会计学第三章循环

第三章会计循环第一节分录与记账第二节试算与调整第三节结账与编表

第一节分录与记账——会计循环之一一、会计分录二、会计凭证三、会计账簿

一、会计分录1)什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。在会计实务中，会计分录即为记账凭证2)会计分录的格式：借：×××(账户名)×××(金额)

贷:××××(账户名)×××(金额)3)如何编制会计分录分析的程序和步骤是:①引起哪些要素项目的变化(变化的账户名称）②判断变化项目的变化方向（金额的增或减)③根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方4)分录种类：简单分录——一借一贷的对应关系复合分录——一借多贷、一贷多借编制会计分录实例

购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠现金300元偿还前欠购货款现金500元送存银行会计分录分析③分析②分析①经济业务库存现金银行存款库存现金

–500银行存款+500贷方借方借:银行存款500

贷:库存现金500库存现金

应付账款库存现金

–300应付账款-300贷方借方借:应付账款300

贷:库存现金300原材料

库存现金

应付账款原材料+600库存现金-400应付账款

+200借方贷方贷方借:原材料600

贷库存现金400

应付账款200会计分录的三要素：A账户名称

B记账方向

C记账金额1、1月5日投资者追加投入资本22000元，收存银行。借：银行存款22000

贷：实收资本22000记账方向账户名称记账金额会计分录2、1月10日从供应单位购入原材料4000元，货款赊欠，尚未支付。3、1月15日开出支票，支用银行存款1000元，归还所欠供应单位货款。4、1月20日购入固定资产一批计10000元，开出支票以银行存款支付货款。5、1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借得之款归还应付供应单位的货款。6、1月25日向供应单位购入原材料3000元，其中2000元货款用银行存款支付，而其余1000元货款拖欠未清。7、1月30日以银行存款3000归还银行短期借款，同时支付当月借款利息300，共计3300。二、会计凭证（一）会计凭证1、含义会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明文件。2、种类会计凭证原始凭证记账凭证按填制的程序和用途分（二）原始凭证1、含义。经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的书面文件，它作为记账的原始依据。2、种类。原始凭证按来源分外来凭证自制凭证按填制手续分一次凭证累计凭证汇总原始凭证（三）记账凭证1、含义。会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用来确定会计分录并据以登记账簿的一种凭证。2、种类。记账凭证

按适用业务通用记账凭证专用记账凭证收款凭证

付款凭证转账凭证注意：涉及现金与银行存款之间的业务，一般只填制付款凭证记账凭证的填制（实例一）业务：2007年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500㎏，@15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材料已经验收入库，价款及运费暂欠。光华工厂转账凭证年月日字第号摘要账户名称记账借方金额贷方金额附件张一级账户明细账户合计会计主管记账审核填制

200748

转125购进甲材料，价款及运费暂欠原材料甲材料采购7550应付账款A公司7550275507550朱洁√1、1月2日，接银行收款通知，收到投资单位投入资金100000元，存入银行存款户。记账凭证的填制（实例二）1、1月2日，接银行收款通知，收到投资单位投入资金100000元，存入银行存款户。2、1月3日，开出现金支票，从银行提取现金800元。××3、1月5日，采购员王敏预借差旅费500元，以现金付讫。

4、1月13日，采购员李峰报销差旅费270元。三、会计账簿（一）会计账簿的含义及基本类别

1、含义由具有专门格式并互相联系的账页组成的、用以序时或分类记录经济业务的簿籍.

账户记录是账簿的实质内容2、会计账簿的分类A、按用途分类序时账（日记账）分类账:备查账:记录序时账和分类账都不予记录的账簿现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账转账日记账

B、按账簿的外表形式分类租入固定资产登记簿账页易散失灵活采用卡片作为账页,置于卡片箱内卡片式明细账容易抽换账页灵活使用前只分类编定页码,不需连续编码活页式总账日记账需预留账页不易抽换账页启用前已连续编定页码,固定地装订(联系)在一起订本式适用范围缺点优点（二）现金日记账的设置、登记1、格式。一般为三栏式2、登记依据。

（三）银行存款日记账的设置与登记1、格式。一般为三栏式2、登记依据。（四）总账的设置与登记1、格式。按一级会计科目设置，一般为三栏式2、登记依据。记账凭证或汇总后的记账凭证（五）明细账的设置与登记1、格式:三栏式:适用于只需记录金额的明细账多栏式:借方或贷方设特别专栏,适用于费用成本及收入成果类的明细账数量金额式:适用于需掌握数量、金额的财产物资明细账2、登记依据：根据记账凭证、原始凭证逐笔登记或逐日、定期汇总登记。（六）总账与明细账的关系总账对明细账起着统驭控制的作用明细账对总账起着补充说明的作用平行登记规则

第二节试算与调整—会计循环之二一、试算1、依据。“借贷必相等”产生的平衡关系2、方式。编制试算表(见P68)3、优点：可用来检查经济业务的会计记录是否正确缺陷：平衡不一定表示账户处理完全正确借贷同时遗漏借贷同时重复记账借方或贷方发生同数的错误4、更正账簿错误的规则（1）划线更正法

如果发现账簿记录中数字或文字错误，但记账凭证正确，可用划线更正法进行改正例:材料账摘要—入库甲材料500Kg,@3.23误为乙材料,@3.32元正确更正:入库乙材料500Kg,@3.32元错误更正:入库乙材料500Kg,@3.32元（2）红字更正法:因分录错误而造成的账户名称、金额错误

错误情况

更正方法分录中账户名称错误

A红字冲销错误;

B编正确分录入账分录中金额多记按多记数编制红字分录入账红字冲销法举例:例1:现金支付材料款500元,分录误为存款支付.库存现金银行存款原材料500500错误记录500500A红字冲销500500B正确记录500500╳

例2:现金支付材料价款500元,分录误为5000元库存现金原材料

5000-----错误记录-----500045004500更正记录

101、借：原材料500

贷：银行存款500借：原材料500

贷：库存现金500借：原材料4500

贷：库存现金4500（3）补充登记法:分录金额少记造成账户的错误更正方法：将少记的金额用蓝字编制正确的分录并登记入账例、现金支付材料价款500元,分录误为50元库存现金原材料5050错误记录450450补充登记借：原材料450

贷：库存现金450（一）账项调整的含义1、调账基础：权责发生制2、调账目的：合理反映各期的收入和费用，以正确计算各期的盈亏3、调账时间：会计期末（二）期末结账时应予调整的项目1、应计项目应付费用应收收入2、递延项目预付费用预收收入二、调整1、应计项目特点：应归属于本期但现金尚未收到（表现为本期收入）或现金尚未付出（表现为本期费用）A、应付费用如应付工资、应付租金、应付利息等例：本月应付租入固定资产租金100元，年末一次结算调整分录：借：管理费用100

贷：其他应付款100例：某商场本月应付销售人员工资5000元,发放工资时间为下月8日.销售人员工资应属商场本月销售费用,未支付,形成商场对职工的债务(应付工资),调整分录如下:

借:销售费用5000

贷:应付工资5000B、应收收入如应收租金、应收利息等例：本月应收出租固定资产租金100元，年末一次结算调整分录：借：其他应收款100

贷：其他业务收入1002、递延项目特点：以前已收到现金，但有一部分归属于本期（表现为收入）以前已付出现金，但有一部分归属于本期（表现为费用）A、预付费用如预付保险费、预付租金等例：上年末预付本年固定资产租入的全年租金1200元调整分录：借：管理费用100（本年各月）贷：预付账款100B、预收收入如预收货款、预收利息、预收租金等。例：年初预收固定资产出租的全年租金1200元调整分录：借：预收账款100（本月）贷：其他业务收入100

第三节结账与编表—会计循环之三一、账户的分类：（按账户是否有余额）1、虚账户收入、费用类账户即利润表上的账户2、实账户资产、负债及所有者权益类账户，即资产负债表账户二、结账的含义。会计期末，结清虚账户（虚账户不能留有余额）结转实账户（实账户的期末余额转为下期期初余额）三、虚账户的结清1、计算虚账户的余额2、编制结账分录实质：将各收入、费用类账户的余额转入“本年利润”账户借：本年利润贷：主营业务成本管理费用财务费用销售费用其他业务成本营业外支出借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润

本年利润主营业务成本管理费用财务费用销售费用其他业务成本营业外支出主营业务收入其他业务收入营业外收入借余：本期亏损贷余：本期利润3、年末，将“本年利润”账户结清实质：将“本年利