第十四章个人所得税

2023/5/27第十四章个人所得税第十四章个人所得税法【本章提要】第一节个人所得税概述介绍我国个人所得税的历史和现状。第二节个人所得税基本制度掌握个人所得税制的课税范围、税基、税率等基本要素。第三节个人所得税的计算应掌握个人所得税应纳税所得额的确定方法、熟悉各征税项目应纳税所得额的确定方法和应纳税额的计算方法、扣除捐赠款的计算方法、境外缴纳税款抵免的计算方法、个人所得税法定免税项目、源泉扣缴和自行申报纳税的内容。第四节个人所得税计征管理介绍个人所得税的一般计征方法纳税期限以及纳税地点等内容。2【理解分析】参考下图所示：3第一节个人所得税概述【本节提要】系统介绍我国个人所得税的历史演变和我国个人所得税制的特点。一、我国个人所得税制的演变

个人所得税是对个人取得的工资、薪金所得和其他所得征收的一种税收。4【理解分析】我国个人所得税制的演变，大致经历了50年代个人所得税税种的设置、80年代个人所得税制的建立和90年代个人所得税制的改革和完善三个阶段。1．50年代个人所得税税种的设置2．80年代个人所得税制的建立53．90年代个人所得税制的改革和完善(1)合并税种。1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常委会第四次会议通过了《关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定》的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于我国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。同时，取消了个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税。6(2)扩大征税范围。新的个人所得税制不仅将个人因进行股票、债券、土地使用权、房产转让交易所形成的资本利得纳入征税范围，而且把个人从事工商事业(包括承包、承租经营)取得的所得，也纳入个人所得税的征税范围。7(3)调整税率结构。现行个人所得税的最高边际税率已降低为45％，工薪所得适用的税率结构增加为9档。今后，我国个人所得税率结构的改革应走降低边际税率、简化税率结构的道路，使税率结构有利于发挥对个人所得公平、合理分配的调节作用。8(4)改进征收方式。现行个人所得税制的规定，取得相同收入的人必须按同样的标准扣除费用，并缴纳同样的税额。今后，应按国际通行做法，采取按家庭人口及费用支出数设计费用扣除标准，按月预缴，按年清算的计征方法，并采取指数法或其他方法消除加重个人税负的通货膨胀因素，从而使税制更加合理。

9二、我国个人所得税制的特点我国现行个人所得税制具有以下一些特点：1、分类分率课征我国个人所得税将个人应税所得划分为11类，实行按年、按月或按次计征的分类分率课征制：对工资、薪金所得按月计征，实行9级超额累进税率，对个体工商业经营者，承包承租者的生产经营所得按年计征实行5级超额累进税率，对其他所得实行20％的比例税率。102．定额定率扣除纳税人的各项所得，视情况不同分别采用定额扣除和定率扣除、内外有别的办法：对中国居民取得的工资、薪金所得，每月定额扣除800元，对外国居民和中国非居民每月定额扣除4000元；对其他所得定额扣除800元或定率(20％)扣除费用。113．按月按次计算实行由支付单位扣缴的源泉征收法，即对可以在应税所得的支付环节扣缴的，均规定必须由支付单位实行代扣代缴，只有在没有扣缴义务人或者个人在两处以上取得工资、薪金所得等少数情况下，才采取由个人自行纳税申报的办法。这些规定简化了征收手续、节省了征税成本和纳税费用，既方便纳税人，也有利于税务机关征收管理。12第二节个人所得税基本制度一、个人所得税的纳税人和征税范围个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，共分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。13【理解分析】我国依据属人主义和属地主义原则，同时行使居民管辖权和地域管辖权。凡在我国有来源于我国境内的应税所得的个人，不论是本国人或外国人，都是个人所得税的纳税义务人。对中国居民纳税人就其来源于中国境内和境外的全部所得征税，对非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得征税。个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，共分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。141．居民纳税人的判断标准①住所标准。住所通常是指个人长期居住或具有长期居住意愿的场所，按其居住意愿的不同特征可分为永久性住所和习惯性住所。从法律上说，户籍所在地通常就是永久性居住地。而习惯性居住地可以是永久性居住地，也可以是因其他原因而经常居住的场所。我国税法按照习惯性居住地标准来判定纳税人的居民身份。15个人所得税的居民纳税人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住或住所标准也是一项法律意义上的判断标准，因此，习惯性住所不一定是实际的居住场所。例如，某中国居民因学习、工作、探亲、旅游等原因而在中国境外居住的，在其原因消失之后，必须回到中国境内居住的，虽然他实际居住在中国境外，仍应被认定为中国的居民纳税人。反之，一个外国居民，虽然实际居住在中国境内，如果在一个纳税年度中居住未超过规定的居住时间标准的，仍不能被认定为中国的居民纳税人。16②居住时间标准。所谓居住时间标准是对不符合住所标准的个人于一个纳税年度内在一国境内居住的天数为判定居民纳税人的标准。我国《个人所得税法》规定：在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内居住满365日的，为中国居民纳税人；临时离境的，不扣减日数，仍应作为居住满365日，就其来自中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。临时离境的具体时限为：在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日，不符合税法规定的临时离境时限标准的，作为非居民个人。172、居民纳税人纳税范围居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。18下列各项个人所得，应纳个人所得税：1、工资、薪金所得。2、个体工商户的生产、经营所得。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。4、劳务报酬所得。5、稿酬所得。6、特许权使用费所得。7、利息、股息、红利所得。8、财产租凭所得。9、财产转让所得。10、偶然所得。11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。19东南大学远程教育财政与税收第五十二讲主讲教师：吴斌203、非居民纳税人。非居民纳税人是指不符合居民纳税人判定标准（条件）的纳税人，非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。214、非居民纳税人的纳税范围（1）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇、而取得的工资、薪金所得。

（2）在中国境内提供各种劳务，而取得的劳务报酬所得。

（3）在中国境内从事生产、经营活动，而取得的所得。

（4）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用，而取得的财产租赁所得。

（5）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产，而取得的财产转让所得。

226）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权以及其他各种特许权利，而取得的特许权使用费所得。

（7）因持有中国的各种债券、股票、股权，而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。

（8）在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖所得。

（9）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。23二、个人所得税的征税对象（一）计税所得所得来源地的具体判断方法。

（1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。

（2）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。

（3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地。

（4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。

（5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。

（6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。

（7）特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。24（二）免税所得25三、税率1、适用税率工资、薪金所得适用5%~45%的九级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%~35%的五级超额累进税率；稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。262、减征和加成征税规定对稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，按应纳税额减征30%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适用20%税率征税的基础上，实行加成征税办法。所谓“劳务报酬所得一次收入畸高的”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。劳务报酬所得加成征税采取超额累进办法，对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；对超过50000元的部分，按应纳税额加征十成，这等于对应纳税所得额超过20000元和超过50000元的部分分别适用30%和40%的税率。27第三节个人所得税的计算【本节提要】应掌握个人所得税应纳税所得额的确定方法、熟悉各征税项目应纳税所得额的确定方法和应纳税额的计算方法、扣除捐赠款的计算方法、境外缴纳税款抵免的计算方法、个人所得税法定免税项目、源泉扣缴和自行申报纳税的内容。28一、工资、薪金所得的计税方法1、应纳税所得额的确认基本公式：应纳税所得额=月工资、薪金收入－800元例如中国公民甲同时在2个单位就职，从此单位每月取得工资收入1100元，从彼单位每月取得工资收入800元。答案：公民甲其每月应纳个人所得税为；[（1100+800）-800]×10%-25=85元

292、其他扣除费用的规定（1）附加减除费用对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，其个人应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=月工资、薪金收入－800元－3200元30（2）境内、境外分别取得工资、薪金所得的费用扣除。纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得，如果因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得所得，无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计税。如果纳税人不能提供上述证明文件，则应视为来源于一国所得。若其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得；若其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得，依照有关规定计税。31（3）个人一次取得数月奖金、年终加薪或劳动分红的费用扣除。对个人一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述资金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率，计算应纳所得税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元的，可将资金收入减除“当月工资与800元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。32

级数全月应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过５００元的５02超过５００元至２０００元的部分１０253超过２０００元至５０００元的部分１５1254超过５０００元至２００００元的部分２０3755超过２００００元至４００００元的部分２５13756超过４００００元至６００００元的部分３０33757超过６００００元至８００００元的部分３５63758超过８００００元至１０００００元的部分４０103759超过１０００００元的部分４５15375本表所称全月应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的规定，以每月收入额减除费用800元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。

333、应纳税额的计算方法应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数或=（每月收入额－800或4000元）×适用税率－速算扣除数34例题我国公民甲去年月工资收入1200元，1-11月份已按规定缴纳了个人所得税，12月份领取了12个月的奖金8400元；答案：（1）12月份工资、奖金收入应纳个人所得税：1-12月份平均月奖金=8400/12=700元，12月份工资、奖金总额=1200+700=1900元，12月份应纳税所得额=1900-800=1100元，12月份工资、奖金收入税率为10%12月份工资、奖金收入应纳税额=（1200+8400-800）×10%-25=855元35二、个体工商户的生产、经营所得的计税方法1、应纳税所得额对于实行查帐征收的个体工商户，其生产、经营所得或应纳税的得额是每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。这是采用会计核算办法归集或计算得出的应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额=收入总额－（成本+费用+损失+准予扣除的税金）以上各项收入应当按照权责发生制原则确定。在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目包括成本、费用、损失和准予扣除的税金。362、个体工商户的生产、经营所得的计税方法包括“准予扣除的项目”、“资产的税务处理”，见教材。37东南大学远程教育财政与税收第五十三讲主讲教师：吴斌383、应纳税额的计算方法个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。个体工商户的生产、经营所得的应纳税额实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的方法，因此，在实际工作中，需要分别计算按月预缴税额和年终汇算清缴税额。其计算公式为：本月应预缴税额=本月累计应纳税所得额×适用税率－速算扣除数－上月累计已预缴税额39公式中的适用税率，是指与计算应纳税额的月份累计应纳税所得对应的税率，该税率从《五级超额累进所得税税率表》（年换算月）中查找确定。全年应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数汇算清缴税额=全年应纳税额－全年累计已预缴税额40（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。）

级数全年应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过５０００元的５02超过５０００元至１００００元的部分１０2503超过１００００元至３００００元的部分２０12504超过３００００元至５００００元的部分３０42505超过５００００元的部分３５675041甲个体户从事小五金制作，1996年全年产品销售收入共计2.1万元，，从其帐簿上取得并核实的费用为：耗用各种材料、动力等0.8万元，发放名义职工的工资为0.66万元，销售费用0.11万元，产品销售税金0.1万元。计算其应纳税额。答案：应纳税所得额＝21000－（8000＋6600＋1100＋1000）＝4300元应纳税额＝4300×5％＝215元。42三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计税方法纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额－每月800元应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数实际工作中，纳税人可能会在一年内分次取得承包、承租经营所得。如遇这种情况，应在每次分得承包、承租经营所得后，先预缴税款，年终汇算清缴，多退少补。实行承包、承租经营的纳税人，应以每一纳税年度的承包、承租经营所得计算纳税。如果纳税人的承包、承租期不足一年的，在一个纳税年度内，承包、承租经营不足12个月的，以其实际承包、承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税。43实行承包、承租经营的纳税人适用个体工商户的生产、经营所得的五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。计算公式为：应纳税所得额=该年度承包、承租经营收入额－（800×该年度实际承包、承租经营月份数）应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数44四、劳务报酬所得的计税方法对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：

（１）每次收入额不足４０００元的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－８００）×２０％

（２）每次收入在４０００元以上的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（１－２０％）×２０％

（３）每次收入的应纳税所得额超过２００００元的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝每次收入额×（１－２０％）×适用税率－速算扣除数45所谓“劳务报酬所得一次收入畸高的”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。劳务报酬所得加成征税采取超额累进办法，对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；对超过50000元的部分，按应纳税额加征十成，这等于对应纳税所得额超过20000元和超过50000元的部分分别适用30%和40%的税率。

46例：某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报酬60000元，其每次应纳个人所得税为：解：每次取得60000元的劳务报酬收入，适用加成征收税率，应纳税额为：60000（1-20%）30%-2000=12400（元）47五、稿酬所得的计税方法稿酬所得费用扣除计算方法与劳务报酬相同。（1）每次收入的确定所谓“每次取得的收入”，是指以每次出版、发表作品取得的收入为一次，据以确定应纳所得额。48①个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。②在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。③个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。④作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。49（2）应纳税额的计算方法稿酬所得适用20%的比例税率，并按规定对应纳税额减征30%，即实际缴纳税额是应纳税额的70%，其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率实际缴纳税额=应纳税额×（1－30%）50例：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，该作家因此需缴多少个人所得税？解：（1）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6(元)（2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元）（3）共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=3449.6（元）51③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。例：国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿费3000元；第二个月月末，报社支付稿费15000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？解：（1）根据个人所得税法规定，同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。（2）应缴个人所得税为：（15000+3000）（1-20%）20%（1-30%）=2016（元）52④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。53六、特许权使用费所得的计税方法特许权使用费所得费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。其中，每次收入是指一项特许权的一次许可证可使用所取得的收入。对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。特许权使用费所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：１、每次收入不足４０００元的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－８００）×２０％２、每次收入额在４０００元以上的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（１－２０％）×２０％54东南大学远程教育财政与税收第五十四讲主讲教师：吴斌55例：某人在2000年取得特许权使用费两次，一次收入3000元，另一次收入8000元，其应纳个人所得税共计为多少？解：（1）特许权使用费所得以转让一次为一次收入。（2）应纳税额=（3000-800）20%+8000（1-20%）20%=1720（元）56七、利息、股息、红利所得的计税方法利息、股息、红利所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。其中，每次收入是指支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时，个人所取得的收入。对于股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，计算征收个人所得税。利息、股息、红利所得适用20%的比例税率。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）×适用税率57八、财产租赁所得的计税方法财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上，定率减除20%的费用。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。58应纳税所得额的计算公式为：每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元每次（月）收入超过4000元的：应纳税所得额=[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）财产租赁所得适用20%的比例税率。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率在实际征税过程中，有时会出现财产租赁所得的纳税人不明确的情况。对此，在确定财产租赁所得纳税人时，应以产权凭证为依据。无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税人。如果产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租且有租金收入的，以领取租金的个人为纳税人。59例：某人将私房出租，月租金2000元，年租金24000元，其全年应纳个人所得税为多少？解：（1）财产租赁所得以一个月取得的所得为一次计税。（2）全年应纳个人所得税为：（2000-800）20%12=2880（元）60九、财产转让所得的计税方法财产转让所得中允许减除的财产原值是指：（1）有价证券。其原值为买入价以及买入时按规定交纳的有关费用。一般地，转让债权采用“加权平均法”确定其应予减除的财产原值和合理费用，计算公式如下：每次卖出债券应纳个人所得税额=（该次卖出该类债券收入－该次卖出该类债券允许扣除的买价和费用）×20%（2）建筑物。其原值为建造费或者购进价格以及其他有关费用。（3）土地使用权。其原值为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用。（4）机器设备、车船。其原值为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。（5）其他财产。其原值参照以上方法确定。如果纳税人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。财产转让所得中允许减除的合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。61财产转让所得应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=每次收入额－财产原值－合理税费应纳税额=应纳税所得额×20%62十、偶然所得的计税方法偶然所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。除有特殊规定外，每次收入额就是应纳税所得额，以每次取得的该项收入为一次。偶然所得适用20%的比例税率。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）×20%63十一、个人所得税的特殊计税方法（1）扣除捐赠款的计税方法个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，允许从应纳税所得额中扣除。上述捐赠是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额的扣除以不超过纳税人申报应纳税所得额的30%为限。计算公式为：捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%允许扣除的捐赠额=实际捐赠额≤捐赠限额的部分。如果实际捐赠额大于捐赠限额时，只能按捐赠限额扣除。应纳税额=（应纳税所得额－允许扣除的捐赠额）×适用税率－速算扣除数64第四节个人所得税计征管理【本节提要】本节重点个人所得税的一般计征方法纳税期限以及纳税地点等内容。个人所得税的征收办法有自行申报纳税和源泉扣缴法（代扣代缴）两种。65一、自行申报纳税１．自行申报纳税的纳税义务人凡有下列情形之一的，纳税人必须自行向税务机关申报所得并缴纳税款：在两处或两处以上取得工资、薪金所得的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、经营的所得；分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所