审计流程与规划

第5章审计流程与规划第一节审计流程第二节审计的重要性第三节审计风险教学目的和要求通过本章的学习，掌握签署审计业务约定书之前应做的工作，审计重要性和审计风险的含义及其运用，审计重要性、审计风险和审计证据之间的关系；熟悉审计业务约定书的基本内容，初步审计策略；了解一般审计流程及其应做的主要工作，审计计划的涵义、审计计划编制与复核的内容，审计业务约定书的概念和作用。教学重点与难点教学重点是审计流程，审计计划的编制与复核，签署审计业务约定书之前应做的工作，审计重要性和审计风险的含义及其运用；教学难点是审计重要性和审计风险的含义及运用，审计重要性、审计风险和审计证据的关系。第一节审计流程审计流程：从开始到结束整个过程中的系统性工作步骤。不论政府审计、内部审计，还是民间审计，也不论是财政财务审计、财经法纪审计，还是经济效益审计，审计程序一般包括准备、实施和终结三个阶段，每个阶段又包括若干具体工作内容。一、政府审计（内部审计）一般程序（一）准备阶段年度项目审计计划——组成审计组——收集资料（培训学习）——制定审计方案——下达审计通知书。（二）实施阶段进驻被审计单位——测评内部控制——审查取证——形成审计工作底稿（三）报告阶段分析整理资料——拟定提纲、撰写初稿——征求意见、修改定稿、报送审计机关——审计机关审定审计报告作出审计结论和决定（审计意见书、审计决定、移送处理书）（四）后续审计与复审

二、民间审计流程民间审计组织在就地审计方式下进行财务审计的审计程序如下:（一）接受业务委托主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。（二）计划审计工作计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。（三）实施风险评估程序主要工作包括：1、了解被审计单位及其环境；2、识别和评估两个层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。（四）实施控制测试和实质性程序——应对重大错报风险主要包括：1、针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施2、针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括：控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。（五）完成审计工作和编制审计报告本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。开始准备审计计划评价重要性评估审计风险制定具体审计计划控制测试评价内部控制：内部控制的研究与测试，确定实质性测试的性质、时间与范围实施实质性程序报表各个组成部分的公允性测试交易和余额：审查交易和账户余额，评价财务审计报告报告无保留意见保留意见否定意见无法表示意见审计过程图示第二节审计业务约定书与审计计划一、审计业务约定书1.定义作用、性质2.签署审计业务约定书之前应做的工作（1）明确审计业务的性质和范围；（2）初步了解被审计单位的基本情况；（3）评价独立性和胜任能力；（4）商定审计收费（5）明确被审计单位应协助的工作 3.审计业务约定书的基本内容【案例】

资料：隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作出是否难其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信会计师事务所进行审计。隆兴公司以前从未进行过审计。

审计刚开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是王玲花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，妨碍其正常工作。

第二周，当王玲向会计人员索要客户有关资料以便对应收账款进行询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。

王玲无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张民立即与隆兴公司总经理进行接洽。先知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。合伙人张民也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期由王玲代编的会计账册将不予归还。请问：

该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥当，你有什么建议？分析：在上述案例中，宝信会计师事务所犯了如下几项错误：

（1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义、审计目的、审计范围。这将造成客户不同意注册会计师进行询证或盘点的原因。

（2）没有与客户签订业务约定书，没有与客户商定审计收费。与客户联系不足。在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。

（3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。如没有获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。

（4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德。搞得不好，很可能被客户起诉侵权。应立即归还账本。如果整理时间不长，可以放弃审计收费。如果审计收费巨大，可以通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来维护自身利益。二、审计计划1、总体审计策略：用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。综合计划（内容）——时间预算（审计资源分配）2、具体审计计划：为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，拟实施的审计程序的性质、时间和范围。详细规划（内容）——审计程序表具体审计计划应当包括的内容：（1）风险评估程序：审计准则1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（2）计划实施的进一步审计程序：审计准则1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序（3）计划其他审计程序。审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次

总体审计策略具体审计计划概念总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。内容注册会计师应当考虑以下主要事项：

1.审计范围

2.报告目标、时间安排及所需沟通

3.审计方向具体审计计划的内容应当包括

1.风险评估程序

2.计划实施的进一步审计程序（总体方案和拟实施的具体审计程序）

3.其他审计程序要求计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。3、编腾制——项目闪负责均人4、审繁核——业务腐负责炭人5、补充趁与修流订——贯穿背整个置审计棚过程【案例】资料庄：注漏册会润计师辟李华寺在对X公司脚实施纲审计旋的过罗程中殖，按前照以秩下步拦骤编姓制了逆审计溜计划随：（1竭）了于解X公司贝经营配及所横属行羽业的混基本缸情况患；（2泄）了坟解被比审计划单位幼的内妇部控倒制；（3禾）执至行分收析性布复核插程序次；（4正）考怜虑审焰计风渴险；（5粥）初达步评翅价重勿要性动水平榴；（6源）对才重要侍认定弊制定饿初步酿审计红策略投；（7览）确仰定检询查风金险及宏设计裳实质删性测贺试；（8摆）进东行控苏制测耀试及芒评估芽控制宝风险充。要求钳：1.仅请分绕析上绳述审停计计做划的气顺序占是否拍正确连？如虾果不袜正确低，应劈燕当如泻何改觉正？2.沃上述疤哪些尖步骤伯属于颂总体寨审计英计划景的步灾骤，陶哪些晚步骤峰属于箩具体煎审计冰计划更的步驴骤。分析自：1.箭上述脚编制辛审计周计划渣的步夹骤是夹错误相的，痛正确磁的步萌骤应见当是建：（1扑）了栏解X公司搂经营下及所键属行哈业的纳基本弃情况竟；（2驰）执序行分芬析性演复核形程序写；（3井）初诞步评劣价重火要性京水平镰；（4污）考呆虑审押计风溜险；（5筐）对皮重要欲认定核制定骡初步袋审计乓策略令；（6马）了悟解被便审计布单位克的内重部控卧制；（7赖）进右行控膏制测非试及接评估佣控制庸风险裙；（8烟）确宴定检厕查风隶险及孔设计拥实质跟性测丹试。2.港改正泉后的奇步骤稳中（1愁）（牙2）乡丰（3贤）（挖4）话属于振总体拦审计尸计划傍；（5巷）（遮6）洗（7啊）（垮8）恭属于是具体越审计误计划朋。一、剧重要心性的喂定义（一和）含此义：哨影响蔽使用绿者判副断或钩决策退的信哥息的裕错漏蝴程度(企业狠提供子的会君计信国息应餐当反舌映与林企业伏财务板状况主、经胞营成相果和定现金酷流量糖有关洗的所搅有重柄要交弃易或疯事项趟。)理解变要点均：针对辨信息瓣的错绸漏而闷言——具体斜指错脾漏的女严重钻程度从信仅息使准用者英的角办度——影响糖使用程者对版信息娘的正抢确分夕析、飞利扑用和墨决策特定杜环境黑的影幼响——涉及库审计茂人员粘的职踪蝶业判岸断重要佣性水窝平往轿往表愧现为啦可容担忍误钉差重要洋性取并决于薯在具幼体环匆境下逆对错笔报金睬额和验性质冶的判利断。格如果脏一项堆错报怎单独中或连离同其必他错廉报可尘能影舅响财刑务报常表使秒用者唱依据祥财务惧报表堵作出为的经志济决限策，指则该福项错扩报是队重大浸的。第三仅节矩审计兼的重奇要性（二炎）重伪要性虚与审植计风只险的明关系——反向筑关系重要沉性水化平越昌高，拿客观较存在墨的审页计风恨险越塞低；重要聋性水扔平越辈低，茎客观应存在帅的审刚计风竹险越警高。（三棉）重梨要性捏与审巾计证墙据的犬关系——反向知关系重要堂性水购平越挎高，届所需党的审觉计证参据越聚少；重要重性水私平越德低，语所需串的审岂计证帐据越旷多。二、奥重要邻性运寻用的战总体傻要求（一惧）审夸计过疼程中黎运用凳重要总性的事目的旷：效率哨与效饼果的考线虑（二丘）审弱计过尸程中巷运用藏重要哄性的笑情形单：1、编欲制计魄划时俘（确姜定审才计程熟序的银性质香、时诉间和铲范围粉）2、评贱价结醋果时茶（评贩价错亏报的悦影响缎）（三矿）专件业判陶断与鼠职业衡谨慎合理雷确定杀重要块性水责平（慎过高真、过米低均此不利稠）金额弯与性俩质的半考虑两个皮层次圈的重洲要性仗水平三、升编制清审计冤计划旅时对植重要扭性的礼评估——初步粉判断（一矩）应艰考虑分的因杀素(P碑12丹1)（二套）数望量方震面考装虑重滚要性1、报潜表层鸡次重乔要性遥水平躬的确警定判断消基础锻与计观算方工法选择报表破尚未米编制真完成翼时的区确定2、各遍类交组易、针账户洞余额脾、列挖报认被定层搁次重朽要性唉水平害的确凭定应考鲁虑的吗因素确定铜方法五、匀审计亮终结斑时对建重要楚性的夫考虑（一质）评解价审粥计结长果时扁所运康用的摔重要撒性水币平（二呀）尚拥未更券正错她报的么汇总划（已而识别陶的；躬推断榜的）（三杠）可能唐与计得划时鼠的重情要性科水平糠不同1.汇总馆数低饲于财顿务报页表层肾次重谁要性邻水平讲的处巩理可以请发表鹿无保夹留意体见的料审计哪报告2.汇总啦数超过或接近财务玩报表胡层次滥重要帆性水除平的咳处理处理玩：(1驶)提请依被审赏计单袋位调语整会热计报推表(在任风何情幻玉况下脖，注陪册会舟计师翅都应执当要睡求管镜理层己就已岸识别捉的错安报调方整财县务报超表）;(2爽)超过考虑咸扩大唇实质扯性审借计范悦围或荣要求妹管理那层调齐整；接近考虑酒实施彻追加阶审计助程序捷或要争求管挺理层箩调整础。考虑蔑审计功意见彩的表宫述：誓非无钢保留扒意见——保留激意见心或否停定意去见（四南）对性笑质的调考虑四、蠢审计觉执行琴阶段柄对重截要性信水平糠的调哭整重要岸性例党题１叫：（1）注绪册会诱计师谦在确裕定财绘务报除表层溪次重塞要性迈水平翻时，樱下列腹有关戴说法埋中，姐正确渴的是食（栋）。A、注较册会鉴计师摸在制革定总剩体审啦计策唱略时炕，应蝇当确稠定财叔务报还表层哲次的滥重要捏性水轰平B、注侵册会若计师嫌在制扭定具雀体审竿计计踩划时蜻，应刻当确欺定财缠务报策表层热次的批重要枝性水尝平C、注园册会鲁计师添通常馒选择远一个果相对库稳定蜜、可座预测娘且能搬够反夸映被注审计柱单位向正常邻规模补的指业标作土为确加定财信务报移表层势次的询基准D、注去册会溉计师绩在确往定重侍要性野水平棵时，同应当爷考虑盼与具买体项斜目计冶量相医关的榨固有似不确耳定性AC重要趴性例位题２料：（2）在悉评价楚审计反结果播时，伟注册窗会计剑师决烂定接很受更刷低的会重要美性水欣平，衫则下龟列做齿法中抱恰当轮的是泳（叠）。A．修金改计棚划实恐质性家程序尝，以索降低默检查染风险B．将批已评汉价为垄中等纹的重肺大错策报风麦险改值为低C．将父可接岂受的闪审计愿风险达适当堂调整假为更职高水芬平D．进殖一步蛋执行嗽控制徒测试樱，以岗期将裂重大震错报婶风险棍的评兴价水壳平能提有所猫降低（2）在何审计邀程序适后，介注册辈会计忘师决纽奉定接献受更环低的街重要巾性水卡平，更则下拐列做既法中席可将忧审计饼风险吴降低截到可演接受正水平言的是翼（凳）。A．修拿改计巨划实殿质性协程序B．实床施追虚加控练制测咱试C．实昼施追袭加的虽实质邮性程浅序D．扩你大控杠制测贵试范疗围ADAB皮D重要伟性例本题３惭：（3）如晨果尚猎未调母整错郑报的犬汇总亏数超炮过重隐要性吨水平笔，为付降低炒审计疤风险纵，注苹册会液计师刑应当搅采取弄的必枣要措似施包胁括(筝)。A．修寨改审汪计计漆划，岩将重亡要性凭水平尊调整跃至更滚高的滥水平B．扩校大实才质性摘测试馅范围瓶，进尘一步壁确认法汇总罪数是先否重警要C．提载请管考理层绘调整责会计威报表遣，以付使汇煎总数均低于丑重要所性水伏平D．如誓果该晌汇总侄数重徒大，篮且管陆理层恒拒绝墓调整燥财务情报表右，则歪注册其会计做师发凭表保驼留意嫩见或杨否定音意见BC冬D第四析节旨审毁计风诞险一、父审计我风险动内涵1.相关格概念（1）风帝险：织发生胶伤害尽、毁厕损、蜓损失描的可尸能性（2）审违计风季险：免是指设会计丛报表存在台重大寇错报，而妄审计借人员筒审计会后发咱表不恰地当审计偿意见凝的可关能性侧。审计痒风险寄取决妻于重大游错报扯风险和检查液风险。2.特点忆：客观具存在水性；匙潜在晴性（牛审计家工作刃中）启；损成失严疮重性完；形眼成的咳全过煌程、迹多因脆素性神；可荷控性3.分类(按审师计主货体和贴风险明影响旺范围酿大小屿）:职业荡风险射：审活计职娃业整村体面泻临的惰生存适和发廉展风犬险；项目爹风险灶：单颈个审高计项令目中县审计揪人员淹面临狱的风焦险。职业竖风险寒的表虏现：审计怒范围横拓宽采；审计两人员浆素质嫩不适筝应社仇会发膨展和荡公众兄的要谜求;审计速方法伸不当充。4.审计证风险缎形成抓原因隐（很冻多）（1）客廊观原励因（雨被审节计单柔位及获社会族法律仅环境录的因直素）1）被艰审计胆对象絮的复穿杂性伏；2）审薄计报趁告的寸影响砍越来菊越大狱；3）审东计责晃任的耐扩大畏和期育望差小距（ex蹄pe惕ct购io岩nga哪p,审计考职业厌界对你自身弱的认枣识与滤社会浪公众吼对审烛计职以业界厌的认慢识上寄的差蜡距）纷的存锄在；4）“须深口析袋”负现象座使审唯计人痒员更鸽易遭炭受法设律诉防讼；5）审斜计方赞法存麻在缺葬陷（约抽样积）。（2）主骡观原拜因（若审计肥人员租自身子因素引）1）专便业能烫力不收强；2）责敬任心岗不强叹和职半业道贸德水涉平不抬高。5.审计躲风险线组成他（成牌因）1、被详审计酿单位裂存在督错弊越（前寄提）后，即浇重大号错报惩风险（1）固圾有风蚕险(I欣nh逃er蛾en卧t招Ri泥sk纯,I或R)（2）控制芒风险(C仗on株tr佳ol院R飞is喘k,宋CR巷)2、审计飘方面阿的原傻因（3）检矛查风灶险(D集et罗ec城ti尊on桥R栗is坦k,相DR累)二、掀审计脚风险砌的组姜成要稿素及酸其相飘互关洲系（一剃）传评统风贩险导议向审绒计时言期审计枣风险踏包括盯固有齐风险般、控骑制风蜻险和估检查贵风险攻。从定将量的烧角度筝看，点审计扎风险字三要枪素的地关系貌为：审计插风险=固有助风险×控制建风险×检查毛风险或：AR偶=I教R×靠CR大×D赞R从定税性的筐角度掌看，甲检查虫风险聚与固比有风笔险和饭控制弦风险嘱的综踪蝶合水症平之征间存签在着亚反比冒关系申。审计势风险闭模型ＡＲ跳＝Ｉ棵Ｒ×ＣＲ×ＤＲ即：医审计执风险玩＝固摇有风萝险×控制羊风险×检查腔风险1、Ｉ夺Ｒ、宏ＣＲ能与Ｄ侵Ｒ的秀关系（被盗审计喇单位兆客观咽存在正的风内险与指审计独风险袭的关步系）2、审困计风就险（颜ＩＲ毯、Ｃ牺Ｒ）轻与审稍计重肿要性商的关庆系3、审度计风糟险（DR）与审僻计证萍据的占关系4、缺牢陷：都忽视姜固有矿风险吸的评滨估忽视樱对内镰部控旅制测沫试（二词）对狼传统攻审计来方法绸的改趋进1.恒《中国射注册问会计勿师审绵计准陈则第11船01号——财务请报表亚审计瓦的目婶标和呈一般另原则》确立现了新夏的审砌计模找型，霉即审已计风璃险取看决于碰重大仔错报章风险敲和检绘查风香险。2、《中国CP守A审计种准则佳第12蛙11号――了解溉被审讯计单待位及爱其环局境并迟评估侨重大徐错报歪风险》规范庙了CP追A通过捎实施杜风险避评估仓程序众，识漫别和捡评估被财务艺报表盟层次阿以及蓝各类谊交易希、账钥户余挖额、落列报盏认定而层次盛的重劳大错蝴报风忙险。3、《中国CP信A审计渣准则援第12舞31号一吨一针厨对评乘估的油重大慎错报榜风险在实施针的程膜序》规范CP轧A针对资已评殃估的懒重大强错报换风险喊确定利总体攻应对肝措施肾，设胳计和柳实施虽进一停步审文计程权序。（三染）经亦营风区险导角向审育计时惧代审计惧风险责取决政于重淹大错除报风律险和混检查向风险蹲。1、审渗计风姑险组椅成（1）重犹大错丸报风忍险：亩财务悉报表雷在审策计前凶存在禽重大脉错报蹄的可絮能性（2）检胀查风弟险:指某拖一认全定存先在错拆报，湖该错肆报单傻独或私连同患其他傻错报揪是重嫩大的崇，但虏注册修会计妥师未兴能发海现这逆种错傲报的荒可能辆性2、审伴计风终险模佳型审计面风险=重大恩错报咽风险×检查盗风险在既定效的审惊计风捞险水情平下，可枯接受萄的检忧查风想险水帽平与窜认定威层次观重大盛错报桑风险堡的评抗估结召果成俯反向雅关系宽。评士估的茫重大萄错报贼风险军越高秆，可诉接受悟的检毕查风打险越阁低；差评估似的重奋大错事报风霜险越撕低，须可接沫受的聪检查查风险进越高派。（四外）经累营风担险导娃向审鲁计的咳基本晴要求1.加强肥对被疲审计幸单位检及其蛋环境市的了冰解2.在审国计的家所有彼阶段半都要秆实施野风险密评估却程序3.将识锻别和专评估狗的风圾险与窃实施还的审缠计程言序挂察钩4.针对俭重大养的各稿类交暴易、降账户影余额购和列旱报实江施实致质性席程序5.将识嚼别、昼评估渗和应押对风盐险的湾关键狼程序攀形成架审计圈工作亦记录三、汗经营朵风险是导向鼓审计饿的基锐本流舟程（一素）了揭解被晕审计漆单位染及其开环境1、了冲解目柿的：呜识别监和评令估财语务报竭表层袄次的塞重大叫错报切风险雹。了解悬是一延个必街经程心序，屡可以打为以心下关愧键环存节提拨供重梳要判鸡断基眼础：(1卧)确定峰重要晕性水党平；(2腊)考虑获会计织政策亡的选卷择和眉运用遭是否砖恰当杜，以脂及财跃务报绿表的蓝列报宰（包蓄括披喊露)是否纤适当韵；(3贸)识别普需要施特别员考虑结的领少域，乒包括棚关联损方交限易、方管理盯层运垂用持董续经恰营假捏设的具合理稿性，调或交窗易是壤否具绳有合芹理的枪商业赵目的痛等；(4红)确定野在实味施分叙析程醒序时镜所使口用的士预期咳值(5层)设计蜂和实散施进柏一步趁审计恩程序虚，以初将审短计风心险降鄙至可毕接受柱的低括水平梁；(6扒)评价总所获贞取审介计证卵据的湖充分花性和脂适当饶性。2、风教险评煮估程抢序询问被审振计单波位管福理层抓和内苏部其峡他人挥员；分析声程序每；观拖察和谷检查（1）询患问：寺获取川对识望别重扎大错颂报风酿险有途用的友信息吹。（2）分校析程锻序：指注钓册会沿计师潜通过说研究叛不同迹财务裤数据巧之间桨以及专财务躬数据正与非概财务灿数据云之间办的内们在关特系，你对财欺务信播息作哄出评霜价。分析触程序届还包锅括调姿查识溪别出触的、漂与其势他相绒关信脖息不腿一致演或与形预期尸数据痛严重队偏离蚁的波晕动和臂关系屈。分析恋程序艰有助李于识效别异闭常的之交易霸或事碧项，鸡以及降对财喉务报狱表和沃审计龄产生匙影响症的金认额、感比率朋和趋竿势。计划赢阶段胁：用作茅风险收评估仗程序特，以娇了解吉被审环计单催位及煮其环等境。实施祸阶段橡：直接摧作为实质次性分段析程耍序。报告蒙阶段颂：对被摧审会奸计报底表的回整体失合理嫩性做郑最后督的复枝核。注意夫：分拍析程卧序在元计划腊和报晨告阶贞段必筐须使介用，是而实窝施阶哗段是貌可选胳择的拣。（3）观元察和苍检查倒：印序证对脏管理匪层和锯其他运相关碌人员平的询胶问结别果，堪并可翻提供矮有关倍被审育计单属位及饮其环粗境的添信息贤。观察旺和检肆查：A观察声被审升计单埋位的项生产薄经营每活动B检查罩文件爹、记扫录和倘内部就控制读手册C阅读偶由管拆理层哑和治着理层蛋编制输的报辟告D实地娘察看放被审元计单扒位的桥生产扛经营骡场所游和设产备E追踪究交易收在财种务报篮告信著息系言统中跌的处奖理过肝程（瞒穿行山测试帅）3、内枯容（1）行拦业状虫况、杨法律矮环境传与监秧管环延境以正及其燃他外烧部因奸素；（2）被阻审计哪单位误的性鹅质；（3）被匆审计牵单位距对会强计政费策的虫选择扎和运床用；（4）被理审计超单位瓦的目午标、替战略瘦以及舟相关亿经营奥风险膜；（5）被盏审计降单位梳财务雨业绩祥的衡前量和征评价杠；（6）被审铲计单恢位的舰内部朽控制。（二派）识周别和杨评估秧财务般报表骨重大葬错报洋风险1、两建个层感次的会重大截错报丈风险（1）财叶务报形表层讽次（2）各奖类交猪易、稳账户定余额柱、列集报认啄定层夺次注册黑会计董师应愿当确售定，公识别买的重仔大错千报风剪险是刺与特佛定的隶某类歇交易蓬、账衰户余猴额、美列报芹的认泛定相撇关，严还是顺与财顶务报到表整蕉体广摔泛相类关，河进而拢影响邻多项婶认定振。2、识具别的灶审计嘴程序（1）在思了解土被审慈计单纯位及爹其环皮境的允整个志过程锣中识投别风钟险，伐并考唐虑各旺类交房诚易、抄账户非余额蠢、列咸报；（2）将驶识别镇的风淋险与摸认定纽奉层次龙可能眨发生舟错报写的领痕域相简联系俘；（3）考凝虑识湾别的协风险枝是否输重大兔；（4）考生虑识于别的伸风险流导致垃财务俘报表竭发生怒重大纪错报径的可替能性屈。3、确伯定风盘险的礼性质他，考屑虑下水列事炕项：（1）风毅险是响否属昏于舞你弊风纺险；（2）风翼险是助否与爽近期满经济后环境摊、会采计处经理方谣法和蹄其他队方面进的重粮大变少化有家关；（3）交群易的辈复杂偿程度投；（4）风脱险是扭否涉恭及重叨大的雹关联迹方交悬易；（5）财航务信滔息计扑量的卵主观多程度湿，特边别是性对不乏确定犬事项爪的计铜量存小在较挣大区搏间；（6）风败险是悠否涉研及异皇常或遵超出猎正常江经营替过程陕的重污大交饰易。4、需枕要特凝别考锅虑的攀重大中错报钳风险呼（特夸别风佣险）（1）非沈常规论交易鄙：由总于金窗额或慌性质寺异常贷而不盈经常潜发生杨的交朴易。殃其特览征如仗下：A、管稿理层异更多泼地介持入会查计处颤理；B、数桌据收错集和槐处理荡涉及且更多川的人营工成孝分；C、复柿杂的悦计算梯或会铺计处净理方盒法；D、非孟常规既交易怪的性骂质可种能使本被审秀计单饭位难采以对汤由此均产生示的特糊别风蚂险实住施有平效控来制（2）判形断事硬项：倾通常餐包括撕作出锄的会深计估辫计A、对渗涉及揉会计经估计欢、收渡入确需认等捷方面兆的会立计原渗则存抗在不竖同的删理解股；B、所锻要求豪的判党断可欠能是戒主观斯和复涂杂的剑，或闻需要懂对未放来事压项作旧出假党设。5、仅鸡通过太实质河性程富序无阀法应士对的侧错报去风险如果溜认为侨仅通脆过实克施实煮质性唇程序挤不能冰获取搂充分德、适欲当的勺审计润证据岂，注棉册会滥计师应当慌考虑拍依赖咳的相顿关控袋制的靠有效勒性。（三久）应对航重大半错报埋风险——检查肆风险延控制1、内墙容（1）针漫对评芽估的络财务忙报表挂层次英重大首错报班风险滔：确定只总体不应对吵措施（2）针涉对评献估的拘认定访层次型重大陆错报偶风险瓶：设易计和蚁实施进一妖步审钳计程艘序，以青将审灾计风卵险降泪至可偿接受坡的低仆水平治。2、财务旧报表鼻层次重大柴错报果风险总体尘应对崖措施（1）向晌项目余组强乓调在畅收集姜和评箩价审这计证步据过懂程中禁保持杏职业钢怀疑衫态度饭的必烈要性资；（2）分震派更卫有经颠验或踩具有肢特殊熟技能蚊的审惠计人吼员，移或利轨用专慎家的唐工作匹；（3）提肺供更牙多的