高级财务会计形成性考核册答案重点

资料内容仅供您学习参考，如有不当或者侵权，请联系改正或者删除。一、单项选择题1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时,编制基础为(Ｃ企业集团母公司与子公司的个别会计报表)。2、甲公司拥有乙公司60%的股份,拥有丙公司40%的股份,乙公司拥有丙公司15%的股份,在这种情况下,甲公司编制合并会计报表时,应当将(C、乙公司和丙公司)纳入合并会计报表的合并范围。3、甲公司拥有A公司70％股权,拥有B公司30％股权,拥有C公司60％股权,A公司拥有C公司20％股权,B公司拥有C公司10％股权,则甲公司合计拥有C公司的股权为(80％)。4、4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值1元),对B公司进行合并,并于当日取得对B公司70%的股权,该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元,假定此合并为非同一控制下的企业合并,则A公司应认定的合并商誉为(B850)万元。5、A公司于9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权,使B成为A的全资子公司,另发生直接相关税费60万元,合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司,A公司合并成本和”长期股权投资”的初始确认为(D70008000)万元。6、A公司于9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权,使B成为A的全资子公司,另发生直接相关税费60万元,为控股合并,购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系,A公司合并成本和”长期股权投资”的初始确认为(B)。B、906090607、下列(C)不是高级财务会计概念所包括的含义C、财务会计处理的是一般会计事项8、通货膨胀的产生使得(D)D、货币计量假设产生松动9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的,为(C)。C、控股合并10、下列分类中,(C)是按合并的性质来划分的。C、横向合并、纵向合并、混合合并1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时,应编制的抵消分录为(

A)。A、借记”投资收益”项目,贷记”财务费用”项目2、下列各项中,在合并现金流量表中不反映的现金流量是(

C)。C、子公司吸收母公司投资收到的现金

3、甲公司和乙公司没有关联关系,甲公司1月1日投资800万元购入乙公司100%股权,乙公司可辨认净资产公允价值为800万元,账面价值700万元,其差额为应在5年摊销的无形资产乙公司实现净利润100万元。所有者权益其它项目不变,期初未分配利润为2,在期末甲公司编制合并抵销分录时,长期股权投资应调整为(C80)万元。4、母公司与子公司的内部销售收入,本期交易,基期全部实现对外销售,正确的抵销分录是(B)。B、借:主营业务收入(内部交易价格)贷:主营业务成本(内部交易价格)5、甲公司为母公司,乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元,年利率为5%,每年年未付息一次,到期一次还本。其中,乙公司购入债券00元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是(C)。C、借:应付债券

200000

贷:持有至到期投资

2000006、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时,应当借记”应收账款—坏账准备”项目,贷记(A)项目。A、资产减值损失

7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有(B)B、母公司销售自己生产的汽车给子公司,子公司准备对外销售。8、在连续编制合并财务报表的情况下,由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润—年初的金额为(C)。C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额9、母公司销售一批产品给子公司,销售成本6000元,售价8000元。子公司购进后,销售50%,取得收入5000元,另外的50%。母公司销售毛利率为25%。根据资料,未实现内部销售的利润为(D)元。D、100010、A公司为B公司的母公司,5月B公司从A公司购入的150万元存货,本年全部没有实现销售,期末该批存货的可变现净值为105万无,B公司计提了45万元的存货跌价准备,A公司销售该存货的成本上升120万元,末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为(C)。C、借:存货—存货跌价准备

300000

D、借:未分配利润—年初

300000贷:资产减值损失

300000

贷:存货—存货跌价准备

3000001、下列属于破产债务的内容:(C)。C、非担保债务2、破产企业的下列资产不属于破产资产的是(B)。B、已抵押的固定资产3、破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为(A)。A、其它债务4、某项融资租赁合同,租赁期为8年,每年年末支付租金100万元,承租人担保的资产余值为50万元,与承租人有关的A公司担保余值为20万元,租赁期间,履约成本共50万元,或有租金20万元。就承租人而言,最低租赁付款额为(

A)。A、870

5、租赁分为动产租赁与不动产租赁,其分类的标准是(C)。C、按照租赁对象6、租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是(D)。D、实质重于形式7、中国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用(D)计算当期应确认的融资收入。D、实际利率法8、融资租入固定资产应付的租赁费,应作为长期负债,记入(C)。长期应付款”账户9、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用,则甲公司在获得租金收入时,应借记”银行存款”,贷记(D)。D、”其它业务收入”10、A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产,在以下利率均可获知的情况下,A公司计算最低租赁付款额现值应采用(Ａ)B公司的租赁内含利率二、多项选择题1、在编制合并会计报表时,如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理,国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论,它们是(ＡＢＤ)。A、所有权理论B、母公司理论D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为(ＡＢＣＤ)。A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采用的会计政策C、统一母公司与子公司的编报货币D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有(ＡBＣ)。A、母公司拥有其60%的权益性资本B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售C、根据章程,母公司有权控制其财务和经营政策4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是(BＣＤ)Ｂ、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量Ｃ、以支付现金、非现金资产作为合并对价的,发生的各项直接相关费用计入管理费用Ｄ、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中,正确的是(ABCD)。C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用,包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等,这些费用应当计入企业合并成本D.对于经过多次交换交易分步实现的企业合并,其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和6、.确定非同一控制下企业合并的购买日,以下必须同时满足的条件是(ABCDE)。A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构经过B、已获得国家有关主管部门审批C、已办理了必要的财产权交接手续D、购买方已支付了购买价款的大部分而且有能力支付剩余款项E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策,并享有相应的收益和风险7、下列情况中,W公司没有被投资单位半数以上权益性资本,但能够纳入合并财务报表的合并范围之内的是(ABCD)。A、经过与被投资单位其它投资之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权B、根据公司章程或协议,有权控制企业的财务和经营决策C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员(超过半数以上)D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权8、(ABCE)是编制合并财务报表的关键和主要内容。A、编制合并工作底稿B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有(AC)。A、购买法C、权益结合法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本,但其投资额和控制方式不尽相同,在编制合并会计报表时,下列(BCD)公司应纳入F的合并会计报表范围。B、乙公司(F公司直接拥有B公司的70%的股份)C、丙公司(F公司直接拥有C公司的35%的股份,B公司拥有C公司20%的股份)D、丁公司(F公司直接拥有20%的股权,但D公司的董事长与F公司为同一人担任)1、下列属于破产债务的是(BCDE)。B、放弃优先受偿权债务C、抵消差额债务D、赔偿债务E、保证债务2、下列属于清算费用的是(ABCDE)。A、破产财产保管费B、变卖财产的广告宣传费人C、共益费用D、破产案件诉讼费用E、清算人员办公费3、下列应作为清算损益核算内容的是(ABCDE)。A财产变卖收入高于其账面成本的差额B清算期间发生的清算费用C因债权人原因确实无法偿还的债务D破产案件诉讼费用E、清算期间发生的财产盘盈作价收入4、属于优先清偿债务的是(BCE)。B、应付破产清算费用C、应交税金E、应付职工工资5、下列属于破产资产计量方法的是(ABDE)。A、账面净值法B、清算价格法D、现行市价法E、重置成本法6、租赁具有哪些特点(BC)。B、融资与融物相统一C、灵活方便7、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类,租赁分为(AB)A、融资租赁B、经营租赁8、下列固定资产应计提折旧的有(ABCD)。A、经营租赁方式租出的固定资产B、房屋和建筑物C、机器设备D、融资租入固定资产9、融资租赁业务承租人应有的权利包括(ABDE)。A、续租权B、续租或优惠购买权选择权D、廉价购买权E、租赁资产使用权10、对于担保余值核算,下述说法是正确的有(ABD)。P260A、资产实际余值低于担保余值的差额,承租人支付的补偿金作为营业外支出B、资产实际余值低于担保余值的差额,出租人收到的补偿金作为营业外收入D、资产实际余值超过担保余值时,承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时,作为壶外收入处理三、简答题1、在编制合并资产负债表时,需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些?(举3例即可)答:母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括:”应付账款”与”应收账款”;”应付票据”与”应收票据”;”应付债券”与”长期债权投资”;”应付股利”与”应收股利”;”预收账款”与”预付账款”等项目。2、合并工作底稿的编制包括哪些程序?答:(1)将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿(2)在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总,计算得出个别会计报表各项目加总数额,并将其填入"合计数"栏中(3)编制抵消分录,抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响(4)计算合并会计报表各项目的数额1、母子公司之间销售固定资产,在编制合并财务报表时,抵销分录中可能涉及的项目有(ABCDE)。A、营业外收入

B、固定资产——累计折旧

C、固定资产——原价D、未分配利润——年初

E、管理费用2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售,本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售,应编制的抵销分录应包括(ACD)。Ａ、借:未分配利润—年初

Ｂ、借:期初未分配利润—年初贷:营业成本

贷:存货Ｃ、借:营业收入

Ｄ、借:营业成本贷:营业成本

贷:存货E、借:存货贷:期初未分配利润—年初3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产,编制合并财务报表时应进行如下抵销:(ABCE)。Ａ、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销Ｂ、将当期多计提的折旧费用予以抵销

Ｃ、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销E抵销内部交易固定资产上期期末4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时,应当编制的抵销分录有(ABC)。Ａ、借记”营业收入”项目Ｂ贷记”营业成本”项目Ｃ贷记”固定资产——原价”项目

5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时,如果内部销售商品全部未实现对外销售,应当抵销的数额有(ABC)。A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额6、股权取得日后,编制合并财务报表的抵销分录,其类型一般包括(ABDE)。A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。7、乙公司是甲公司的全资子公司合并会计期间内甲公司销售给乙公司商品,售价为2万元,货款到年度时尚未收回,甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为(AC)。A、借:应收账款——坏帐准备1000

B、借:资产减值损失1000

贷:资产减值损失

1000

贷:应收账款——坏帐准备1000C、借:应付账款

0

D、应收帐款

0贷:应收帐款

0

贷:应付账款

08、在合并现金流量表正表的编制中,需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除,合并现金流量抵销处理包括的内容有(ABCDE)。A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理9、将集团公司内部债权与债务抵销时,应借记的项目有(AC)。A、应收票据

C、应收账款10、在合并现金流量表中,下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目,予以单独反映的有(ABC)。A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金B、子公司支付少数股东的现金股利C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金四、业务题1、1月1日,Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表:

项目账面价值公允价值流动资产建筑物(净值)土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益15400041负债与所有者权益总额108000

根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。

解:A公司的购买成本为180000元,而取得B公司净资产的公允价值为138000元,购买成本高于净资产公允价值的差额4元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理:借:流动资产

30000固定资产

10商誉

4贷:银行存款

180000负债

12、6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元,取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并,参与合并企业在6月30日企业合并前,有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表(简表)6月30日

单位:万元

B公司

账面价值

公允价值资产

货币资金

300

300应收账款

1100

1100存货

160

270长期股权投资

1280

2280固定资产

1800

3300无形资产

300

900商誉

0

0资产总计

4940

8150计负债和所有者权益短期借款

1200

1200应付账款

200

200其它负债

180

180负债合计

1580

1580实收资本(股本)

1500资本公积

900盈金公积

300未分配利润

660所有者权益合计

3360

6670要求:(1)编制购买日的有关会计分录;(2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解:(1)编制A公司在购买日的会计分录借:长期股权投资

52500000

贷:股本

15000000

资本公积

37500000(2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉,假定B公司除已确认资产外,不存在其它需要确认的资产及负债,A公司计算合并中应确认的合并商誉:合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651(万元)

应编制的抵销分录:借:存货

1100000

长期股权投资

10000000

固定资产

15000000

无形资产

6000000

实收资本

15000000

资本公积

9000000

盈余公积

3000000

未分配利润

6600000

商誉

6510000

贷:长期股权投资

52500000

少数股东权益

197100003、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下:(1)2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2)6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元,已摊销100万元,公允价值为800万元。(3)发生的直接相关费用为80万元。(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求:(1)确定购买方。(2)确定购买日。(3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处理损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解:(1)甲公司为购买方(2)购买日为6月30日(3)合并成本=2100+800+80=2980万元(4)处理固定资产收益=2100-(-200)=300万元处理无形资产损失=1000-100-800=100万元(5)借:固定资产清理1800累计折旧

200贷:固定资产

借:长期股权投资

2980无形资产累计摊销

100营业外支出--处理无形资产损失100贷:无形资产

1000固定资产清理

1800银行存款

80营业外收入--处理固定资产收益

300(6)购买日商誉=2980-3500×80%=180万元4、甲公司于1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上,双方协商的并购价为900000元,由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前,甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示

甲公司和乙公司资产负债表

1月1日

单位:元

项目

甲公司

乙公司账面价值

乙公司公允价值银行存款

1300000

70000

70000交易性金融资产

100000

50000

50000应收帐款

180000

00

00存货

70

180000

180000长期股权投资

600000

340000

340000固定资产

3000000

460000

50无形资产

00

100000

140000其它资产

100000

100000资产合计

6100000

1500000

1600000短期借款

30

00

00应付帐款

454000

100000

100000长期借款

1280000

300000

300000负债合计

2054000

600000

600000股本

200

800000资本公积

1000000

50000盈余公积

346000

0未分配利润

500000

30000所有者权益合计

4046000

900000

1000000负债与所有者权益合计

6100000

1500000

1600000

要求:(1)编制购买日的有关会计分;(2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录;(3)编制股权取得日合并资产负债表。解:(1)对于甲公司控股合并乙公司业务,甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值,应编制以下会计分录:

借:长期股权投资

900000

贷:银行存款

900000(2)甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时,需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元,乙公司可辨认净资产公允价值1000000元,两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下:借:固定资产

60000

无形资产

40000

股本

800000

资本公积

50000

盈余公积

20000

未分配利润

30000

贷:长期股权投资

900000

盈余公积

10000甲公司合并资产负债表

1月1日

单位元资产项目

金额

负债和所有者权益项目

金额银行存款

470000

短期借款

50交易性金融资产

150000

应付账款

554000应收账款

380000

长期借款

1580000存货

900000

负债合计

2654000长期股权投资

940000固定资产

350

股本

200无形资产

340000

资本公积

1000000其它资产

100000

盈余公积

356000

未分配利润

590000

所有者权益合计

4146000资产合计

6800000

负债和所有者权益合计

68000005、A公司和B公司同属于S公司控制。6月30日A公司发行普通股100000股(每股面值1元)自S公司处取得B公司90％的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前,A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:A公司与B公司资产负债表6月30日

单位元项目

A公司

B公司账面金额

B公司公允价值现金

310000

250000

250000交易性金融资产

130000

10

130000应收账款

240000

180000

170000其它流动资产

370000

260000

280000长期股权投资

270000

160000

170000固定资产

540000

300000

30无形资产

60000

40000

30000资产合计

190

1310000

1350000短期借款

380000

310000

300000

长期借款

60

400000

390000负债合计

1000000

710000

690000股本

600000

400000资本公积

130000

40000盈余公积

90000

110000未分配利润

100000

50000所有者权益合计

90

600000

670000

要求:根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解:对B公司的投资成本=600000×90%=540000(元)

应增加的股本=100000股×1元=100000(元)应增加的资本公积=540000－100000＝440000(元)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000(元)未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000(元)A公司对B公司投资的会计分录:

借:长期股权投资

540000

贷:股本

100000

资本公积

440000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:

借:资本公积

144000

贷:盈余公积

99000

未分配利润

45000记录合并业务后,A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表6月30资产项目

金额

负债和所有者权益项目

金额现金

310000

短期借款

380000交易性金融资产

130000

长期借款

60应收账款

240000

负债合计

1000000其它流动资产

370000

长期股权投资

810000

股本

700000固定资产

540000

资本公积

426000无形资产

60000

盈余公积

189000

未分配利润

145000

所有者权益合计

1460000资产合计

2460000

负债和所有者权益合计

2460000

在编制合并财务报表时,应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下:借:股本

400000资本公积

40000盈余公积

110000未分配利润

50000货:长期股权投资

540000少数股东权益

60000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示:Ａ公司合并报表工作底稿6月30项目

Ａ公司

Ｂ公司(账面金额)

合计数

抵销分录

合并数

借方

贷方

现金

310000

250000

560000

560000交易性金融资产

130000

10

250000

250000应收账款

240000

180000

40

40其它流动资产

370000

260000

630000

630000长期股权投资

810000

160000

970000

540000

430000固定资产

540000

300000

840000

840000无形资产

60000

40000

100000

100000资产合计

2460000

1310000

3770000

3230000短期借款

380000

310000

690000

690000长期借款

60

400000

100

100负债合计

1000000

710000

1710000

1710000股本

700000

400000

1100000

400000

700000资本公积

426000

40000

466000

40000

426000盈余公积

189000

110000

299000

110000

189000未分配利润

145000

50000

195000

50000

145000少数股东权益

60000

60000所有者权益合计

1460000

600000

2060000

150抵销分录合计

600000

600000

作业2四、业务题1、P公司为母公司,1月1日,P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日,Q公司账面所有者权益为40000万元(与可变认净资产公允价值相等),其中:股本为30000万元,资本公积为万元,盈余公积为800万元,未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。(1)Q公司实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元;宣告分派现金股利1000万元,无其它所有者权益变动。实现净利润5000万元,提取盈余公积500万元,宣告分派现金股利1100万元(2)P公司销售100件A产品给Q公司,每件售价5万元,每件成本3万元,Q公司对外销售A产品60件,每件售价6万元。P公司出售100件B产品给Q公司,每件售价6万元,每件成本3万元。Q公司对外销售A产品40件,每件售价6万元;对外销售B产品80件,每件售价7万元。(3)P公司6月20日出售一件产品给Q公司,产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元,Q公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。要求:(1)编制P公司和与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算12月31日和12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司和的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)解:(1)①1月1日投资时:借:长期股权投资—Q公司33000贷:银行存款33000②分派现金股利1000万元:借:应收股利800(1000×80%)贷:长期股权投资—Q公司800借:银行存款800贷:应收股利800③宣告分配现金股利1100万元:应收股利=1100×80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元应恢复投资成本800万元借:应收股利880长期股权投资—Q公司800贷:投资收益1680借:银行存款880贷:应收股利880(2)①12月31日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000×80%-1000×80%=35400万元②12月31日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+(800-800)+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元(3)①抵销分录1)投资业务借:股本30000资本公积盈余公积1200(800+400)未分配利润9800(7200+4000-400-1000)商誉1000贷:长期股权投资35400少数股东权益8600[(30000++1200+9800)×20%]借:投资收益3200少数股东损益800未分配利润—年初7200贷:本年利润分配——提取盈余公积400本年利润分配——应付股利1000未分配利润98002)内部商品销售业务借:营业收入500(100×5)贷:营业成本500借:营业成本80[40×(5-3)]贷:存货803)内部固定资产交易借:营业收入100贷:营业成本60固定资产—原价40借:固定资产—累计折旧4(40÷5×6/12)贷:管理费用4②抵销分录1)投资业务借:股本30000资本公积盈余公积1700(800+400+500)未分配利润13200(9800+5000-500-1100)商誉1000贷:长期股权投资38520少数股东权益9380[(30000++1700+13200)×20%]借:投资收益4000少数股东损益1000未分配利润—年初9800贷:提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002)内部商品销售业务A产品:借:未分配利润—年初80贷:营业成本80B产品借:营业收入600贷:营业成本600借:营业成本60[20×(6-3)]贷:存货603)内部固定资产交易借:未分配利润—年初40贷:固定资产——原价40借:固定资产——累计折旧4贷:未分配利润—年初4借:固定资产——累计折旧8贷:管理费用82、甲公司是乙公司的母公司。1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为120万元,增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧期为5年,没有残值,乙公司采用直线法提取折旧,为简化起见,假定全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料,作出如下会计处理:(1)～的抵销分录。(2)如果末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何处理。(3)如果末该设备被清理,则当年的抵销分录如何处理。(4)如果该设备用至仍未清理,作出的抵销分录。解:(1)～的抵销处理:①的抵销分录:借:营业收入120贷:营业成本100固定资产20借:固定资产4贷:管理费用4②的抵销分录:借:年初未分配利润20

贷:固定资产20借:固定资产4贷:年初未分配利润4借:固定资产4

贷:管理费用4③的抵销分录:借:年初未分配利润20

贷:固定资产20借:固定资产8贷:年初未分配利润8借:固定资产4

贷:管理费用4④的抵销分录:借:年初未分配利润20

贷:固定资产20借:固定资产12贷:年初未分配利润12借:固定资产4

贷:管理费用4(2)如果末不清理,则抵销分录如下:①借:年初未分配利润20

贷:固定资产20②借:固定资产16贷:年初未分配利润16③借:固定资产4

贷:管理费用4(3)如果末清理该设备,则抵销分录如下:借:年初未分配利润4贷:管理费用4(4)如果乙公司使用该设备至仍未清理,则的抵销分录如下:①借:年初未分配利润20

贷:固定资产20②借:固定资产20贷:年初未分配利润203、甲公司于年初经过收购股权成为乙公司的母公司。年末甲公司应收乙公司账款100万元;年末,甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。要求:对此业务编制合并会计报表抵销分录。解:借:坏账准备

40000

贷:年初未分配利润

40000

借:应付账款

500000

贷:应收账款

500000

借:管理费用

20000

贷:坏账准备

20000作业3三、简答题1、简述时态法的基本内容。P192答:一、时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算二、报表项目折算汇率选择A、资产负债表项目:现金、应收和应付款项--现行汇率折算其它资产和负债项目,历史成本计量-历史汇率折算,现行价值计量--现行汇率折算,实收资本、资本公积--历史汇率折算未分配利润--轧算的平衡数;B、利润及利润分配表:收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算,(交易经常且大量发生,也可采用当期简单或加权平均汇率折算,折旧费和摊销费用--历史汇率折算三、时态法的一般折算程序:1．对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额,按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2．对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算,按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。3．对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算;未分配利润为轧算的平衡数字。4．对外币利润表及利润分配表项目,收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的,能够应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费,则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法,其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位,而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据,折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定,而是对后者的进一步完善,在完全的历史成本计量模式下,时态法和货币与非货币法折算结果完全相同,只有在存货和投资以现行成本计价时,这两种方法才有区别五、不足:1、它把折算损益包括在当期收益中,一旦汇率发生了变动,可能导致收益的波动,甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损,或亏损折算后变为利润;2、对存在较高负债比率的企业,汇率较大幅度波动时,会导致折算损益发生重大波动,不利于企业利润的平稳。3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系,据此计算的财务比率不符合实际情况。六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司,这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸,它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性,因此采用时态法能够满足这一要求。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215答:①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其它重要的会计政策和方法。四、业务题1、资料:H公司初成立并正式营业。(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示:

资产负债表

单位元项目

1月1日

12月31日现金

30000

40000

应收账款

75000

60000其它货币型资产

55000

160000存货

00

240000设备及厂房净值

10

11土地

360000

360000资产总计

840000

97流动负债

80000

160000长期负债

50

50普通股

240000

240000留存收益

5负债及所有者权益总计

840000

97⑵年末,期末存货的现行成本为400000元;⑶年末,设备和厂房(原值)的现行成本为144000元,使用年限为,无残值,采用直线法折旧;⑷年末,土地的现行成本为70元;⑸销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元;⑹销售及管理费用、所得税项目,其现行成本金额与以历史成本为基要求:(1)根据上述资料,计算非货币性资产资产持有损益存货:未实现持有损益＝400000-240000=160000

已实现持有损益＝608000-376000=232000固定资产:设备和厂房未实现持有损益=134400–112000=22400

已实现持有损益＝9600–8000=1600

土地:未实现持有损益＝720000–360000=360000未实现持有损益=160000+22400+360000=542400已实现持有损益=232000+1600=233600(2)重新编制资产负债表资产负债表

现行成本基础

金额元项目

1月1日

12月31日现金

30000

40000应收账款

75000

60000其它货币性资产

55000

160000存货

00

400000设备及厂房净值

10

134400土地

360000

70资产总计

840000

1514400流动负债

80000

160000长期负债

50

50普通股

240000

240000留存收益

181600已实现资产持有收益

233600未实现资产持有收益

542400负债及所有者权益总计

840000

15144002、资料:(1)M公司历史成本名义货币的财务报表M公司资产负债表(历史成本名义货币)12月31日

单位:万元项目

年初数

年末数

项目

年初数

年末数货币资产

900

1000

流动负债

9000

8000

2)有关物价指数初为100末为132全年平均物价指数120第四季度物价指数125解:(1)调整资产负债表相关项目货币性资产:期初数=900×132/100=1188期末数=1000×132/132=1000货币性负债期初数=(9000+20000)×132/100=38280期末数=

(8000+16000)×132/132=24000存货期初数=9200×132/100=12144期末数=

13000×132/125=13728固定资产净值期初数=36000×132/100=47520期末数=28800×132/100=38016股本期初数=10000×132/100=13200期末数=10000×132/100=13200盈余公积期初数=5000×132/100=6600期末数=6600+1000=7600留存收益期初数=(1188+12144+47520)-38280–13200=9372期末数=(100+13728+38016)-24000-13200=15544未分配利润期初数=2100×132/100=2772期末数=15544-7600=7944(2)、根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表(一般物价水平会计)2××7年12月31日单位:万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产11881000流动负债118808000存货1214413728长期负债2640016000固定资产原值4752047520股本1320013200减:累计折旧9504盈余公积66007600固定资产净值4752038016未分配利润27727944资产合计6083252744负债及权益合计60852527443、A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。年6月30日有关外币账户期末余额如下:项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额银行存款1000007.25725000应收账款5000007.253625000应付账款2000007.251450000A公司7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币,投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币,款项已由银行收存。(2)7月18日,进口一台机器设备,设备价款400000美元,尚未支付,当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于年11月完工交付使用。(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计200000美元,当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币,款项尚未收到。(4)7月28日,以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元,当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。(5)7月31日,收到6月份发生的应收账款300000美元,当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。要求:(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录;(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程;(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目解:(

1)编制7月份发生的外币业务的会计分录①借:银行存款

3620000贷:股本

3620000②借:在建工程

2892000 贷:应付账款

2892000③借:应收账款1444000贷:主营业务收入1444000④借:应付账款1442000贷:银行存款1442000⑤借:银行存款2160000

贷:应收账款2160000(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程。银行存款外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000汇兑损益金额=700000×7.2-5063000=-23000(元)应收账款外币账户余额=500000+200000-300000=400000账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000汇兑损益金额=400000×7.2-2909000=-29000(元)应付账款外币账户余额=200000+400000-200000账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000汇兑损益金额=400000×7.2-2900000=-20000(元)汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000(元)即计入