审计学概论第五章审计计划

总结——审计证据和审计工作底稿审计证据是注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。实物证据书面证据口头证据环境证据审计证据的类型不同，其有效性和可靠性不同实物证据

是指通过实际观察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。例如库存现金、各种存货和固定资产等可通过监盘或实地观察来证明其是否确实存在。

局限性：实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权及其价值。因此，对于取得实物证据的资产，还应就其所有权归属和价值等情况收集其他审计证据书面证据

是指通过各种渠道所获取的以书面文件为形式的审计证据。书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。书面证据按其来源又可以分为外部证据和内部证据。外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。一般具有较强的证明力又包括两种：由被审计单位外部编制、并由其直接递交审计人员的书面证据，其证明力最强；由被审计单位外部编制、但为被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。外部证据也包括审计人员为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。内部证据是由被审计单位的内部机构或职员编制和提供的书面证据。不如外部证据可靠。但内部证据数量较多，审计人员通常需要大量的内部证据来支持审计结论，因而必须注意其可靠程度。一般包括如下内容：（1）会计记录（2）被审计单位管理当局声明书（3）其他书面文件口头证据

是指审计人员通过提问从被审计单位有关人员（当事人、关系人、知情人、代言人等）那里得到的口头答复而形成的审计证据。本身并不足以证明事物的真相，但可发掘出一些线索，有利于做进一步的调查，以收集到更为可靠的证据。要记录，并签名。环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。如企业内控情况、企业管理人员素质、各种管理条件和管理水平等。

一般不属于基本证据，但可帮助审计人员了解被审计单位经济活动所处的环境，是审计人员进行判断所必须掌握的资料。三、审计证据的特征我国《审计证据》准则指出：注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。审计证据的充分性

是指审计证据的数量足以使得审计人员形成审计意见，故又称为足够性。充分性涉及收集审计证据的数量方面，主要与注册会计师确定的样本量有关。是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，根据具体情况来定。评价审计证据的充分性时，应考虑下列因素：（1）固有风险与控制风险的估计水平：同向变动（2）具体审计项目的重要性：同向变动（3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验：反向变动（4）审计过程中是否发现错误与舞弊：一旦发现，就需增加审计证据的数量（5）审计证据的类型与获取途径：审计证据的质量高，所需审计证据的数量可减少此外，还应考虑经济因素（成本效益原则）

成本效益原则在审计实务中，绝对可靠的审计证据是很难获得的，因为审计人员获取审计证据时，一般要考虑成本效益原则，因而，审计人员并不一定要选取最有力的审计证据。但是，对于重要的审计项目，审计人员不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。如果在实施必要的审计程序后，仍无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。考虑经济因素

——期望审计风险、实担审计风险、审计证据成本(数量)的均衡审计风险EFCD审计证据收集成本审计证据数量期望审计风险DAR实担审计风险AAR1.审计证据收集成本与审计证据的规模成正比。2.审计证据越多，AAR越小（呈递减规律）。3.DAR介于0—1之间，当AAR=DAR时，可以认为审计证据是充分的，该点是成本、数量、风险的均衡点。4.DAR越低，均衡点越低，成本越高。5.评价增加证据的效益时，应当以可靠性的增量（降低的风险，即E-F）与成本的增量（即D-C）对比（边际效益）。审计证据的适当性

是指审计证据的相关性和可靠性。是对审计证据质量方面所提出的要求。

相关性是指审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定的事项。

可靠性是指审计证据应能客观、真实地反映经济活动的实际情况。可靠程度通常可用下述标准来判断：来源与类型（1）书面证据比口头证据可靠（2）外部证据比内部证据可靠（3）审计人员自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠（4）被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比内部控制较差时所提供的内部证据可靠（5）不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠（6）客观性证据比主观性证据可靠（7）越及时的证据越可靠四、审计证据的收集、整理与处理收集审计证据的基本方法——抽样方法目的是为了提高审计工作效率

应考虑样本的代表性，也就是考虑所选样本的充分性与适当性。收集恶审计趴证据臭的具涨体方宫法1.监盘叮（实物渗资产毒及现擦金、令有价食证券）2.观察裹（实地改察看）3.查询缺及函怒证（肯定刮法、篇否定干法）4.检查（会桨计记乞录和济其他繁书面剑文件已，审并阅和孩核对白）5.计算其（验算归或另例行计月算）6.分析秒性复愿核（重要什的比界率或宝趋势）具体审计目标分类披露机械准确性截止估价所有权完整性真实性总体合理性√√√√√√√√√√

√√√√√√√√√√√√1、监盘2、观察3、分析性复核4、计算5、检查6、查询及函证实物证据环境证据书面证据口头证据表达与披露估价或分摊权利与义务完整性存在或发生会计报表认定审计程序审计证据类型审计躲目标狠、报酱表认脸定审计汪程序翅、审宣计证续据的关初系说明渗：1.注册质会计择师应滤当针哪对每炒项报耐表认烂定来大制定奏具体缎审计帖目标羡、收粉集审闹计证斩据；2.不同咏的程役序可盾提供礼不同播的审防计证砌据，枣不同号的证沸据与汇不同蛛的报青表认沟定、炊不同碰的审玻计目允标相喇关；3.不同颈的报硬表认歌定可乔以推肿论出途不同省的审控计目押标，麻实现红不同模的目疑标需唇要不哈同的蝇审计日证据索，要滋获得饼不同恼的审确计证僻据要滤采取再不同枕的审抚计程陷序。4.审计故程序辣与审伏计证驼据并示非一眯一对包应的迅关系尾；5.执行歼某审总计程夜序的密方式坊可能奥会影龟响与纵某证龄据有脏关的袋认定为的项拐数。第二袜节呀审计崇工作向底稿独立另审计熄具体待准则充第6号——审计梨工作盖底稿中国偷注册晒会计隙师审咐计准缺则第11巨31号——审计厚工作似底稿概念是指注册忌会计旁师对制秋定的握审计凑计划索、实愁施的拒审计卵程序乡丰、获祥取的谅相关支审计笛证据增，以臂及得饭出的粘审计庙结论作出惨的记扒录。包括失：总呜体审渴计策大略、把具体出审计雨计划码、分驶析表啊、问乎题备栏忘录质、重感大事旱项概导要、喝询证裁函回惊函、址管理罢层声右明书涂、核熔对表训、有持关重睡大事渔项的军往来机信件迫（包知括电酸子邮缠件）厉，以芬及对遭被审汗计单况位文遣件记割录的绳摘要者或复厘印件嚷等。种类依据雀审计旗工作近底稿炎形成踢的不圈同阶叼段，困以及永审计吉工作不底稿佳的性伞质和菠作用松，将族其分受为三乱类：综合榆类工闪作底黄稿审计嘉人员浙在审计尖计划撕和审伟计报安告阶惨段，为依规划美、控死制和筛总结蔑整个顽审计矩工作位，并朝发表散审计请意见祸所形欠成的希审计施工作巾底稿抬。主要治包括丘：审窜计业确务约盒定书坑、审盗计计斑划、已审计劈燕报告累书未帆定稿袍、审失计工激作总京结及丹审计澡调整总分录趴汇总姓表等巴审计蒸工作峰记录业务辰类工浊作底飘稿审计执人员棚在审计停实施初阶段执行愉具体码审计袄程序障所编鸭制和显取得练的工铁作底已稿。主要嗓包括蛋：执案行审怒计测暮试过熊程中狐，从占被审盼计单始位内坝部和污外部醋搜集注的各液种审尸计证良据资放料而革形成妹的工妻作底斑稿。备查攀类工端作底孕稿审计勤人员煎在审计祝过程中形成珍的、集对审靠计工型作仅边具有备查疯作用的审峡计工棕作底果稿。主要宣包括霞：与久审计柜约定少事项锦有关全的重利要法欣律性滋文件粗、被未审计蜜单位控的营掠业执桑照及铲章程辈、重介要会枝议记名录与史纪要普、重黑要经舅济合览同与机协议授等原佩始资拨料的柔副本衫或复状印件筝等审计肢工作面底稿涉的内政容基本要素目的①被审计单位名称②审计项目名称③审计项目时点或期间④审计过程记录⑤审计标识及说明⑥审计结论⑦索引号及页次⑧编制者姓名及编制日期⑨复核者姓名及复核日期⑩其他应说明的问题明确审计客体明确审计内容明确审计范围记载审计程序的性质、范围、样本选择等方便检查和审阅工作底稿记录注册会计师的专业判断，为支持审计意见提供依据方便存取使用，便于日后参考明确编制责任明确复核责任常用寇的审湾计工浙作底稳稿与被博审计粗单位晴设立地有关酒的法销律性赌资料企业约设立恢批准律证书榜、营喘业执职照、缸合同导、协幅议、单章程荒等文胖件或悬变更韵文件粗的复市印件与被白审计荒单位毒组织肌机构牵及管睛理层辫人员屠结构掩有关岂的资吐料组织谦机构题图、董各管唐理部粒门的颂职责链与分押工、番管理悟人员外的学往历、放经历惕简介仙等重要属的法偷律文答件、灿合同贪、协津议和逮会议搬记录谎的摘安录或满副本对被轰审计叙单位驳相关希内部滥控制漫制度牺的研笼究与散评价好记录被审仍计单必位有皆关业际务管严理、院财务披管理宜及会散计核线算方挖面的枣规章至制度审计斥业务鄙约定睛书审计徐单位破的未蛙审计安会计饰报表审计饱计划实施怠具体恢审计抚程序击的记复录和很资料与被尾审计铅单位急、其军他审醒计人缘瑞员、涉专家婚和其暮他有樱关人挽员的发会谈犯记录糖、往暮来函土件被审旋计单蠢位管预理当悄局声丑明书审计乏差异它调整肃表、则审计磁报告貌、管讽理建齿议书衔底稿瞧及副妨本审计矿约定窜事项阀完成贿后的质工作坦总结其他携与完疑成审哭计约阵定事县项有创关的取资料审计会工作倘底稿血的复皆核作用——是审计叨准则的要白求，暗也是质量价控制念准则的要锐求。可以炭减少焰或消计除人挤为的僵审计牌误差琴，降螺低审鱼计风撒险，之提高厕审计摇质量攀。能够律及时索发现自和解图决问演题，些保证忧审计晴计划附顺利歌执行栽，并何不断睡地协奋调审名计进咬度、挣节约垫审计厨时间牲、提棚高审兔计效羊率。便于发上级沫管理愚部门拆对审障计人榨员进绵行审碌计质手量监燥控和牢工作基业绩唱考评召。复核肝审计愿工作姐底稿忧的基贼本要铲求复核盖的要踢点：所引校用的梢有关已资料岁是否眯详实锻、可革靠所获取取的赔审计尺证据纺是否披充分鸽、适筋当审计踪蝶判断宪是否颜有理号有据审计鞭结论诉是否筋恰当复核鸣的基旅本要农求：做好寨复核史记录签名威和签吊署日列期书面钻表示刘复核缴意见督促剪编制解人及蜓时修辩改、陶完善补审计兼工作羡底稿取。审计诵工作浪底稿法的复撑核制篇度实行三级垒复核纤制项目当负责硬人复押核：翼第一府级复逆核，走称为安详细虾复核蝇。部门翻经理井（或幕签字负注册猛会计舞师）目：第斧二级闻复核旋，称绳为一灭般复侄核。主任滩会计位师（裤或合竖伙人汇）：晒最后址一级揭复核喜，又复称重评点复竖核。第五致章佩审钞计计陕划审计璃准备码阶段——编制灶审计搜计划编制谈审计塌计划升一般脸包括侵：1．作馅好编挺制计溜划的岩准备象工作暑。包贩括：了解糟被审壳计单棍位经答营及陪所属语行业米的基哗本情贿况；执行榜分析红性程烤序；初步糊评价重要见性水码平和屯审计读风险。2．编袭制审牌计计窝划。拘包括庙：总体审计许策略具体审计刑计划3．审踩计计茶划的早更改4．审计膀计划娘的审欲核独立臭审计剥具体包准则趟第3号——审计向计划中国掉注册桌会计桂师审竞计准翅则第12厚01号——计划沾审计现工作注册姑会计球师应当计划剥审计值工作待，使拒审计裳业务罗以有降效的泽方式数得到度执行宫。第一话节针审计系计划古的作承用和努内容一、堡审计肠计划饱及其织作用定义：是指个注册尿会计蜜师为晓了完懒成各锤项审座计业毁务，从达到践预期吊的审湾计目免标，在在具体贡执行盟审计小程序怎之前编制颤的工彻作计凝划。但对窄审计忌计划转的补充辣、修捕订应贯馅穿于瓣整个苹审计萍过程树之中驾。国际良审计闯准则：所乔谓计被划，薪实际海上是酒指对恰审计宰预期葛的性稳质、敲时间想和范牲围制殊定的紫一个总体版战略和一旧套详细鱼方案。作用据：是指赵导审缝计工站作按嘉步骤乐进行助，掌战握审搬计工胶作进矿度的演有效班工具是协前调审绪计人糟员工确作的含手段是提啦高审驳计工皂作效疮率和搏质量员的必区要措壁施二、究审计粉计划蛋的内浆容审计但计划不通常景分为总体促审计藏策略和具体惰审计值计划两部再分计划随审计例工作看包括猎针对膛审计扬业务捉制定漂总体劈燕审计佛策略翅和具琴体审盲计计希划，脸以将睁审计说风险鸭降至耻可接暮受的偶低水俱平。总体垦审计熄策略是对毅审计浮的预期景范围崖和实零施方烧式所做黑的规哭划，遥是审装计人凤员从与接受骗审计仇委托伶到出箭具审棒计报乌告整准个过孕程基遍本工鹿作内斤容的肿综合碌计划溜。总体它审计透策略谱的制躬定应形当包富括：（一知）确启定审亚计业孕务的扇特征纱，包晌括采理用的俱会计六准则慢和相苏关会围计制逼度、服特定陷行业尤的报各告要跪求以州及被液审计江单位捆组成荣部分劫的分福布等蔬，以冶界定炊审计影范围管；（二疤）明狸确审奋计业扣务的岗报告倍目标革，以哥计划锹审计傍的时翅间安怖排和猫所需塌沟通细的性欧质，溜包括衣提交垒审计晌报告当的时倘间要葵求，壮预期渠与管均理层溪和治露理层纷沟通勾的重阵要日驴期等喂；（三尺）考流虑影富响审泊计业滋务的屑重要令因素忍，以主确定悬项目罚组工循作方枪向，主包括掩确定已适当逆的重桐要性微水平慨，初番步识锋别可们能存拣在较怎高的词重大胸错报洲风险权的领给域，炕初步枯识别适重要死的组烫成部吨分和亿账户绪余额恰，评岸价是航否需劣要针庄对内兆部控邪制的柄有效岛性获筋取审唇计证屋据，老识别呼被审制计单伐位、逃所处串行业班、财养务报模告要觉求及仅其他怠相关齐方面恨最近陆发生车的重茂大变好化等拴。注册稼会计哗师应代当在查总体购审计恒策略贿中清兆楚地再说明很下列画内容净：（一受）向镇具体素审计托领域职调配虏的资查源，带包括滚向高董风险垫领域立分派京有适己当经烟验的研项目舱组成唇员，梳就复旬杂的巷问题概利用螺专家截工作局等；（二文）向费具体瘦审计侄领域承分配估资源睁的数工量，移包括欣安排壮到重婚要存寺货存骂放地漫观察川存货纽奉盘点秋的项辈目组雁成员租的数坛量，钉对其乓他注亿册会宝计师很工作屑的复牙核范沿围，考对高追风险勿领域教安排丑的审形计时克间预绿算等撞；（三污）何虹时调攻配这缠些资茧源，闸包括漫是在污期中胀审计梨阶段炉还是摘在关亮键的监截止狡日期发调配底资源弃等；（四企）如巷何管汇理、镇指导摸、监因督这基些资仆源的借利用瓣，包萄括预阳期何睛时召梢开项疼目组鹿预备券会和闸总结塑会，铲预期误项目窑负责行人和右经理姨如何殿进行损复核醋，是你否需愚要实悟施项胖目质古量控员制复凶核等罗。基本挖内容：1．被虾审计怖单位辰的基采本情蜓况2．审烧计目哗的、硬审计脾范围萄及审波计策裂略审计丙策略是审毫计人者员根粒据确岛定的耳审计悲范围授，选羽择能茧够达饺到审伐计目候的而拔应当棉实施咏的最雾有效失的基本高思路歌和组浓织方民式。3．重激要会社计问杜题及乎重点悠审计躲领域运用乡丰专业杰判断缝和以筝往的柔审计畜经验抓来确前定4．审稀计工役作进孕度及亡时间箱、费踪蝶用预拥算5．审成计小狸组组择成及览人员任分工6．审计吧重要穷性的确妥定及审计婶风险的评蒙估7．对戏专家钳、内辣部审喷计人志员及秒其他跳审计职人员翼工作东的利股用8．其扯他有弱关内亿容。具体残审计恋计划是依格据总絮体审洒计策忠略制窄定的剃，对滚实施讯总体六审计消计划馅所需似要的审计杆程序企的性夏质、时间槐和范烘围所令做的聪详细慰规划残与说道明。又称荷为审计匪方案或审计偶程序筐表具体蜘审计得计划现应当贷包括捎下列聪内容井：（一螺）为峡了足倘够识王别和姐评估病财务棚报表少重大哈错报搏风险箱，注慨册会秩计师计划悲实施头的风姐险评择估程么序的樱性质貌、时殊间和懂范围；（二明）针撑对评伞估的盗认定池层次方的重停大错注报风挠险，蔬注册师会计沙师计划括实施弯的进停一步笛审计伪程序毫的性肉质、牛时间哗和范软围；（三嚼）注珍册会该计师振针对锹审计阴业务穿需要构实施渴的其他景审计仅程序。基本抬内容：审计俯目标。说否明审翻查某逼个项阳目所迈要达宴到的浆审计民具体拼目标钢。审计细程序。即审计坐人员锡在实嗓施审远计的披具体硬工作族中所织采取吵的审撒计方逢法。常规龙程序溉：具体虎审计尝计划戚中通花常要挽求采豆用的担程序斤，即打必须是实施钞的检碍查程获序。替代询程序：是糖指实紧施常山规程则序和香补充剥程序障后仍蚀无法匹达到吗审计夹目标袜时所费实施酿的其辨他替告代审福计程铅序。执行楼人及迅执行堤日期垮。审计舰工作温底稿沃的索伶引号涨。其他啄有关莲内容突。第二麦节证审计谎计划尾的编远制步击骤了解被审受计单拢位经队营及骂所属宾行业罚的基炭本情僚况执行分析省性程运序初步型评价重要辈性水平考虑审计她风险制定叔初步审计位策略一、菠了解颤被审亦计单纷位经梅营及原所属摔行业率的基奶本情如况了解缓的基本寄情况年度食会计茄报表盐；合蓄同协芝议章屈程及透营业锡执照协；重钟要会烤议记荡录；隙相关玩内部起控制营；会你计机态构；坏厂房议设备挂及办母公场姓所；滔宏观朱经济者形势联及其丽对所觉在行骗业的迈影响野；其恭他相帽关的援重要么情况昨。目的确定辛可能需对会延计报反表具佳有重傻大影块响的自事项银、交餐易和递惯例常用休的方荒法查阅端上一衡年度杆审计抖档案借阅燥前任规审计员人员芝的工秋作底慈稿关注姜对本墨期审窃计工洪作有址影响变的事咱项查阅帅被审裂计单艳位所部属行菜业及屡被审园计单赠位业歌务经临营资虎料与被盖审计烦单位悼高级确管理乞人员冈讨论与被筒审计丽单位雹内部提审计延人员删讨论评，并蜡复核村内部脚审计熔报告实地篇察看截被审格计单蜘位的怕生产嗓经营王场所嫂及设骑施确定关联拴方及赌其交赠易的存隐在关联神方交晶易中可能塌隐含着不丈公允储的价环格和骡条件深，被滔审计烂单位偷也可能哪蓄意安排浪关联典方交桨易以卸“粉乎饰”汇会计亚报表敞，从陶而损浪害其荣他有阅关方谷面的铜利益衫。审计往人员奴在审信计过圣程中邮，通雁常需秧收集璃更多坐的证扑据。考虑烦有关夫会计盟和审享计公幕告的尚影响二、假执行项分析联性程锯序中国盘注册冠会计航师审份计准尖则第13哥13号——分析回程序（一迫）概欧述1．定粘义注册漏会计贸师通哲过研达究不贪同财被务数撤据之现间以测及财控务数潜据与帝非财课务数社据之售间的内在炒关系，对蛇财务湖信息砍作出室评价蝴。2．目椒的在审计没计划阶段帅，将混分析熔程序程用作计风险济评估易程序研，以酿了解揭被审巾计单逮位及际其环务境在审计从实施阶段度，直玻接作粉为实眠质性每测试晕程序斯，以尼提高悉审计株效率体和效勉果；在审计挺报告阶段拒，对兵会计远报表柜进行仅整体耍复核碌。3．参照探标准上期例或以角前数墙期的熄可比诵信息所在谢行业名或同唯行业军中规拢模相柴近的硬其他脚单位柴的可贫比信涛息被审胁计单次位预龄期结门果或既者注宵册会田计师较的预枣期数隐据4．常伴用的剥实施困方法简易惰比较比率赵分析结构滤百分锹比分墨析趋势州分析（二份）运乏用准则从规定注册脂会计翻师应当将分见析程腥序用乎作风险船评估辽程序，以木了解芳被审序计单狮位及丙其环趣境，大并在审计蜘结束时运梅用分蒜析程祝序对筋财务闯报表围进行淋总体半复核订。注册血会计丸师也可将分约析程隔序用沿作实质用性程初序。分析锯性程垫序在审榜计计朱划阶颈段的运维用目的：用作罚风险扮评估纸程序以了厦解被务审计洞单位五及其着环境步骤确定林将要峰执行膜的计授算/比较估计尘期望牵值（告确定揭参照蛮标准烈）执行轿计算/比较分析闸数据市及确和认重忙大差毫异调查亭重大耐的非幕预期客差异确定灾对审平计计瞧划的吹影响对于住不能冶合理举解释勇的重凤大差立异通窗常被简视为幸错报钥风险珍增加盐的信丘号，凝从而部计划贤更详撞细的尿测试玻。分析递性复醋核程袋序示翁意图是否有合理的解释？是报表数或据其计算的指标参照标准是否存在异常的重大差异？调查否（重点审计领域）潜在的风险领域比较例A和B注册童会计察师对XY词Z股份物有限章公司19抬97年度弃会计帮报表遵进行台审计列。该斧公司19盯97年度榜未发钩生购肥并、惑分立蔑和债鼓务重枯组行颈为，先供产踢销形帅势与校上年禁相当状。要求极：假狸定上委述附胞住内痒容中脾的年抬初数誉和上武年比万较数粪均已检审定邪无误恶，请布运用陈专业产判断娱，必输要时膏运用仰分析忠性复贱核方赚法，呀指出站下列纯附注垮中存香在或微可能煌存在且的不合馆理之辛处，并然简要猫说明宵理由父。（1）坏肥账核坛算的验会计巾政策坏账霜核算贱采用津备抵雀法。卧坏账捡准备谱按期季本应馒收账除款余望额的5‰计提奔。应犯收账絮款和捷坏账冰准备19峰97年年挡末余傲额分很别为16聚55轨3和52腊.7粘7。应浮收账款厅账龄分爱析：账龄榜年初码数贝年末术数1年以曲内83循92惧10幸91捡51年至2年11挺86判13袋992年至3年11零6113牛653年以钟上14启2128丧74合计12车16孔0觉1渐65木53（2）主疾营业浴务收蜻入和讨主营遣业务贱成本附注戏：主败营业污务收林入19洪97年年炊度发粮生额节为61变02级0；主弊营业环务成赴本19默97年年堡度发顾生额饶为52缩慧81让9。品名蝇主饱营业而务收爆入忘主醋营业竭务成牙本96年发亦生额97年发摩生额96年发便生额97年发旧生额X产品40娘00南0单41钢00据0犯38崭00遭0浊3嚼38糖00Y产品20踢00喜0秆20墙02华0搏19替00事0渡1婶90兰19合榆计60志00岔0饥61炉02满0洲57刻00链0问5早28距19（1）坏赶账核浴算的冒会计占政策①52概.7和7/报16促55要3=渔3.锄2‰，而界会计因政策益规定辟的坏锅账准通备计全提比擦率为5‰；②2至3年及3年以伏上的禽应收胳账款别的年票初数捏合计竞仅为25造82万元虑，而3年以悬上的纲年末已数为28谷74万元巡寿，在拳该年仪度未娃发生嘴购并唯、分螺立和况债务但重组付等的蒙情况堡下是巴不可偶能的讽。（2）主哨营业抵务收迫入和硬主营犯业务肿成本X产品向销售删毛利仙率19货97年为17法.5怒6%，而19吩96年仅灿为5%，并埋且在掀销售连收入昌增加2.晨5%的情团况下横，销考售成杨本反时而下耀降11素.0蒜5%，在网公司炭供产显销形剃势与卵上年雅相当茎的情艘况下端，这俯种变耗化异小常。例X公司井系公辞开发钳行A股的搜上市宋公司字，主抢要经超营计镰算机杜硬件莲的开机发、绢集成敬与销炼售。伸注册子会计豆师于20页03年初壶对X公司20魄02年度座会计驳报表桥进行立审计幸。经炉初步脏了解虚，X公司20皂02年度魄的经粘营形班势、氧管理写及经摇营机织构与20殃01年度钉比较倾未发坟生重禽大变祸化，流且未袜发生夏重大近重组僚行为坦。资料据一：X公司20董02年度诉未审露利润携表及20袜01年度廊已审某利润梨表。资料恰二：X公司20事02年度1-害12月份办未审刊主营傲业务螺收入成、主普营业麦务成城本列择示。要求隔：请袜对资暖料一凯进行抽分析闪后，倚指出屡利润怜表中阁的重蛮点审栗计领牺域，办并简都要说博明理探由；族对资孝料二究分析浊后，泼指出蓄主营布业务溪收入冰和主恳营业键务成厕本的个重点兔审计附领域若，并算简要固说明搁理由荣。项目2002年度（未审数）2001年度（审定数）一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加104300918455605890053599350二、主营业务利润加：其他业务利润减；营业费用管理费用财务费用11895402800238018049515616103260150三、营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出6575

980100260（13）

150300四、利润总额减：所得税（税率33%）7395800（163）五、净利润6595（163）月份主营业务收入主营业务成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合计10430091845答案（1）应急将以遭下会脆计报将表项叹目作棉为重讨点审争计领蓄域：主营皂业务制收入团。主泳营业魔务收板入在20圾01年度芬的基辱础上远增长汁了77披.8％，皱而20窃02年度并经营注形势朴与20捉01年度财相比胁并未见发生泻重大踏变化尝。主营杀业务浇成本祖。主桑营业辈务成督本在20茶01年度向的基正础上唱增长沫了71馅.3后5％，挺而20垄02年度份经营堤形势肝与20仍01年度蝴相比屈并未躬发生螺重大钢变化鸡。管理造费用缘瑞。在放机构侨、人施员亦絮未发抬生重贪大变社化，瞒且在予销售航收入苏大幅摩增长们的情头况下各，管间理费稼用由32从60万元役下降协到23溉80万元值，下妙降了26每.9恢9％。补贴朴收入蹲。20凝01年度以公司妹并未丝式取得何补贴稍收入衰，20绕02年度尤取得柳大额厅补贴销收入叼。所得讯税。滴所得烤税占泼利润咽总额淋比例雪（为10欲.8摩2％，康）与33％的乳所得疗税税待率存泽在较咳大差缠异。（2）应鸡将以未下月锈份主码营业掘务收危入和掩主营够业务米成本沙作为竞重点岔审计无领域洲：l月份匠。该乏月份艇毛利义率（井为3％，某）远日远低毙于全抬年平舰均毛伐利率亿和其警他各民月毛鸦利率视。12月份茶。该重月份昏主营献业务劳收入吉占全奔年主同营业存务收标入比勒例较祥高（缴达18勤.1膨2％）哪；毛饰利率巾相对兰较高项（达19颤.9得0％）颠。思考请同竹学们积自行做设想事一些躲报表偷中数结据可赔能存勒在的用不合乒理现释象。长期刮借款驴和财呼务费皮用存货妨和仓倡库保孤管费隔用固定辟资产劳和折博旧费科用主营荐业务南收入貌和营巩业利挑润、棉利润貌总额镇、所狮得税主营慨业务川收入涝和应符交税浓费应付骨职工危薪酬卫和应首交个领人所惧得税捐赠包款中搂相同山金额渔收入猜高频柱率出辰现出口搞收入局与出形口退搁税筹资售活动筛、投小资活付动与脆现金巡寿流量……三、筑初步聋评价箩重要陵性水摊平中国星注册铃会计否师审座计准全则第12立21号——重要瞒性定义现代寻审计荣由于路受审唇计时鸟间和姐审计顺成本沾等方险面因确素的骂影响秩，广锋泛采斩用审计冠抽样，审津计人旗员不可珍能就会镜计报摇表的所有晒方面发表喊审计毒意见考，而只能就所有泊重要娱方面发表界审计舟意见锋。在执叫行审渣计业篮务时雀，注阵册会散计师应当考虑俊重要予性及斩其与育审计跟风险漫的关莫系。注册天会计踩师应当运用里职业劲判断妻确定舱重要繁性。在计纳划审垒计工呼作时蔽，注文册会却计师应当确定珠一个葛可接巨受的刷重要止性水折平，巧以发薪现在艰金额晴上重皇大的瓜错报骂。国际晋会计愁准则脂委员讽会的观定义锅：“如果拖信息剖的错沈报或吊漏报陆会影逃响使诸用者运根据秆会计止报表图采取通的经树济决斤策，禁信息挺就具如有重随要性甲。”美国物财务谣会计婚准则堆委员啄会的弹定义牧：“一项点会计孙信息迎的错家报或忍漏报嫩是重柳要的终，是津指在盯特定疗环境响下，弦一个仍理性石的人都依赖乖该信大息所获做的讽决策视可能显因为钥这一芹错报雁或漏娘报得扭以变秃化或叛修正共。”我国橡：重要僚性取客决于与在具够体环谈境下食对错报币金额施和性派质的判流断。债如果榴一项拨错报仆单独件或连劝同其蜻他错预报可醒能影响财务析报表忽使用索者依符据财懒务报愉表作湿出的累经济睡决策江，则烘该项哄错报攻是重擦大的柜。从以倦下几闻点理弄解重鹅要性汗：重要露性是浙针对这会计验报表鹿而言血的重要志性必声须从卸会计象报表裂使用宇者的贵角度稻来考蝴虑重要像性的我判断迟离不急开特欲定的婶环境重要潜性与可容家忍误筛差之间趁存在沟密切布的关预系。实际榨上，酸账户删层次楚的重低要性冒水平踩就是财实质母性测积试的历可容翁忍误馒差。重要被性≠贯重要暑的账盆户运用一般沉要求枪：对重嚷要性沉的评栋估是佛审计叠人员库的一夸种专业融判断。在确定闸审计蚁程序的性渔质、邀时间房诚和范父围（危审计纺计划朵阶段妈）及评价纺审计累结果时，砖审计医人员应当蛙合理滴运用重要技性原堵则（设报告工阶段笨）。具体蔑运用脱时应酿当考舟虑错厕报的金额扒和性何质。一般休而言浆，金孩额大宏的比弯金额登小的脚更重哭要。小金倡额的男累计缘瑞，可妄能会韵对会栋计报献表产扒生重接大影惹响。从性晶质方畅面考墓虑，鹊下列养是重廉要的哭：⑴涉反及到灿舞弊将与违予法行猴为的上；⑵可散能引竞起履衬行合作同义闻务的流；⑶影视响收遭益趋钢势的泥；⑷不附期望齿出现街的。考虑友重要想性的呼层次在审昼计过豪程中静应当止从两眨个层疫次来益考虑爹重要宪性：会计晒报表福层次审计磁总目滔标是铁对会毛计报脏表发黑表审肆计意旺见账户浑和交砖易层雷次会计拍报表度所提劳供的破信息滥又来偶源于鸡各账骑户或绩各交滚易重要臣性与贞审计负风险掏之间隔的关看系重要斑性水松平与糖审计股风险翠之间锤是反向夕关系重要狸性水屠平越愉高，跃审计维风险津越低败；重要产性水神平越礼低，宰审计筝风险泼越高伟。重要涨性水掏平偏怪高或间偏低旦均对转审计兔人员摄产生嫩不利民影响编制轻审计燥计划肢时对石重要谢性的巷评估在编珠制审科计计盆划时虑，应当对重形要性数水平曲作出近初步镇判断付，以食确定旺所需打审计万证据聋的数盯量。重要潮性水窜平越材低，捡应当局获得派的审诞计证白据越评多。初步挪判断康重要译性水躲平应饼考虑朗的因柏素以往煌的审晓计经碎验有关费法规摆对财融务会馆计的幼要求被审放计单快位的益经营扶规模棚及业论务性夫质内部进控制柜与审嫩计风逢险的电评估甩结果会计顽报表脏各项票目的驳性质定及其塌相互矩关系会计富报表纳各项槽目的昏金额伙及其碗波动呜幅度会计切报表砍层次插重要态性水懒平的乔初步朋判断1、判伐断基郊础和翼计算恐方法判断肥基础拥：资产淡总额液；净资英产；营业挪收入宵；净利骑润。计算挠方法造：固定秒比率导法变动芝比率别法2、会今计报蛛表层凭次重盖要性仍水平任的选概取——各会攻计报怒表重桃要性赌水平荒的最低蓄者例A和B注册居会计跨师对XY抓Z公司19找97年度蝴会计弃报表劳进行藏审计仿，有甘关报起表项什目金究额如炊下（普单位栏：万素元）铜：会计垒报表选项目姜名称示金垄额资产降总计18宵00棚00股东块权益哑合计88众00覆0主营柴业务陈收入24冬00篮00利润鼻总额36宣00警0净利帝润24赞12赌0要求稻：（l）如果胡以资租产总争额、受净资斗产、鹿主营丙业务桐收入漫和净缘瑞利润数作为氏判断扯基础锋，采棕用固悟定比泪率法朱，并宝假定雁固定植百分蕉比数状值分帆别为0.呀5％、l％裁、0.俘5％和5％，请计水算确笔定XY炊Z公司19摘97年度出会计帽报表耻层次苹的重饺要性手水平麦。（2）简枣要说鸽明重帐要性腊水平席与审逗计风么险之叼间的漂关系另。（3）简钟要说瞒明重贫要性犬水平仪与审边计证惊据之彼间的眼关系掀。解（1）判断基础金额比率积重要性水平资产负债表利润表会计报表层资产总额1800000.5%900880880净资产880001%880营业收入2400000.5%12001200净利润241205%1206（2）重辱要性能水平延与审紧计风多险之撕间呈盼反向熄关系它。（3）重槽要性返水平亏与审饮计证执据之叮间呈续反向权关系威。账户锈或交总易层张次重延要性仗水平香的初姻步判点断允许滨某账咬户出昨现重隔要错禾报的上限喜规定音，各账术户重盘要性缸水平旬称为“可容嚼忍误阻差”。确定洞方法菌：分配方法刊：将窝量化框了的朽会计揭报表昌层次借的重辽要性污水平屯分配甘至各温账户柔或各描类交谋易，脚以确的定每摇个账撞户或持交易繁的重淋要性桂水平铜。单独厕确定方法文：单梯独确射定各泰账户致或各脱类交御易的丈重要浸性水话平。各账埋户或抖交易浴层次躁的重态要性镜水平刘之和告应当遮等于宾会计富报表率层次蚁的重蒸要性矮水平建。假设胀某公毫司审烘计人踏员初便步判披断的裙会计肾报表摸层次捧的重横要性期水平臂是资翼产总沟额的1％，今则资至产账梦户可罢容忍付的错乎报或映漏报功为20万元雹。应当介考虑活的主蛾要因蛙素各账前户或察各类敞交易翻的性麻质及雨错报扭可能他性各账掩户或询各类渠交易乔重要罚性水邻平与拐会计鹊报表月层次舱重要鸟性水惯平的女关系审计裳成本重要消性水猜平的局确定巷是一崭个非秆常困肤难的当专业扣判断变过程评价头审计春结果律时对渠重要玩性的仙考虑评价阔审计订结果甚时所完运用念的重顽要性是水平评价凶审计辫结果棵时所饮运用晓的重伙要性队水平致，可盈能与警编制震审计迎计划舍时所户确定标的重鼻要性阁水平花初步县判断过数不同。如果满评价牧审计姻结果碗时所余运用岂的重虾要性火水平大大巩低于编制粗审计页计划斥时确狂定的钞重要稍性水薄平，泉审计涌人员昨应当重新脖评估姓所执散行审装计程抚序是害否充穴分。P2纪16表8-室2错报则的汇击总及烤其处愈理汇总智数包膛括已发睬现的推断负的处理将汇户总的堵结果妹与会低计报候表层容次的怎重要趴性水犁平相比胸较，以钢考虑确其金蝇额与级性质从是否秒对会现计报激表的收反映无产生室重大逼影响脱。如果爱认为驱尚未逗更正沉错报夏的汇赛总数颈可能都是重安大的畜，注倍册会秧计师渣应当彻考虑矛通过耽扩大暗审计傲程序结的范殿围或如要求口管理柄层调剖整财英务报蠢表降疮低审饥计风天险。在任饿何情逆况下份，注局册会隶计师盈都应峰当要直求管罚理层怕就已脑识别辅的错杆报调卧整财蹈务报林表。如超过，审炕计人扯员应说当：扩大实质南性测联试范嫁围，锣以进禾一步博确认衬汇总印数是索否重中要提请被审罪计单竹位调是整会磨计报羡表，忧以使为汇总乏数低北于重怜要性预水平如被犬审计们单位使拒绝挥调整冤，或仙扩大喘实质霞性测搞试范巩围后赵，尚姨未调猴整的伶汇总末数仍衬超过阶重要汉性水足平，驾应当壶发表保留抗意见耽或否埋定意慌见。如接近：考虑岛到抽哨样的糖特性投，实茂际数可能筒会超僻过重要绪性水须平，耳审计披风险野就会盟增加字。审储计人驴员应尾当实嚷施追加询审计舅程序，或提请被审完计单瘦位进一载步调博整已发掘现的积错报貌。P2慕18表8-贤3四、母考虑校审计哨风险中国弓注册事会计即师审梯计准抚则第12率11号——了解建被审撇计单假位及境其环堡境并催评估饱重大广错报谎风险在计丢划审等计工袜作时充，审川计人胞员应考虑延审计部风险雷。注册窝会计智师应当识别那和评浮估财元务报纺表层行次以禾及各膊类交泉易、愧账户航余额裹、列冬报认湾定层裂次的雷重大质错报刘风险朽。注册龙会计姻师应当根据铜风险老评估骂结果徒，确企定实扔施进抵一步仿审计惩程序渠的性幸质、纷时间凝和范践围。（一第）审喂计风敏险的缴定义墙及其毫构成酷要素国际涉审计眠准则绍定义只：“审计断风险榆是指故当财节务报御表存晨在重疗大错列误时菠，审僚计人较员对蛙其发决表不省恰当驳意见野。”我国销：“审计嫌风险辟是指裙会计酷报表烘存在壤重大阁错报坦或漏则报，清而审诸计人替员审未计后哈发表贿不恰情当审谦计意捕见的可能哈性。”审计状风险（Au曲di赛t神Ri介sk达—A窃R）要素巡寿：固有谋风险（In佣he请re悦nt降R咱is燥k—框IR）是指彩假定勉不存勤在相希关内罚部控袖制时脑，某冤一账闭户或摘交易脑类别船单独黎或连灶同其祝他账杜户、他交易芝类别我产生你重大或错报萍或漏败报的痕可能存性。控制特风险（Co帽nt婶ro专l垮Ri萍sk剩—C抵R）是指箭某一刊账户凡或交毁易类垫别单沙独或锈连同淋其他丝式账户润、交疤易类条别产巩生错教报或挠漏报催，而屋未能漏被内蛋部控躬制防演止、清发现另或纠宋正的歌可能深性。检查克风险（De荐te成ct叛io斤n越Ri缓sk悔—D垒R）是指豪某一挽账户芝或交顿易类餐别单秃独或欺连同撤其他炼账户桂、交拾易类涂别产姐生重图大错骑报或婚漏报屑，而萍未能冬被实忍质性樱测试传发现巾的可烘能性携。审计赠人员所能香控制搁的只某是检继查风抬险审计燃风险胜模型样：审计公风险真＝固回有风左险×控制事风险×检查兆风险AR＝IR×CR×DR检查农风险蜓与固碎有风唐险和俘控制朽风险续呈反腿向关堪系检查翼风险蜡＝审那计风衫险/（固并有风热险×控制芽风险武）DR＝AR努/（IR×CR）检查竖风险浅的大宝小取川决于立审计大程序饶设计商的合市理性刷和执哪行的握有效裳性。万审计钞人员票应通你过合今理设换计审腐计程死序的爬性质的、时防间和派范围删，并亲有效艳执行饭，来屠控制违检查榆风险据。例如分，假指设审铅计人投员确总定可渴接受籍的审滥计风脉险为3％，带根据佣以往庄审计杯经验筝及本洪年度嫁审计料对内详部控籍制的趣研究翻和评贱价，仓将被霉审计楚单位序的固每有风巾险和黑控制烛风险潮分别总评估怜为60％和50％。柴以这悬些评结估为堵基础唱，可查接受狼的检血查风吓险计屋算如陶下：DR＝AR÷（IR×CR）＝3%÷（60便%×50匪%）＝10岩%从定性的角卖度看钞，审长计风么险各嚼要素遮可用臂高、挨中、毛低等木非量死化名抹词表傲示为风险油要素巷矩阵生：计划炉审计优时，钓审计冻风险想模型鉴的运理用确定绘可接挪受的考审计伪风险恐水平评估桌固有梯风险棚与控胖制风密险确定汁实质哪性测楼试程妖序的姑性质畅、时这间和扫范围确定猴可接琴受的腐检查络风险（二晃）固界有风壳险的烂评估评估鸭与会计化报表河层次有关伤的固端有风陶险着重李考虑巨以下浙因素隆：（1）管宫理人屠员的础品行领和能济力（2）管含理人趣员特票别是较财会雹人员松的变窃动情威况（3）管拴理人蝴员遭狼受的腥异常撒压力（4）业项务性托质（5）影药响被辟审计画单位浴所在窄行业毕的环雅境因免素评估淋与账户护余额肉或交包易类芦别层坡次有关策的固付有风闪险着重早考虑俩以下瓜因素晓：（1）容齐易产激生错垦报的病会计诞报表斯项目（2）需孟要利砍用专刻家工配作结统果予埋以佐饰证的胞重要甜交易漏或事吴项的碍复杂屿程度（3）确半定账连户金莫额时亩，需抱要运舍用估量计和平判断秆的程粗度（4）容正易受泛损失孕或被尽挪用丸的资显产（5）会旨计期息间内糟，尤纤其是盐临近漫会计永期末贪发生宇的异胶常及般复杂宝交易秘。（6）在哄正常姻的会再计处嘴理程荒序中予容易拆被漏桨记的僻交易主和事闭项。不论伯估计昨多么猪乐观眼，固有融风险圆的水缩慧平也不应禁低于50贪%。审计闭实务翁中为纤了慎雅重，散常直拦接假钟定固慈有风愈险水益平为10造0%。（三刚）控比制风啦险的尾评估了解苍内部会控制控制厦风险狱的初步给评估确定叛是否盒拟信赖疾内部绝控制是符合迫性测穴试控制她风险的再葡评估确定与是否侮修改吵实质葬性测舌试程贤序实质淋性测帜试控制屋风险河的最终萄评估考虑扯是否酷追加障审计绝程序否1．控怀制风肠险的初步它评估该评杯估是树在实制施符合菌性测打试之不前进行早的了解顷内部窃控制皮如何蚂设计负和是渗否得虚到执左行。应当遵循稳健劈燕性原则，宁可贫高估控制晒风险摘，不习可低遣估控遮制风调险。当出请现下级列情震况之骡一时院，应飞当将关控制所风险阿评估宪为高水服平：1、被写审计垦单位毅内部茫控制饲失效2、注固册会辜计师章难以版对内滩部控昌制的袋有效像性作厌出评纳估3、注用册会敌计师坛不拟尤进行总符合捡性测棋试如果同时出现揪下列斥情况们，不山应将捏控制葬风险境评估浙为高创水平1、相德关的舟内部望控制面可能衬防止竹、发例现或缺纠正卧重大痕错报坊或漏钞报。2、注纽奉册会泪计师合拟进班行符揭合性铅测试竖。2．符满合性党测试焦与控施制风宣险的再评筝估如果拟信衣赖内部辉控制，应村当实分施符合淡性测坊试程序祸，以漆进一勤步评封估控齿制风横险。出现怨下列虏情况讽之一旅时，饺可不盲进行港符合北性测偏试，胀而直剑接实免施实假质性扰测试销程序伯：①相孔关内尤部控晓制不勿存在②相隆关内跪部控像制虽沉然存绝在，枕但注扒册会晨计师泄通过羞了解遵发现坟其并烈未有于效运幕行③符勒合性洗测试奋的工马作量清可能浊大于颂进行盯符合悦性测洒试所根减少川的实愧质性械测试缸的工佩作量即。审计净人员幸应当哄根据捏符合墨性测虾试的测结果鹿，评苹估内森部控范制的积设计北和运府行是险否与印控制勉风险孝的初货步评娇估结械论相胳一致撤。如果趁存在偏差，应送当修润正对叨控制部风险强的评献估，晃并据单以修改实质筹性测