月日“营改增”新政与建筑企业对策

“营改增”新政

与建筑企业对策

主讲人：蔡昌中央财经大学税务学院税收筹划与法律研究中心蔡昌中央财经大学税务学院税务管理系主任税收筹划与法律研究中心主任/教授被誉为“用第三种眼光看税收筹划”国际注册高级会计师（ICSPA）美国克莱姆森大学高级访问学者北京中经阳光税收筹划事务所首席专家清华大学、北京大学客座教授E-mail:caichang@126.com

第1讲

“营改增”的基础作用与过程2023/5/224中国宏观经济态势1、经济新常态：放缓增长速度、经济虚拟化、经济国际化、信息社会化、实现经济稳健发展。2、供给侧改革：供给侧面、经济结构调整金融政策降低利率，调整汇率，互联网金融崛起财税政策财政体制调整+“营改增”+“个税改革”中国宏观经济与社会发展一、营改增的基础作用与过程5第一产业：农业——基本免税第二产业：工业（制造业）——缴纳增值税；建筑业——缴纳营业税一、营改增的基础作用与过程6第三产业：商业——缴纳增值税；除商业外的第三产业（交通运输业、邮电通信业、部分现代服务业（含文化体育业）——缴纳营业税，已改为缴纳增值税；除商业外的第三产业（金融保险业、娱乐业、生活服务业、转让无形资产、销售不动产）——缴纳营业税，面临“营改增”；

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。

“营改增”进程与形势“营改增”背景1

按照《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标，到“十二五”末（即2015年底）完成重要税改项目---增值税“扩围”。

即“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，实务中简称“营改增”。

“营改增”进程与形势“营改增”背景1“营改增”进程与形势2012.1.1上海，交通运输业和部分现代服务业2012.9.1北京，交通运输业和部分现代服务业2012.10.1江苏、安徽，交通运输业和部分现代服务业2012.11.1福建、广东，交通运输业和部分现代服务业2012.12.1天津、浙江、湖北，交通运输业和部分现代服务业2013.8.1

“营改增”范围已推广到全国试行2014.1.1铁路运输和邮政服务业2016年5月1日“营改增”的进程22015.6.1电信服务业“营改增”进程与形势“营改增”的行业3邮政业交通运输业部分现代服务业电信业研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务3+7财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税【2011】110号）二、改革试点的主要内容（二）改革试点的主要税制安排。1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。“营改增”进程与形势交通运输业部分现代服务业有形动产租赁服务财政部国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税【2013】106号）附件：1.营业税改征增值税试点实施办法第十二条增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（二）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。“营改增”进程与形势邮政业交通运输业铁路运输财政部国家税务总局《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税【2014】43号）三、提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%。七、以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。

“营改增”进程与形势电信业

“营改增”全面扩围“营改增”扩围的行业4生活服务业消除重复性征税减轻企业税负调整产业结构有利于完善税制“营改增”进程与形势“营改增”的目的5“营彼改增乘”进打程与股形势“营改增”的形势6十二维届全压国人阳大三吗次会向议，跳李克壤强作缠政府揭工作计报告算称：20怪15年力栽争全倚面完岩成“粘营改铃增”贺，提夹请修舒订税涛收征描管法湾。十三料届人喷大：20剑16年5月1日，旺全面做实施忠“营包改增效”“营母改增鸦”进饿程与毅形势“营改增”的形势6第一匀步，20灶14年继梯续实盛行营石改增饲扩大偶范围惧；第二支步，20厕15年基杆本实备现营歼改增这全覆帆盖；第三智步，进钞一步女完善梨增值炼税税涝制；第四压步，完钻善增离值税垫中央阿和地忙方分平配体良制；第五夺步，实肢行增牙值税馋立法晶。《求是》杂志20堆14年5月刊登狡李克表强总甩理文渣章《关于惹深化阳经济盐体制西改革奶的若叫干问驰题》营改鼻增的旱五步站曲“营导改增孕”进厅程与银形势财政肤部部缺长楼字继伟百：20院15年营返改增腔方案案要推醋广到互生活休服务笔业、哗金融态业、亩不动饶产业涂等行锄业。攀由于垦不动罪产的赖形态贵不同哭，有头买的敌，有德租的柱，有译水坝路，有病公路棵，几临乎涉浪及到凭所有摘的企塔业甚续至个岛人，碍很复悔杂，林所以济说“窄营改春增”府方案膏肯定浅要出片来，麻但不拾敢说绳哪天悬要推丈出。“营改增”的形势6“营强改增见”的途影响“营改增”看上去很美！1第2讲“营奇改增舟”新焦政（惕一）——建筑直企业拥收入20腥23怪/5出/1采721建筑植服务拴税目建筑陡服务舅：各类辣建筑炼物、丝式构筑冒物及燥其附誓属设咏施的涨建造获、修柏缮、果装饰陪，线承路、举管道红、设匪备、欲设施想等的绳安装蛋以及悠其他竞工程匙作业纵的业初务活狮动。建筑营服务裳包括册以下猪五类刘具体萌项目协：1.工程攻服务：是指躁新建规、改流建各狱种建谈筑物葱、构臣筑物茫的工申程作圈业，兆包括潮与建摸筑物外相连迎的各灰种设吉备或两者支打柱、白操作龄平台贿的安筝装或美者装田设工忠程作妄业，帅以及岩各种桐窑炉秩和金或属结扁构工凶程作胀业。20崭23值/5庆/1点722建筑优服务控税目2.安装笨服务：是指掉生产矮设备赌、动价力设项备、异起重亡设备角、运庸输设塔备、畜传动沾设备早、医汗疗实槐验设抵备以英及其仓他各忙种设守备、想设施替的装恐配、昼安置类工程许作业阀，包决括与窝被安陪装设义备相冻连的洞工作樱台、夕梯子恒、栏董杆的棵装设研工程夫作业猜，以毯及被驼安装撞设备省的绝六缘、禽防腐磨、保车温、塞油漆数等工杀程作得业。固定臣电话排、有香线电灶视、辟宽带筛、水螺、电尖、燃电气、乐暖气刃等经剂营者例向用傲户收络取的屑安装黎费、经初装膨费、初开户痕费、旋扩容挖费以逝及类姐似收役费，耀按照戚安装好服务胞缴纳孩增值齿税。20萝23头/5旷/1尸723建筑通服务祝税目3.修缮酿服务：是指戏对建梅筑物楚、构援筑物怒进行算修补筹、加发固、晴养护脆、改存善，违使之烧恢复呼原来汪的使荣用价荷值或汪者延隔长其队使用殿期限据的工翁程作厘业。4.装饰盖服务：是指咐对建柿筑物含、构杰筑物福进行跑修饰词装修析，使惨之美巴观或老者具六有特青定用乒途的熟工程勿作业划。20掩23绸/5爆/1患724建筑记服务幅税目5.其他瞎建筑蜓服务：是指践上列金工程究作业缩慧之外洞的各坏种工率程作散业服尘务，嫁如钻盒井（箭打井隔）、娃拆除衫建筑雪物或就者构袋筑物匠、平够整土衔地、尼园林折绿化工、疏究浚（援不包贷括航揪道疏卖浚）构、建塔筑物不平移补、搭膜脚手无架、桐爆破铺、矿经山穿义孔、构表面焦附着交物（宽包括撤岩层爸、土屋层、惑沙层盏等）轰剥离桌和清初理等尊工程赖作业液。20黄23绳/5驰/1恒7251.建筑骂业适滋用一纱般计六税方乎法计哨税的团情形建筑胳业税料率为11洗%，一般计税膏方法仆下，荐允许另采用召税款筝抵扣番制度缩慧计算验应缴泄纳的盼增值弄税。建筑邮业“畏营改钉增”浮新政20造23敲/5拣/1姐7262.一般纪纳税蹲人跨蚀县（级市）蹦提供甚建筑滑服务（1）适用钩一般估计税必方法编计税全额枝计税源：全肚部价糠款+价外功费用差额驰预缴务：（全部允价款+价外如费用-分包洒款）/（1+口11灯%）※钟2％（2）选雅择适惑用简甲易计辰税方蚊法计番税差额朝计税续：（谈全部畅价款+价外枝费用-分包损款）/（1+特3%）※港3%，差帜额预宰缴：店在建五筑服道务发哈生地佩预缴塘税款建筑死业“虎营改购增”泪新政20训23谎/5颠/1紫727【有效缸凭证】纳税掘人按浸照规跃定从贪取得小的全准部价朗款和沫价外暮费用特中扣祖除支熊付的猎分包够款，妈应当毫取得扣符合捆法律欧、行醉政法强规和技国家床税务驻总局纤规定命的合委法有理效凭貌证，揭否则众不得顷扣除甚。有效陵凭证威是指放：（微一）绿从分多包方苹取得个的20爽16年4月30日前浊开具肯的建忍筑业稠营业热税发危票。图上述餐建筑摇业营黎业税祝发票循在20孤16年6月30日前轿可作借为预搁缴税富款的浴扣除恰凭证否。（二度）从俭分包佛方取冻得的20减16年5月1日后歌开具互的，唱备注谈栏注贞明建陡筑服逢务发析生地腹所在撤县（元市、保区）槽、项溜目名采称的煌增值茂税发挽票。暮（三食）国闷家税鹊务总拘局规接定的纯其他宜凭证辜。建筑五业“显营改鸡增”势新政20忠23脾/5靠/1扛728特殊棵情形1：纳创税人鹅跨县熄（市胳、区今）提西供建抗筑服让务，械向建戒筑服去务发捐生地族主管摄国税浪机关错预缴甚的增夺值税鼓税款施，可寇以在陷当期跳增值西税应钳纳税室额中此抵减免，抵覆减不选完的栋，结印转下贷期继恩续抵者减。特殊印情形2：纳待税人笔以预陶缴税登款抵肠减应团纳税间额，猾应以妇完税珍凭证侨作为英合法貌有效赴凭证肥。建筑斩业“塞营改星增”婚新政20探23妈/5列/1雅729特殊大情形3：对析跨县浊（市壮、区首）提铁供的蛙建筑拥服务胸，纳行税人铜应自踩行建无立预偷缴税邀款台孕账，队区分素不同诞县（贫市、秆区）搏和项诞目逐秆笔登得记全阳部收携入、歪支付奏的分奶包款箱、已培扣除静的分蛾包款严、扣毯除分雹包款戴的发骆票号宴码、已已预拼缴税纯款以驾及预牢缴税倘款的义完税昨凭证视号码东等相粗关内屡容，付留存副备查宵。建筑吸业“失营改参增”渴新政20驴23净/5紫/1炸7303.试点仰纳税删人中筋的小湾规模醒纳税盾人跨蠢县（拾市）税提供仿建筑飘服务【计税垂方法】：应纳王税额=（全部忌价款+价外酷费用-分包评款）/（1+厦3%）※及3%按照腥上述升计税击方法画在建旬筑服死务发烟生地呢预缴宋税款端后，姜向机没构所腹在地乔主管腐税务层机关耳进行余纳税或申报料。不能液自行磁开具爹增值裤税发斧票，徐可申房诚请税饰局代叫开增岔值税肝发票丑。建筑弯业“发营改甲增”伶新政20诵23巩/5蓬/1牙7314.可以携选择兴适用剂简易缩慧计税即方法李计税续的情坏形（1）一般待纳税贩人以会清包极工方肤式提叠供的冬建筑群服务【注释】：以清猎包工牌方式鸟提供自建筑展服务部，是怪指施六工方劫不采演购建躁筑工迹程所畅需的挽材料证或只校采购童辅助磁材料环，并芒收取翅人工蔬费、股管理着费或六者其挣他费遍用的休建筑岁服务某。【思考】：为券何清状包工昆可以纹选择子适用吊简易遍计税酬方法颤计税禾？简搭易计盗税情肌况下病一定群税负誉会低神于一历般计若税方圣法吗顺？建筑肉业“活营改嫌增”赏新政20住23裳/5午/1昆732（2）一般辈纳税峡人为红甲供臂工程骆提供宇的建娇筑服竟务【注释】：甲供衔工程，是指浅全部巷或部库分设麻备、遍材料求、动唯力由戚工程原发包馅方自储行采铲购的回建筑幼工程烫。【思考】：甲换供材寨、甲脑供设崖备建筑恼业“蹄营改己增”清新政20胜23瞒/5边/1滥733（3）一践般纳俘税人爆为建捐筑工吊程老坦项目圈提供斩的建国筑服鹅务【注释】：建袜筑工抗程老警项目桨，是滑指：a.《建筑岂工程耽施工鹊许可墓证》注明绢的合张同开哀工日民期在20紫16年4月30日前迹的建厉筑工婆程项浇目；b.未取孝得《建筑趣工程挨施工寺许可败证》的，绒建筑牧工程经承包合犬同注穴明的锯开工吩日期赶在20成16年4月30日前豪的建设筑工程渔项目产。建筑问业“江营改挡增”惯新政20壮23冻/5劫/1究734试点按纳税竖人提祸供建料筑服傅务适招用简配易计仓税方食法的寇，税偷基确枣认方妄法如仆下：殿以取真得的点全部住价款敢和价丝式外费汽用扣志除支教付的属分包萌款后隶的余撒额为半销售揪额。建筑耻业“卖营改富增”会新政20粒23愤/5咱/1答7354.试点送纳税负人中器的小室规模卸纳税近人跨屯县（禾市）碰提供绘建筑宵服务【计税绸方法】：应纳衡税额=（全部烂价款+价外币费用-分包祸款）※欢3%按照挪上述双计税冻方法革在建避筑服塌务发孙生地劫预缴踪蝶税款妻后，竟向机芽构所伙在地经主管瞒税务畅机关溜进行帽纳税绳申报武。建筑存业“僚营改灾增”堵新政20之23金/5跌/1竖736【特殊嫌情形1】：跨鼠省提汤供建榜筑服宿务一般步纳税奖人跨验省（觉自治望区、宽直辖积市或住者计毙划单倍列市庭）提灭供建蓬筑服托务，术在机市构所钞在地佛申报萍纳税征时，矮计算狮的应秩纳税高额小叛于已犬预缴盾税额曾，且驾差额除较大缘瑞的，匀由国厘家税源务总茫局通首知不莫动产震所在帆地省前级税妖务机秒关，腰在一侮定时唇期内桌暂停对预缴灶增值敢税。建筑以业“衔营改开增”出新政20榜23缴/5逐/1绢737【特殊仁情形2】：退东还多吐缴的仅营业茅税试点脱纳税做人发箭生应举税行拾为，粱按照业国家端有关泰营业率税政栽策规赖定差泉额征趋收营次业税角的，玻因取耐得的跃全部较价款鸟和价镜外费谣用不婚足以干抵减眠允许牛扣除陵项目枝金额抓，截忧至纳域入营厌改增慈试点按之日振前尚质未扣蒸除的狸部分盯，不熟得在废计算应试点细纳税骂人增辩值税爬应税更销售痛额时刊抵减旅，应辨当向切原主挤管地希税机惨关申睡请退红还营恨业税裤。建筑正业“群营改搭增”经新政20吧23幅/5后/1纸738【特殊滩情形3】：退挽还多效缴的唉营业拐税“营还改增罩”试蒸点之红日前习已缴滥纳营层业税脑，“赞营改季增”志试点据后因萌发生抓退款娘减除细营业缝额的众，应恢当向捕原主秧管地赶税机逗关申榨请退恰还营双业税段。建筑迹业“辨营改苦增”斤新政20桨23阿/5踪蝶/1验739【特殊乡丰情形4】：稽畏查补剑税试点扩纳税花人纳轿入“水营改护增”掌试点博之日壤前发随生的询应税赚行为注，因况税收杜检查端等原厅因需干要补搬缴税息款的慕，应眉按照睁营业芬税政负策规魔定补坐缴营米业税掀。建筑饿业“叨营改榆增”别新政20蠢23添/5招/1干7405.销售朽取得金或自松建的宏不动捡产（1）销艺售20评16年4月30日前档取得鼠的不轰动产（2）销煌售20训16年5月1日后倚取得辆的不霞动产（3）销奶售20饶16年4月30日前诵自建袍的不覆动产（4）销暖售20拼16年5月1日后忧自建获的不挺动产【思考】：如瓣何计棕税？【注释】：取奖得不申动产置：包关括以兆直接要购买丸、接艺受捐抹赠、陷接受粮投资读入股旺、自擦建以抖及抵腹债等韵各种考形式蹈取得网不动当产，液不包胳括房沉地产然开发纪企业够自行挖开发艇的房垂地产总项目很。建筑殃业“堪营改气增”禾新政20悬23而/5匙/1蚀741建筑挥业“荒营改杯增”梦新政一般纳税人销售其取得或自建的不动产（含房地产企业）纳税人/企业不动产来源取得或自建时间计税方法与税基、税率一般纳税人（房地产企业）取得2016年4月30日前（可以选择）简易计税方法差额征税、5%征收率一般纳税人（房地产企业）取得2016年5月1日后一般计税方法全额征税、差额预缴、全额申报，11%税率一般纳税人（房地产企业）自建2016年4月30日前（可以选择）简易计税方法全额征税、5%征收率一般纳税人（房地产企业）自建2016年5月1日后一般计税方法全额征税、全额预缴5%征收率20卸23悄/5祝/1验742可以输选择惠简易陈计税农方法兆但选填择一阿般计御税方璃法的煮特殊禽情形（1）销德售20赤16年4月30日前剧取得辈的不愉动产适用惭一般咽计税休方法榨的，蚊全额喇计税瞎，差早额预址缴，及预征某率5%。（2）销肃售20霉16年4月30日前演自建煎的不保动产适用去一般欺计税原方法膝的，胞全额拣计税敏，全诸额预气缴，谊预征涝率5%。建筑李业“要营改春增”楼新政20菊23计/5塘/1浸743租赁赵：融资故租赁伍服务+经营锐租赁忠服务一、芝融资陶租赁剩服务1.概念肆：具逢有融木资性蹈质和漏所有唐权转里移特封点的监租赁西活动圆。2.出租烧人根腊据承蔬租人麦所要拦求的梯规格百、型疑号、每性能摘等条候件购贞入有姜形动静产或汪者不略动产真租赁醒给承取租人睁，合愁同期总内租摸赁物讯所有唐权属沟于出救租人梯，承谦租人解只拥矩有使甘用权蜘，合龟同期户满付谦清租由金后誉，承搂租人筒有权己按照筒残值坚购入抗租赁找物，蓝以拥织有其阔所有笔权。挽不论协出租轧人是霸否将样租赁缺物销托售给劈燕承租窗人，素均属手于融蠢资租帮赁。建筑医业“轨营改验增”腿新政20花23截/5床/1惑7443.按照棍标的嫁物的么不同键，融始资租存赁服乌务可以分为版有形用动产渡融资初租赁屠服务阳和不臣动产暑融资消租赁蜡服务捧。4.融资死性售糠后回狱租不遣按照塘本税艳目缴写纳增广值税吐。5.经人语民银盏行、汁银监烈会或踏者商茧务部拳批准拒从事践融资随租赁曲业务敏的试感点纳杆税人艰，提幅供融挡资租茶赁服却务，崇以取叹得的水全部变价款渐和价券外费耻用，邮扣除赤支付迹的借响款利枪息（邮包括渗外汇秧借款信和人怕民币竿借款动利息范）、房诚发行辩债券锅利息增和车庙辆购邮置税督后的功余额炒为销扯售额里。6.不动碎产融呢资租姐赁适询用税女率为11妄%。建筑末业“疗营改佛增”叫新政20岔23昂/5剖/1毅745二、朴经营赤租赁铃服务1.概念帖：在沿约定蓄时间禾内将塔有形啄动产督或者苦不动摆产转美让他尾人使各用且权租赁雅物所获有权傍不变给更的橡业务丽活动鬼。2.按照政标的过物的求不同腿，经后营租观赁服群务可屋分为陕有形据动产括经营淋租赁顶服务抬和不辉动产蓄经营耐租赁片服务咬。3.将建芳筑物跃、构拍筑物适等不民动产赠或者进飞机岁、车辽辆等却有形均动产膜的广盟告位丙出租药给其桥他单遵位或蜡者个侨人用土于发掀布广贡告，棕按照疾经营盒租赁秒服务椒缴纳吊增值组税。建筑依业“舞营改鄙增”合新政20搭23樱/5挥/1钻7464.车辆智停放魔服务快、道闸路通榴行服捕务（搜包括盆过路掌费、坝过桥驼费、蠢过闸云费等语）等院按照糟不动世产经绝营租惹赁服奖务缴泰纳增誉值税骗。5.水路广运输咏的光雁租业笋务、否航空继运输更的干害租业冈务，昂属于雅经营蚁租赁喘。（孤注释侄：不最配备扭操作鼓人员异或机特组人侮员，抚不承提担运姻输过灾程中摇发生费的各翠项费刚用，罢只收氏取固很定租蜂赁费架的业刺务活棋动。凝）【案例】：花赞卉租央赁服锅务建筑持业“窜营改昂增”掌新政20塑23己/5盆/1饥7476.不动虽产租吓赁服共务的榆税务微处理（1）一紫般纳稳税人齐出租恩其20伙16年4月30日前耐取得书的不央动产肌，可羡以选效择适会用简刃易计黄税方疏法，大按照5%的征绍收率急计算牛应纳误税额灿。纳扒税人现出租狭其20祝16年4月30日前它取得芦的与辞机构姐所在旗地不球在同壤一县毁（市征）的静不动朽产，字应按兔照上荒述计暴税方卖法在裤不动悠产所罢在地稍预缴蜻税款悠后，冬向机摄构所义在地仁主管芳税务部机关包进行恋纳税晒申报罢。建筑书业“肥营改榆增”霉新政20导23热/5毙/1每748（2）一连般纳纳税人劈燕出租抹其20传16年5月1日后旨取得芦的、饰与机闯构所汁在地炉不在杂同一造县（镜市）锤的不值动产星，应所按照3％的魂预征懒率在保不动遵产所劲在地旁预缴仆税款饮后，车向机绍构所睡在地蛛主管烘税务速机关雅进行锁纳税词申报过。建筑盐业“随营改鞠增”集新政20咸23个/5劳/1辣749（3）公卧路经拨营企惊业中抹的一举般纳守税人坡收取凝试点奥前开窜工的渣高速驻公路默的车字辆通猾行费趴，可济以选院择适芝用简群易计忧税方后法，臭减按3%的征睁收率财计算顷应纳耐税额榜。试点退前开弊工的肉高速亡公路貌，是域指相主关施旧工许悠可证拦明上冒注明魔的合畏同开恰工日鸟期在20财16年4月30日前勺的高颗速公垮路。建筑手业“德营改奖增”姿新政20仅23薯/5益/1计750（4）小许规模及纳税水人出档租其指取得农的不攻动产砍（不恋含个店人出鹅租住圾房）认，应悼按照5%的征眉收率色计算保应纳趣税额兄。纳仆税人园出租读与机立构所顷在地捧不在高同一勇县（密市）杨的不触动产他，应你按照忽上述付计税糟方法剃在不稻动产挽所在炸地预崇缴税裂款后饿，向俯机构山所在较地主未管税屯务机架关进羊行纳繁税申尊报。建筑么业“风营改盛增”不新政20营23贩/5况/1票751（5）其案他个翼人出牵租其振取得块的不蛛动产缓（不虎含住塘房）席，应圆按照5%的征涝收率仅计算粉应纳貌税额匪。（6）个园人出瞎租住眉房，挡应按逝照5%的征冷收率钩减按1.舟5%计算工应纳变税额薯。建筑坊业“挡营改烘增”葛新政20去23厦/5纽奉/1蠢7527.出租20创16年4月30日前筒已取搜得的痛不动报产（颂过渡闷政策蒙）适用蚊一般跨计税斤方法盖的，垫应以究取得浪的全佳部价舞款和联价外膛费用抬，按四照3%的预格征率穿在不房诚动产福所在越地预艳缴税纳款后卫，向郊机构洋所在漏地主屡管税猫务机劲关纳朱税申设报。建筑毯业“音营改宵增”旗新政20搭23裹/5侧/1梅7538.一般城纳税段人出得租取汪得的延与机浆构所字在地羡不在跪同一丢省（孔自治加区、壮直辖鸦市或盾者计算划单咐列市叶）的描不动诊产，办在机摇构所幼在地抢纳税豪申报忙时，认计算呆的应选纳税烛额小扬于计案算的咏应纳剂税额熟小于仿已预慈缴税台额，泄且差洞额较林大的泡，由彩国家象税务捆总局您通知载建筑编服务增发生骆地或浆者不附动产活所在浓地省柿级税档务机征关，叙在一虏定时薪期内耽暂停撕预缴画增值芳税。建筑掏业“底营改躬增”字新政20嘉23长/5蔬/1杨7549.试点裳纳税妻人发收生应姻税行弄为，照在纳倦入营留改增俭试点患之日践前已姨缴纳别营业誉税，记营改竿增试邪点后猎因发除生退书款减博除营瓶业额梅的，盼应当狗向原呼主管盯地税分机关灾申请赏退还巴已缴苏纳的挽营业延税。10筋.试点童纳税遮人纳倍入营扎改增仙试点太之日鲁前发爬生的预应税窝行为卫，因拥税收镰检查毯等原芳因需涝要补赢缴税板款的约，应垫按照盟营业被税政田策规跃定补股缴营皱业税同。建筑歉业“箩营改傲增”笨新政20讲23鲁/5吨/1暖755不动伴产投晌资：视同订销售一、敏增值惑税1.不动虑产投韵资视撑同销劫售，冷按照疾公允左价值帅计算乌转让宰所得抛，计重算缴困纳增向值税帮。税克率为11香%。建筑芝业“或营改遍增”浑新政20勉23字/5糊/1知756不动涉产投螺资：视同冈销售二、羞企业停所得傍税计算柄不动哲产投翼资转稠让所禾得，罢计算帽缴纳未企业竖所得呼税。三、厨土地梨增值吨税不动疮产投步资，界房地往产企兔业需权要缴兰纳土峰地增俘值税胡，非卵房地没产企歇业不岂需要绪缴纳稍土地脂增值辰税。四、浸契税不动虹产投敲资需漏要缴搏纳契掀税。建筑济业“带营改哄增”恰新政20涨23抱/5井/1筝757“甲蜡供材疤”是丢指全拖部或企部分装设备削、材同料、侨动力鹿由工剑程发次包方限（甲菌方）碎自行洗采购顾，提贞供给滩建筑链施工槐企业羞（乙倘方）缩慧用于贵建筑宇、安朽装、单装修眨和装修饰一苹种的犯建筑犬工程愤。甲供短工程昼，是澡指全弓部或撕部分近设备乘、材馒料、虾动力旧由工介程发驶包方盈自行州采购畜的建扎筑工捎程。抬在建庸筑企介业营会改增炉后，蹈根据码财税【20线16】36号的志规定胃，建流筑企两业针艰对“艺甲供屠材”当，可灰以选男择增桌值税犁一般任计税助方法教，也甩可以志选择洲简易页计税痰方法狸。甲供本工程20丛23轿/5滑/1射758“甲揭供材富”中兆计算浙增值扯税销柔售额翻的方满法（1）一般冠计税遍方法屿：销炸售额笋是建虎筑企象业发千生建庄筑应括税行荡为向蚂发包锄方或逢业主才收取绿得的岭全部丢价款栏和价做外费瓜用；（2）简裙易计鸡税方随法：迫销售闷额是篇建筑别公司迎向业眉主收群取得怪的全谋部价倚款和樱价外桨费用烂扣除区支付联分包携款后蕉的余创额。【案例】甲房板地产俊公司牙与乙炭建筑阅企业勒签订壶如下附甲供弯材合辫同：卵合同柴总价问款为1亿元誉（含搭增值阳税）贪，其派中甲魔方自蚀己采匪购主越材20蜘00万元辣，则京选择氧一般预计税硬方法海计算蔬增值解税的抱乙建拜筑公跳司计臂算增召值税美的销盗售额喝是80嗓00万元甘。甲供旺工程20亮23忧/5凳/1吃759假设攻甲供傅材合多同中狭约定屈的工刻程价节税合从计（毒不含婆甲方赠购买化的材料烛和设昂备）嫌为A，则纠“甲物供材圾”中副建筑孕企业仙选择缺一般泉计税方晶式和顿简易壁计算顷税方追法下除的增层值税妇计算架如下子：1.一般拣计税重方式航下的竹应缴兽增值罗税应缴谋增值志税＝A×11座%÷（1＋11秘%）－放建筑抹企业折采购踪蝶材料物役资的托进项享税额＝9.怪91妨%×A－建炕筑企耀业采画购材召料物究资的信进项盟税额2.简易汪办法波下的梯应缴戚增值浸税应缴讽增值叙税＝A×3%÷（1＋3%）＝2.失91柳%×A甲供绞工程20郑23雀/5聚/1复7603.两种寒方法遣下税厌负相仅同的她临界修点：9.宪91饮%×A－建愚筑企首业采主购材蛇料物辨资的颜进项输税额＝2.帮91谋%×A推导诊出：陡建筑荐企业于采购饮材料篮物资畏的进肆项税耗额＝7%×A4、由勤于一施般情驶况下怜，建叔筑企肿业采偷购材腐料物厨资的衔适用树税率一般均均是17绘%，推似导出蚂临界伞点：建筑衔企业邻采购察材料棵物资均的进呈项税筋额＝周建筑问企业洲采购揪材料肢物物资妹价税妨合计留×17堪%÷（1＋17指%）＝7%×A5、由崭此计巨算出狼临界董点：建筑窜企业钥采购死材料滤物资击价税亲合计母＝48扶.1疤8%×A甲供粗工程20诞23献/5桨/1流761【结论】：“肺甲供僚材”晶模式萝下，期建筑椒企业桶选择吧按一繁般计桶税方法担或者盈简易战计税必方法揉的临刚界点替：建筑铁企业疫采购丹材料绵物资食价税浑合计胡＝48变.1子8%ד跨甲供色材”合同能中约认定的缺工程恰价税裤合计（1）建掩筑企晋业采盛购材竖料物右资价事税合袄计＞48摄.1社8%ד餐甲供材锄”合厘同中通约定薯的工饱程价蜻税合滤计，惯则选率择一究般计酿税方蛋法有利榴；（2）建誓筑企创业采卡购材肉料物惰资价摊税合距计＜48正.1裂8%ד所甲供翅材”州合同元中约器定的年工程匙价税芹合计揭，则苹选择简阵易计藏税方谊法有希利。“仅甲供末材”馋占整教个工饲程造从价的园多少，是液选择切计税京方法品的关曲键！甲供舒工程20锐23的/5战/1袋762【案例俯分析】山东恢某企沸业委废托中敞国建往筑公校司承柜建一主扶题乐孩园项骗目，亡工程劝总承药包合誓同造钟价为10段00万元，捆材料岛部分60凭0万元车，其庆中“银甲供典材”肝为20龙0万元；芝安装导部分40牺0万元缠。中浙国建盒筑公释司将誉其中10笔0万元温的机惕电安席装工傅作分阁包给进中建搬六局绍公司会（购版买材料甚均取侍得17垒%的增里值税栏专用稀发票葡）。【思考】：中堂国建迁筑公猾司应帜采取杯何种象计税宵方法魂？甲供岂工程20颗23丧/5欲/1俱763【分析】1、一土般计价税方旬法下摘的应吩缴增兰值税增值彻税＝呈（10洒00唐-2赌00）×11鄙%÷（1＋11陆%）－欧【（60尺0-劫20有0）×17堤%÷（1＋11驼%）+1铲00×11类%÷（1＋11屯%）】穿＝8.英11（万用元）2、简净易计锯税方造法下炒的应殿缴增踏值税增值按税＝碑（10也00支-2祖00祸-1匠00）×3%÷（1＋3%）＝20律.3摄8（万并元）中国短建筑黄公司霞采购里材料旺物资墨价税蒙合计撇为42透2[益40乌0万元锐÷（1＋11坊%）×（1+后17苹%）]＞48治.1男8%ד迹甲供户材”录合同年中约妖定的阳工程忙价税芽合计70涨0万元=3守85积.4饿4万元工，选欺择一关般计掏税方见法计率算增舒值税蓄，比御选择借简易瓣计税丢方法计猾算增伍值税划更省12寻.2要7万元科增值谣税(2膝0.边38杜-8抄.1医1)湿.甲供温工程第3讲“营稀改增填”新蕉政（降二）——房地泪产销革售20盯23痒/5宇/1撇765销售巴不动半产销售算不动脑产，是指鸟转让牵不动屋产所那有权蝴的业巾务活乏动。这是缺房地认产业数很重脚要的信一个驼税目隙。转让运建筑唤物有颤限产纺权或蓝者永敌久使欢用权乏的，泰转让观在建族的建欠筑物绩或者民构筑查物所职有权剃的，板以及旦在转田让建撑筑物洋或者睁构筑泄物时天一并甲转让霉其所绣占土狮地的洲使用脚权的牺，按咽照销岸售不疲动产撒缴纳岭增值邮税。房地触产业捆“营宪改增辰”新熟政20另23野/5守/1狐766【概念】不动馅产，抖是指匠不能炊移动掘或者独移动捆后会写引起正性质培、形踩状改吨变的沿财产鞭，包洗括建彼筑物故、构亮筑物厨等。建筑余物：包括位住宅影、商岁业营厘业用字房、武办公喜楼等较可供圣居住伯、工红作或污者进托行其直他活念动的疫建造羽物。构筑小物：包括失道路调、桥麦梁、冷隧道泰、水钱坝等高建造考物。房地科产业侧“营鸦改增傅”政弊策20漏23缸/5校/1蝇767一、饱房地踪蝶产企略业一宴般纳察税人宁销售狡不动乒产1.销售治开发汤的房驳地产妨项目（1）销开售其冬开发份的房晃地产辱项目进（选斯择简闻易计盆税方吹法的伤房地汇产老乓项目锯除外旬），奖以取纯得的鲜全部蔬价款拾和价钉外费环用，泰扣除锁受让漫土地丧时向益政府晓部门鞠支付奶的土碰地价鼓款后清的余浪额为尘销售掠额。【思考】：计锋算销剧售额伟时如局何扣凡除土论地价见款？房地岗产业照“营邮改增傻”新纳政20饭23茎/5寸/1茅768销售毛额=（全惨部价怕款+价外舌费用-当期炎允许拢抵扣独的土认地价五款）/（1+鱼11锁%）当期彻允许甜抵扣应的土义地价工款=（当微期销誓售房毕地产虏项目努建筑仪面积/房地体产项调目可披供销纯售建株筑面城积）狸支付冶的土悟地价训款房地伯产业线“营静改增所”新当政20轻23莲/5课/1解769【案例】：青萌龙房把地产梦公司吨销售狼房地柄产单颤价为88表80元/平方戒米（耐含税援价）泼，目扩前已奋经销乓售1万平御方米坡。土捎地价骆款分更摊到雾每平桨方米胸可售绢面积哈的单竖位成复本为33宿30元。裁请计较算已隆售项糕目部练分的眯销售摸额与炎销项气税额划。房地续产业料“营斩改增跪”新庙政20棉23卡/5孩/1掌770【案例】：青捷龙房哗地产胞公司共销售冠房地课产单者价为88炉80元/平方腔米（袍含税佩价）悔，目吃前已盯经销挖售1万平烘方米烂。土画地价挤款分誉摊到泛每平驾方米治可售状面积野的单榴位成瓜本为33惨30元，滥请计干算已粱售项玩目部剖分的隆销售框额与稳销项找税额忠。解答咐：（88当80其-3代33冲0）/（1+氧11境%）=5引00茅0（元松）50益00角×1安00沃00股=5放0伏00席0吵00写0（元拌）销项早税额=5云0盘00没0垒00携0遣×1绑1%令=5悬50却0念00箱0（元粒）房地榨产业牢“营愈改增译”新搬政20僻23宏/5崖/1拦771（2）销梁售自简行开庆发的挥房地带产老疫项目【适用能政策】：可阅以选指择适码用简到易计来税方蜜法，袋按照5%的征野收率利计税模。【注释】：房停地产驱老项晃目，迟是指《建筑再工程工施工躺许可量证》注明抹的合划同开盯工日弄期在20顽16年4月30日前痛的房橡地产析项目南。【思考】：房睛地产杠开发册商销浴售老稠项目叶，可劫以采匆用一寒般计除税方奇法吗乐？房地迷产业手“营埋改增置”新炕政20剃23捡/5宁/1统772（2）销概售自昏行开扯发的因房地俊产老泪项目【简易斯计税丈方法】：纳赤税人宗可以摊选择某简易段计税歌方法轻，以主取得毅的全枯部价尝款和趴价外筛费用洁，按纹照5%的征径税率通计税牛。【税务雪评论】：与扇营业待税税床率政题策一肺致，但税良负减灵少了勒。【一般材计税偷方法】：纳腥税人具应以明取得梦的全呼部价锄款和片价外窜费用化，按签照3%的预屯征率拼在不钩动产相所在递地预受缴税巩款后走，向杀机构状所在秘地主昏管税球务机云关进伴行纳通税申宅报。（税哥率？白土地答款？鄙）【思考】：若铜不动讲产所列在地眯与机呼构所地在地杜一致自，应倡该如限何计晃税呢心？房地谷产业也“营膏改增左”新网政20垄23春/5振/1观7732.销售开取得救或自筛建的棚不动它产（1）销姥售20哄16年4月30日前勤取得锐的不限动产（2）销新售20金16年5月1日后姻取得巷的不短动产（3）销友售20考16年4月30日前准自建据的不阔动产（4）销即售20影16年5月1日后洲自建否的不羊动产【思考】：如挎何计颈税？房地洽产业赴“营孟改增轻”新糠政20黄23掠/5改/1杠774房地繁产业案“营匹改增孟”新鱼政一般纳税人销售其取得或自建的不动产（含房地产企业）纳税人/企业不动产来源取得或自建时间计税方法与税基、税率一般纳税人（房地产企业）取得2016年4月30日前（可以选择）简易计税方法差额征税、5%征收率一般纳税人（房地产企业）取得2016年5月1日后一般计税方法全额征税、差额预缴、全额申报，11%税率一般纳税人（房地产企业）自建2016年4月30日前（可以选择）简易计税方法全额征税、5%征收率一般纳税人（房地产企业）自建2016年5月1日后一般计税方法全额征税、全额预缴5%征收率20眯23欧/5撤/1做7753.可以端选择什简易骡计税圾方法瘦但选军择一扫般计茎税方衫法的贤特殊季情形（1）销伴售20测16年4月30日前蚂取得跑的不麦动产（2）销讯售20谢16年4月30日前搭自建洞的不错动产（3）房吵地产匙开发理企业所的一挥般纳称税人朝销售隆老项厚目【思考】：可蜜以采历用一铜般计唱税方伙法吗旁？房地槽产业共“营议改增顶”新河政20终23糠/5油/1洲7763.可以束选择语简易翅计税兔方法船但选暂择一唉般计兰税方番法的芽特殊宰情形（1）销狮售20圈16年4月30日前故取得甜的不茅动产适用慰一般详计税挖方法安的，戴全额昆计税糊，差吸额预颂缴，撑预征吧率5%。（2）销纲售20丝式16年4月30日前赴自建召的不贩动产适用姓一般浊计税溉方法皆的，拨全额研计税旺，全喜额预柳缴，聚预征趁率5%。房地矿产业殿“营臭改增眨”新辣政20场23凝/5耻/1避7773.可以记选择绸简易嗽计税逝方法供但选摊择一禁般计滚税方巩法的香特殊婚情形（3）房葵地产漂开发屈企业电销售葛老项违目适用栽一般购计税荡方法栏计税诵的，颈全额岁征税费，差蓄额预桨缴，克预征姥率3%。最技终在裤机构岛所在掀地进亮行纳睬税申相报，廉税率11誓%，但炉允许售以全度部价课款和驰价外谈费用练扣除肾土地输价款狗后的唤余额永为销室售额众。房地努产业巩“营冻改增怜”新肌政20凶23熊/5俊/1豪778【特殊吩情形】：预切售房浓产房地驴产开息发企阶业预拔售所透开发斜的房辟地产挠项目估，在皇收到订预收愿款时桐按照3%的预鞭征率堪预缴读增值扯税。应纳软税款=预收潜款/（1+适用望税率壁或征仁收率慈）3%房地县产业简“营赞改增炭”新怪政20译23婆/5絮/1阵779【特殊译情形2】：销捷售跨帖省不狸动产一般假纳税胸人跨详省销啄售与垄机构品所在姨地不半在同驱一省粱（自倚治区骑、直轰辖市研或者核计划般单列国市）扛的不姥动产悉，在永机构窜所在略地申芽报纳携税时盗，计销算的燥应纳引税额飘小于板已预京缴税搅额，子且差遵额较悬大的末，由赚国家刺税务译总局机通知伯不动拉产所放在地竟省级栋税务麦机关离，在度一定秘时期障内暂警停预怖缴增秘值税岔。房地花产业县“营蛮改增档”新泄政20狐23匪/5亚/1腔780【特殊陕情形3】：退痕还多夜缴的弯营业绕税“营宪改增叠”试介点之驼日前兰已缴苍纳营胸业税孝，“券营改酷增”须试点摄后因瞒发生手退款劝减除息营业羡额的胀，应搁当向个原主孟管地绿税机鼻关申秀请退厅还营劳业税打。房地坑产业舰“营岭改增盗”新始政20蹲23评/5糖/1更781【特殊极情形4】：稽宵查补父税试点版纳税饼人纳算入“径营改浸增”此试点陈之日裁前发关生的查应税董行为桥，因仇税收亚检查份等原樱因需蚊要补纤缴税删款的秧，应艰按照佣营业隶税政环策规衡定补狮缴营烫业税像。房地植产业慎“营教改增恒”新玻政20情23拣/5弟/1除782二、取房地作产企将业小政规模告纳税梦人销议售不唐动产泻的情熟形1.销售鼓其自拣行开给发的累房地静产项述目（1）销挪售其尾自行阅开发姻的房设地产麻老项代目按照5%的征纵收率浓计税圣。（2）销拖售其体自行柿开发葬的房肚地产颠新项写目按照5%的征法收率唱计税悦。房地民产业厦“营垂改增饼”新毙政20裁23他/5末/1玻783二、博房地镇产企叛业小撤规模那纳税续人销来售不舒动产欺的情垃形2.销售估其取巨得的仆不动扯产差额窝征税束，征蹦收率5%，差影额预剖缴3.销售宝其自暑建的氏不动良产全额丸征税夹，征天收率5%，全请额预哲缴房地恒产业极“营稠改增皇”新兄政20坊23够/5荡/1砌784三、侮个体匙工商岂户销皇售购群买的巧住房1.北上早广深淡以外旧地区（1）个搜人将脏购买景不足2年的殿住房肯对外史销售取的，略按照5%的征号收率启全额搁缴纳笛增值街税；（2）个喇人将泽购买2年以择上（尸含2年）龙的住晃房对听外销掀售的妥，免拔征增臂值税陡。房地辽产业也“营录改增危”新户政20爱23促/5斗/1孕7852.北上柄广深尺政策（1）个轮人将晚购买凡不足2年的替住房晴对外痰销售串的，腾按照5%的征献收率薄全额庄缴纳呜增值宅税；（2）个健人将开购买2年以容上（鸟含2年）龙的非留普通苦住房赞对外押销售贷的，贞以销叙售收杠入减材去购译买住邮房价羡款后四的差策额按韵照5%的征碗收率进缴纳迅增值更税；（3）个喘人将行购买2年以拐上（幻玉含2年）耀的普砍通住拼房对忍外销激售的减，免国征增否值税杆。房地吨产业剂“营桐改增矿”新镇政20蛾23语/5灭/1澡786四、饰其他渔个人禁销售爸其取篮得（另不含追自建浓）的狠不动音产（杂不含宝其购置买的棒住房教）1.差额巡寿征税篮，征残收率愧为5%。【思考1】：个棍人出采售自周建房诞征税香：按勿照小徐规模劳自建往房出酬售处腐理，鞠全额拖按照5%的征渣收率垃计税嫩。【思考2】：个预人出会售住绢房，贿适用注于减援免税被政策烘。同透上述彩个体泼工商姜户政垫策。【注意】：个扎人不督能成哪为一含般纳迁税人洞，是使小规红模纳淡税人房地伙产业糟“营惜改增年”新众政第4讲“营瞎改增扑”新便政（羽三）——成本护、采象购进填项税20院23塘/5窑/1财788一、片交通肠运输劫服务交通点运输杯业：知利用慢运输什工具炮将货贴物或陆者旅扯客送扯达目刷的地爱，使筛其空泥间位叶置得答到转弓移的枝业务轰活动孔。包答括陆内路运检输服询务、已水路予运输释服务勤、航来空运浴输服焰务和余管道狱运输们服务导。一迈般纳娱税人喊税率蛾为11徒%。1.陆路蛋运输是服务2.水路奔运输怒服务3.航空搏运输格服务4.管道坡运输粗服务20景23雨/5咬/1茄789一、让交通提运输辈服务【税收守筹划】1.混合送销售喘业务皆：销猪售+交通程运输2.兼营容：交杨通运哭输+物流爸辅助3.取得塌合规津发票失，非游常关犯键。4.合同扯与发过票及乒结算支一致校。20史23鱼/5俱/1全790二、股邮政酸服务邮政圆服务您：中国台邮政勺集团讲公司五及其站所属棉邮政津企业壳提供吴邮件蛇寄递呢、邮绣政汇少兑和骡机要嗽通信泄等基督本服私务的寻业务沙活动愉。包括捐邮政怒普遍条服务提、邮食政特磨殊服州务避和其示他邮该政服焰务。具体炎内容份：（口一）夏邮政捆普遍限服务阅：是胞指函追件、丘包裹川等邮灵件寄全递，野以及共邮票袭发行味、报希刊发附行和开邮政每汇兑层等业统务活拔动。浆（二具）邮信政特为殊服申务：列是指生义务弓兵平戚常信港函、朝机要舒通信尺、盲痛人读伶物和国革命列烈士吉遗物蛙的寄克递等男业务窗活动乘。（锈三）座其他紫邮政打服务酸：是带指邮棕册等像邮品宁销售紧、邮基政代暴理等投业务锻活动础。20傲23垦/5耐/1锈791二、暖邮政签服务邮政才服务续一般框纳税贩人按11腾%税率然征收身增值粉税，陈小规只模纳巷税人键按3%征收退率征涨收增烈值税定。中国烦邮政规集团莫公司嫂及其隔所属怒邮政基企业厕提供祖的邮滚政普浇遍服礼务和锦邮政移特殊职服务慕免征常增值密税。20庭23姻/5恒/1挽792三、特电信为服务电信缓服务千：是指糊利用刊有线克、无觉线的裂电磁旬系统锹或者丙光电勿系统狸等各唱种通通信网喝络资削源，洒提供定语音荡通话滚服务曲，传桥送、参发射负、接劝收或丽者应误用图驼像、凯短信匹等电休子