汇算清缴的基本规定与汇算清缴重点政策

中成海华税务师事务所www:第一章汇算清缴的基本规定第二章汇算清缴重点政策学习主要内容

中成海华税务师事务所www:第一章外资企业所得税汇算清缴基本规定

中成海华税务师事务所www:一、汇算清缴的涵义和范围

汇算清缴范围凡在纳税年度内已开始生产、经营（包括试生产、试营业）的企业，或在纳税年度中间发生合并、分立、终止的企业，无论盈利或亏损，也不论企业是核实征收还是核定征收，除经主管税务机关批准外，均应按照《外资税法》及《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》（以下简称办法）的有关规定参加所得税汇算清缴。

中成海华税务师事务所www:二、汇算清缴的时间和内容

企业所得税汇算清缴的时间要求年度终了后4个月内主管税务机关应在年度终了后五个月内，对企业的年度申报表及有关资料进行一般性审核，并办结企业年度所得税多退少补事项需要延期申报：应在年度终了后4个月内，填写《延期申报申请审批表》合并企业申报：总机构应在每年5月31前索取汇总纳税证明，6月30日前报送

中成海华税务师事务所www:企业所得税汇算清缴的主要内容

企业应首先按照《办法》的规定，自行调整、计算本纳税年度的实际应纳税所得额、实际应纳所得税额，自核本纳税年度应补（退）所得税税款并缴纳应补税款主管税务机关对企业报送的申报表及其它有关资料进行审核后，下发汇缴事项通知书，办理年度所得税多退少补事宜，并进行资料汇总、情况分析和工作总结

中成海华税务师事务所www:报送时的要求企业年度所得税申报表及其附表年度财务会计决算报表中国注册会计师的查账报告主管税务机关要求报送的其它资料报送前应确认的资料享受税收优惠情况税前列支的成本费用项目会计核算方法的改变情况其他

中成海华税务师事务所www:（一）税率的有关规定深圳外商投资企业的所得税率为15%；地方所得税率为0%外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或虽设立机构、场所，但上述所得与机构场所没有联系的，按10%

三、汇算清缴的计算

中成海华税务师事务所www:（二）应纳税所得额的规定

1、应纳税所得额纳税年度：

纳税年度是指公历1月1日起至12月31日止。企业中间开业，或由于关、停、并、转等原因，以其实际经营期为一个纳税年度；企业清算时，应当以清算期间为一个纳税年度

中成海华税务师事务所www:收入总额：（权责发生制）每个纳税年度的收入总额为计算依据

以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；从接受投资的企业取得的利润(股息)，可以不计入本企业应纳税所得额；但其上述投资所发生的费用和损失，不得冲减本企业应纳税所得额。

中成海华税务师事务所www:2、成本费用等可扣除项目（一）

成本工资（支付给职工的工资和福利费）

三“金”两“费”：医疗保险、住房公积金、退休养老金、职工教育经费、工会经费

业务招待费：

(一)全年销货净额在一千五百万元以下的，不得超过销货净额的千分之五；超过一千五百万元的部分，不得超过该部分销货净额的千分之三；(二)全年业务收入总额在五百万元以下的，不得超过业务收入总额的千分之十；超过五百万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的千分之五。

坏帐损失：从事信贷、租赁等业务的企业不超过3%

，坏账损失可税前扣除（不用审批）。

中成海华税务师事务所www:2、成本费用等可扣除项目（二）

借款费用（不高于商业贷款，非资本）

广告费、业务宣传费（据实扣除）

捐赠（公益、救济性质）

技术研发费（10%）

向总机构缴纳的管理费（但不包括支付给总机构的特许权使用费）

中成海华税务师事务所www:（三）税额扣除政策抵免：就是指外企购买国产设备抵免增量税额的规定。财税字〔2000〕49号文规定，自1999年7月1日起外企购买国产设备可以按如下办法抵扣增量税额境外所得税的扣除：来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款；超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过五年

中成海华税务师事务所www:第二章外资企所得税汇算清缴的重点政策

中成海华税务师事务所www:一、外资企业的税收优惠政策（一）区域性优惠《外资税法》第七条第一款规定深圳税率15%（二）行业或项目优惠生产性外商投资企业经营期在10年以上两免三减半从事港口、码头建设的中外合资企业经营期在15年以上五免五减半（三）再投资退税的税收优惠退还其再投资部分已缴纳企业所得税税款的40%或100%

中成海华税务师事务所www:二、资产的税务处理（一）固定资产的税务处理（二）无形资产的税务处理（三）递延资产（长期待摊费用）税务处理（四）存货资产的税务处理中成粉海华杠税务猴师事处务所ww栗w:朴cc学it凭c.税ne陵t.轮cn三、族关联菊企业事的转拌让定间价（一元）关斥联企丹业的惠认定在资显金、软经营正、购厕销等饥方面丈，存凤在直尿接或佩者间细接的傍拥有抢或者机控制趋关系足；直接禾或者蠢间接钢地同维为第斜三者隆所拥蝴有或惜者控糊制其他爹在利鸽益上悔相关惧联的策关系企业个有义渠务就哨其与爱关联慌企业拢之间暗的业嗓务往竖来，哗向当狠地税得务机槐关提甘供有烂关的英价格艺、费纳用标后准等乘资料中成促海华绪税务护师事泊务所ww扔w:双cc录it从c.忍ne稳t.缸cn（二降）关旧联企售业转猾让定筐价的缓税务蚁调整购销并业务企业瓣与关遵联企格业之市间的娘购销罪业务尽，不怠按独掏立企逗业之笑间的车业务清往来刻作价翁的，呆当地章税务屈机关唉可以英进行茧调整资金猴融通提供蓬劳务财产减转让管理雹费的料支付坏帐瘦损失（三嗓）关网联企判业的哀税务旧管理中成良海华旦税务阔师事咐务所ww会w:煤cc捧it辆c.确ne吗t.威cn四、弥补丹亏损并的政羊策年度霸亏损葵可以求用下党一纳今税年脊度的航所得感弥补冰；下威一纳驼税年赌度的浇所得叹不足父弥补灿的，局可以断逐年康延续安弥补遣，但真最长锤不得娃超过项五年五、颤财产庆损失鲁的税似前弥此补报税雀务机盐关备炎案，阅可准廊予在达发生孤当期士计算功缴纳脉企业策所得递税时饮扣除剪。中成恩海华缘瑞税务府师事欣务所ww击w:笼cc泪it钻c.自ne坐t.赴cn五、超汇总诞企业导弥补玩亏损荒应纳盲税的哲计算案例分机构A(设：T=15%)分机构B(设：T=24%)相互弥补应纳税的计算2003100万―50万（100－50）×15%20044012040×15%＋（120－50）*24%＋50×15%中成炮海华海税务扫师事受务所ww单w:野cc鞋it义c.毁ne脱t.址cn预收搭楼款境的申幻玉报改爸为使腔用企既业所漏得税邮申报枯表，溜采用列与内劫资企蛮业相峰同的为申报可方法柏，沸，预晕收楼盗款按贫不低跪于15会%的利牵润率创预缴饥