会计基础第五章借贷记账法的应用制造业主要经济业务核算

（制造业主要经济业务的核算）第一节企业的主要经济业务，的筹集、的运用（供应、生产、销售、的推出。，（1）的筹集业务的账务处第二节筹集业务的核筹金是企业生产经营的首要环节。筹集业务包括两个方面的内容： 所有者投入资本包括实收资本（或股本）公积、盈余公积等转增资本的《公司法》规定，股东可以用货币出资，也资，但是规定不能作为出资的财产除外。企业应当对作为非货币性出贷方；借方一般无发生额，特殊情况如经允许，投资者抽走资本时，分资本公积用于核算企业收到投资者投资超过其在企业资本中所占份额1、125日，企业收到甲公司投入250000借：银行存 贷：实收资 500000借：固定资 贷：实收资 650000借：固定资产贷：实收资本4127000借：无形资 贷：实收资 5A、B50650000借：资本公积贷：实收资本7200按照产品的售价作价，假设售价为220万元，该产品的率为17%。应交税费-应交（进项税额）374000850000借：实收资 贷：固定资 借：实收资本贷：银行存款10、过了一段时间后，C100实收资本总额=50+50+50=150所有者权益总额=50+50+100=200资本公积=200-150=50贷：实收资本— 11、B普通股 股，每股面值1元，价格6元， 元已全部收到，过程发生的相关税费60000元。计入股本的金额 短期借款一般是企业为满足其生产经营对的临时性需要而向银行或其1（1）的各种借款。借：银行存 贷：短期借 118%，借：银行存 贷：长期借 借：银行存 贷：短期借款借：财务费用400贷：应付利息 221 应付利 贷：银行存 贷：银行存 （3月份支付3月份的利息借：应付利 贷：银行存款800（31、2 贷：银行存款350000 贷：银行存 （2）（3）固定资产的各组成部分具有不同的使用或者以不同的方式为企业、非货币性资产交换重组等方式取得的固定资产的成本应当分别、在固定资产的使用内，按照确定的方法，对应计折旧额进行系统的（一）固定资产固定资产使用月折旧率＝年折旧率年折旧率＝1/预计使用年限例如 年月份公司买了一台电 月折旧额=（5000-500）/3*12=125某项固定资产的月折旧额=该项固定资产的当月的工作量*求:44月份折旧额=（60-借：制造费 贷：累计折 单个折旧额=800000*（1- =0.19(元/个本月折旧额=40000*0.19=7600（元加速折旧法（前期折旧多，后期折旧少（一）（旧的提取情况。该账户贷方记录提取的折旧数；借方记录由于、报废、对外1、企业购入一台不需要安装的设备，价款为20000元，为3400，（可以抵扣支付运费500元,已取得运费结算费150元。款项以银，20650应交税费-应交-进项税额贷：银行存款，2.工程购入一台需要安装的设备，上注明的设备为180000元额为30600元（假定不可以抵扣支付的费为225058001350，生生 进项税额可以从销项税额中抵扣支付买价和的会计分录支付费用的会计分录支付买价和借：在建工程 贷：银行存款支付费用：借：在建工程2250贷：银行存款借：在建工程贷：银行存款借：在建工程1350贷：银行存款 贷：在建工程2200003.工程购入一台不需要安装的设备，上注明的设备30000元 额为5100元，支付 费为300元。以银行存款支付给，装方包装费400元。款项以银行存款支付。假定工程为一般，借：固定资 应交税费-应交(进项税额 贷：银行存 （二）用用元；厂部固定资产折旧4000借：制造费借：制造费 贷：累计折 固定资产处置包括固定资产的、报废、毁损、对外投资等（注意：不包登记处置固定资产的价款、材料、变价收入和由公司赔偿的损失。本科目期，甲公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废500000元，已计提折， （3）借：固定资产清 贷：固定资产清 红星公司将A设备给乙公司，开具的上注明的价款（1）（2）（3）收到货款借：银行存款应交税费---应交（销项税额（4）净损失=120000-125000-4000=-9000借：营业外支出贷：固定资产清理款是 额140000*0.17=23800，该设备的原值是200000，已计提旧75000元，已计提的减值准 （1）注销固定资产及累计折（2）借：固定资产清 贷：固定资产清 应交税费----应交(销项税额 借：固定资产清 贷：营业外收 储备不足生产需要得不到满足采购和储备过多又会造成的积压因此，1、买价，指进货所列的货款金2、运杂费，包括费、装卸费、包装费、费、仓储费等3、途中的合理损耗，例如，必要的自然损45、购入材料应负担的税金（如关税） （一）应纳税据而征收的一种流转税的是在我国境内销售货物进口货物，提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。按照的经营规模及会计核算的健全程度，分为一般和小规模。行条例的规定企业购入货物或者接收应税劳务支付的即进项税额，可以从销售货物或者提供劳务按照规定收取的即销项税额中抵扣。 假如：销项100，进项税额50 交50 100100 1713% 上，注意一般而言是由销售方开具但是农产品的收购和废旧物（古旧）的收购，由买方开具。，、费费等其他杂费）的，按照上注明的费用7%的扣除率计算进、 “应交税费——应交”账。该账户用来核算企业的应交及交纳情况。根据《中民增值税暂行条例的规定凡在中民境内销售货物或者提供加工修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人为纳税义务人对于一般纳税人应交纳的为销项税额减去进项税额之后的余额购进货物或接受应税劳务而发生的进项税额记入该账户的借方销售货物或提供应税未交纳的应交税费——应交。1：暂估入账必须注意的是，未取得的，不能申报抵扣进项税额。“1001500150000；120吨单价2000元总计240000元额66300元以上款项尚未支付；；户的借方额购货方作为进项税额支付给销货方公司，应记入“应交； ——乙材 应交税费——应交（进项税额 贷：应付账款——公 2、121622000

100

=100(乙材料应承担的运杂费=120吨×100元/吨=12000元 ——乙材 贷：库存现 借：原材料——甲材 ——乙材 ——乙材 （已取得运费结算单据，材料货款及以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料 应交税费-应交-进项税额86400（85000*7%）贷：银行存款6100005 收购免税农产品（或者废旧物资）一批，用于产品生产，收购价120000借：原材料104400（120000*87%）应交税费-应交(进项税额)15600 贷：银行存款1200002000材料暂估是会计将本月度终了没有收到账单的收料凭证而进行的借：原材料贷：应付账款下月单到再红冲430（1）借：预付账款72000贷：银行存 （2）借：在途物资应交税费-应交-进项税额贷：预付账款（3）借：预付账款贷：银行存款（4）借：原材料贷：在途物资总结：1. 2. 3. 4.，，、甲公司持银行汇票元购入D材料一批记载的货款为元税额为272000元，对方代垫包装费2000元，材料已经验，，应交税费-应交-进项税 贷：其他货币，思考2：向公司支付费用5000元，货物已运抵并验收入库，按计划成7%。，借：原材 应交税费-应交-进项税 贷：银行存 其中进项税额 *7%=2050（元材料成本 *（1-7%）=14650（元运费结运费结 ，两者满足一个就可以了 200000（实际成本） （借：材料采购应交税费-应交-进项税额 借：原材料 材料成本差异1：无形资产窍。如工业专有技术、商业技术、管理技术。二、无形资产使用的确使用（按照孰低原则确定）1、无形资产的取得外购无形资产的成本包括价款、相关税费以及直接归属于使该项借：无形资 贷：银行存 自行研发无形资产（暂不要求大家掌握2 无形资产的摊企业应当取得无形资产时分析判断其使用使用有限的无形资0，对于使用有限的无形资产应当自无形资产无形资产的摊销方法包括直、生产总量法等，企业选择的无形资借借 1：甲公司购入一项特许权，成本为元，合同规定受益年限借：用贷：累计摊销丁公司，该非专利技术成本为1030000借：其他业务成本贷：累计摊销企业处置无形资产应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及相借：银行存款累计摊 贷：无形资 应交税费-营业税营业外收 第五节 主要材料和辅助材料。制造费用：为生产产品和提供劳务而发生的各项间接耗费由该期间负担的费用。期间费用包括销售费用、用、财务费用。年借方（成本项目月日字号“用”账该账户用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的用包括企会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、费、业务招待费、税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿该账户用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。贷方记录应付职工的薪酬借方记录职工薪酬数期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。本账户可按可按“工资“职工福利“社会费“住房公积金、“职工教育经费“非货币利“辞退福利“支付等进行明细核算。旧的提取情况。该账户贷方记录提取的折旧数；借方记录由于、报废、对外正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。在建工程，指企业固定资产的新，不计入产品成本，作为期间费用，记入“用”账户，被销售部门耗用的原2000成本“制造费用“用”账户的借方；同时也使得库存材料价值减少，借：生产成本——A——B用职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的以及其他提供给职工配偶、或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。、、资及其福利费，记入“用”账户；销售人员的工资及其福利费，记入“销在建工程（工程人员工资及福利费工资10000元，上述工资尚未。借：生产成本——A产 ——B产 制造费制造费 (2)、企业根据上例应付工资总额的14％计提应付福利费。 借：生产成本——A——B用(3)9520借：应付职工薪 贷：库存现 旧，记入“用”账户。同时，为了反映固定资产价值的减少，应将折旧数（11200080004000 贷：累计折 会发生其他诸 元。月末用银行存款支付上述费用，同时支付购电进项额816元。（账户的借方车间及厂部办公照明用电应分别记“制造费用“（项税额”账户的借方。借：生产成本——A产 ——B产 应交税费——应交（进项税额 贷：银行存 400028001200行政管理部门的办公费用，应作为期间费用记入“用”账户的借方；借：制造费 贷：银行存 、以银行存款支付本月车间生产用固定资产2000元车间生产用房属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方；同时，借：制造费借：制造费 贷：银行存 （4）企业生产车间（部门） (1)22420AB请

20000

A20000×0.4484=8968（元B30000×0.4484=13452（元根据计算结果，AA成本项目下；BB借：生产成本——A产 ——B产 贷：制造费 A、B产品名称：A年业务摘要借方（成本项目贷方余额月日其他接费用用4040生产工人2060生产工人62分配转入结转完工0本期发生0额及期末产品名称：B年 借方（成本项目月日料工其他接费用用生产工人福利分配转入制造结转完工产品本期发生额及001205—7（0，0）200712A（100B（120(1)A、B借：库存商品——A产 ——B产 贷：生产成本——A产 ——B产 ，在实际成本法下，存货成本计算方法可能采用先进先出法平均法，移，1、某企业库存A100513200618100207004元28日，领用该材料500公斤要求:分别用先进先出法、平均法、移动:100*5+200*6+300*4=2900期末库存成本:400*4=1600平均法:平均单价=(100*5+200*6+700*4)/1000=4.5元/公斤发出存货的成本:600*4.5=2700期末库存成本:400*4.5=1800移动平均法:(100*5+200*6)/300=5.6718:5.67*100=567移动平均法:(200*5.67+700*4)/900=4.3728:4.37*500=2185.56月末库存成本:400*4.37=1748 52：发生现金折扣计入“财务费用”增加；（一），及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入；结转后期末应无余注：销售折让是因为商品质量问题而给予客户价格上的；34．“4．“或摊销额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目。期末，应将5．“用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括费、包装费、展览费和费、商品维修费、预计产品质量损失、费、装卸费和预收账款科目核算企业按照合同规定或双方之约定而向单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。106应交纳的。A1001000“列示销项为33320元。以上款项尚未收到。贷：主营业务收入——A——B（销项税额兴亚公司向东方公司销售A1001000“销项为33320元。收到对方签发的一张商业承兑汇票。借：应收票据——东方公 贷：主营业务收入——A产 ——B产 应交税费——应交（销项税额 、5B200000元，34000按照合同约定，B100000借：银行存款100000贷：预收账款（4）22日，A公司发出货物，并收回余款。 应交税费-应交-销项税额 借：银行存款134000预收账款贷：主营业务收入应交税费-应交-销项税额总结：1.尽快付款给予的条件。例：某企业在2010年3月1日销售一批商品，上注明商品价20000元，税额为3400元，企业在合同中规定现金折扣条件2/10,1/20,N/30,(假定计算折扣时不考 31借:应收账 贷:主营业务收 应交税费-应交(销项税额)3400(2)10.38200002%40023000借:银行存 财务费 贷:应收账 10,20,31920023200借:银行存 财务费 贷:应收账 20,30330借:银行存 贷:应收账 转出多交和未交的会计处理为了反映一般欠交款和待抵扣的情况,确保企业及时足额上交避免出现用以前月份欠交抵扣以后月份未抵扣的的A:企业计提当月应交未交的借:应交税费——应交（转出未交）贷:应交税费——未交B：企业计提当月多交的，贷:应交税费——应交（转出多交C:企业当月交纳当月的例1某企业以银行存款交纳本月60000元该企业的有关会计分录如下：借：应交税费-应交（已交税金）60000贷：银行存 例2某企业以银行存款交纳上月60000元该企业的有关会计分录如下：借：应交税费-未交60000 借：主营业务成本——A——B贷：库存商品——A——B5000借：其他业务成本 （1）12月21日，以银行存款支付销售产品的费17600元。借：销售费用—— 贷：银行存 应交城市建设税1233．40元，应交教育费附加528．60元。该业务的会计借：营业税金及附 贷：应交税费——应交消费 ——应交城市建设 ——应交教育费附 借：应交税费——应交消费 ——应交城 建设 1——应交教育费附 贷：银行存 纳，下个月才交纳。小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的征收率计算交纳增15100借：原材料贷：银行存 为51500元，征收率为3%，款项已经存入银行。借：银行存 贷：主营业务收 应交税费-应交应纳=不含税销售额*征收率=50000*3%=1500(元)例3:该小规模纳税企业月末以银行存款上交1500元,有关的会计处理如借:应交税费-应交贷:银行存 对于一般开具和普通都要计算销项，专票上销项税额收到专票和普票都不享有抵扣权，上的含税价均应计入采购成，定要求小规模提供，小规模只能申请税务，一、期间费用的构成由该期间负担的费用。期间费用包括销售费用、用、财务费用。用用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的用包括 固定资产修理费用等借方记录企业实际发生的用贷方记录期末结转到用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括费、包装费、展览费和费、商品维修费、预计产品质量损失、费（企业自己财务费用财务费用指企业在生产经营过程中为筹金而发生的各项费用。二、（1）借：②营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－变动损失）＋公允价值变动收益（或损失，是指企业性金融资产等公允价值变动形、、、要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失重组损失、公益性捐、交所得税金额应作为费用列支。其计算为：⑤企业所得税=利润总额×所得税率（利润总额扣除所得税费用后的余额，即为企业的净利润。其计算为企业年度净利润，除法律、行政另有规定外，按照下列顺序分配业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2009年应纳所得税税额为（ 公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）10%法定公积金，法定公积金累计额达到资本的50%以后，可以不再提取。1010090900。向投资者分配利润（或股利9“10．“本年利润”账户（反映利润的形成11（反映利润的去向贷方转入的全年亏损数；年终余额一般在贷方，表示未分配利润累计数，若为借方余额，表示未弥补的亏损。另一类账户反映企业利润的分配情况，包“利润分配——应付