进口商品经营综合业务的核算

项目五

进口商品经营业务的核算目录第一节涉外企业进口货物概述第二节涉外企业自营进口货物的核算第三节涉外企业代理进口货物的核算第四节涉外企业易货贸易的核算第三节涉外企业代理进口货物的核算一、代理进口业务概述代理进口业务是指外贸企业接受国内订货部门（委托方）的委托，使用委托单位的外汇，从国外购进商品，按进口商品的实际购进成本，即“运费、保险费在内”的货款总额计收一定的代理手续费，而不承担进口商品盈亏的一种业务。

代理进口业务会计核算的最大特点是代理企业处于中介服务地位，它纯粹是接受其他企业委托，以订立代理合同形式进口。

(一)受托方应遵循的原则：1、外贸企业代理进口不垫付外汇资金，只有在向委托方预收购货款项或收妥现汇之后，才同国外出口商签订进货合同。

2、代理进口业务的货款、国外运费、保险费、国内财务费等，均由委托方承担，外贸企业不承担盈亏责任，只按有关规定收取一定手续费。发生的佣金、索赔款等全部退回委托方。代理进口的关税、增值税及消费税等，应由委托方缴付。3、代理进口业务，外贸企业以开出进出口结算单向国内委托方办理货款结算作为商品销售成立的确认条件。由于外贸企业代理进口商品在价格条件、运输方式、风险责任等方面都已在合同上做了规定，因此，在银行转来进口商品付款单证、审核无误支付进口商品货款的同时，即向国内委托方办理货款结算。此时，代理进口商品的销售已经成立。所以，代理进口销售的货款结算一般采用单到结算方式。

（二）代理进口有关款项的内容：（1）进口商品货价（即进口合同中的商品货款）=进口商品数量×购进单价（2）国外运保费，即以FOB价或CFR价成交的进口商品按合同规定支付的国外运费、保险费。（3）银行财务费，即银行办理进口商品国际结算时收取的费用。外贸企业应按定额向委托方收取，一般为货款的3‰～5‰。（4）外贸代理手续费，即外贸企业办理进口业务收取的手续费，一般按CIF价的1.5%～3%计算收取。（三）业务核算1、收到委托单位预付的款项。

借：银行存款贷：预收账款—委托单位2、收到国外单据，对外支付货款及运保费。

借：预收账款—委托单位贷：银行存款

3、根据国外进口单据开出国内代理进口单据，收取代理手续费。

借：预收账款—委托单位贷：其他业务收入

4、收到国外佣金，外贸企业代收。借：银行存款贷：预收账款—委托单位

5、收到海关完税凭证，代交税金。借：预收账款—委托单位贷：应交税费—应交增值税（进项税额）—应交消费税—应交进口关税借：应交税费—应交增值税（进项税额）—应交消费税—应交进口关税贷：银行存款

6、缴纳营业税及相关税费。借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税借：应交税费—应交营业税贷：银行存款7、与国内委托单位进行余款结算借：银行存款贷：预收账款（或作相反分录）案例分析

绍兴兰亭进出口公司受红光烟酒公司委托代理进口法国葡萄酒，以FOB价格成交。（1）2月1日，收到红光烟酒公司预付代理进口葡萄酒款项860000元，存入银行。借：银行存款860000贷：预收账款-红光860000（2）2月10日，购汇支付法国里昂公司葡萄酒的国外运费1068欧元、保险费132欧元，当日欧元汇率为1：9.40。借：预收账款-红光11280贷：银行存款—欧元（EU€

1200×9.4）11280（3）2月15日，收到银行转来法国里昂公司全套结算单据，开列葡萄酒300箱，每箱200欧元FOB价，共计货款60000欧元，佣金1200欧元，经审核无误，扣除佣金后购汇支付货款，当日欧元的汇率为l：9.40。借：预收账款-红光552720贷：银行存款—欧元（EU€

58800×9.4）552720（4）2月16日，按代理进口葡萄酒货款CIF价（60000+1068+132）的2.5％向红光烟酒公司结算代理手续费1530欧元，当日欧元汇率为l：9.38。借：预收账款-红光14351.40贷：其他业务收入14351.40（5）2月24日，法国葡萄酒运达我国口岸，向海关申报葡萄酒应纳进口关税196980元、消费税84420元、增值税143514元。借：预收账款-红光424914贷：应交税费—应交进口关税196980—应交消费税84420—应交增值税（进项税额）143514（6）2月27日，按代理进口葡萄酒手续费收入的5％计提应交营业税。借：营业税金及附加717.57贷：应交税费—应交营业税717.57（7）2月28日，以银行存款支付代理进口葡萄酒的进口关税额、消费税额和增值税额。借：应交税费—应交进口关税196980—应交消费税84420—应交增值税（进项税额）143514贷：银行存款424914（8）2月28日，与红光烟酒公司进行余款结算。借：银行存款143265.4贷：预收账款-红光143265.4课堂练习绍兴兰亭进出口公司受绍兴华联商场委托从国外进口化妆品，预收货款CNY800000，进口化妆品FOB价总值USD80000，有关资料如下（相关原始凭证同自营进口）：总值USD80000运费USD1400保险费USD180明佣USD1600银行财务费用（2%×（80000-1600））×汇率关税假设折合人民币CNY60000增值税假设折合人民币CNY115000消费税假设折合人民币CNY70000代理手续费(CIF×3%×汇率）（1）收到委托进口预付款。借：银行存款800000贷：预收账款—华联800000（2）银行转来国外客户全套进口单证，审核无误，承付货款时扣减明佣，实际支付USD78400，汇率为USD1=CNY6.54。借：预收账款—货款512736（78400×6.54）—手续费10254.72（78400×2%×6.54）贷：银行存款—美元（US＄79968×7.54）522990.72（3）接到运输与保险公司通知，支付国外运保费时（汇率同上）。借：预收账款10333.2（1580×6.54）贷：银行存款—美元（US＄1580×6.54）10333.2（4）向海关与税务机关缴纳关税、增值税和消费税、（此三税均为假定数，具体税率应依规定）。借：预收账款245000贷：应交税费—应交关税60000—应交消费税70000—应交增值税（进项税额）115000

借:应交税费—应交关税60000—应交消费税70000—应交增值税（进项税额）115000贷：银行存款245000（5）根据CIF价（80000+1400+180）开出收取手续费发票。借：预收账款16006(81580*3%*6.54)贷：其他业务收入16006（6）代理进口货物完成后开出结算单，支出货款、费用、税款共794329.92元，余额为5670.08元，通过银行转回委托商场。借：预收账款5670.08贷：银行存款5670.08课堂练习春风日化进出口公司受理武宁公司代理进口法国香水业务，以FOB价格成交。1.8月1日，收到武宁公司预付代理进口法国香水款1200000元。作分录如下：

借：银行存款

1200000

贷：预收账款-武宁

1200000

2.8月12日，购汇支付法国塞纳公司香水的国外运费1424美元，保险费176美元，当日美元汇率卖出价为6.30元。作分录如下：

借：预收账款-武宁

10080

贷：银行存款-美元（US＄1600×6.3）100803．8月15日，收到银行转来法国巴黎塞纳公司全套结算单据，开列香水200箱，每箱400美元FOB价格，计货款80000美元，佣金1600美元。审核无误，扣除佣金后支付货款，当日美元汇率卖出价为6.30元。作分录如下：

借：预收账款-武宁493920贷：银行存款-美元(US＄78400*6.30)

4939204．8月15日，同时，按代理进口香水货款CIF价格的2．5％向武宁公司收取代理手续费2040美元，当日美元汇率中间价为6.26元。作分录如下：

借：预收账款-武宁

12770.4

贷：其他业务收入

12770.4

5．8月25日，法国香水运达我国口岸，向海关申报应纳进口关税148680元、消费税346920元、增值税196588元。作分录如下：

借：预收账款-武宁

692188

贷：应交税费—应交进口关税

148680

—应交消费税

346920

—应交增值税（进项税额）1965886．8月31日，支付代理进口香水的进口关税、消费税和增值税。作分录如下：

借：应交税费—应交进口关税

148680

—应交消费税

346920

—应交增值税（进项税额）196588

贷：银行存款

6921887．8月31日，按代理进口香水手续费收入12770.4元的5%计提应交营业税。作分录如下：

借：营业税金及附加638.52

贷：应交税费—应交营业税

638.528.货款结算借:银行存款8958.4贷:预收账款-武宁8958.4第四节涉外企业易货贸易的核算

一、了解易货贸易业务（一）含义易货贸易业务是种国际间商品的交换，是指由贸易双方签订易货贸易合同或协议，规定在一定期限内，用一种或多种出口商品交换另一种或多种进口商品的业务。易货贸易业务实际上是出口业务和进口业务的结合，即易货商品实现出口，换回易货进口商品，并且需要将进口商品实现销售后，才能算是一个完整的易货贸易业务。（二）结算方式易货贸易业务由贸易双方在合同中规定进行计价和结算的货币币种，货款可以采取逐笔平衡或分别结算，一般是以对开信用证或记账的方式进行结算。1．对开信用证结算方式：指贸易双方各自开立以对方为受益人，金额相等或基本上相等的信用证，并在信用证内规立收到对方开立的金额相等或基本上相等的信用证时才能生效的结算方式。2．记账结算方式：指由贸易双方银行互设清算账户记账，双方出口商品在发运后将全套结算单据送交本国银行，由双方银行记账。同时，贸易双方也应相应设立外汇结算专户记账，互相冲抵，并在规定的期限内进行平衡的结算方式。采用这种结算方式如出现差额，由逆差方以现汇或商品补差。二、核算易货贸易业务（一）易货贸易账务处理的原则1．易货贸易的进口和出口是一个统一的整体，是在进出平衡的前提下，企业组织的商品进口和出口业务。易货贸易销售价值的实现，必须是在易货贸易商品的进口与出口同时具备的情况下才能实现。因此，易货贸易的核算应把进口和出口结合起来，不能把一项易货贸易分割成进口销售和出口销售两部分单独核算。2．易货贸易的易货出口视同自营出口业务，其出口销售的确立及申请退还增值税的核算与自营出口业务相同。申请退还消费税的出口退税，直接冲减易货贸易出口成本。3．易货贸易的易货进口商品销售，以开出进口货款结算单、增值税专用发票向国内用户办理货款结算，作为商品销售成立的确认条件。4．易货贸易进口商品向国内用户销售的作价原则是：属于国家定价的商品，按照国家定价；属于国家指导价格的商品，按国家指导价作价；属于市场议价的商品，按市场供求关系，由企业与用户协商作价。（二）账务处理根据前面我们对易货贸易概念的理解，可知它是出口业务和进口业务的结合，所以在账务处理上我们可以联系以前所学的进口和出口业务的账务处理知识，将两者结合起来。首先我们来看一下易货贸易过程中外贸企业将商品出口所进行的账务处理：1．易货贸易出口部分的账务处理过程①支付国内商品收购货款时，根据增值税专用发票，进行账务处理如下：

借：库存商品—出口商品

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款

②商品出运后，向开户银行交单，确认收入，进行账务处理如下：借：应收账款—应收外汇账款贷：主营业务收入—易货出口同时结转成本为：借：主营业务成本—易货出口

贷：库存商品—出口商品

③支付国外运保费，冲减收入，进行账务处理如下：借：主营业务收入—易货出口

贷：银行存款④银行转来结汇单时（假若汇率没有变，若汇率有变动则要结转汇兑损益），进行处理如下：借：银行存款

贷：应收账款—应收外汇账款以上是易货贸易出口部分的账务处理大致过程，下面我们来看一下易货贸易换入商品，即进口过程中所进行的账务处理：2．易货贸易进口部分的账务处理过程①付款赎单，支付易货进口商品货款，取得凭证时账务处理如下：借：材料采购—易货进口贷：银行存款②商品到达我国口岸报关进境时，报关进口申报及缴纳关税、增值税和消费税，进行处理如下：借：材料采购—易货进口

贷：应交税费—应交消费税

—进口关税

缴纳税款时进行账务处理如下：借：应交税费—进口关税

—应交消费税

—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

③易货进口商品在国内进行销售，确认收入，进行账务处理如下：借：应收账款贷：主营业务收入—易货进口

应交税费—应交增值税（销项税额）同时结转销售成本：借：主营业务成本—易货进口贷：材料采购—易货进口案例分析兰亭公司与罗特公司签订易货贸易合同，合同规定我方出口200台彩电，CIF价每台500美元；我方进口空调500台，CIF价每台200美元，采用对开信用证进行结算。账务处理如下：1．向国内客户购进彩电200台，每件1500元，计货款300000元，增值税额51000元，签发转账支票支付款项，商品验收入库。借：库存商品—出口商品300000

应交税费—应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款3510002．商品出运后，向开户银行交单，收到业务部门转来易货贸易销售的发票副本和银行回单，开列彩电200台，每台CIF价为500美元，计货款100000美元，当日市场汇率为6.8。借：应收账款—应收外汇账款（100000*6.8）680000贷：主营业务收入—易货出口680000同时结转成本为：借：主营业务成本—易货出口300000贷：库存商品—出口商品

3000003．支付国外运费920美元，保险费80美元，当日市场汇率为6.8。借：主营业务收入—易货出口（1000*6.8）6800

贷：银行存款68004．收到银行转来结汇单时，100000美元收妥银行，当日市场汇率为6.8。借：银行存款

680000贷：应收账款—应收外汇账款6800005．接到银行转来罗特公司全套结算单据，开列空调500台，CIF价每台200美元，共计货款100000美元，经审核无误通过外币账户支付，当日市场汇率为6.8。借：材料采购—易货进口（100000*6.8）680000贷：银行存款6800006．空调到达我国口岸报关进境时，申报及缴纳进口关税6800元，增值税11560元。借：材料采购—易货进口

6800贷：应交税费—进口关税

6800缴纳税款时进行账务处理如下：借：应交税费—进口关税

6800

—应交增值税（进项税额）11560

贷：银行存款

183607．空调在国内进行销售，收到业务部门转来增值税专用发票，列明空调500台，每台3000元，共计货款1500000元，增值税255000元，款项未收。借：应收账款1755000贷：主营业务收入—易货进口1500000应交税费—应交增值税（销项税额）255000同时结转销售成本：借：主营业务成本—易货进口686800贷：材料采购—易货进口686800课堂练习兰亭进出口公司与美国罗特公司于2010年6月签订易货贸易合同，合同中规定该公司以200台彩电，FOB价每台500美元交换罗特公司空调500台，FOB价每台200美元，采用对开信用证进行结算。兰亭进出口公司国内购进彩电后，先验收入库，开出入库单；然后再发运给美国罗特公司，仓库开出出库单。罗特公司在收到彩电后发出空调，兰亭公司根据海运提单去码头提取空调后，将空调在国内销售给新兴公司，开出增值税专用发票，假设不考虑进口环节的相关税费。①双方采用对开信用证方式，银行收取手续费200元：②向国内客户购进彩电商品验收入库：③将购进彩电发运出口，根据出库单：④商品出运后，向开户银行交单，收到业务部门转来易货贸易销售的发票副本和银行回单，开列彩电200台，每台FOB价为500美元，计货款100000美元。⑤接到银行转来罗特公司全套结算单据，开列空调500台，FOB价每台200美元，共计货款100000美元，经审核无误取得易货进口货运提单：⑥支付进口途中的国外运费和保险费共1000美元，汇率为7。⑦易货进口空调在国内销售给新兴公司，收到业务部门转来增值税专用发票，列明空调500台，每台2000元，共计货款1000000元，增值税170000元，款项未收。解析①双方采用对开信用证方式，银行收取手续费200元，作分录如下：借：财务费用200贷：银行存款200②向国内客户购进彩电商品验收入库，作分录如下：

借：库存商品—出口商品

500000

应交税费—应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款585000③将购进彩电发运出口，根据出库单，作分录如下：借：发出商品500000贷：库存商品500000④商品出运后，向开户银行交单，收到业务部门转来易货贸易销售的发票副本和银行回单，开列彩电200台，每台FOB价为500美元，计货款100000美元。借：应收账款—应收外汇账款（100000*7）700000贷：主营业务收入—易货出口700000同时结转成本为：借：主营业务成本—易货出口500000贷：发出商品

500000⑤接到银行转来罗特公司全套结算单据，开列空调500台，FOB价每台200美元，共计货款100000美元，经审核无误取得易货进口货运提单，作分录如下：借：材料采购—易货进口（100000*7）700000贷：应付账款700000⑥支付进口途中的国外运费和保险费共1000美元，汇率为7。借：材料采购-易货进口7000贷：银行存款-美元户（1000*7）7000⑦易货进口空调在国内销售给新兴公司，收到业务部门转来增值税专用发票，列明空调500台，每台2000元，共计货款1000000元，增值税170000元，款项未收。借：应收账款1170000贷：主营业务收入—易货进口1000000

应交税费—应交增值税（销项税额）170000同时结转销售成本：借：主营业务成本—易货进口700000贷：材料采购—易货进口700000课堂小结1.代理进口货物的核算2.易货贸易的核算复习练习

1、目的：练习自营进口商品采取单到结算的核算。资料：大宏进出口公司向美国伏加公司进口甲商品，采用信用证结算方式，11月份发生下列有关的经济业务：（1）15日，接到银行转来美国伏加公司全套结算单据，开列甲商品300箱，每箱102美元CIF价格，共计货款30600美元，佣金600美元。经审核无误，扣除佣金后，购汇付款。当日美元汇率为1：8.30。（2）16日，该批甲售给得胜公司，接到业务部门转来的增值税专用发票，开列甲商品300箱，每箱2000元，共计货款600000元，增值税额102000元。收到得胜公司签发的商业汇票，并承兑支付全部款项。（3）28日，甲商品运达我国口岸，向海关申报甲应纳进口关税税额86940元，应纳消费税额223560元，应纳增值税额95013元。（4）28日，甲商品采购完毕，结转其销售成本。（5）31曰，以银行存款支付甲商品的进口关税额、消费税额和增值税额。要求：编制会计分录。2、目的：练习销货退回的核算。

（1）1日，接到得胜公司送来商检局出具的商检证明书，证明上月到货的美国伏加公司发来的300箱甲商品为不合格产品，该商品价值30000美元，经与美国伏加公司联系后同意作退货处理，垫付退还美国伏加公司的国外运费684美元，保险费66美元，当日美元汇率为l：8.30。（2）2日，将300箱甲商品作进货退出处理，并向税务部门申请退还已交的进口关税额（税率20%）和消费税额（税率5%），当日汇率为l：8.30。（3）2日，开出红字专用发票，作销货退回处理，应退公司款600000元，增值税额102000元。（4）16日，收到美国伏加公司退回的货款及代垫费用30750美元，当日美元汇率为l：8.26，收到银行转来的结汇水单。（5）18日，签发转账支票支付得胜公司甲商品的退货退税款702000元。（6）25日，收到税务机关退还已交甲的进口关税额、消费税额和增值税额。要求：编制会计分录。3、目的：练习进料加工的核算（1）外贸公司B以进料加工复出口的贸易方式进口服装面料5万米，计l00000美元（汇率为l美元=7.1元）。海关按85%的比例减免进口环节的关税及增值税，关税率20%，增值税率17%，该批面料当日入库。（2）外贸公司以作价方式将该批面料作价给A工厂，开出的增值税发票注明价款90万元，税款15.3万元，合计105.3万元。（3）A工厂将完工的服装作价回销给B外贸公司，开出的增值税发票上价款为127.5万元，税额21.675万元，合计149.175万元。（4）外贸公司B将该批服装全部报关复出口给C外商，外销价为离岸价l7.5万美元。l美元=7.85元。要求：根据上述资料，编制相关会计分录。4、目的：练习易货贸易的核算东方进出口公司与韩国公司签订易货贸易合同，合同规定我方出口2500辆凤凰牌自行车，每辆CIF价24美元，货款60000美元；我方进口钢材200吨，每吨CIF价300美元，货款60000美元。采取对开信用证结算方式。（1）向上海自行车厂购进凤凰牌自行车2500辆，每辆180元，计货款450000元，增值税额76500元，款项签发转账支票付讫。（2）自行车已验收入库。（3）自行车已出库装船。（4）收到业务部门转来易货贸易销售自行车的发票副本和银行回单，开列凤凰牌自行车2500辆，每辆CIF价24美元，当日美元汇率买入价为6.9元。（5）同时结转易货贸易销售自行车的成本。（6）支付易货贸易国外运费1068美元，保险费132美元，当日美元汇率卖出价为6.95元。（7）收到银行转来结汇水单，60000美元收妥结汇，银行扣除80美元收汇手续费，其余部分已按当日买人价6.8元结汇。（8）接到银行转来韩国釜山公司全套结算单据，开列钢材200吨，每吨300美(CIF价格)，共计货款60000美元，审核无误，购汇予以支付，当日美元汇率卖出价为6.9元（9）钢材运达我国口岸，申报应纳进口关税额24800元，应纳增值税额88468元。（10）钢材已全部售给武泰公司，收到业务部门转来增值税专用发票，列明钢材200屯，每吨2850元，计货款570000元，增值税额96900元，款项已收到转账支票，存入银行。同时结转钢材销售成本。（11）以银行存款支付进口钢材关税和增值税。要求：根据以上业务编制相关会计分录。主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

15000