2015北注协面授会计05基础讲义

第二十章所得考情分所得税概1法的理论所得税概1法的理论资产、负债基础及暂时性差3资产的计负债的计33特础的确或事项中产生资产暂时性差3递延所得税负债及递延所得税资产的确认递延所得税负债（资产）的确认特 或事项中涉及递延所得税的确认3得税负债的●3●3●3当期所得税所得税费用确认和计 递延所得税所得税费用考点聚●资产（负债）（特殊或事项中产生资产、负债计税基础的确定（特殊或事项中涉及递延所得税资产、负债的确认和计量第一节所得税会计概资产负债表法基于资产负债观。二、资产负债表法的核算程小贴士：纳税调整项第二节资产、负债的计税基础及暂时性差特殊或事项中产生资产、负债计税基础的确定（一）（二）（一）资产计税基础的（二）资产计税基础的固定资产的账面价值与计税基折旧方法除某些按照规定可以采取加速折旧法外，一般采用直折旧年限计提减值准备的差异【例1算分析题，A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均，55020×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=600-50=550（万元）无形资产的账面价值与计税基计入“用50%【例2算分析题A2000400条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。税定，企业计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的l50（尚未开始摊销800×150%=1200（万元1200×150%=1800（万元无形资产的账面价值与计税基其他方式取得的无形资使用寿命不确定的无形账面计税实际成本－累计摊销（税法使用寿命有限的无形资账面实际成本－累计摊销（会计）计税实际成本－累计摊销（税法【例3算分析题乙企业于20×711日取得的某项无形资产，取得成本为1500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用不确定的无形资产。20×7年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直摊销，摊该无形资产的账面价值=1500（万元以公允价值计量的金可供【例4算分析题20×7年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2000万元，作为性金融资产算。20×712312200在20×7年资产负债表日，该项性金融资产的账面价值为2200万元，计税基础为2000万元，二者之200【例5算分析题150020×712311575在20×7年资产负债表日，该项可供金融资产的账面价值为1575万元，计税基础为1500万元，二者计摊销额）－初始成本－税法上确认的累计折旧（累计摊销额初始成本－税法上确认的累计折旧（累计摊销额【例6算分析题4预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A定的折旧方法折旧年限及净残值与会计规定相同同时税定资产在持有期间公允价值的变动不计入应207121900存【例7算分析题A20×75000，20×7400020×7该项原材料因期末可变现净值低于成本，应计提的存货跌价准备＝5000－4000＝1000(万元)。计提该存货40005000400050001000【例8算分析题A公司20×71231日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600的坏账准备。税定，不符合财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏0。账面余额除账面余额【例9算分析题为设在我国境内的居民企业。税定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。2800【例10算分析题20×61130%的股权，初始投资成本为2800实现的净利润为800元，20×8103甲公司从乙公司分得现金股利200万元，除此之外无其他所有者（一）（二）（一）负债计税基础的负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额（二）负债计税基础的1、预计负债的账面价值与计税基 计税基础【例11算分析题甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确计税基础＝账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额＝500万元－500万元＝0计税基础【例12算分析题A20×712202500A20×712312500该预收账款的计税基础＝账面价值2500万元－未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额500250025003、应付职工薪酬的账面价值与计税税税计税基础【例13算分析题20×712400020×71231用税定，当期计入成本费用的4000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3000万元。4000该项应付职工薪酬负债的计税基础＝账面价值4000万元未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予0400040004000【例14项选择题2015年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金增值权，这些人员从201520181231日之前行使完毕。B公司20151231算确定的应付职工薪酬的余额为200万元。税定，以现金结算的支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2015年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。A.200C.100D.-【答案】4.其他负债的账面价值与计税基【例15算分析题A公司20×7年12月因当地有关环保的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税定，企业因国家有关支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×7年1231500该项负债的计税基础＝账面价值500万元－未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额0＝500三、特殊或事项中产生的资产、负债计税基础的确定四、暂时性（一）（二）（三）（三）特殊项目产生的暂时性差未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。例如费支出【例16算分析题A公司207年发生了2000万元费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税定，该类支出不15%A207100000。因按照税定该类支出税前列支有一定的标准限制当期可予税前扣除150（10000×%万元当期500500该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可（三）特殊项目产生的暂时性差可抵扣亏损及抵减产生的暂时性差异【例17算分析题第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认三、特殊或事项中涉及的递延所得税的确（一）（二）（三）递延所得税负债【例18算分析题甲公司于20×112底购入一台机器设备，成本为525000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。产产生的会计与税法之间的差异外，不存在其他会计与的差异。表19-1递延所得税负债的确 单位：525525525525525525累计会计871752623504375254373502620表20-1递延所得税负债的确 单位：20×年累计计税折旧27537545050052525025062100112100620递延所得合并成本－在被

方可辨认净资产公允价值中应纳税暂时性不确认递延所得税【例19算分析题A企业以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入B企业100%的净资产B企业进行吸收合并，合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税定的免税合并条件，各方选择进行免税处理，日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表19-2所示： 632554310（30不包括递延所得税的可辨认1293B企业适用的所得税税率为25%，预期在未来期间不会发生变化，该项中应确认递延所得税负债及商誉的可辨认净资产公允价 12 （4125×25%）1031.25315（二）不确认递延所得税负债的特殊情除企业合并以外的其他或事项中，如果该项或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所（三）递延所得税负债的计（一）（二）（一）递延所得税资产的确对于按照税定可以结转以后年度的未弥补亏损和抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理，应当以不确认递延所得税资则中规定在或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。【例20算分析题A企业进行内部研究开发所形成的无形资产成本为1200万元，因按照税定可予未来期间税前扣除的金1800元，其计税基础应为1800万元。（二）递延所得三、特殊或事项中涉及递延所得税的确（一）与直接计入所有者权益的或事项相关的所得直接计入所有者权益的或事（二），日后12个月内，如取得新的或进一步的信息表明日的相关情况已经存在，预期被方在日，【例21算分析题甲公司于2008年1月1日乙公司80%的股权，形成非同一控制下的企业合并。因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在日形成可抵扣暂时性差异300万元。假定日及未来期间企业适用的所得税税率为万元。日确认的商誉为50万元在日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并产生的可抵扣暂时性差异 750000 500 250假定在日后6个月甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并产生的可抵扣暂时性差异300万，且该事实于日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资 750 750（三）与支付相关的当期及递延所得处理:如果税定与支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异;如果税定与支付相关的四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影递延所得税资产、负债确认的总【例22算分析题甲公司20×2年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分或事项如下22060400202税定企业为开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用未形成资产计入当期损益的，5O％150％销。日，乙公司收盘价为每股7.8元。税定，企业持有的等金融资产以取得成本作为计税基础（3）20x2年发生费2000万元。甲公司当年度销售收入9800万元。税定，企业发生的费不超15％的部分准予扣除，超过部分，准予在以后扣除。25％；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司20x2税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。借：所形成开发支出的计税基础为600万元，与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差异不确认相关的对甲公司购入及持有乙公司进行会计处理，计算该可供金融资产在20x2年12月31日的计税基对甲公司购入及持有乙公司进行会计处理借：可供金融资产 借：可供金融资 可供金融资产的账面价值为156万元，计税基础为110万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延借：资本公 借：所得税费 因超额费以后年度扣除形成递延所得税资产132.50万元（530x25%）借：递延所得税资产 第四节所得税费用的确认和计量一、当期所=会计利润＋已计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用±计入利润表的费用与可予税前抵扣的金额之间的差额±计入利润表的收入与应计入应纳税所得额的收入之间的差额－税定的不征入±其他需要调整（递延所得税资产的期初余额－递延所得税资产的期末余额）所得税费用＝【例23算分析题20×7年发生的有关和事项中，会计处理与处理存在差别的有（1）20×711500100，会计处理按双倍余额递减法计提折旧处理按直计提折旧假定税定的使用年限及净残值与会计规定相同向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除当期取得作为性金融资产核算的投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1万元。税定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额环保定应支付罚款250万元该公司20×7年资产、负债的账面价值和计税基 单位：万 22固定资产11001计总应纳税所得额＝3＝3575应交所得税＝3575×25％＝893.75989371000【例23算分析题表19- 44固定资产110表20- 10 当期所得税＝当期应交所得税＝1155①期末递延所得税负债 ②期末递延所得税资 所得税费用＝1155－60＝10951687应交税费——应交所得税11550【例25算分析题（1）20×8年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税（2）20×8年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司，作为可供金融资产处理。至12月31日，该尚未，公允价值为2600万元。税定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公为设在我国境内的居民企业。税定，我国