财务会计报告综述

第十章财务会计报告

第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表

1学习目标：通过本章学习，掌握财务会计报告的概念、组成、目标、编制要求、分类，熟练掌握资产负债表、利润表的内容、结构和编制方法，了解现金流量表和所有者权益变动表的内容、结构和编制方法。2第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念和目标(一)财务会计报告的概念财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。财务报告是会计核算过程中最后提出的结果，也是会计核算工作的阶段性工作总结。3(二)财务会计报告的目标企业编制财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。4二、财务会计报告的内容我国企业会计准那么规定，财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。5三、财务会计报告的作用1．财务会计报告为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供重要信息。2．财务会计报告为投资者和债权人等进行决策提供重要信息。3．财务会计报告为企业内部加强和改善经营管理提供重要信息。6四、财务会计报告的编制要求根本要求：1、企业编制财务会计报告，应当以真实的交易、事项以及完整的、准确的账簿记录等资料为依据。2、企业编制财务会计报告，应当按照国家统一的会计制度规定的编制根底、编制依据、编制原那么和方法进行编制。3、企业编制财务会计报告，应当做到真实可靠、相关可比、便于理解、全面完整、编制及时。7〔一〕财务报告的组成财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果现金流量等会计信息的文件，它包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一套完整的财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益〔或股东权益，下同〕变动表以及附注。8五财务报表的分类中期财务报表按编报期间

年度财务报表个别财务报表按编报主体合并财务报表9五财务报表的分类静态报表按资金运动形态动态报表内部报表按效劳对象外部报表10五财务报表的分类一般企业报表按行业性质商业银行保险公司证券公司等

11第二节资产负债表一、资产负债表的概念资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。通过提供资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。12

〔一〕资产负债表的内容包括：资产、负债和所有者权益三个局部。以“资产=负债＋所有者权益〞为编制原理二资产负债表的内容和格式13一资产负债表的内容和格式〔二〕资产负债表的格式资产负债表分为账户式和报告式。我国的资产负债表采用账户式结构。两种结构如以下图所示：14二资产负债表的内容和格式报告式：资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元15一资产负债表的内容和格式账户式：资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元16三资产负债表的编制(一)资产负债表工程的填列方法资产负债表属于比照报表，各工程均需填列“期末余额〞和“年初余额〞两栏。1．“年初余额〞的填列方法资产负债表“年初余额〞栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额〞栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个工程的名称和内容与本年度不一致，应对上年年末资产负债表各工程的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额〞栏内。172.资产负债表中“期末数〞的具体填列方法1〕根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据〞、“固定资产原价〞等。2〕根据总账账户期末贷方余额直接填列。如“累计折旧〞、“短期借款〞、“应付票据〞、“其他应付款〞、“应付职工薪酬〞、“应交税费〞、“应付股利〞、“实收资本〞、“资本公积〞、“盈余公积〞等。3〕根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。如“长期待摊费用〞、“长期借款〞〔减去归还期已不满1年的〕“应付债券〞(减去归还期已不满1年的〕“长期应付款〞〔减去归还期已不满1年的〕等。184〕根据假设干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金〞、“存货〞等。库存现金19货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金存货：原材料、在途物资、生产本钱、库存商品、〔材料采购、材料本钱差异〕等205〕根据有关明细账户的期末余额计算填列。如“应收账款〞、“预收账款〞、“应付账款〞和“预付账款〞等。应收账款扣除坏账准备21226〕扣除减值准备填列无形资产、在建工程、交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、存货、应收账款等237〕未分配利润的填列1-11月，根据“本年利润〞和“利润分配〞账户的余额计算填列。年末根据“利润分配——未分配利润〞填列。24三资产负债表的编制2、“期末余额〞的填列方法1)根据总账余额直接填列2)根据总账科目的余额计算填列3)根据有关明细账户的期末余额计算填列；4)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列5〕根据总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列6)综合运用上述填列方法分析填列25〔二〕资产负债表工程的列报说明货币资金本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列交易性金融资产本项目应当根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。应收票据本项目应根据“应收票据”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。应收账款本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表“预收账款”项目内填列。26〔二〕资产负债表工程的列报说明应收利息本项目应根据“应收利息”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。应收股利

本项目应根据“应收股利”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。27〔二〕资产负债表工程的列报说明预付款项本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。其他应收款

本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额减去坏账准备科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。28〔二〕资产负债表工程的列报说明存货本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业还应按加或减材料成本差异商品进销差价后的金额填列。29〔二〕资产负债表工程的列报说明1年内到期的长期债权投资反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。长期股权投资本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。30〔二〕资产负债表工程的列报说明固定资产本项目应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。在建工程本项目应根据“在建工程”科目的期末余额减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。工程物资本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。固定资产清理本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列。如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列31〔二〕资产负债表工程的列报说明无形资产本项目应根据“无形资产“的期末余额减去”累计摊销“和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。长期待摊费用本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额扣除将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。开发支出本项目应当根据“研发支出”科目中所属的资本化支出明细科目期末余额填列。。其他非流动资产本项目应根据有关科目的期末余额填列。32〔二〕资产负债表工程的列报说明短期借款本项目应根据“短期借款”科目期末余额填列。应付票据应根据“应付票据”科目的期末余额填列。应付账款本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在本表“预付账款”项目内填列。33〔二〕资产负债表工程的列报说明预收账款本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列。应付职工薪酬反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也在本项目列示。34〔二〕资产负债表工程的列报说明其他应付款本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。应交税费本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“－”号填列。应付股利本项目应根据“应付股利”科目的期末贷方余额填列。应付利息本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。35〔二〕资产负债表工程的列报说明长期借款本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。应付债券本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。一年内到期的长期负债反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，应根据有关科目的期末余额填列其他非流动负债其他非流动负债项目应根据有关科目期末余额减去将于一年内含一年到期偿还数后的余额填列。36〔二〕资产负债表工程的列报说明实收资本本项目本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。资本公积本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。盈余公积本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。未分配利润本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“—”号填列。37四、资产负债表的编制实例见教材38第三节利润表一、利润表的概念二、利润表的格式和内容三、利润表的编制

39第三节利润表一、概念反映一定时期生产经营成果的报表。二、结构和内容：1、根底：收入-费用=利润2、结构：单步式；多步式40一利润表的概念

利润表是总括反映企业在一定时期〔月份、季度、年度〕经营成果的报表。利润表是根据“收入－费用＝利润〞这一会计等式编制的。41三、多步式的内容及编制1、表首：报表名称、编制单位、时间、编号、货币单位2、正表：3.报表的编制方法：根据损益类账户发生额〔账结、表结〕利润表42二利润表的格式和内容

利润表的格式——主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式利润表〔如以下图所示〕。43二利润表的内容和格式44从上表可见，多步式利润表主要包括以下四个方面的内容：1、营业利润营业利润以营业收入为根底，减去营业本钱、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去损资失)得出。其计算公式如下：营业利润＝营业收入－营业本钱－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益(或－公允价值变动损失)＋投资收益(或－损资失)二利润表的内容和格式452、利润总额利润总额以营业利润为根底，加上营业外收入减去营业外支出得出。其计算公式如下：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出3、净利润净利润以利润总额为根底，减去所得税费用得出。其计算公式如下：净利润＝利润总额－所得税费用4、每股收益根据每股收益准那么的规定计算。二利润表的内容和格式46三利润表的编制〔一〕利润表工程的填列方法1、“上期金额〞的填列方法“上期金额〞栏内各工程数字，应根据上年该期利润表的“本期金额〞栏内所列数字填列。如果上年度利润表中的工程名称与本年度不一致，应对上年利润表各工程的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“上期金额〞栏。47三利润表的编制2、“本期金额〞的填列方法“本期金额〞金额栏内各项数字一般的填列方法应根据损益类科目的发生额分析填列。48二利润表的编制〔二〕利润表各工程的列报说明营业收入

本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。营业成本

本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。营业税金及附加本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。49〔二〕利润表各工程的列报说明管理费用本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。财务费用本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。销售费用本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。50〔二〕利润表各工程的列报说明资产减值损失反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。公允价值变动收益本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为净损失，本项目以“－”号填列。投资收益本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“－”号填列。51〔二〕利润表各工程的列报说明营业利润反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。营业外收入本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。营业外支出本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。52〔二〕利润表各工程的列报说明利润总额反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。所得税费用反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。净利润反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。基本每股收益按照归属于普通股股东的当期净利润除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。稀释每股收益分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。53四、利润表的编制实例资料：见教材54第四节现金流量表一、现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。55二、现金流量表的编制根底现金流量表是以现金及现金等价物为根底编制的。(一)现金现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。主要包括：1．库存现金。2．银行存款。3．其他货币资金。56(二)现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短〞一般是指从购置日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。57三现金流量表的结构及内容我国企业的现金流量表包括正表和补充资料两局部。正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式的结构。现金流量表补充资料包括三局部内容：1、将净利润调节为经营活动的现金流量；2、不涉及现金收支的投资和筹资活动；3、现金及现金等价物净增加情况。58三现金流量表的结构及内容〔二〕现金流量的分类1、经营活动产生的现金流量；2、投资活动产生的现金流量；3、筹资活动产生的现金流量。59四现金流量表的填列方法〔一〕经营活动产生的现金流量“销售商品、提供劳务受到的现金”该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额），包括本期的销售商品、提供劳务收到的现金，以及本期收到的前期销售价款和劳务收入款，本期预收的价款等，发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入中扣除。企业销售材料和代购代销业务收入收到的现金，也在本项目中反映。“收到的税费返还”该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。60四现金流量表的填列方法“收到的其他与经营活动有关的现金”项目该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金流入，如经营租赁租金收入、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。“购买商品、提供劳务支付的现金”项目该项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金。购买商品、接受劳务支付的现金，包括当期购买商品支付的现金（包括增值税进项税额），当期支付的前期购买商品劳务的未付款以及为购买商品劳务而预付的现金等，扣除本期发生的购货退回而收到的现金。61二现金流量表的填列方法“支付给职工以及为职工支付的现金”项目该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。“支付的各项税费”项目该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，但不包括计入固定资产价值的、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本项目应根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。62四现金流量表的填列方法“支付的其他与经营活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述所支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费等现金支出、支付的保险费等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“销售费用”、“管理费用”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。63四现金流量表的填列方法〔二〕投资活动产生的现金流量“收回投资所收到的现金”项目该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。本项目不包括收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。本项目可根据“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。“取得投资收益收到的现金”项目该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益分回的现金股利和债券利息，不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。64四现金流量表的填列方法“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额”项目该项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。如所收回的现金净额为负数，则应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目该项目反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。65四现金流量表的填列方法“收到的其他与投资活动有关的现金”项目该项目反映企业除了上述各项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入。比如，企业收回购买股票和债券时支付已宣告但未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“库存现金”、“银行存款”可根据有关科目的记录分析填列。“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目该项目反映企业本期购买、建造固定资产、无形资产和其他长期资产所实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。本项目目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。66四现金流量表的填列方法“投资所支付的现金”项目该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。本项目可以根据“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。“取得子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。67四现金流量表的填列方法“支付的其他与投资活动有关的现金”项目该项目反映企业除了上述各项目以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出。如企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告但未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息等。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“库存现金”、“银行存款”可根据有关科目的记录分析填列。68四现金流量表的填列方法〔三〕筹资活动产生的现金流量“吸收投资所收到的现金”项目该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。“取得借款所收到的现金”项目该项目反映企业举借各种短期、长期借款等所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。69四现金流量表的填列方法“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。“偿还债务所支付的现金”项目该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。70四现金流量表的填列方法“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如现金捐赠支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“长期应付款、“营业外支出”等科目的记录分析填列。71〔四〕汇率变动对现金及现金等价物的影响该工程反映企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额〞中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。四现金流量表的填列方法72四现金流量表的填列方法〔五〕现金流量表补充资料除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物变动情况等信息。

73五现金流量表的编制方法

〔一〕工作底稿法工作底稿法就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为根底，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一工程进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。〔二〕T形账户法T形账户法就是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为根底，对每一工程进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。〔三〕分析填列法分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细