强制性内部控制规范

第二章内部控制发展概述本章结构强制性内部控制规范的发展内部控制参考性标准的发展内部控制实践性制度的发展内部控制理论体系内部控制强制性规范－管理实践法制化内部控制参考性标准－管理活动规范化内部控制实践性制度－管理活动标准化第一节强制性内部控制规范的发展美国强制性内部控制规范的发展中国强制性内部控制规范的发展其它强制性国家内部控制规范的发展一、美国强制性内部控制规范的发展(一)1977年反国外行贿法(FCPA)ForeignCorruptPracticesActof1977(二)1991联邦存款保险总公司修正法案(

FDICIA)FederalDepositInsuranceCorporationImprovementActof1991(三)1991联邦判决指南(FSG)

FederalSentencingGurglingof1991(四)2002公众公司会计改革与投资者保护法Publiccompanyaccountingreformandinvestorprotectionactof2002(一)1977年反国外行贿法(FCPA)FCPA产生的背景FCPA的主要内容FCPA的影响会计职业团体对FCPA的反应1、FCPA产生的背景(1)FCPA产生的大背景，1972美国总统尼克松的“水门事件”后，民众越来越强烈地要求厘清企业与外国政府之间的界限。(2)1976年5月12日，一份来自SEC的《可疑与非法企业支付行为的报告》。(2)FCPA的内容直接规定外国行贿为非法行为。要求公司对外报告的披露者设计一个内部会计控制系统，并维持其有效性。3、FCPA对会计行业的影响(1)内部控制在企业深得广泛重视，公众公司将它们的内部审计职能部门的规模和职责大大地加大了，并更加密切地关注内部控制系统。(2)职业团体和监管机构，从各个不同的角度对内部控制进行研究，并发布了许多内控建议和指南。(3)管理当局的内部控制报告目前已经越来越多地出现在公司提交给股东的年度报告中。4、会计职业团体的反应表现：(1)审计师责任委员会(Cohen)1978的建议(2)FEI财务经理人协会FE1978的行动(3)内部控制的特别顾问委员会(Minahan)1979的指南(4)财务经理人研究基金会(FERF)1980的报告(5)财务经理人研究基金会FERF1981的专著(6)审计职业界1980－1985内部控制的专业准则(7)Treadway委员会1987的研究(1)Cohen委员会的建议AICPA1974年成立的Cohen委员会(审计师责任委员会)，发布Cohen报告。建议：公司管理当局出具与财务报告相一致的报告，以披露公司内部控制系统的状况。要求审计师对管理当局出具的内部控制报告进行评价并报告。(2)FEI的行动Cohen报告发布后，FEI给其成员发了一封信，在信中，认可了科恩委员会要求管理当局出具内部控制报告的建议。同时，为帮助其成员实施该建议，FEI还出具了指南。(3)SEC的反应1979年SEC发布了征求意见稿，对于下列问题征求意见：强制要求管理当局就公司内部会计控制进行报告。要求外部独立审计师对管理当局的内部会计控制报告出具评价报告。(4)Minahan委员会AICPA于1979年成立了内部控制的特别顾问委员会(Minahan委员会)，就建立和评价内部控制提供指南。填补了内部控制指南方面的空白。(5)FERF的反应财务经理人研究基金会FERF(FinancialExecutivesResearchFoundation)

首先，成立研究小组对美国公司的内部控制现状进行调查研究。1980年发表研究报告。报告内部控制的特点、现状、实务和程序，并对内部控制的定义、特点、目标以及如何保证内控的有效性的差别极大的各种观点进行了综述。其次，和FERF研究相关的一个研究是R．K．Mautz和J．Winjum合作的《管理控制系统标准》。该研究发表于1981年，为内部控制评价确立了更广的、概念性的标准。(6)1980-1985年审计职业界对内部控制的专业准则

的发展1980年，AICPA发布了外部独立审计师对内部控制进行评价报告的准则。1982年，AICPA发布公告，该公告包含了一个修改过的指南，该指南要求外部独立审计师在财务报表审计中研究和评价内部控制。1984年，AICPA发布了指南附录，考虑了内部控制过程中计算机的影响。(7凯)T秤re漂ad志wa遭y委员贩会的枝研究全国鸣反欺童诈性现财务虎报告俗委员鸭会(Tr虚ea兔dw像ay委员规会)Na纳ti格on碍al朽c蜘om厘mi艇ss闪io凭n现On枣F驾ra践ud昨ul杂en收t睡f屠in西an策ci横alRe侍po增rt彩in想gTr迁ea蔬dw观ay委员谷会成更立的目的探讨摧舞弊炎性财阶务报筒告对占财务中报告屑真实讯性的鸟破坏曾程度阿。调查洒独立尚公共逃会计昂师在痰判断广舞弊荒方面优应担絮当的圈角色哄。确定扭公司雀治理絮结构揪对舞卫弊行箱为的乖影响怪。Tr铜ea恢dw口ay委员茎会调查漠涉及路角色公共孟会计岩师的旧角色法律班顾问争、财摆务顾促问和奴其他激顾问病的角权色；公司慢高级愈管理田层的暂态度指；内部闻会计阅和内雄部审垃计的爸功能然；审计顾委员迈会的惹态度炸；包括SE概C在内杆的管苏理机韵构的护监管监；正规证的会井计和叛商学搬院本侦科生惭和研良究生升课程岛设置烘的充悄分性叠。Tr服ea胞dw剩ay委员康会研蛮究报磁告Re野po控rt肺o做f庸th可e顺Na扑ti下on拖al就C岂om民mi仍ss煮io高n政on治F拔ra辆ud权ul料en高t篮Fi播na静nc拜ia箩l槽Re皱po冻rt栽in巷gTr知ea猪dw脏ay委员航会的厕主要汤建议1．一若个参录与性源更强蔽的、闷积极甘的审寄计委这员会2．一仁个更钉有力贿的内坐部审成计部纪门3．经惯过改晌进的荣商业赔行为弓规范4．给想予公旁众更帐多来叠自管嚷理层榜的内俊部控崭制信净息5．提更高独磨立公慢共会使计师辆发现揭和报施告舞拳弊性音财务叹报告棵的效颗率6．改伶进审遭计质战量7．加却强沟减通8．经厉过精交简的葵审计捆准则保委员辨会能抢够代愤表更晚广泛紧的利叉益9．为SE哨C和州把内的贿会计渗委员西会制床定政款策执浴行过泛程中砍的补片救措炕施10．专将业教纵育更愉注重锁内部璃控制房诚以及火财务职报表听舞弊河的成闭因(二)联邦孙存款项保险宋公司雷修正蹄法案FD屠IC煎IA：th拢e瘦Fe吗de园ra食l苦De称po迫si狱t悔In旱su菊ra允nc菊e蝴C图or匀po呜ra驻ti蔽on叙I撒mp帽ro有ve纪me东nt评A泥ct疫o丙f您19广911、产趁生背需景20世纪80年代蓬金融酿机构午倒闭烤而引湾发混愧乱GA煌O的提岔议：Au多di壁tCo土mm化it傻te准es：Le逗gi六sl最at靠io脆n河Ne蛇ed屡ed叛t晚o但st揉re析ng遭th忽en电B脂an严k丑Ov侮er箭si货gh榜t2、意脊义是自19漂33年格条拉斯-斯蒂锹格尔猫法以沫来最弊重要崇的一乒部银贩行法陆。确立气了强寨制管项理层认对内沃部控尸制有浙效性棵进行猜报告拳的制颜度2、FD井IC凡IA主要堤内容1、提浪出新坐的监仪管标漫准，垒强调水对银像行资培本充昂足水办平的观要求2、将汪商业堂保险牲的基痒本规轧则引兰入存幻玉款保壮险机徒制，胆建立灾按银菊行风歪险等坑级确义定存溉款保摧险费皮率的筛制度阴，使新保险助费率哥与银虽行风评险挂驰钩；3、制僵定针骂对问最题银投行的嗓及时躬校正炎措施PC储A和针缎对即割将倒纱闭银南行的轰最小脱成本碌清算胆办法LC导R。PC腰A：Pr杠om沿pt锹C奸or铲re将ct熟iv熔e姑Ac牵ti只onLC努R刑:缺Le梳as漫t－Co锐st竿R倘es劲ol食ut针io模n3、FD毒IC弦IA目标克服贩当时劫美国颤存款赠保险显制度少的弊斯端：存款青保险递按同围一费民率收估缴，听银行坚无须染为其芝风险姑行为邮付出晒足够辽代价避免拌系统芦风险嗽而尽疮量对铲问题览银行辫进行奶救助4、FD得IC塌IA关于歼内部乓控制姓与财丢务报逆告方剂面的括条款(1邪)对管搂理层锡［CE吓O和CF析O(或会集计师)］提吩出强备制性抓要求(2项)对公旁共会杆计师由提出触强制患性要纠求(1峰)对管耍理层扔［CE烫O和CF再O(或会而计师)］提刃出强在制性集要求必须析发表管理摸层责水任声盲明按照GA奇AP编制仆财务木报表建立领和维叉护充臂分的包内部熟控制悉结构董和财垫务报艺告程破序遵守总与FD警IC要求遵守丈与安袄全性傲和合指理性秆相关遥的法茂律法尸规管理抢层评详价报地告内部状控制郊结构贺的有设效性：与安食全性阅和合携理性中有关录的法缓律法数规遵茄从情图况(2焦)对签愈证为撇目的构的公慨共会务计师喜强制帆性的盟要求袄：必须归就有延关内督部控石制进冷行评至价和迫报告拘：必须呜就上洲述由落首席澡执行统官和赶首席揪财务扎官签陵署的左管理笼层声陷明进际行验津证注意枣：金融晋机构伍由CE浊O和CF习O签署挨的上笨述报嗽告并虾没有锈被要颈求在灶提交塌给股秀东的燥年报你中提娱供，泰而是狭需要漆把这未一报攻告报酷送给FD伍IC、相申关的邮联邦母银行遇的代映理机捐构或除其所隆属州戴的银傲行监糟管部蚕门。5、FD辈IC悄IA对CO屋SO影响91年FD兆IC蔽IA的颁熔布。俭同时款授权诱联邦行银行这代理扩机构赛负责徐制定星实施容条例添，涉眼及金界融机魄构运营础及管缠理等方骆面的绕标准厘，尤项其是好负责初制定内部档控制方面脉的标枕准。92年CO知SO发表粱框架深文件93年FD杆IC颁布仔实施逢条例94年CO兰SO发表健附录GA电O9期1提议FD水IC榨IA制订GA哀O为CO扬SO的IC奸IF提供妻观点去和建跪议三、19腔91联邦申判决仅指南SF困GSF劳G：Fe蓄de旺ra难l锹Se光nt统en鱼ci红ng老G季ur妇gl贴in扁g内容造提要1、背慎景2、内峰容(1孙)罚款壶金额窑的决侮定因翅素(2眉)减刑遣原则(3春)必须炎给予若减刑偶的因捉素3、对特内部僵控制猫方面玻核心胁规定1、背轿景：19谜84年联支邦立荒法成厉立的惭美国旗判决匪委员闻会于19者91年颁运布审鉴判委耐员会骑批准寇联邦卷法院粪在刑靠事司纽奉法系主统中贞使用裙这个些指南侍，来木评估煤对白沸领犯煌罪和罗组织吨犯罪丧的制挪裁。2、FS棚G的踩内容(1静)罚款醋金额桌的决圾定因跑素违法拥事件柄的严汉重性罪责固数量6条以踢下罪织责的狡违法矛事件戏的最隙低罚省款是50市00美元兔；38条以斥上罪息责(严重绪违法钩行为)的违任法事烈件可丧以处妇以最械高2．9亿美辛元的吐罚款咬。2、FS悠G的援内容(2砌)减刑歌原则同执烦法部惩门进钱行合蚕作并私承担察责任焦。存在圣有效至的体跪系来剩防止古、发湖现和赴报告辆违规陕行为欧，违青法企卸业能呼否证蜡明其粮采取夕了有衡效的哨措施陈以防穴止和己发现灾违法渗行为首。注相当竖于个颠人的驻过失省：好狼企业强，个魂别员区工不区道德刃行为2、FS荣G的循内容(3维)必须打给予溜减刑闯的因景素制定闯了员客工及期其他数代理局机构宋的行森为准套则，助以合倡理降艺低犯的罪行切为发圈生的隙可能绸性。指定麦专人凉负责板监督驶遵循蓬情况衔。在对副监督彻职能关进行妇授权舒时保高持了竹必要郊的谨衬慎。采取衬了诸余如培园训和立分发岸宣传骄资料恰的方胞法，迫向员年工传村达行毛为准禾则和敞程序兰。2、FS贤G的汇内容(3诸)必须层给予巴减刑悠的因灾素采取裂了诸伤如审且计和塘监督豪的办兄法，俭以保桶证员位工和左其他届人举政报系虎统的厚正常膨运行犯，使核他们广在进逼行举瞎报时鹅不必洪担心愧有打鞭击报染复的繁情况启发生棵。有一柜贯强按制执泊行道岭德规大范的领历史形。针对领已经慨查出海的犯灶罪行心为，录有相米应的逃程序座对原怜有计也划进念行修质改。违法阁行为肯能够拴由下刚至上芽地及脂时汇杆报，恭或者首向适象当的傻权力杯部门龄的汇偷报。3、对暂内部屡控制赚方面状核心粥规定允许怪对那贷些采冷取有料效程穿序来亭预防阴和发邪现违勤法行爹为的弦企业醋，可融以大欣大地妖降低猎惩罚极的程扁度。四、Sa仁rb参an浑es祥-O珍xl云ey色A订ct泰o摔f率20思02本节驳内容匆提要琴：背景性质目标范围特点内容对内折部控巨制的每规定(一)产生兵背景攀：参议赚院银缺行委誉员会掏主席萨班倍斯Pa材ul草S升.御Sa怪rb摊an看es众议晃院金须融服延务委孟员会宗主席奥克没斯利Mi朵ch屡ae且l疾G.候O切xl叛ey联合轿提出Pu投bl班ic禾c劈燕om里pa售ny魄a昨cc硬ou像nt肥in忧g妙re递fo通rman颤d洒in窗ve校st秧or进p扇ro赵te续ct兽io廊n门ac却t榆of泰2喝00届220败02年7月25日美贷国国扰会正牲式通拨过，7月30日布吧什总昆统于馆正式搂签署祥第生远效Sa纱rb甲an握es评-O众xl旗ey栋A邮ct覆o薪f初20琴02安然昆、世察通等饮知名踢公司咽暴露俭出严重稍的管香理层块欺诈例丑闻使美翁国上缸市公魂司深耀陷信燃用危希机(二)性质僻：是一晚部证龟券行瞎业监确管法雕律Th勇e滤La房诚ws突T午ha勾t训Go解ve郊rn看t桐he径S止ec教ur概it盲ie敬s反In勿du汇st钢rySe肌cu踢ri桶ti律es担A渠ct葡o脆f睁19缓33Se凑cu沙ri坊ti缘瑞es环E哲xc巾ha皮ng菌e湾Ac咬t狱of包1贡93毁4Pu肌bl积ic枯U曲ti梦li伟ty柴H樱ol缝di承ng地C项om驶pa类ny狂A县ct额o滥f康19阳35Tr套us工t请In锅de村nt泄ur剖e帐Ac锄t夸of河1撤93您9In呈ve悄st逮me盒nt吉C协om乞pa沉ny咬A灶ct命o述f近19尝40In弹ve棕st徒me下nt蒜A雹dv管is木er蛙s寻Ac磁t叉of阁1川94躺0Sa葛rb美an质es灾-O密xl茂ey令A磨ct典o邻f日20公02(三)目标重建旱公司倦信用毯，培标育公惯众信珍心，虎振兴脸证券撑市场两。加强柱公司捎监管地，规厦范业冈务运竟作。增加绍财务遮报告帐与信牙息披娇露的踢透明瓦度。确保腥公司根管理毛层可迫以从断有效肌监控临的系亡统中聪获取化重要吉信息木。强调难公司咏管理拾层对SE跨C要求贪存档纷的材喊料和予向投翠资者郑公布雕的信镇息承绒担责锣任。(四)监管牌范围会计辫职业宅监管公司念治理内部伙控制证券阁市场梨监管(五)特点强化岂审计躬独立描性加重紧刑事荒责任细化筐处罚瞧措施延长每诉讼割时效(六)主要决内容成立轧独立薪的公跨众公轰司会傲计监航察委嫂员会惠，监苍管执丧行公断众公站司审云计职陪业要求扬加强戒注册法会计脏师的晕独立鼓性要求剑加大触公司宪的财招务报先告责忘任要求搬强化雪财务驾披露欧义务加重甚了违捆法行捧为的致处罚虚措施增加边经费糕拨款,强化SE舌C的监速管职复能要求贵美国崇审计炸总署循加强找调查魂研究(7浇)《2叛00厕2年公丈众公脑司会请计改朽革和爪投资松者保并护法哑案》对内钞部控倦制的斗规定父及其逆影响《2翁00柜2年公搁众公唐司会汇计改虹革和汗投资辈者保缎护法骆案》是资模本市历场监飞管的蛮重要础法案贫，整俭部法年案共11章67节。语其中破涵盖百了会计飘职业丑监管放、公提司治忘理、容内部出控制殃和证所券市粪场监柿管等鞠不同挥方面慢。其偿中，第40河4节“蹈管理伍层对允内部念控制蹄的评积价”军“与要第30茧2节央公质司对解财务该报告懒的责蒙任“岸涉及筝到内伏部控嘴制方凳面的戚规定躬。第40醋4节相哀关规仆定第30歇2节相难关规殖定第40蛙4节有钻关规符定，内部安控制茫方面崭的要攻求编蒜制的界年度匙报告繁中包宵括内狡部控取制报凳告和溪内部娃控制月评价推报告狂。内部腐控制跑报告偿包括眼：(1训)强调柏公司悼管理合层建治立和鸭维护膛内部弱控制蓬系统腾及相规应控真制程反序充筑分有毛效的沸责任努；(2驱)发行粥人管苗理层畜最近场财政梯年度迟末对知内部旅控制志体系患及控巾制程读序有连效性珍的评告价；对于模管理电层对陡内部林控制图的评饮价，感担任凳公司阵年报斗审计软的会涨计公摩司应化当对平其进稍行测惩试和帜评价奶，并倒出具削评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