制造业的主要经济综合业务概述

第四章复式记账的运用第一节概述:制造业的主要经济业务

企业为要完成经营目标，就需要从各种渠道筹集一定量的资本金。投资者投资是资本金的主要来源，向债权人筹集借贷资本，是企业筹集的另一种来源。这些资金投入企业的经营后，经常会变幻其占用形态，发生各种经济业务。供应、生产、销售是工业企业的三个阶段。在供应过程中，企业要为生产准备采购各种材料，企业要发生采购成本，企业还要与供应单位结算材料货款。此外，企业还要购置生产所必需的各种设备。1

生产过程是制造产品的过程。在这过程中，企业会发生各种耗费。一是材料费用；企业会发出采购的材料，材料储备资金变成生产资金，固定资产随着其损耗的程度，以折旧的形式，逐渐地转化为生产资金。二是工资费用；生产工人的工资及其计提的职工福利费用。三是制造费用；车间为管理和组织生产所发生的各种费用。在销售过程中，企业销售产品，收回货款。一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本。另一方面，取得了销售收入，企业的生产成本得到了补偿。企业将各种收入减去各种成本或费用即为企业的利润。利润总额按规定上交所得税后即为企业的净利润。2真题练习资金运动中，形态也发生变化，经历了：生产资金货币资金储备资金（4）成品资金（5）结算资金A123452B523145C231452D3214523

第二节供应过程的核算一、材料采购业务的核算供应过程主要核算的任务:主要是核算和监督材料的买价和其他采购费用的发生情况,确定材料采购成本,考核有关采购计划的执行情况,核算和监督与供应单位的款项结算情况,以及核算和监督供应过程阶段材料储备资金的占用情况等.4（一）材料采购成本的计价

企业购入材料的采购成本:

(1)买价（2)采购过程中发生的运杂费（3）材料再运输中发生的合理损耗（4）材料入库前发生的整理挑选费用（5）按规定计入材料采购成本中的各种税金（6）其他费用买价直接计入材料的采购成本,采购费用凡能分清是某种材料负担的,可以直接计入该种材料的采购成本,不能分清的某种材料负担的,应按材料的重量,买价等比例,采用一定的方法,分摊计入材料的采购成本.5公式材料采购费用分配率=共同性采购费用额/分配标准的合计数某材料应负担的采购费用额=该材料的分配标准*材料采购费用分配率6例：企业从大恒公司购入的A、B两种材料，材料的买价可直接计入，但运杂费2600元，所两种材料的共同费用。A、B两材料的重量分别为40吨、60吨。分配如下：发生的运费是AB两材料共同发生的,应选择适当的分配标准,在AB两材料之间进行分配,以便分别计算并确定其成本所谓适当的分配标准是指待分配对象共有的,并且能体现分配对象对共同性费用的合理分担关系的因素.在实际工作中,可根据具体情况选择重量,体积,买价等分配标准.7（二）应设置的账户为了及时核算材料采购业务,正确计算采购成本,反映结算关系,需设置下列帐户:1、“在途物资”账户2、“原材料”账户3、“应付账款”账户4、“应付票据”账户5、“预付账款”账户6、“应交税金”账户8在途物资借方:登记外购材料的实际采购成本(买价+采购费用贷方:登记已经验收入库的材料的实际成本,余额:尚未验收入库的在途材料实际成本.原材料借方:登记已验收入库材料的实际成本;贷方:登记发出材料的实际成本余额:库存各种材料的实际成本9

应付帐款Dr登记已经支付的应付款项Cr登记因购买材料，商品或劳务而发生的应付而未付的款项余额（Cr）尚未偿还的款项应付票据Dr登记收到银行通知后实际支付的款项Cr登记企业已开出的商业汇票余额（Cr）：尚未到器的应付票据10举例京东公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，增值税17%,全部款项用银行存款付清。公司用银行存款7000元支付上面购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配公司从红星工厂购进丙材料7200千克，发票注明价款216000元，红星工厂代京东公司垫付运杂费4000元，材料已到达企业并验收入库，账单发票已到，但材料价款，税金及运杂费尚未支付。11公司用银行存款预付给胜利工厂订货款180000公司收到胜利工厂发来的前已预付货款的丙材料，验收入库。发票注明该批材料的价款420000元，增值税17%，不足款项用银行存款支付。另外发生运杂费5000，用现金支付。公司签发一张商业汇票购入丁材料，材料含税价款为418860元。公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月从红星工厂购入的丙材料价税款和代垫的运杂费12本月购进的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。13举例说明：1、企业从大恒公司购入的A、B两种材料，A材料的买价为28000元，B材料的买价为54000元，合计82000元，增值税13940元，两材料的运杂费2600元，上列款项全部用银行存款支付。借：在途物资—A材料29040—B材料54560应交税金—应交增值税13940贷：银行存款985402、企业从裕丰公司购进丙材料11200元，运杂费400元，增值税1904元，款项尚未支付。借：在途物资—丙材料11600应交税金—应交增值税1904贷：应付账款---裕丰公司13504

143、上述购入的材料全部验收入库。借：原材料---A材料29040----B材料55560-----丙材料11600贷：在途物资---A材料29040---B材料55560----丙材料116004、企业从长庆工厂又购B材料9000元，增值税1530元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。借：在途物资---B材料9000应交税金----应交增值税1530贷：应付票据10530155、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款13504元。借：应付账款—裕丰公司13504贷：银行存款135046、企业以银行存款26400元，向光明工厂预付购买丁材料款。借：预付账款---光明工厂26400贷：银行存款264007、企业收到光明工厂发运来的预付货款的材料，并验收入库。材料买价27700元，运杂费500元，增值税4709元，除冲销原预付货款26400外，其余用银行存款支付。16

借：在途物资---丁材料28200元应交税金---应交增值税4709元贷：预付账款---光明工厂26400元银行存款6509元同时：借；原材料---丁材料28200元贷：在途物资---丁材料28200元17某工业企业2002年2月购进A．B两种材料，有关资料如下表材料名称单价重量买价运杂费A材料4.00

80000320000B材料2.004000080000600018第三节生产过程的核算一、产品生产成本的组成内容

企业在一定时期内为销售商品，提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出，称为费用。费用按一定种类和数量的产品进行归集，就形成产品的制造成本（生产成本）。产品生产成本是企业在生产过程中为制造产品所发生的各种费用。一般有以下成本项目：

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1、直接材料，指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。2、直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资，奖金，补贴和福利费等。

3、制造费用：车间为管理和组织生产所发生的各种间接费用。管理人员工资和福利费，修理费，办公费，水电费，保险费，折旧费等生产成本=直接材料+直接人工+制造费用20二、账户设置1、“生产成本”账户2、“制造费用”账户3、“库存商品”账户4、“应付职工薪酬”账户5、“应付福利费”账户6、“待摊费用”账户7、“累计折旧”账户21

借方生产成本贷方登记制造产品直接发生的生产完工并已验收入库的产品自制半成品等实际成本直接和间接费用期末余额尚未加工完成的各项在产品的成本22借方制造费用贷方间接费用的发生数分配计入有关的成本计算对象的间接费用

期末无余额23借方待摊费用贷方各项待摊费用的发生数这些费用的摊销额

期末余额已经支出但尚未摊销的费用数24借方预提费用贷方各项预提费用的发生数预先计提应由本期负担但尚未实际支出的各项费用

实际支出大于预提数的差额已预提但尚未实际支出的费用数即尚未摊销的费用

25借方库存商品贷方验收入库的商品的成本发出商品的成本期末余额库存商品成本

26费用核算的一般程序生产企业生产过程的核算，主要有两项内容：（1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用；如材料、工资及福利费（2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。27举例说明用途甲材料乙材料合计制造产品领用A产品80002000006000120000320000

B产品10000250000400080000330000小计180000450000100002000006500000车间一般耗用5000125000200040000165000合计230005750001200024000081500028京东公司开出支票，从银行提取现金3600000元，准备发放工资。京东公司用现金3600000发放工资公司根据当月考勤，计算确定本月职工的工资如下：A产品生产工人工资164万B143万车间管理人员工资32万厂部21万公司本月以银行存款支付职工福利费504000元，其中，生成工人福利费429800元（A229600元，B200200元），车间管理人员福利费44800元，行政管理人员福利费29400元29公司用银行存款12000预定明年的报纸公司月末摊销应由本月负担的年初已付款的车间用房的房租4200元用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费3500元公司于月末计提本月固定资产折旧，其中，车间固定资产折旧8600元，厂部4500元公司用现金900元购买车间的办公用品30公司月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入AB产品生成成本。其中，A产品生产工时6000个，B产品生产工时4000个公司生成车间本月生产完工AB两种产品，其中A产品完工总成本为1842000元，B产品完工总成本1265000元，已验收入库，结转成本。311、企业本月发出材料情况汇总如下：

项目A材料B材料丙材料合计生产产品领用44000甲产品乙产品车间一般消耗合计210009590745902800013000786048860160008000173025730620180800440002162097707439032

借：生产成本—甲产品48860—乙产品25730制造费用800贷：原材料—A材料44000—B材料21620—丙材料97702、本月应付职工工资28650元，其中生产工人工资24200元，车间管理人员工资4450元（甲产品生产工时为620小时，乙产品生产工时为380小时）分配率==24.224200620+38033

借：生产成本—甲产品15004—乙产品9196制造费用4450贷：应付职工薪酬—工资286503、按工资总额的14％计提职工福利费。借：生产成本—甲产品2100.56—乙产品1287.44制造费用623贷：应付职工薪酬—职工福利40114、从银行提取现金34650元，备发工资。34

借：库存现金34650贷：银行存款346505、发放职工工资34650元。借：应付职工薪酬34650贷：现金346506、计提本月车间固定资产折旧8400元。借：制造费用8400贷：累计折旧84007、本月租入生产车间设备一台，租期三个月，以银行存款预付三个月的租金600元，其中应由本月负担的200元。35

1）借：待摊费用600贷：银行存款6002）借：制造费用200贷：待摊费用2009、以银行存款支付车间的办公费440元，水电费1237元，劳动保护费790元共计1900元。借：制造费用2467贷：银行存款246710、月末，将发生的制造费用总额16940元转入生产成本。36

借：生产成本—甲产品10502.8—乙产品6437.2贷：制造费用1694011、假定甲产品全部完工，乙产品全部未完工，结转完工甲产品的完工成本。材料费48860+人工费15004+福利费2100.56+制造费用10502.8=76467.36元借：库存商品—甲产品76467.36贷：生产成本—甲产品76467.3637第四节销售过程的核算一、销售收入的确认和计量进行销售业务的核算，一个重要的问题主要是销售收入的确认，它主要是解决何时入账和按多少金额入账的问题。按照权责发生制的要求，在销售时确认销售收入的标准是“当企业已经发运产品或提供劳务，应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定。在计量销售商品的收入时，注意在销售过程中发生的销售退回、销售折让、商业折扣和现金折扣等内容。商品销售收入=不含税单价*销售数量—销售退回-销售折让-商业折扣38注意商品销售退回发生在收入确认之前，转回库存商品

发生在销售确认之后，（1）本年度或以前年度销售的，在年度终了（12、31）退回，应冲减退回月份的收入，同时转回相关的成本、税金（2）报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回的，冲减报告年度的收入，以及相关的成本、税金。39二、应设置的账户

1、“主营业务收入”账户2、“应收账款”账户3、“预收账款”账户4、应收票据5、主营业务成本6、营业税金及附加40借方主营业务收入贷方发生的销售退回和转入利润销售商品等取得收入期末无余额

41借方主营业务成本贷方结转已售商品实际成本当月发生退回商品的成本和转入利润期末无余额42借方营业费用贷方售商品中发生费用转入利润的

期末无余额

43借方营业税金及附加贷方由主营业务负担的税金及附加企业收到先征后返的消费税营业税等期末转入利润的期末无余额44借方应交税费贷方应交纳和VAT的进项税额按规定计算的应交纳税金和VAT销项税额和进项税额的抵扣数期末余额多交的税金未交的税金

45举例说明1、京东公司向东方工厂销售A产品50台，每台售价4800，发票注明价款240000元，增值税40800元，全部款项收到一张已经承兑的含全部款项的商业汇票2、公司按照规定预收正大工厂预定B产品的货款500000元，存入银行3、公司赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款576000元，增值税97920元。4、公司向正大工厂发出B产品70台，发票注明的价款1400000元，增值税238000，原预收款不足，其差额部分当即收到并存入银行465、公司收到机车厂开出并承兑的商业汇票673920，用以抵付前欠本企业的货款。6、公司赊销给大明商店52台A产品，发票注明的货款258000元，增值税43860元，另外，公司用银行存款为大明商店垫付A产品运费1500元。7、公司上个月销售给创业集团的B产品由于质量问题本月被退回10台，按照规定应冲减本月的收入200000元和增值税额34000元，有关款项通过银行付清，假设该批产品的单位销售成本与本月相同。47公司在月末结转本月已经销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的单位成本为3200，B产品的单位成本为13600元公司经计算，本月销售AB产品应缴纳的城建税14000元，教育费附加6000元，另外A产品应当缴纳的消费税为35000元48三、核算举例1、向京海公司销售甲产品40件，每件2100元，价款84000元，增值税款14280元，款项已通过银行收回。借：银行存款98280贷：主营业务收入84000应交税金—应交增值税销)14280492、向外地虹建公司发出甲产品30件，每件售价2100元，价款共计63000元，以银行存款代垫运杂费850元，，应收增值税10710元，货款及增值税尚未收到。借：应收账款—虹建公司73710贷：主营业务收入63000应交税金—应交增值税107103、企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙产品10件，每件售价1000元，价款计10000元，增值税1700元，收到该公司签发的商业汇票，期限6个月。50

借：应收票据11700贷：主营业务收入10000应交税金—应交增值税17004、接到银行通知，收到南通公司票据款11700。借：银行存款11700贷：应收票据117005、收到沪光公司预付购买甲产品的货款38000元，款已收存银行。借：银行存款38000贷：预收账款—沪光公司38000516、企业按合同向沪光公司发出甲产品15件，每件单价2100元，价款共计31500元，增值税5355元，以银行存款支付代垫运杂费800元。冲销原预收货款外，多余款项345元，企业开出支票退回。借：预收账款—沪光公司38000贷：主营业务收入31500应交税金—应交增值税5355银行存款1145

527、按照规定计算出本月应负担的销售税金（非增值税）1540元。借：主营业务税金及附加1540贷：应交税金15408、期末计算出本月已售产品的生产成本135994.35元。借：主营业务成本135994.35贷：库存商品135994.3553第五节财务成果的核算

一、利润总额的组成内容。利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入–营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润–管理费用–财务费用－营业费用主营业务利润=主营业务收入––主营业务成本–主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入–其他业务支出应交所得税=利润总额×所得税税率净利润=利润总额–应交所得税二、应设置的账户1、“营业外收入”账户

2、“营业外支出”账户543、“财务费用”账户4、“管理费用”账户5、“所得税”账户6、“本年利润”账户7、“利润分配”账户8、“应付股利”账户9、“盈余公积”账户三、核算举例551、预提应由本月负担的银行短期借款利息400元。借：财务费用400贷：预提费用4002、用银行存款支付罚款支出2000元。借：营业外支出2000贷：银行存款20003、企业清理长期无法支付的应付账款5000元，经批准转作营业外收入。借：应付账款5000贷：营业外收入5000564、假定企业的利润总额为200000元，所得税税率为33％，计算应交的所得税。借：所得税66000贷：应交税金—应交所得税660005、本年度企业的主营业务收入300000元，营业外收入50000元，主营业务成本100000元，营业费用5000元，主营业务税金及附加15000元，管理费用20000元，财务费用2000元，营业外支出8000元。将这些损益类账户结转到本年利润账户。57借：主营业务收入300000借：本年利润150000营业外收入50000贷：营业费用5000贷：本年利润350000主营业务成本100000主营业务税金及附加15000管理费用20000财务费用2000营业外支出80006、以银行存款支付应交的所得税66000元。借：应交税金—应交所得税66000贷：银行存款66000587、根据前面资料，企业税后利润为134000元，提取盈余公积13400元。借：利润分配—提取盈余公积13400贷：盈余公积134008、经决定，企业用税后利润50000元，分配给投资者。借：利润分配—应付利润50000贷：应付利润50000599、以银行存款支付投资者利润50000元。借：应付利润50000贷：银行存款500010、本年净利润为134000元，将其从本年利润账户转出。借：本年利润134000贷：利润分配1340060第六节其他经济业务的核算

货币资金是企业资金运动的起点和终点，是企业经营的先决条件。一、账户的设置1、“银行存款”账户2、“实收资本”账户3、“短期借款”账户4、“长期借款”账户二、核算举例61

1、收到甲投资者投入现款500000元，存入银行。借：银行存款500000贷：实收资本—甲5000002、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资借款100000元，存入银行。借：银行存款100000贷:长期借款100000623、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款40000元，存入银行。借：银行存款40000贷:短期借款400004、企业用银行存款10000元归还多余的长期借款额。借：长期借款10000贷：银行存款1000063主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借