第十三章其他非银行金融机构业务概述

第一节租赁公司业务概述第二节信托投资公司业务概述第三节基金管理公司业务概述金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述一、租赁的概念与特征金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述租赁概念特征在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。融资与融物相结合租赁资产所有权与使用权相分离以分期支付租金形式偿付本息租赁合同为不可撤销合同租赁形式灵活金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述二、租赁业务的种类租赁按租赁的性质按是否享有纳税优惠按租赁形式按融资货币按租赁交易涉及的地理区域融资租赁经营租赁节税租赁非节税租赁直接租赁转租赁外币租赁本币租赁国内租赁跨国租赁回租租赁杠杆租赁金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述二、租赁业务的种类融资租赁概念判断标准实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。③即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述三、租赁会计的核算内容（一）融资租赁会计核算内容1．承租人的核算（1）租赁资产的确认与计量承租人在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用；承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，计入租入资产价值。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述（2）未确认融资费用的分摊三、租赁会计的核算内容未确认融资费用在租赁期内各个期间分摊，并采用实际利率法计算确认当期的融资费用。不允许使用直线法、年数总和法等其他方法。（3）或有租金的处理或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。或有租金在实际发生时计入当期损益。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述三、租赁会计的核算内容2．出租人的核算（1）租赁期开始日租赁债权的确认与计量在租赁期开始日，出租人将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述三、租赁会计的核算内容（2）未实现融资收益的分配未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。而不再允许出租人使用直线法、年数总和法等其他方法。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述三、租赁会计的核算内容（3）未担保余值发生减少的处理出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。未担保余值增加的，不作调整。如有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。如已确认损失的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。其中，租赁投资净额是指融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述三、租赁会计的核算内容（4）或有租金的处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益。（二）经营租赁会计核算内容1．承租人的核算（1）租金费用的确认和分摊经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述三、租赁会计的核算内容（2）初始直接费用的处理承租人发生的初始直接费用计入当期损益。（3）或有租金的处理或有租金在实际发生时计入当期损益。2．出租人的核算（1）对经营租赁资产的处理出租人应当按照资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述三、租赁会计的核算内容（2）租金收入的确认经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。（3）初始直接费用的处理出租人发生的初始直接费用计入当期损益。（4）租赁资产折旧或摊销对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述三、租赁会计的核算内容（5）或有租金的处理或有租金在实际发生时计入当期损益。（三）售后租回交易会计核算内容售后租回交易是指卖主（即承租人）将一项自制或外购资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回。在这种租赁方式下，卖主同时又是承租人，买主同时又是出租人。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述三、租赁会计的核算内容1．售后租回交易的分类承租人和出租人应当根据租赁准则的规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。2．售后租回交易的核算对出租人而言，售后租回交易的会计处理与其他租赁交易不存在区别；对承租人而言，由于它同时又是资产的出售者，因此，其会计处理与其他租赁交易存在差异。以下从承租人角度介绍售后租回交易的核算。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述三、租赁会计的核算内容（1）售后租回交易认定为融资租赁的核算售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。即，出售资产时，借记“固定资产清理”、“累计折旧”等科目，贷记“固定资产”科目；收到出售资产的价款时，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目，按借贷方的差额，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”科目；各期根据该项租赁资产的折旧进度分期摊销未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”科目，贷记或借记“制造费用——折旧费用”、“销售费用——折旧费用”、“管理费用——折旧费用”等科目。金融糠企业惕会计第三营篇桌非奥银行掏金融斯机构隔业务羊核算第十迅三章制其他洞非银震行金膏融机间构业境务概私述第一惠节掠租接赁公茂司业占务概势述三、租赁会计的核算内容三、租赁会计的核算内容（2）售后租回交易认定为经营租赁的核算售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。即，出售资产时，借记“固定资产清理”、“累计折旧”等科目，贷记“固定资产”科目；收到出售资产的价款时，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目，按借贷方的差额，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”科目；各期根据该项租赁资产的租金支付比例分期摊销未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”科目，贷记或借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。金融渐企业拆会计第三吃篇柴非苍银行锻金融源机构云业务双核算第十英三章焰其他使非银株行金幅融机只构业歉务概访述第二牲节诱信给托投健资公旁司业势务概域述信托概念种类是以信用接受委托，按照委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，对委托人的资产进行管理或者处分的行为。按信托目的按受益人按信托服务对象公益信托私益信托自益信托他益信托个人信托法人信托按信托标的物资金信托实物信托债权信托金融方企业绩会计第三迫篇盐非鞭银行歇金融惯机构嚷业务炸核算第十坊三章纯其他芒非银烈行金幻玉融机秧构业贡务概纪述第二缠节塞信岔托投信资公捕司业拥务概诸述信托投资公司业务内容信托类业务资金信托业务动产信托业务代理类业务及其他业务不动产信托业务有价证券信托业务代理收付款业务、代理清偿债权债务业务、代理有价证券业务、代理保管业务、代理保险业务、担保签证业务等代理类业务；租赁、咨询等其他业务。金融师企业旺会计第三撕篇睁非律银行息金融运机构切业务海核算第十设三章张其他匀非银竞行金丘融机暑构业馋务概里述第二戚节滋信娘托投恶资公驶司业此务概泉述信托业务会计核算的特点信托财产应独立于固有财产，并应托人未设立信托的其他财产相区别。以信托项目作为独立的会计核算主体金融江企业厉会计第三年篇宾非脊银行名金融柴机构雄业务斗核算第十疏三章例其他只非银膊行金酸融机虹构业津务概角述第三猜节承基柱金管占理公绸司业干务概涌述证券投资基金概念特征证券投资基金是一种利益共享、风险共担的集合证券投资方式，即通过发行基金单位，集中投资者的资金，由基金托管人托管，由基金管理人管理和运用资金，从事股票、债券等金融工具投资，并将投资收益按基金投资者的投资比例进行分配的一种间接投资方式。专家理财，专业管理组合投资，分散风险金融纸企业斗会计第三叶篇孙非咱银行冲金融保机构作业务逼核算第十唱三章雷其他唤非银喘行金尘融机顾构业姿务概危述第三剩节杜基菊金管托理公够司业线务概象述证券投资基金按组织形态按运作方式按投资对象契约型基金公司型基金封闭式基金开放式基金股票基金债券基金货币市场基金期货基金期权基金指数基金认股权证基金金融伴企业阶会计第三馋篇乌非蜡银行饺金融屯机构千业务膊核算第十束三章嫂其他燃非银锤行金篇融机烦构业挥务概摧述第三尝节到基匹金管日理公薄司业称务概腥述证券投资基金按投资风险与收益按资本来源与运用地域按投资对象货币种类成长型基金收入型基金国际基金海外基金区域基金美元基金日元基金欧元基金平衡型基金国内基金国家基金金融行企业努会计第三视篇蛾非敲银行辆金融弱机构览业务腿核算第十斗三章书其他混非银技行金犹融机隶构业蓬务概似述第三大节蜡基