消费税筹划课件

消费税筹划PPT讲座筹划前：1、应纳消费税税额=（500000＋10000＋20000）÷（1＋17%）×5%=22649.57（元）2、应纳增值税税额=（500000＋10000＋20000）÷（1＋17%）×17%-34000-20000×7%=41608.55（元）3、应纳城建税与教育费附加=（22649.57＋41608.55）×（7%＋3%）=6425.81（元）4、合计应纳税额=22649.57＋41608.55＋6425.81=70683.93（元）思路：在销售实木地板之前就分别签订实木地板销售合同和运输合同

具体操作：销售合同中注明本企业负责联系运输单位将货运达目的地，运费由购货方支付；运输合同中说明运输公司将运费发票开具给购货方，运输费用由本企业先行垫付。本企业在将运费发票转交给购货方时，收回代垫运费。筹划后：1、应纳消费税=（500000＋10000）÷（1＋17%）×5%=21794.87（元）2、应纳增值税=（500000+10000）÷（1+17%）×17%-34000=40102.56（元）3、应纳城建税与教育费附加=（21794.87＋40102.56）×（7%+3%）=6189.74(元)4、合计应纳税额=21794.87＋40102.56＋6189.74=68087.17（元）筹划后少缴税款=70683.93-68087.17=2596.76（元）【案例3-2】适逢盛夏，为促销，某啤酒厂决定自7月15日至8月15日给予购买方以“购即送”的活动，购买10吨送1吨，多购多送。其间，啤酒厂共售出啤酒100吨，每吨不含增值税售价为3200元，赠送啤酒10吨。你认为怎样进行节税筹划？筹划前：应纳消费税为：（100+10）×250=27500（元）思路：采取价格折让的形式。名义上为实物相送，开具发票时，在同一张发票上以折价后的形式体现。该厂当期应纳消费税为：110×220=24200（元）筹划收益=3300元（27500元-24200元）【案例3-3】

2006年8月，某汽车制造厂引进两条小汽车生产线，9月份投产，分别生产A型小汽车与B型小汽车。其中，A型小汽车，预计9月份可生产完成500辆，B型小汽车还处在试生产阶段，预计可生产完成30辆，本厂准备将B型小汽车两辆作为样品送往车展中心参展，三辆转作企业自用固定资产，其余25辆送给各地经销商作为样品。生产A型小汽车的直接成本是6万元/辆，生产B型小汽车直接成本为8万元/辆；间接费用按生产产品的工时摊销时，A型小汽车应分摊的费用为每辆1万元，B型小汽车应分摊的费用为每辆1.6万元；A、B两种小汽车的业务成本每辆均为1.5万元。A型小汽车的售价为16万元(不含增值税),B型小汽车的生产成本为11.1万元。A型小汽车的适用税率为9%，B型小汽车的税率为12%，乘用车成本利润率8%。

1、该厂应纳多少消费税？2、你认为怎样进行节税筹划？筹划前：A型小汽车应纳消费税税额＝16×500×9％＝720（万元）B型小汽车应纳消费税税额=11.1×（1+8%）÷（1-12%）×30×12%=49.0418（万元）合计应纳消费税=720+49.0418=769.0418（万元）思路：间接费用采用平均摊销法，A型小汽车与B型小汽车分摊的间接费用均为每辆1.3万元，B型小汽车的生产成本为10.8万元。当A型小汽车的售价不变时，其应纳税额为：A型小汽车应纳消费税税额＝16×500×9％＝720（万元）B型小汽车应纳消费税税额=10.8×（1+8%）÷（1-12%）×30×12%=47.7164（万元）合计应纳消费税=720+47.7164=767.7164（万元）筹划收益=1.3254（万元）【案例3-4】

某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商，批发价为每箱不含增值税价400元（每箱20瓶，每瓶1斤）。本市的一些商业零售户、酒店、消费者习惯直接到工厂购买白酒。按照以往的经验，这部分客户每年购买的白酒大约有1000箱，酒厂一般以每箱480元（不含增值税）的价格出售。粮食白酒适用的消费税比例税率为20％，定额税率为0.5元/斤。你认为怎样进行节税筹划？

筹划前：应纳消费税税额为：1000×480×20％+1000×20×0.5＝106000(元)

思路：在本市设立一独立核算的白酒经销部。按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱不含增值税价400元，经销部再以每箱不含增值税价480元对外销售。筹划后：应纳消费税税额为：1000×400×20+1000×20×0.5＝90000(元)

③筹划后比筹划前少纳消费税税额为：106000-90000元=16000（元）

【案例3-5】

某橡胶制品厂生产销售各种型号的汽车轮胎，随着轮胎生产厂家的日益增多，轮胎市场的竞争日趋激烈。该厂在提高产品质量、开拓新的消费市场的同时，力求尽可能降低成本，以增加产品的竞争力。2006年5月，企业销售1000个汽车轮胎，每个不含增值税的价格为2000元，其中包含包装物价值200元。汽车轮胎消费税税率为3%。你认为怎样进行节税筹划？筹划前：当月计税销售额为：1000×2000=2000000（元）应纳消费税税额为：2000000×3%=60000元。思路：改包装物作价销售为收取押金筹划后：当月计税销售额为：1000×（2000－200）＝1800000（元）

应缴纳消费税税额为：1800000×3％＝54000（元）筹划收益：60000－54000＝6000（元）【案例3-6】

某摩托车生产企业，当月对外销售气缸容量260毫升的同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为10％。

你认为怎样进行节税筹划？筹划前：应缴消费税：4800×20×10％＝9600(元)

思路：按照当月的加权平均价将这20辆摩托车销售后，再购买原材料。

筹划后：应缴消费税：(4000×50＋4500×10＋4800×5)÷（50＋10＋5)×20×10％＝8276．92(元)

筹划收益=1323.08元（9600-8276.92）【案例3-7】某市A香水生产企业本月份购进一批香料，用于生产香水，不含增值税进价为50万元，生产过程中发生生产成本、分摊各项费用共计20万元。香水生产出来以后，当月全部售出，取得不含税销售额120万元。据调查了解到，B香水生产企业可以加工与本厂同品质的香水，而且，加工费较本厂为低。B厂没有同类消费品的销售价格。（增值税计算省略）你认为怎样进行节税筹划？筹划前:①应缴纳消费税=120×30%=36（万元）②应缴纳城市维护建设税与教育费附加=36×（7%+3%）=3.6（万元）③税后利润=（120-50-20-36-3.6）×（1-33%）=6.968（万元）思路:自行加工方式改为完全委托加工方式具体操作方法:A厂决定，再购进50万元的香料，发给B厂，由其代为加工同品质的香水。双方经协商，由A厂付给B厂加工费18万元。加工完成后A厂收回，当月全部销售，收取不含税销售额120万元。筹划后:①A厂提货时支付B厂加工费18万元，支付由B厂代扣代缴的消费税为：组成计税价格=（50+18）÷（1-30%）=97.14（万元）应缴纳的消费税=97.14×30%=29.14（万元）②应缴纳城市维护建设税与教育费附加=29.14×（7%+3%）=2.914（万元）③税后利润为：（120-50-18-29.14-2.914）×（1-33%）=13.3638（万元）④少缴纳消费税36-29.14=6.86（万元）⑤筹划后多获得税后利润：13.3638-6.968=6.3958（万元）【案例3-8】

某酒厂既生产销售酒精，又生产销售药酒，7月份销售酒精取得收入10万元，销售药酒取得收入6万元，均为不含增值税价。酒精适用税率5%，药酒适用税率10%。该企业未分别核算这两种收入。你认为怎样进行节税筹划？筹划前:应缴纳消费税为：（10＋6）×10%=1.6（万元）思路:将酒精与药酒分设两个明细账户核算筹划后:应缴纳消费税为：10×5%+6×10%=1.1（万元）少缴纳消费税税额为：1.6-1.1=0.5（万元）【案例3-9】

鸿运酒业有限公司生产各类品种的酒，2006年中秋临近，公司于8月初推出了“组合装礼品酒”的促销活动，将白酒、果木酒、药酒组成成套的礼品酒销售。每套酒由一瓶白酒（30元）、一瓶果木酒（20元）、一瓶药酒（50元）构成，每瓶均为一斤装，当月共计售出5000套，取得不含增值税的销售收入50万元。白酒适用比例税率20％，定额税率0.5元/斤；果木酒、药酒适用税率为10％。你认为怎样进行节税筹划？筹划前:应纳消费税税额为：

500000×20％+5000×3×0.5＝107500（元）思路:改套装销售分别销售、分别核算筹划后:应缴纳消费税额为：

30×5000×20％＋5000×0.5＋(20×5000＋50×5000)×10％＝67500(元)少缴纳消费税税额为：107500-67500=40000（元）【案例3-10】某日化厂准备将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品组成成套消费品销售。每套消费品由一瓶香水（50元）、一瓶指甲油（15元）、一支口红（40元）、一瓶洗面奶（40元）、一瓶面霜（70元）、化妆工具及小工艺品（10元）和包装盒（5元）组成，上述价格均不含增值税。你认为怎样进行节税筹划？筹划前:每套应纳消费税：（50+15+40+40+70+10+5）×30%=69（元）思路:将上述商品先分别销售给集团内部独立核算的销售公司，由销售公司包装后销售。筹划后:应纳消费税税额为：（50＋15＋40）×30%=31.5（元）每套少纳消费税：69－31.5=37.5（元）【案例3-11】某酒厂需要一批酒精作原料加工生产白酒，现有三种方案可供选择：方案一，外购酒精。从本市A酒厂购进酒精需支付购买价款50000元；方案二，委托加工。委托B企业加工，需支付原材料43000元，加工费4500元，B企业没有同类酒精的销售价格；方案三，自行加工。酒厂自行加工酒精需要原材料43000元，加工费用2000元。你认为该酒厂应选择哪种方案？方案一：50000元的酒精购进成本中包含有2500元的消费税。注意:外购酒精的买价是由销售方加工生产酒精的成本、利润及销售方缴纳的酒精消费税三部分构成，其中已由销售方缴纳的消费税为2500元（50000元×5%）。方案二：酒精的委托加工成本是:43000+4500+2500=50000(元)委托加工应由B企业代收代缴消费税：（43000+4500）÷（1-5%）×5%=2500（元），方案三：酒精加工成本为45000元（43000元+2000元）。比较三种方案得知，应选择方案三。【案例3-12】

某香水生产企业为增值税一般纳税人，主要业务是购进酒精、香精、香水精加工生产香水。本月外购情况和销售情况如下：①从甲日化厂购进香水精一批，取得增值税专用发票，注明价款40000元，增值税税额6800元；②从乙商贸企业购进酒精，取得普通发票，注明价款33920元；③从丙个体香水加工厂（小规模纳税人）购进香料与香水精，分别取得由主管税务机关代开的增值税专用发票，注明香料价款24000元，增值税税额1440元；香水精价款21000元，增值税税额1260元；④当月本企业销售香水取得不含税销售额100000元，开出增值税专用发票。你认为怎样进行节税筹划？筹划前:当期准予扣除的外购应税消费品买价=40000＋21000=61000（元）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=61000×30%=18300（元）当期应缴纳消费税=100000×30%－18300=11700（元）思路:将从乙商贸企业购进的香水改为从工业企业小规模纳税人购进，并取得由税务机关代开的增值税专用发票筹划后:当期应缴纳消费税=100000×30%－27900=2100（元）[40000＋21000＋33920÷（1+6%）]×30%=27900（元）可以抵扣的已纳消费税税额少缴纳消费税：11700－2100=9600（元）【案例3-13】

飞翔运动器材实业有限公司2006年8月购进柿木、不锈钢材、碳纤维等材料一批，进价100万元（不含增值税），用于生产高尔夫球杆，当月将该材料发给飞扬运动器材股份有限公司加工高尔夫球杆的杆头、杆身、握把等，支付加工费80万元，支付增值税13.6万元。当月飞翔公司收回后，继续加工高尔夫球杆，加工成本、分摊的费用共计50万元，加工完成后，该公司将高尔夫球杆全部售出，销售额450万元（不含增值税）。飞扬公司没有同类球杆的销售价格。消费税税率10%，城建税税率7%，教育费附加率3%，所得税税率33%。（因增值税影响小，故省略）你认为怎样进行节税筹划？筹划前:①飞翔公司向飞扬公司支付加工费的同时，向飞扬公司支付其代收代缴的消费税为：

消费税组成计税价格＝（100+80）÷（1-10％）＝200（万元）

应缴纳消费税＝200×10％＝20（万元）

②飞翔公司销售高尔夫球杆后，应缴纳消费税：

450×10％－20＝25（万元）③两项合计缴纳消费税为：20+25=45（万元）④应缴纳的城建税与教育费附加为：（20+25）×（7%+3%）=4.5（万元）

⑤飞翔公司的税后利润为：

（450-100-80-50-20-25-4.5）×（１－33％）＝114.235（万元）。思路:飞翔公司委托飞扬公司将原材料直接加工成高尔夫球杆，材料成本不变，同时将与自行加工所负担的成本费用相当的款项支付给飞扬公司，即支付加工费用共计130万元，增值税税额为22.1万元。加工完毕，高尔夫球杆运回飞翔公司后，飞翔公司仍以450万元出售。

筹划后:

①飞翔公司向飞扬公司支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：

（100＋130）÷（1－10％）×10％＝25.56（万元）②应缴纳的城建税与教育费附加为：25.56×（7%+3%）=2.556（万元）税后利润为：（450-100-130-25.56-2.556）×（１－33％）＝128.5623（万元）筹划后少缴纳消费税：45-25.56=19.44（万元）筹划后多获得税后利润：128.5623-114.235=14.3273(万元)【案例3-14】

清清酒厂于2006年10月承接一笔白酒订单，对方欲购20万公斤、价格210.6万元的白酒。规格要求：瓶装曲香白酒且每瓶1斤。生产该批白酒需用粮食等原料30万元。本厂就该批白酒制定了两套加工方案：方案一：将价值30万元的原料交付乙公司加工成散装白酒20万公斤，加工费15万元，收回散装白酒后继续用曲香调香后装瓶，辅料成本及加工费用16万元。方案二：酒厂购进原材料自己加工生产。即酒厂将30万元的原材料交付生产车间进行生产，发生的加工费用及辅料成本与委托加工方式下相同，为31万元。清清酒厂按对方要求完成加工后，取得价税合计价款210.6万元。从纳税角度，你认为该酒厂应选择哪种方案？（不考虑增值税）方案一：散装白酒收回时应支付乙公司代收代缴消费税：（30+15）÷（1－20%）×20%+20×2×0.5=31.25（万元）应负担城建税及教育费附加为：31.25×（7%+3%）=3.125（万元）委托加工方式下该批曲香白酒的成本为：30+15+16+31.25=92.25万元。销售曲香白酒应缴纳消费税：210.6÷（1+17%）×20%+20×2×0.5=56（万元）销售曲香白酒应纳城建税及教育费附加为：56×（7%+3%）=5.6（万元）税后利润为：[210.6÷（1+17%）-92.25-3.125-56-5.6]×（1-33%）=15.4268（万元）方案二：由于酒厂在生产过程中不产生应缴消费税，只在生产完成并销售后才缴纳消费税。此时曲香白酒的生产成本为：30+31=61（万元）销售曲香白酒应缴纳消费税：210.6÷（1+17%）×20%+20×2×0.5=56（万元）销售曲香白酒应纳城建税及教育费附加为：56×（7%+3%）=5.6（万元）税后利润为：[210.6÷（1+17%）-61-56-5.6]×（1-33%）=38.458（万元）选择方案二【案例3-15】综合案例：某化妆品有限公司，属于增值税一般纳税人，主要生产香水、香粉等化妆品，附属生产洗面奶、面霜等护肤品，以及小工艺品、小包装盒等产品。8月份发生以下经济业务：（1）从国内甲生产企业购进香水精一批，取得增值税专用发票，注明价款50000元，增值税8500元；从乙生产企业（小规模纳税人）购进香水精一批，取得普通发票，价税合计42400元；从丙商贸公司购进散装香粉15桶，每桶2000元，取得由税务机关代开的增值税专用发票，注明价款30000元，增值税税款1200元；从丁生产企业购进生产护肤品的原料一批，取得增值税专用发票，注明价款20000元，增值税税额3400元。增值税专用发票已通过税务机关认证，采购的消费品均是为了进一步加工生产化妆品或者护肤品，当期全部领用。（2）将购进的香料发往大众香水厂用于生产香水精，香料成本20000元，支付加工费2000元，香水精当月收回后继续加工成香水对外出售，销售价格38000元（不含增值税），加工环节消费税由大众香水厂代收。据了解，化妆品公司如果让大众香水厂将香水精继续加工成香水，还需再支付加工费1000元，香水收回后对外售价不变。大众香水厂没有同品牌的香水精与香水的销售价格。（3）当月销售带大型木制外包装的香水100箱，每箱48瓶，每瓶80元，大型木箱每只20元，即每箱带包装销售不含增值税价为3860元。木箱可随产品销售，也可出租出借收取押金，押金数额20元/只。（4）将200箱香水销售给其集团内部独立核算的门市部，带包装物的不含增值税售价为3800元/箱。当期同牌号、同品质香水的市场售价为3650元/箱～3860元/箱。（5）为了促销，将香水、面霜、小工艺品、包装盒组成套装销售，每套产品由一瓶香水（80元）、一瓶日霜（50元）、一瓶洗面奶（60元）、一件小工艺品（10元）、一个包装盒（5元）组成，共计销售600套。（6）通过某进出口公司从德国进口某品牌小轿车1部自用，汽缸容量3.0升，报关进口时，海关审定的到岸价格为85万元／部（含随同报关的工具件和零部件10万元／部），关税税率25%，消费税税率12%。要求：对该企业的购销业务进行纳税筹划。分项筹划如下：（1）纳税人在采购环节进行纳税筹划的基本思路就是选择供货单位及开具发票的种类。对于企业采购准予扣税的应税消费品来说，能够最大限度的扣税，减轻税收负担，降低税收成本，使税后收益最大化，就是企业追求的目标。①该化妆品公司在没有进行纳税筹划之前，应抵扣的消费税税额为：50000×30%=15000（元）②该化妆品公司进行纳税筹划。一是与乙生产企业（小规模纳税人）进行协商，签订购进香水精开具增值税专用发票的合同，金额不变；二是将从丙商贸公司购进香粉的业务，改为从生产企业购进，发票种类与金额不变。经过筹划，该公司应抵扣的消费税税额为：[50000＋42400÷(1＋6%)＋30000]×30%=36000（元）③纳税筹划后，多抵扣的消费税税额为：36000-15000=21000（元）（2）委托加工已税消费品收回后继续生产应税消费品时，由于已纳的消费税税额准予扣除（酒类产品除外），所以其与自行加工的税收负担差别不是太大，但是，如果委托加工收回后直接对外销售消费品，为了获得利润，企业会以高于成本的价格对外出售，因此税负会比较低。①筹划前该公司委托加工的香水精收回后要继续加工香水，其应纳税额为:a．由大众香水厂代收代缴消费税税额=（20000＋2000）÷（1-30%）×30%=9428.57（元）b.本公司加工成香水对外销售应纳消费税税额=38000×30%-9428.57=1971.43（元）c.合计应纳消费税=9428.57+1971.43=11400（元）②该公司进行纳税筹划，与大众香水厂签订委托加工合同，委托其将香料直接加工成香水，本公司支付加工费3000元。本公司提货时，大众香水厂代收消费税=（20000+3000）÷（1-30%）×30%=9857.14（元）③由于本公司收回香水对外销售的价格为38000元，而大众香水厂代本公司收缴消费税的计税价格为（20000+3000）÷（1-30%）=32857.14元，其中有5142.86元（38000－32857.14）的差额是未计税的，因而筹划后较筹划前少负担消费税1542.86元（11400-9857.14）。（3）纳税人带包装销售消费品时，其计税依据中不得扣除包装物的价款，但是，如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金可以暂不并入应税消费品的销售额中征税；对因逾期未收回包装物而不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税。因此筹划的基本思路就是尽力征得对方同意改包装物销售为收取押金。①筹划前该公司销售带包装的消费品应纳消费税税额为：3860×100×30%=115800（元）②进行纳税筹划，将包装物改为周转使用收取押金，该公司应纳消费税税额为：（3860-20）×100×30%=115200（元）③筹划后至少可以暂时少纳消费税为：115800－115200=600（元）,取得了货币的时间价值。（4）纳税人如果以较低但不违反公平交易原则的销售价格将应税消费品销售给集团内部独立核算的销售部门，由于避开生产领域，则可以降低销售额，减少应纳消费税税额。①该公司不进行纳税筹划应缴纳消费税税额：3800×200×30%=228000（元）②该公司进行纳税筹划，以市场平均价格将应税消费品销售给集团内部独立核算的门市部，即以3755元[（3650+3860）÷2]的价格销售，则该公司应缴纳消费税税额为：3755×200×30%=225300（元）③筹划后少纳消费税税额为：228000-225300=2700（元）实际上该公司销售给内部销售公司的价格还可以往下降，只要不低于3650元/箱，就不会被税务机关核定，整个集团公司就会少缴纳消费税，增值税不变。（5）纳税人销售成套消费品，从高适用税率，税收负担会加重。筹划的基本思路就是改变包装方式、包装地点或包装环节，寻求节税途径，减轻税收负担。①该公司未进行纳税筹划前，应缴纳消费税税额为：（80+50+60+10+5）×600×30%=36900（元）②进行纳税筹划。该公司先将组成套装的产品分别销售给批发商或零售商，然后再由批发商或零售商进行包装或销售给消费者时，根据消费者的需求进行包装；或者先将各种产品分别销售给其集团内部独立核算