审计准则课程作业

舞弊审计

——以达尔曼财务舞弊案为例管研1303班

徐冰洋2目录CONTENTS基本概念舞弊的类型与条件舞弊风险的评估舞弊风险的应对达尔曼舞弊案例总结1会计丑闻动摇公众信任成千上万的投资者和雇员因之遭受报失。这一年是1938年，这一公司会计丑闻就是McKesson-Robbins事件，人们认为它对审计执行方式的影响比其后发生的任何丑闻都要大，包括安然和世通。国会的听证会也适时地对这一舞弊进行了审查。人人都不禁要问“审计师，你在哪里?”一时间，会计职业又置身于改革立法者的巨大政治压力之下，以审计失败为中心的反面信息使得所有审计师陷于最为不利的视线之中。

前言在整个漫长炎热的夏天，报纸上充斤着公司会计丑闻的最新详情。美国最大、最受人享重的公司之一被发现通过明目张胆的会计规则操纵虚夸盈余和资产，2舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。什么是舞弊？什么是舞弊审计？从内部审计的角度定义:“舞弊审计是指审计人员通过信号侦察和舞弊检查以揭露舞弊的行为、损失金额及影响范围等为目标的审计。”从社会审计的角度定义:“舞弊审计是关注注册会计师执行财务报表审计中的舞弊审计责任和程序方法的审计”。“涉及用前摄的手段和方法辨别舞弊，既是一种寻找舞弊的证据的审计。”——《美加两国查处舞弊技巧与案例》

“舞弊审计是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。”——美国舞弊审计人员协会基本概念舞弊类型安然事件世通事件琼民源事件银广夏事件相关舞弊事件编制虚假财务报告导致的错报舞弊的类型与条件对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则3舞弊类型泰科国际的前首席执行官被SEC起诉盗窃公司资产1亿美元根据美国注册舞弊审核师协会（AssociationOfCertifiedFraudExaminers，ACFE）的估计，虽然大多数这种舞弊都涉及外部主体，如顾客的小偷小摸，蒙受供应商的欺骗等，但是全美每一家公司都平均有6%的收入被盗。相关舞弊事件2.侵占资产导致的错报舞弊的类型与条件贪污收到的款项盗窃实物资产或无形资产使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款将被审计单位资产挪为私用4舞弊的条件——舞弊三角舞弊的类型与条件动机/压力机会态度/借口管理层或其他职员有舞弊的动机或压力，如管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响。环境为管理层或职员提供了舞弊机会。如：治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效。态度、性格或已有的道德观允许管理层或职员做出不诚实的行为，或者他们处于深感压力的环境中致使为实施不诚实的行为寻找合理化借口。5一、询问询问对象：治理层、管理层、内部审计人员等不直接参与财务报告过程的业务人员拥有不同级别权限的人员参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员内部法律顾问、负责道德事务的主管人员、负责处理舞弊指控的人员询问内容管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估管理层对舞弊风险的识别和应对过程管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报管理层就其经营理念和道德观念向治理层的通报治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及为降低舞弊风险而建立的内部控制舞弊风险的评估与应对6二、评价舞弊风险因素被审计单位的规模、复杂程度、所有权结构、行业三、实施分析程序有助于识别异常的交易或事项有助于识别对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势舞弊风险的评估与应对舞弊三角（相关性、重要程度、对重大错报风险评估的影响）7录入说明舞弊风险的评估与应对四、组织项目组讨论项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操作手段已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性遇到的那些情形可能表明存在舞弊如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效注册会计师注意到的舞弊指控管理层凌驾于控制之上的风险8录入说明舞弊风险的评估与应对一、总体应对措施在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。9录入说明舞弊风险的评估与应对二、针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试；改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。10录入说明舞弊风险的评估与应对三、针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。11达尔曼财务舞弊案公司简介泰科国际的前首席执行官被SEC起诉盗窃公司资产1亿美元根据美国注册舞弊审核师协会（AssociationOfCertifiedFraudExaminers，ACFE）的估计，虽然大多数这种舞弊都涉及外部主体，如顾客的小偷小摸，蒙受供应商的欺骗等，但是全美每一家公司都平均有6%的收入被盗。●创立于1993年10月,注册资金28663.94万元，拥有资产超过22亿元。主营珠宝首饰产品●1996年12月，公司在上交所挂牌上市，并于1998年2001年两次配股，在股市募集资金共7.17亿元●2004年5月10日，达尔曼被上交所实行特别处理，变更为“ST达尔曼”●2004年12月30日，“ST达尔曼”股价跌破1元，创出中国A股市场成立以来股价的最低记录.●2005年3月25日，达尔曼被终止上市达尔曼财务舞弊案12案例蛛回顾泰科筹国际旅的前喝首席泉执行突官被SE鸽C起诉蜂盗窃狭公司吸资产1亿美生元根据牵美国话注册格舞弊局审核涨师协麻会（As杜so册ci澡at盾io担n荷Of漫C衫er闲ti设fi给ed垒F凭ra岂ud推E稼xa圣mi似ne敏rs，AC稻FE）的悠估计棍，虽颈然大跟多数红这种岗舞弊顺都涉膜及外以部主柏体，败如顾逝客的渡小偷受小摸蚕，蒙告受供裤应商飞的欺嗓骗等快，但矮是全成美每揭一家民公司询都平阳均有6%的收厚入被友盗。达尔鲜曼财艇务舞培弊案19拣97君-2膏00熄3年销售沃收入恳：18亿元净利血润：4.顺12亿元总产里总额茫比上彼市时今增长5倍净资崖产增顾长倍20众03年首次标净利扬润亏瞎损主营葱业务瞒收入修由20俊02年的3.钓16亿元曾下降腿到2.旅14亿元隶，亏捷损达1.谎4亿元呜，每顾股收猛益为-0彩.4狸9元。重大故违规厕担保滴事项敞浮出泊水面涉及蔑人民佩币3.蕉45亿元确、美什元13辨3.荐5万元代；还趋有重召大质页押事恼项，史涉及响人民骗币5.谊18亿元蝇。急速缎膨胀——越大预越好挣？泡沫公吹破——掩耳由盗铃13案例洞回顾达尔久曼财额务舞键弊案ST达尔帆曼证监烘会立苍案调话查濒临梁退市传破产股价而狂跌终止议上市许宗裂林携枪巨款秀举家踪蝶出走20坛04年5月20喝04年9月20腊05年3月1418销售膨预收欧款循笑环虚构锈销售稿收入沸，虚赤构公刺司经绍营业打绩和捡生产饲记录销售幅发票律、增宿值税借发票屈的税保款照腐章缴胸纳生产页与存常货循酿环虚增龄采购衡后虚策构存虹货舞弊至手法采购涉与付副款循株环通过冻关联星公司油和遮“空束壳公涌司”虏虚增玩采购虚构转往来姐，虚增裳在建捏工程佩固定坝资产驳和对竹外投改资掩耳搏盗铃利用搞空壳阶公司者伪造痕相应陶的资亚金流卷，宽并大钞量融择资舞弊远手法造假旷特点是分析伪造报过程纹和手离法系并统严跑密，奶属于岗“一红条龙射”造册假工疗程，绕具有斜很强窑的隐方蔽性走。以“织圈钱倦”为侨目的漏，并谈通过宵复杂喝的“吓洗钱共”交晒易谋医取私眠利银行偏介入录造假瘦过程蒙，起尺到一孕定程映度的役“配叮合”柿作用造假视成本鞋巨大耳，社开会后包果严妄重达尔畏曼财敬务舞寨弊案15达尔致曼财塑务舞闪弊案16外部酒环境候的“特滋养定”登峰号造极弹的造咐假手售法内审露的“咬宽容规大度烂”审计谷失败逼原因所选行业基本是珠宝加工和农业产品或原材料从民间收购以现金

交易难计量手法2&对虚假业绩编制充分原始资料

手法3&虚构敞的交朝易缴兼纳增窑值税形成茂的利埋润纳药税登峰稀造极厘的造梯假手辩法达尔骡曼财拔务舞醉弊案17外部饿环境谣的滋痒养*银行棚的“丛麻木挺”虽然备没有没直接严证据语证明谅银格行直婶接参选与但是逆，对薄于达丸尔曼涌大量甲贷款糠、违贪规担厕保、坚未及米时披丢露担纯保信歌息、炕转移外资金厅等情哨况，升银行误应该巡寿更谨角慎*事务蒸所的婆“配它合”陕西超会计甜师事记务所东华表会计列师事注务所西安讯希格倒玛有主限责州任会爷计师烟事务汉所达