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财务报表答案优质资料(可以直接使用,可编辑优质资料,欢迎下载)
一:第1章财务报告概述财务报表答案优质资料(可以直接使用,可编辑优质资料,欢迎下载)烟台乐昌2021年12月31日的有关资料如下:1.科目余额表(单位:元):科目名称借方余额贷方余额库存现金10000银行存款57000应收票据60000应收账款80000预付账款30000坏账准备5000原材料170000材料成本差异55000库存商品100000其它应收款1000固定资产800000累计折旧300000在建工程40000无形资产150000短期借款10000应付账款70000预收账款10000应付职工薪酬4000应交税费13000其它应付款1000长期借款80000实收资本500000盈余公积200000未分配利润2000002.债权债务明细科目余额:应收账款明细资料如下:应收账款——A公司借方余额100000元,应收账款——B公司贷方余额20000元预付账款明细资料如下:预付账款——C公司借方余额20000元,预付账款——D公司贷方余额50000元应付账款明细资料如下:应付账款——E公司贷方余额100000元,应付账款——F公司借方余额30000元预收账款明细资料如下:预收账款——G公司贷方余额40000元,预收账款——H公司借方余额30000元3.长期借款共2笔,均为到期一次性还本付息。金额及期限如下:(1)从工商银行借入30000元(本利和),期限从2021年6月1日至2021年6月1日。(2)从建设银行借入50000元(本利和),期限从2021年8月1日至2021年8月1日。要求:编制烟台乐昌2021年12月31日的资产负债表答案:资产负债表(简表)制表单位:烟台乐昌公司2021年12月31日单位:元资产期初数期末数负债所有者权益期初数期末数流动资产:流动负债:货币资金67000短期借款10000应收票据60000应付账款150000应收账款125000预收账款60000预付账款50000应付职工薪酬-4000存货215000应交税费13000其他应收款1000其他应付款-1000一年内到期的非流动资产0一年内到期的非流动负债30000流动资产合计518000流动负债合计258000非流动资产:非流动负债固定资产500000长期借款50000固定资产清理0非流动负债合计:50000无形资产150000负债合计308000在建工程40000所有者权益:长期待摊费用0实收资本500000非流动资产合计690000盈余公积200000未分配利润200000所有者权益合计900000资产总计1208000负债及所有者权益总计1208000(二)中海公司2021年4月的试算平衡表如下:2021年4月30日会计科目期末余额借方贷方库存现金740银行存款168300应收账款85460坏账准备6500原材料66500库存商品101200存货跌价准备1200固定资产468900累计折旧3350固定资产清理5600长期待摊费用14500应付账款93000预收账款10000长期借款250000实收资本500000盈余公积4500利润分配19300本年利润12150合计905600905600补充资料:(1)应收账款有关明细账期末余额情况为:应收账款—长城公司借方余额98000应收账款—海天公司贷方余额12540(2)长期待摊费用中含将于一年内摊销的金额8000元(3)应付账款有关明细账期末余额情况为:应付账款—白云公司借方余额5000应付账款—文创公司贷方余额98000(4)预收账款有关明细账期末余额情况为:预收账款—方元公司借方余额2000预收账款—华裕公司贷方余额120005)长期借款期末余额中将于一年内到期归还的长期借款为100000元。要求:请代中海公司完成下列资产负债表的编制,资产负债表(简表)2021年4月30日制表单位:中海公司单位:元资产期初数期末数负债所有者权益期初数期末数流动资产:略流动负债:略货币资金(1)应付账款(9)应收账款(2)预收账款(10)预付账款(3)一年内到期的非流动负债(12)存货(4)流动负债合计(12)一年内到期的非流动资产8000非流动负债流动资产合计(5)长期借款150000非流动资产:非流动负债合计:150000固定资产(6)负债合计(13)固定资产清理-5600所有者权益:长期待摊费用(7)实收资本500000非流动资产合计466450盈余公积4500未分配利润(14)所有者权益合计(15)资产总计(8)负债及所有者权益总计908490答案:资产期初数期末数负债所有者权益期初数期末数流动资产:略流动负债:略货币资金169040应付账款98000应收账款93500预收账款24540预付账款5000一年内到期的非流动负债100000存货166500流动负债合计222540一年内到期的非流动资产8000非流动负债流动资产合计442040长期借款150000非流动资产:非流动负债合计:150000固定资产465550负债合计372540固定资产清理-5600所有者权益:长期待摊费用6500实收资本500000非流动资产合计466450盈余公积4500未分配利润31450所有者权益合计535950资产总计908490负债及所有者权益总计908490二:现金流量表某公司发生如下经济业务:(1)公司分得现金股利10万元;(2)用银行存款购入不需要安装的设备一台,全部价款为35万元;(3)出售设备一台,原值为100万元,折旧45万元,出售收入为80万元,清理费用5万元,设备已清理完毕,款项已存入银行;(4)计提短期借款利息5万元,计入预提费用;该企业投资活动现金流量净额为多少?答案:分得股利或利润所收到的现金=100000元处置固定资产而收到的现金净额=800000-50000=750000元购建固定资产所支付的现金=350000元投资活动现金流量净额=750000+100000—350000=400000元2.某公司发生如下经济业务:(1)销售产品一批,成本为250万元,售价为400万元,增值税税票注明税款68万元,货已发出,款已入账;(2)出口产品一批,成本为100万元,售价为200万元,当期收到货款及出口退税18万元;(3)收回以前年度应收账款20万元,存入银行;试问,企业本期现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”的金额。答案:销售商品、提供劳务收到的现金=4000000+2000000+200000+680000=6880000元3.某企业本期商品销售收入实际收到现金936万元,其中增值税销项税额136万元,本年度销售退回支出现金50万元(不含增值税)收到出口退税17万元,则该企业销售商品的现金流入为多少?答案:该企业销售商品的现金流入为936-50=886(元)三:资产负债表分析光明公司公司2021年度与2021年度的资产负债表见表1,试用编制比较资产负债表(教材P67表5-1)和共同比资产负债表(教材p68表5-2)。表1光明公司资产负债表单位:元项目2021年2021年货币资金8573293290交易性金融资产76008200应收票据65905900应收账款1680016500预付账款1700013400存货122381130550其他流动资产2520232179流动资产合计281305300019长期投资34375000固定资产净额541900533950无形资产及其他6722068600非流动资产合计61255760资产总额893862907569短期借款8600070000应付账款4650036400应付职工薪酬1540012600应交税费84624600流动负债合计156362123600长期借款100000150000实收资本500000500000资本公积2648128963盈余公积1587416894未分配利润9514588112负债及所有者权益合计893862907569案例思考题:1.光明公司2021年度与2021年度相比,资产总额有何变化?2.光明公司2021年度变化最大的资产项目是什么;变化最小的资产项目又是什么?3.光明公司的资产构成以什么资产为主?说出最主要的三个资产项目。4.光明公司的存货项目2021年度与2021年度相比有何变化?5.光明公司的资金来源中,占比最大的项目是什么;2006年度变化最大的权益项目是什么?6.结合资产负债表中信息,对光明公司的财务状况做简要评述。答案:光明公司比较性资产负债表单位:元项目2021年2021年2021比2021增减额2021比2021增减%货币资金857329329075588.82交易性金融资产760082006007.89应收票据65905900-690-10.47应收帐款1680016500-300-1.79预付帐款1700013400-3600-21.18存货12238113055081696.68其他流动资产2520232179697727.68流动资产合计281305300019187146.65长期投资34375000156345.48固定资产净额541900533950-7950-1.47无形资产及其他672206860013802.05非流动资产合计61255760-5007-0.82资产总额893862907569137071.53短期借款8600070000-16000-18.60应付帐款4650036400-10100-21.72应付职工薪酬1540012600-2800-18.18应交税费84624600-3862-45.64流动负债合计156362123600-32762-20.95长期借款1000001500005000050.00实收资本50000050000000.00资本公积264812896324829.37盈余公积158741689416.43未分配利润9514588112-7033-7.39负债及所有者权益合计893862907569137071.53光明公司共同比资产负债表项目2021年2021年增减%货币资金9.5910.280.69交易性金融资产0.850.900.05应收票据0.740.65-0.09应收帐款1.881.82-0.06预付帐款1.901.48-0.43存货13.6914.380.69其他流动资产2.823.550.73流动资产合计31.4733.061.59长期投资0.380.550.17固定资产净额60.6258.83-1.79无形资产及其他7.527.560.04非流动资产合计68.5366.94-1.59资产总额100.00100.000.00短期借款9.627.71-1.91应付帐款5.204.01-1.19应付职工薪酬1.721.39-0.33应交税费0.950.51-0.44流动负债合计17.4913.62-3.87长期借款11.1916.535.34实收资本55.9455.09-0.84资本公积2.963.190.23盈余公积1.781.860.09未分配利润10.649.71-0.94负债及所有者权益合计100.00100.000.001.~5.略6:光明公司2021年与2021年相比,资产总额增加了13707元,增长幅度达1.53%,其中流动资产增加18714元,增长幅度为6.65%;非流动资产减少了5007元,增长幅度为-0.82%;流动资产中货币资金、存货和其他流动资产的增长幅度较大,其中增长绝对数最大的是存货,2021年比2021年的存货增长了8169元,增长幅度为6.68%,其他流动资产增长的幅度最大,达27.68%,但其增长的绝对数并没有存货大,原因是其基数较存货的基数小,货币资金2021年与2021年比,增长了7558元,增长幅度达8.82%。预付帐款有所减少,变动幅度为-21.18%,说明公司的销售地位发生变化或客户发生变化。公司的非流动资产中,长期投资增加了1563元,增长了45.48%,但由于其基数较小,占公司资产总额的比重仍在1%以下。公司的固定资产减少了7950元,占资产总额的比重由60.62%下降为58.83%,下降了1.79个百分点。光明公司的资金来源,2021年与2021年发生了较大的变化,主要是长期借款增加,短期借款减少,说明公司财务风险降低。总的来说,光明公司的非流动资产占资产总额的66%左右,而提供长期资金的长期借款和所有者权益资金占资金来源总额的80%左右,公司的资金结构与资产结构搭配合理,稍显保守。四:营运能力和获利分析(纸上答案参考)1、某公司2021年和2021年主营业务收入分别为1300万元和1460万元,2007年、2021年和2021年流动资产年末余额分别为460万元、420万元和470万元。要求:(1)计算2021年和2021年流动资产平均余额;(2)计算2021年和2021年流动资产周转次数和周转天数,并作出简要的评价。答案:(1)2021年流动资产平均余额:(460+420)/2=440万元2021年流动资产平均余额:(420+470)/2=445万元(2)2021年的流动资产周转率:1300/440=2.95次,周转天数:360/2.95=122.03天2021年的流动资产周转率:1460/445=3.28次,周转天数:360/3.28=109.76天2021年比2021年周转率提高了11.19%,周转天数缩短了10.05%,我们可以看到2021年和2021年流动资产平均余额基本持平,而主营业务收入提高了12.31%,所以产生这种状况的主要原因是同样的流动资产产生了更多的主营业务收入。2、某公司有关数据如下表:2007年2021年主营业务收入3160万元5000万元赊销比例95%90%应收账款平均余额2000万元2500万元主营业务成本1800万元3300万元存货平均余额200万元220万元假定一年按360天计算,周转天数的计算结果取整数。要求:(1)计算该公司2007年及2021年应收账款周转率和周转天数:(2)计算该公司2007年及2021年存货周转率和周转天数:(3)分析计算得出的结果。答案:(1)2007年应收账款周转率=3160*95%/2000=1.5次2007年应收账款周转天数=360/1.5=240天2021年应收账款周转率=5000*90%/2500=1.8次2021年应收账款周转天数=360/1.8=200天(2)2007年存货周转率=1800/200=9次2007年存货周转天数=360/9=40天2021年存货周转天率=3300/220=15次2021年存货周转天数=360/15=24天(3)从上述结果中可以看出,2021年无论是应收账款还是存货的周转速度都在加快,说明该公司流动资产的利用效率在提高。3、下表是A、B两家公司的部分财务数据,按要求回答下列问题:表3-1项目A公司B公司负债(10%利息率)9000权益1001000总资产10001000息税前利润120120利息费用900税前利润30120所得税(税率40%)1248税后利润1872案例思考题:(1)试计算A、B公司的净资产收益率和资产收益率。(2)比较两家公司收益率的大小,并简要分析收益率不同的原因,进而总结利用净资产收益率分析公司盈利能力的注意事项。答案:《纸》上述两家公司,除了A公司运用高财务杠杆,而B公司是完全的权益筹资外,其它方面均完全相同。因为这两家公司除了资本结构外都相同。A
公司的净资产收益率是18%,反映了它广泛地运用了财务杠杆,同时,B公司的零杠杆定位产生了一个更低但质地更好的7.2%的净资产收益率。资产收益率则出现了偏差,由于A公司极大地使用债务而遭到惩罚而B公司未受影响。4、下面是某公司1999年—2001年的净资产收益率的分解情况。净资产收益率=销售净利率×资产周转率×权益乘数
2001年
10.6%=6.72%×58.22%×2.95
2000年
5.12%=4.98%×47.18%×2.18
1999年
2.32%=2.35%×49.95%×1.98根据上述数据,分析该公司1999年—2001年净资产收益率变动的原因。答案:《纸》数据显示,2000年到2001年,公司的净资产收益率大幅度增长,这得益于公司销售能力、资产管理运营能力的增长,以及负债的增加,但这3方面的贡献是不尽相同的。权益乘数的增长率最大,达到了35.32%,说明公司通过大幅举债有效提高了净资产收益率;其次是销售净利率,增长率为34.94%,公司的赢利能力提高较快。而公司的资产周转率一直是比较低的,虽然这和公司所处行业有一定关系,但从1999年到2001年,这个比率从未达到过60%,说明公司的资产管理和运营能力尚需提高。这里有一个很关键的事实需要指出,即:虽然公司的净资产收益率和销售净利率这两年一直在增加,但增加的速度已经放慢了。前者在1999年到2000年的增长率高达121%,但2000年到2001年已经降为107%。公司的销售净利率增长幅度也由上一年度的110%,降至今年的34.94%。与此同时,公司的负债增长速度却大大增加,从2000年的10.1%增加到了今年的35.32%。由此可以得出结论,公司的净资产收益率虽然大幅增加,但这种增加很大程度上来自负债的增加,而非公司自身获利能力的提高。5、、中海公司2021年财务报表部分资料如下表:项目金额(万元)年初数年末数(或本期发生额)货币资金1222.4496应收账款净额1849.62150.4存货11201545.6固定资产净额18724192应付账款825.6应付票据537.6其他流动负债748.8长期负债1641.6实收资本2310.4销售收入13488销售成本10512管理费用1568财务费用-利息费用796.8利润总额711.2所得税244.8净利润366.4该公司所在行业有关财务指标平均水平见下表:财务比率本公司行业平均水平1、流动比率2.52、速动比率0.83、资产负债率55%4、存货周转率5.5次5、应收账款周转率10次6、销售净利率7.5%7、销售毛利率20%8、已获利息倍数4.5倍要求:(1)计算该公司有关的财务比率(按表中列出的比率指标计算,保留两位小数);(2)与行业平均水平比较,说明该公司可能存在的问题。答案:《纸》财务比率本公司行业平均水平1、流动比率22.52、速动比率1.250.83、资产负债率62%55%4、存货周转率8次5.5次5、应收账款周转率7次10次6、销售净利率3%7.5%7、销售毛利率22%20%8、已获利息倍数1.9倍4.5倍五:偿债能力分析1、M公司2021年年初的流动资产总额为1000万元(其中应收账款为600万元,存货为400万元),流动资产占资产总额的25%;流动负债总额为600万元,流动负债占负债总额的40%;该公司2021年年末的流动资产总额为1200万元(其中应收账款为700万元,存货为500万元),流动资产占资产总额的25%,流动负债占负债总额的30%。该公司2021年年末股东权益与年初股东权益的比值为1.5。已知该公司2021年的营业收入为6000万元,营业成本为4680万元。要求:(1)计算2021年年初的负债总额、资产总额、权益乘数、流动比率和速动比率;(2)计算2021年年末的股东权益总额、资产总额、产权比率、流动比率、速动比率;(3)计算2021年的应收账款周转率、存货周转率(按营业成本计算)和总资产周转率(涉及资产负债表数据使用平均数计算);答案:(1)2021年年初的负债总额=600/40%=1500万元2021年年初的资产总额=1000/25%=4000万元2021年初股东权益=4000-1500=2500万元2021年年初的权益乘数=4000/2500=1.62021年年初流动比率=1000/600=1.672021年年初速动比率=600/600=1(2)2021年年末的股东权益总额=2500*1.5=3750万元2021年年末的资产总额=1200/25%=4800万元2021年年末负债总额=4800-3750=1050万元2021年年年末产权比率=1050/3750=0.282021年年末的流动负债=1050*30%=315万元2021年年末的流动比率=1200/315=3.812021年年末的速动比率=(1200-500)/315=2.22(3)应收账款周转率=6000/【(600+700)/2】=9.23次存货周转率=4680/【(400+500)/2】=10.4次总资产周转率=6000/【(4000+4800)/2】=1.36次2、A、B、C三家公司2021年有关资料如下:表5-1(万元)ABC存货502525应收账款255025现金252550流动资产100100100流动负债808080营业利润404020折旧10105案例思考题:(1)A、B、C三家公司的流动比率分别是多少?是否可以通过流动比率判断它们的短期财务状况的优劣?(2)A、B、C三家公司的速动比率分别是多少?是否可以通过速动比率判断它们的短期财务状况的优劣?(3)如果A、B、C三家公司是属于同一行业,以上述资料位依据,仅以偿付应付账款的能力评估的话,外界会对哪家公司的信心最高?答案:对于上述三家公司来说,流动比率是一样的。流动比率=100÷80=1.25显然,根据流动比率不能区别三家公司的短期财务状况,这说明流动比率相对失去了意义。2.通过计算可以得到下表:(万元)AB和C速动资产50(100-50)75(100-25)流动负债8080速动比率0.620.94我们认为A公司潜在流动性低于B、C公司,B、C公司之间没有明显差别,它们的速动比率都是0.94。对于大多数业务来说,如果1元的流动负债都对应0.94元的可用现金或类资产,我们就可以认为公司处在安全状态。这种公司,不用出售存货,也不用举债不能立即偿还94%的流动负债。如果继续观察几年来的速动比率一直变化不大,就会提升潜在供应商对该公司的信心。A公司的速动比率是0.62,可以清楚地看出,A公司与B、C公司地短期财务状况有明显的差距。3.尽管速动比率比流动比率更进一步,但仍然不能将B、C公司区别开来。我们在分析流动负债时不仅要考虑公司的流动资产和流动负债,而且还要考虑公司产生的现金流能力。现金流最简单的定义就是未经折旧的利润。折旧只是一种记账方法,并不涉及现金的实际变动。如果把折旧重新计入损益表中列出的利润或营业利润中,所得结果可大致说明本年度发生的现金流。这样计算,A、B公司的现金流都是50万元,而C公司的现金流是25万元。要支付应付账款的公司首先会考虑用速动资产来支付。若假定存货不能立即变现,那么,公司在举债支付应付账款之前,则会用经营产生的现金来支付。计算现金比率,B公司优于c公司。六:业绩综合评价合并财务报表一、单项选择题1、2021年1月1日,A公司取得B公司60%的股权,A、B公司同属于一个企业集团。A公司为取得股权,发行了500万股普通股股票,股票的面值为1元/股,发行价格为3元/股,发行时支付佣金、手续费的金额为50万元。取得投资当日B公司所有者权益的账面价值为2000万元,公允价值为2500万元,差额由一项固定资产造成,该项固定资产的账面价值为500万元,公允价值为1000万元,固定资产的预计使用年限为5年,预计净残值为0。当年B公司个别报表中实现的净利润为1300万元,不考虑其他因素,则年末A公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是()。A、1560万元
B、1320万元
C、800万元
D、1100万元
2、甲公司持有乙公司80%的股权,企业合并成本为500万元。原购买日(20×9年1月1日)乙公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值400万元,其差额是由无形资产导致的(尚可使用年限为5年)。20×9年乙公司实现净利润100万元,2×10年乙公司分配现金股利60万元;2×10年乙公司实现净利润120万元,未进行利润分配,所有者权益其他项目未发生变化。不考虑其他因素,则2×10年期末甲公司编制合并抵消分录时,长期股权投资调整后的账面价值为()。A、620万元
B、720万元
C、596万元
D、660万元
3、甲公司为乙公司的母公司。20×7~20×8年甲、乙公司发生的部分交易或事项如下:20×7年甲公司从乙公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元。乙公司A商品每件成本为1.5万元。20×7年甲公司对外销售A商品300件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件,每件可变现净值为1.8万元。20×8年甲公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。20×8年12月31日,甲公司年末存货中包括从乙公司购进的A商品80件,A商品每件可变现净值为1.4万元。不考虑其他因素,则甲公司在20×8年合并利润表中应确认的资产减值损失是()。A、8万元
B、16万元
C、32万元
D、48万元
4、2021年母公司销售一批产品给子公司,销售成本300万元,售价400万元。子公司购进存货后,向集团外销售50%,取得收入250万元,其余50%形成期末存货,未计提存货跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为25%,假定不考虑其他因素,则下列关于母公司编制2021年合并财务报表的处理,不正确的是()。A、抵消未实现内部销售利润50万元
B、合并资产负债表中存货确认为150万元
C、合并资产负债表中确认递延所得税负债12.5万元
D、合并利润表中确认递延所得税收益12.5万元
5、20×8年1月1日,M公司以银行存款购入N公司80%的股份,能够对N公司实施控制。20×8年N公司从M公司购进A商品200件,购买价格为每件2万元。M公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年N公司对外销售A商品150件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件。20×8年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元;N公司对A商品计提存货跌价准备10万元。假定M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素,则下列关于M公司20×8年合并抵消处理的表述中,正确的是()。A、对“存货”项目的影响金额是25万元
B、对“资产减值损失”项目的影响金额是-10万元
C、应确认递延所得税资产6.25万元
D、对“所得税费用”项目的影响金额是2.5万元
6、长江公司与黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司20×7年1月1日投资500万元购入黄河公司100%股权,黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元,相对于甲公司而言的所有者权益账面价值为400万元,其差额由一项预计尚可使用5年、采用直线法摊销的无形资产形成。20×7年黄河公司利润表中列示的“净利润”为90万元,相对于甲公司而言的净利润为100万元,20×8年黄河公司分配现金股利60万元,20×8年黄河公司利润表中列示的“净利润”为115万元,相对于甲公司而言的净利润为120万元,所有者权益其他项目不变,在20×8年末长江公司编制合并抵消分录时,长期股权投资应调整为()。A、560万元
B、545万元
C、660万元
D、645万元
7、2021年6月2日甲公司取得乙公司70%股权,付出一项可供出售金融资产,当日的公允价值为3500万元,当日乙公司可辨认净资产公允价值为4800万元,账面价值为4500万元,乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前,甲公司与乙公司没有关联方关系。则该业务的合并商誉为()。A、140万元
B、192.5万元
C、350万元
D、200万元
8、某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3%,所得税税率均为25%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元,本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润——年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为()。A、180万元,15万元
B、60万元,45万元
C、90万元,45万元
D、120万元,30万元
9、母公司和子公司的所得税税率均为25%。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,计提比例为1%,2021年内部应收账款期末余额为1500万元,税法规定,计提的减值准备在未发生实际损失前不得税前扣除。2021年就该项内部应收账款涉及递延所得税所编制的抵销分录是()。A、借:递延所得税资产3.75贷:所得税费用3.75
B、借:递延所得税负债15贷:所得税费用15
C、借:所得税费用3.75贷:递延所得税资产3.75
D、不作抵销处理
10、2021年7月1日甲公司转让一项专利权给其子公司乙公司,转让时该专利权的账面价值为400万元,转让价款为300万元,尚可使用年限为5年,预计净残值为0。该专利权属于管理用专利技术,则甲公司编制2021年合并报表的时候对该事项的调整对合并损益的影响为()。A、0
B、60万元
C、20万元
D、-20万元
11、甲公司为乙公司的母公司,2021年甲公司出售一批存货给乙公司,售价为120万元,成本80万元,乙公司期末出售了50%,剩余部分可变现净值为50万元,第二年出售了30%,剩余20%形成期末存货,可变现净值为22万元,则甲公司2021年合并报表中的抵消分录影响合并损益的金额是()(不考虑所得税的影响)。A、4万元
B、10万元
C、14万元
D、16万元
12、A公司为B公司的母公司,A公司当期销售一批产品给B公司,销售成本为100万元,售价为150万元。截至当期期末,子公司已对外销售该批存货的60%,期末留存的存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素,则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为()。A、15万元
B、20万元
C、0
D、50万元
13、甲公司为乙公司的母公司。20×3年12月25日,甲公司与乙公司签订设备销售合同,约定将生产的一台A设备销售给乙公司,售价(不含增值税)为500万元。20×3年12月31日,甲公司按合同约定将A设备交付乙公司,并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产,于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧,预计A设备可使用5年,预计净残值为零。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。根据税法规定,乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣。在甲公司20×4年12月31日合并资产负债表中,乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是()。A、300万元
B、320万元
C、400万元
D、500万元
14、2021年3月,母公司以1000万元的价格(不含增值税额),将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为25%,假定税法按历史成本确定计税基础。则编制2021年合并财务报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为()。A、-180万元
B、185万元
C、200万元
D、-138.75万元
15、甲公司持有乙公司70%股权,2021年乙公司分配股利400万元,甲公司编制合并现金流量表时,就该业务进行的抵消分录为()。A、借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金400贷:收回投资收到的现金400
B、借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金280贷:收回投资收到的现金280
C、借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金400贷:取得投资收益收到的现金400
D、借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金280贷:取得投资收益收到的现金280
16、M公司拥有A公司70%的股权,持有B公司30%的股权,A公司持有B公司40%的股权,则M公司直接和间接合计拥有B公司的股权为()。A、30%
B、40%
C、70%
D、100%
17、下列情况中,不应纳入合并范围的是()。A、发生经营亏损的子公司
B、相关的剩余风险的报酬由有限合伙人享有或承担的私募基金
C、根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策
D、受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司
18、2021年7月2日甲公司取得乙公司80%股权,支付款项11550万元,当日的乙公司可辨认净资产公允价值为13400万元,账面价值为14000万元,该合并属于非同一控制下的企业合并,且乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同。购买日编制合并资产负债表时抵消的乙公司所有者权益金额是()。A、13400万元
B、14000万元
C、13550万元
D、10720万元
19、甲乙公司没有关联关系,按照净利润的10%提取盈余公积。20×9年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权,乙公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值400万元,其差额为应按5年摊销的无形资产,20×9年乙公司实现净利润100万元,所有者权益其他项目不变,期初未分配利润为0,乙公司在20×9年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵消分录时应抵消的期末未分配利润是()。A、100万元
B、0
C、80万元
D、70万元
20、非同一控制下的企业合并中,以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵消分录的表述中,不正确的是()。A、抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
B、抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
C、抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
D、抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算,计算少数股东损益的净利润不需调整
二、多项选择题1、甲公司是乙公司的全资子公司,2021年10月1日甲公司向乙公司出售一项专有技术,该专有技术在甲公司的账面价值为2100万元,公允价值为1500万元。双方预计此专有技术尚可使用5年,预计净残值为0,采用直线法计提摊销。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%,不考虑其他因素。则下列说法正确的有()。A、2021年甲公司合并报表中调整抵消分录调整增加无形资产570万元
B、2021年甲公司合并报表中调整抵消分录应确认递延所得税资产142.5万元
C、2021年甲公司合并报表中应抵消管理费用120万元
D、2021年甲公司合并报表中调整抵消分录应增加合并损益90万元
2、甲公司拥有乙公司有60%的表决权股份;乙公司拥有丙公司52%的有表决权股份,拥有丁公司31%的有表决权股份;甲公司直接拥有丁公司22%的有表决权股份;假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策。同时,甲公司接受戊公司的委托,对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务,甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。则上述公司中,应纳入甲公司合并会计报表范围的有()。A、乙公司
B、丙公司
C、丁公司
D、戊公司
3、甲公司持有乙公司80%股权,当年甲公司出售一批商品给乙公司,售价为500万元,成本为300万元,当期乙公司出售了50%,则期末合并报表中对所得税的调整下面说法正确的是()。A、产生应纳税暂时性差异100万元
B、产生可抵扣暂时性差异100万元
C、应该确认递延所得税资产25万元
D、合并报表中无需考虑所得税的情况
4、甲乙公司为母子公司关系,甲公司2021年1月1日发行债券20万份,每份100元,发行价格为2100万元,乙公司以发行价格从第三方取得此债券,并支付手续费等10万元,取得后作为持有至到期投资核算,票面利率为8%,分期付息,假定双方的实际利率均为7.2%,2021年12月31日甲公司编制合并报表时的抵消分录为()。A、借:应付债券2091.2投资收益10.72贷:持有至到期投资2101.92
B、借:应付债券2100贷:持有至到期投资2100
C、借:投资收益151.92贷:财务费用151.92
D、借:投资收益151.2贷:财务费用151.2
5、甲股份于2007年年初通过收购股权成为B股份的母公司。2007年年末甲公司应收B公司账款为300万元;2021年年末甲公司应收B公司账款为900万元;2021年年末甲公司应收B公司账款为450万元,甲公司坏账准备计提比例为2%。编制2021年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有()。A、借:应收账款――坏账准备9贷:资产减值损失9
B、借:应付账款450贷:应收账款450
C、借:资产减值损失9贷:应收账款――坏账准备9
D、借:应收账款――坏账准备18贷:未分配利润――年初18
6、乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20×0年6月20日,乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用,售价25万元(不含增值税),销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限采用直线法计提折旧,预计净残值为零。不考虑其他因素影响,甲公司在编制20×1年度合并抵消分录时,下列说法中正确的有()。A、调减年初未分配利润项目12万元
B、调减年初未分配利润项目10.5万元
C、调减固定资产项目12万元
D、调增固定资产项目7.5万元
7、以下关于母公司在报告期内增减子公司处理的表述中,正确的有()。A、在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数
B、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数
C、因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数
D、报告期内处置子公司,不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并
8、关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映,下列说法中正确的有()。A、因非同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
B、因非同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并现金流量表时,应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的现金流量纳入合并现金流量表
C、母公司在报告期内处置子公司,应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表
D、母公司在报告期内处置子公司,应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表
9、下列表述中,属于合并财务报表的特点的有()。A、合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量
B、合并财务报表的编制主体是母公司
C、合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表
D、合并财务报表的编制遵循特定的方法
10、按照我国企业会计准则的规定,以下关于合并资产负债表的抵销,表述正确的有()。A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销
B、非同一控制下的控股合并中,在购买日,母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额,应当在商誉项目列示
C、母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵销,同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
D、母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵销后,产生的差额应当计入投资收益项目
11、非同一控制下的企业合并中,按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应进行调整的项目包括()。A、初始投资时,享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分
B、子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分
C、子公司分配现金股利
D、子公司发生相关事项,导致子公司实现其他综合收益
12、非同一控制下的企业合并中,按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的调整分录有()。A、借:长期股权投资贷:投资收益
B、借:长期股权投资贷:其他综合收益
C、连续编制合并报表时:借:长期股权投资贷:其他综合收益未分配利润——年初
D、借:投资收益贷:长期股权投资
13、下列应该纳入投资方合并报表范围的有()。A、投资方具有控制权的子公司
B、投资方拥有45%股权,但通过其他合同约定具有控制权的被投资单位
C、与其他方共同控制的合营企业
D、受投资方重大影响的被投资单位
三、计算分析题1、甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下:(1)甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%。因乙公司的生产工艺技术落后,难以与其他生产类似产品的企业竞争,甲公司预计乙公司2021年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少,甚至发生巨额亏损。乙公司拥有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司拥有。(2)甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保要求,丙公司已于2021年11月停产清理整顿,且预计其后不会再开工生产。(3)甲公司拥有丁公司有表决权资本的50%。丁公司另外50%的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。(4)甲公司拥有X公司40%股份,X公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。X公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司2021年年初及2021年度与相关被投资企业的部分交易资料如下:①乙公司年初存货中有1000万元系于2021年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2021年度对外销售50%。2021年度乙公司又从甲公司购入小轿车3000万元,至2021年末,乙公司已对外销售20%。乙公司的购货款项均已结算。②丁公司2021年从甲公司购入一批汽车配件,销售价格为4000万元,销售毛利率为25%。至2021年末,该批汽车配件全部未对外销售③X公司2021年3月从甲公司购入管理部门用的小轿车1000万元确认为固定资产,甲公司销售产品给X公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。X公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧,净残值为零。假定不考虑相关税费。要求:<1>、根据上述资料判断,在甲公司2021年度合并报表编制时,哪些企业应纳入甲公司的合并范围,并说明理由。<2>、根据上述内部交易资料编制相关的抵消分录。2、2007年,甲公司(母公司)向乙公司(子公司)销售A产品100台、B产品50台,每台不含税(下同)售价分别为:A产品7.5万元,B产品12万元,增值税税率为17%,价款已收存银行。每台成本分别为:A产品4.5万元,B产品9万元,均未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各40台,其余部分形成期末存货。2007年末乙公司进行存货检查时发现,因市价下跌,库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台7万元和6万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。2021年,乙公司对外售出A产品30台,其余部分形成期末存货。B产品全部对外售出。2021年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品可变现净值下降至每台5万元。2021年,乙公司从甲公司购入A产品200台,每台买价8万元,增值税税率为17%,价款已支付。A产品每台成本5万元,乙公司从甲公司购入的A产品对外售出150台,其余部分形成期末存货。2021年末,乙公司进行存货检查时发现,库存A产品的可变现净值每台3.75万元。乙公司发出存货采用先进先出法核算。假设所得税税率为25%。<1>、编制2007年、2021年和2021年内部购销存货的抵消分录,以及企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录。四、综合题1、2021年1月15日,甲公司取得乙公司80%的股权,付出对价为一项可供出售金融资产和一项投资性房地产。甲公司该企业合并及合并后有关交易或事项如下:(1)付出对价的信息:可供出售金融资产的公允价值为6000万元,账面价值为5600万元,(包括成本5000万元,公允价值变动600万元);投资性房地产的公允价值为3000万元,账面价值为2500万元(包括成本2000万元,公允价值变动500万元)。当日办理完毕相关资产转让手续,甲公司于当日取得对乙公司的控制权。乙公司当日的可辨认净资产的公允价值为10000万元,账面价值为9500万元(其中股本为5000万元,资本公积为3000万元,盈余公积为500万元,未分配利润为1000万元),公允价值与账面价值的差额是一批存货评估增值引起的:该批存货的账面价值为400万元,公允价值为900万元。至2021年年末,该批存货已对外出售30%。。(2)2021年7月1日,甲公司向乙公司出售一项无形资产,售价为600万元,账面价值为400万元,采用直线法计提摊销,预计剩余使用年限为5年,预计净残值为0。(3)2021年乙公司实现净利润1300万元,提取盈余公积130万元,因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益200万元(已扣除所得税影响),宣告发放现金股利150万元。(4)2021年乙公司实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元,除此之外,当年未发生所有者权益的其他变动。至2021年年末,剩余的评估增值的存货已全部对外出售。(5)其他资料:假设该项合并中,乙公司资产、负债的计税基础与其账面价值相同。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素。<1>、编制2021年年初甲公司取得乙公司股权的会计分录,并计算该企业合并中形成的商誉的金额。<2>、编制甲公司2021年度合并报表中相关的调整抵消分录<3>、计算2021年年末合并报表中长期股权投资按照权益法追溯调整后的账面价值。2、B公司系A公司的母公司,均是增值税一般纳税人,增值税税率为17%,所得税税率为25%,2021年12月B公司出售一项存货给A公司,账面价值为3500万元,不含税售价为5000万元,A公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用,又发生了安装费360万元,该项固定资产预计使用寿命为3年,净残值为0,采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。<1>、编制2021年合并报表中与固定资产有关的内部交易抵消分录(包括合并现金流量表的抵消分录)。<2>、编制2021年与固定资产有关的内部交易抵消分录。<3>、编制2021年与固定资产有关的内部交易抵消分录。<4>、假设至2021年末该固定资产达到预定使用年限之后报废,编制相关会计分录。<5>、假设2021年末的时候改固定资产对外销售,取得处置收益15万元,编制合并报表中的相关抵消分录。<6>、假设该固定资产2021年末达到预计使用年限之后继续使用,截止2021年6月报废,分别编制2021年、2021年和2021年合并报表中的调整分录。3、甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。相关资料如下:(1)2021年1月1日,甲公司以银行存款5500万元,自乙公司购入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。ABC公司2021年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7500万元(与ABC公司本身所有者权益的账面价值一致),其中股本为4000万元、资本公积为1000万元、、其他综合收益500万元、盈余公积为1300万元、未分配利润为700万元。ABC公司2021年1月1日可辨认净资产的公允价值为8500万元。各公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率均为25%。(2)2021年ABC公司从甲公司购进A商品200件,购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为1.5万元。2021年ABC公司对外销售A商品150件,每件销售价格为2.5万元;年末结存A商品50件。2021年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元。2021年3月甲公司从ABC公司购进B商品1件,购买价格为100万元,成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产,当月投入使用。预计使用年限为10年,采用直线法计提折旧。ABC公司2021年实现净利润1250万元,提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益150万元(已考虑所得税因素)。(3)ABC公司2021年实现净利润1600万元,提取盈余公积160万元,分配现金股利1000万元。2021年ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2021年确认的其他综合收益60万元(已考虑所得税影响),因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益75万元(已考虑所得税因素)。2021年ABC公司对外销售A商品10件,每件销售价格为1.9万元。2021年12月31日,ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件,A商品每件可变现净值为1.4万元。<1>、编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。<2>、编制甲公司2021年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。<3>、编制甲公司2021年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。<4>、编制甲公司2021年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。<5>、编制甲公司2021年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。一、单项选择题1、BA公司取得B公司的控制权属于同一控制下企业合并,截止到2021年年末B公司持续计算的净资产账面价值=2000+1300=3300(万元),所以合并抵消的时候确认的少数股东权益=3300×40%=1320(万元)本题的相关分录为借:长期股权投资——投资成本1200贷:股本500资本公积——股本溢价650银行存款50合并报表中的调整抵消分录:借:长期股权投资——损益调整(1300×60%)780贷:投资收益780借:B公司所有者权益3300贷:长期股权投资1980少数股东权益13202、C长期股权投资调整后的金额=500+100×80%+120×80%-60×80%-[(500-400)/5×2]×80%=596(万元),或者:长期股权投资调整后的金额=享有子公司可辨认净资产公允价值的份额+商誉=620×80%+100=596(万元)。3、A从合并报表角度考虑,其不认可该内部交易,因此合并报表口径下,A商品每件可变现净值为1.4万元,低于每件成本1.5万元,因此,期末应计提存货跌价准备=80×(1.5-1.4)=8(万元)。4、C选项A,子公司期末存货为200万元(400×50%),根据毛利率25%[(400-300)/400×100%],可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为50万元(200×25%),处理正确;选项B,合并财务报表存货的账面价值为150(200-50)万元,所以处理正确;选项C,合并财务报表计税基础为200万元,所以产生可抵扣暂时性差异50万元,合并资产负债表中确认递延所得税资产12.5(50×25%)万元,选项C处理不正确,符合题意;选项D处理正确。5、B选项A,还需要考虑抵消的存货跌价准备10万元,对“存货”项目的影响是15万元;选项C,需要考虑跌价准备对递延所得税资产的影响,应确认3.75万元(6.25-2.5);选项D,仅考虑了存货跌价准备对“所得税费用”的影响,对“所得税费用”项目的影响应为-3.75万元(2.5-6.25)。附注:抵消分录①抵消未实现的收入、成本和利润借:营业收入400(200×2)贷:营业成本375存货25[50×(2-1.5)]②因抵消存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产借:递延所得税资产6.25贷:所得税费用6.25③抵消计提的存货跌价准备借:存货——存货跌价准备10贷:资产减值损失10④抵消与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产借:所得税费用2.5贷:递延所得税资产2.56、A合并报表中对于长期股权投资是按照权益法核算的,因此应该根据被合并方所有者权益的增减变动调整长期股权投资的账面价值。20×8年末调整后的长期股权投资账面余额=400+100-60+120=560(万元)。本题的相关分录为:对上一年按照权益法调整的分录重新计量:借:长期股权投资40贷:未分配利润40对于享有被合并方当年实现净利润的份额进行调整:借:长期股权投资120贷:投资收益1207、B本题属于非同一控制下的企业合并,且从集团角度考虑,会计上认可被合并方的公允价值,从税法角度考虑认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4800万元大于原账面价值4500万元,形成应纳税暂时性差异,需要确认递延所得税负债,递延所得税负债=(4800-4500)×25%=75(万元),企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例;因此,合并商誉=3500-(4800-75)×70%=192.5(万元)。本题的相关抵消分录为:借:评估增值相关项目300贷:资本公积300借:资本公积75贷:递延所得税负债75借:乙公司所有者权益项目4725商誉192.5贷:长期股权投资3500少数股东权益1417.58、C本年年初内部应收账款余额为4000万元,对应的坏账准备金额为120万元(4000×3%),相应的递延所得税资产为30万元(120×25%),本年度编制抵销分录时应将其全部抵销,其中年初坏账准备和递延所得税资产对应的科目为“未分配利润——年初”,因此影响“未分配利润——年初”项目的金额为120-30=90(万元)。当年应计提的坏账准备=6000×3%-120=60(万元)。因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为30+60×25%=45(万元)。抵销分录如下:借:应付账款6000贷:应收账款6000借:应收账款――坏账准备180贷:未分配利润――年初120资产减值损失60借:未分配利润――年初30所得税费用15贷:递延所得税资产459、C此题正确分录如下:借:应收账款——坏账准备(1500×1%)15贷:资产减值损失15借:所得税费用(15×25%)3.75贷:递延所得税资产3.7510、D乙公司个别报表中按照300万元计算累计摊销,而合并报表认可按照400万元计算累计摊销,所以合并报表中要补确认累计摊销20万元(100÷5),对损益的影响是-20。相关会计分录为:2021年的抵消分录:借:无形资产100贷:营业外支出100借:管理费用(100/5/12×6)10贷:无形资产——累计摊销113年的抵消分录:借:无形资产100贷:未分配利润100借:未分配利润10贷:无形资产——累计摊销10借:管理费用(100/5)20贷:无形资产——累计摊销2011、A2021年的抵消分录为:借:营业收入120贷:营业成本120借:营业成本20贷:存货20借:存货-存货跌价准备10贷:资产减值损失112年的抵消分录为:借:未分配利润——年初20贷:营业成本20借:营业成本8贷:存货8借:存货——存货跌价准备10贷:未分配利润——年初10借:营业成本6贷:存货——存货跌价准备6借:资产减值损失2贷:存货——存货跌价准备2根据2021年相关抵消分录中的损益科目(营业成本、资产减值损失),计算得出影响合并损益金额=20-8-6-2=4(万元)注意:因为期末从个别报表看,账面价值为24,可变现净值为22,所以是发生了减值2,而之前存货跌价准备已有余额为10-6=4,所以本期需要转回2,而从合并报表的角度看,账面价值为16,可变现净值为22,没有减值,而之前也没有存货跌价准备,所以不需要做相关处理,但个别报表中已经转回了2,所以编制合并报表时要将个别报表中转回的2抵消,即最后一笔分录的处理。另外在个别报表中当年对外销售存货时是结转了上年计提的存货跌价准备6的,从合并报表的角度看不需要结转的,所以也要将这个处理抵消,即倒数第二笔分录的处理。12、A对于期末留存的存货,站在B公司的角度,应该计提15万元[150×(1-60%)-45]的存货跌价准备,而站在集团的角度,不需要计提存货跌价准备,因此在编制抵销分录时应该抵消存货跌价准备15万元。13、B本题要求计算的是合并报表中固定资产的列报金额,合并报表中不认可该内部交易,因此该固定资产在合并报表中的初始确认金额为400万元,甲公司20×4年12月31日合并资产负债表中,将乙公司的A设备作为固定资产列报的金额=400-400/5=320(万元)。14、D本题考查的知识点是内部固定资产交易的合并处理。因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消影响合并净利润的金额=-(1000营业收入-800营业成本)+15折旧对管理费用的影响+46.25所得税费用=-138.75(万元)。附注:2021年末编制相关的抵消分录:借:营业收入1000贷:营业成本800固定资产——原价200当期多计提折旧的抵消:借:固定资产——累计折旧15贷:管理费用15(200/10×9/12)借:递延所得税资产46.25[(200-15)×25%]贷:所得税费用46.25【税法认可的是1000万元,而站在集团角度账面价值是800万元,所以会产生会计与税法的差异。本来差异是200的,但由于合并报表中又抵消了15的折旧,所以现在差异就是200-15=185万元,对于这部分差异来说,账面价值小于计税基础,应确认递延所得税资产】15、D从个别报表角度考虑,乙公司分配现金股利时,对于乙公司应该在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中列示;对于甲公司而言,应该在“取得投资收益收到的现金”项目中列示,因此编制合并报表时应该抵消的是这两个项目,因为是编制母子公司之间的内部交易的抵消分录,母子公司之间内部交易金额为400×70%=280(万元),因此应该选D。16、C因M公司控制A公司,所以M公司间接拥有B公司40%的股权。因此,M公司直接和间接拥有B公司的股权为70%。17、B选项B,有限合伙形式的私募基金属于特殊目的实体。按《企业会计准则讲解(2021)》的规定,“判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的因素”中给出的四项标准,一般认为更加注重与该合伙制私募基金相关的剩余风险和报酬的享有和承担情况。如果普通合伙人并不对有限合伙人承诺保障投资本金安全和固定收益,并且即使在考虑到可能获得的超额收益分成之后,大部分剩余风险和报酬(收益或亏损)仍然由有限合伙人享有或承担,这种情况下普通合伙人虽然有权对外代表合伙企业,执行合伙事务,但对合伙企业不具有控制权,该合伙企业(私募基金)不应纳入合并范围。选项D,受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司,在这种情况下,如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定,资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制,应将其纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围:①已宣告被清理整顿的原子公司②已宣告破产的原子公司③母公司不能控制的其他被投资单位,比如具有重大影响的联营企业或共同控制的合营企业。18、C本题为非同一控制下企业合并,且会计上是按照被合并方资产、负债的公允价值计量的,但是税法上认可的是其原账面价值,因此形成了暂时性差异,合并报表中要确认递延所得税。乙公司公允价值小于账面价值,形成可抵扣暂时性差异,要确认递延所得税资产150万元(600×25%),所以调整之后的乙公司净资产=13400+150=13550(万元),抵消金额即是13550万元,相关分录为:借:乙公司可辨认净资产公允价值13550商誉(11550-13550×80%)710贷:长期股权投资11550少数股东权益271019、D未分配利润=未分配利润期初余额+调整后本期净利润-提取和分配金额=0+(100-20)-10=70(万元)。对于提取的盈余公积,不按照公允价值作调整,即这里是100×10%=10(万元)。本题相关分录为:借:投资收益80少数股东损益0未分配利润——年初0贷:未分配利润——本年提取盈余公积10——本年利润分配0——年末70注意:20是指的乙公司评估增值的无形资产补提摊销的金额,甲公司认可的年摊销额是500/5=100(万元),乙公司实际上确认的摊销是400/5=80(万元),所以按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净利润应该是在账面净利润的基础上减去20万元。20、D该抵消分录遵循的原则是:期初子公司的未分配利润+本期子公司实现的收益(包括母公司的收益和少数股东的收益)=子公司当年利润分配的金额+期末的未分配利润,其中母公司投资收益=子公司当期实现的净利润×母公司的持股比例。借:投资收益(调整后的净利润×母公司持股比例)少数股东损益(调整后的净利润×少数股东的持股比例)未分配利润——年初贷:未分配利润——本年提取盈余公积——本年利润分配——年末子公司中投资收益的抵消,核心就是子公司在实现利润时,在个别报表上确认了利润分配,也相应的计提了盈余公积,应付股利,并形成未分配利润年末,由于母子公司按权益法进行核算,所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益,并这部分投资收益与自己公司利润合并,一起再进行提取盈余公积、应付股利,同时形成未分配利润。但是从集团的角度来看,对同一笔投资收益,母子公司都进行了处理,那就相当于重复一次,母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的,所以在编合并报表时要予抵消。二、多项选择题1、AD合并报表中,应将母子公司之间的交易产生的无形资产中包含的未实现内部交易损益抵消,同时将无形资产因未实现内部交易损益少摊销的金额重新确认。2021年合并报表中抵消分录为:借:无形资产600贷:营业外支出600借:管理费用30贷:累计摊销(600/5/12×3)30借:所得税费用142.5贷:递延所得税负债[(600-30)×25%]142.5所以,2021年甲公司合并报表中应调整增加无形资产的金额=600-30=570(万元)2021年甲公司合并报表中应确认的递延所得税负债=142.5(万元)2021年合并报表中抵消分录为:借:无形资产600贷:未分配利润——年初600借:未分配利润——年初30贷:累计摊销(600/5/4)30借:未分配利润——年初142.5贷:递延所得税负债[(600-30)×25%]142.5借:管理费用120贷:累计摊销(600/5)120借:递延所得税负债30贷:所得税费用(120×25%)30所以,2021年甲公司合并报表中应确认管理费用=120(万元)2021年甲公司合并报表中抵消分录对损益的影响=-120+30=-90(万元)2、ABC本题考查知识点:合并范围的确定。选项A,甲公司拥有乙公司60%的表决权股权,超过了50%,能够实现控制,因此乙公司应纳入甲公司的合并范围;选项B。甲公司控制乙公司,乙公司拥有丙公司52%的股权,甲公司间接持有丙公司52%的股权,能够达到控制,丙公司应纳入合并范围;选项C,乙公司拥有丁公司31%的股权,甲公司直接拥有丁公司22%的股权,因此甲公司共持有丁公司(31%+22%)53%的股权,能够达到控制,需要纳入甲公司的合并范围;选项D,甲公司与戊公司之间不存在直接或间接的投资关系
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