值计量资产损失根本规定财产损失1.税法规定:扣除有赔偿局部〔责任人、保险公司〕扣除后又收回局部计入应税所得非正常损失、正常损失〔审批与自行扣除〕国税发[2021]88号关于企业之间相互提供贷款担保发生担保损失税前扣除问题的批复国税函〔2007〕1272号关于企业资产损失税前扣除政策的通知财税[2021]57号

2.会计规定：1.流动资产损失2.非流动资产损失待处理财产损益固定资产清理资产减值损失投资收益管理费用营业外支出固定资产折旧1.计税根底的差异(1)超过正常信用条件购入固定资产的初始计量差异(2)融资租入固定资产的初始计量差异〔3〕国税函【2021】79号文企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税根底计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。?企业财务通那么?第二十六条

企业在建工程工程交付使用后，应当在一个年度内办理竣工决算。

新企业所得税法实施条例第45条规定：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

新?企业会计准那么?规定：弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，按照现值计算确定应计入固定资产本钱的金额和相应的预计负债，?企业财务通那么?第三十九条企业依法实施平安生产、清洁生产、污染治理、地质灾害防治、生态恢复和环境保护等所需经费，按照国家有关标准列入相关资产本钱或者当期费用。2.折旧范围、折旧年限、折旧方法、残值

关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知国税发[2021]81号国家税务总局关于企业所得税假设干税务事项衔接问题的通知国税函[2021]98号文第二十六条企业应当建立固