第6讲专题六其他特殊项目的审计

专题六其他特殊项目的第一部分、审计会计估计（17章第1节）一、责任问题：（双方责任）【提示】财务报二、风险评估程序和相关活动【提示】会计估计（特别是与负债相关的会计估计）的完整性，通常是会计师考虑的重要因某一特定行业或环境中所采用的通用方法，则可能存在更大的重大错报风险。会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（如适用）。在确定复核的性质和范围时，会计师应当考虑会计估计的性质，以及复核时获取的信息是否可能与识别和评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险相关。上期财务报表存在错（存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下【提示】①特别风险不仅与会计估计是否应予确认或以公允价值计量相关，而且与披露的充分性相②如果认为会计估计导致特别风险，会计师需要了解与会计估计相关的控制，包括控制活四、应对评估的重大错报风险（一）在应对评估的重大错报风险时，会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计（决定是否实施进一步审作出会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计（二）会计师应当针对下列两种情况分别予以处理如果使用有别于理层的设或方，计应当充分解管理的假设方法，确定如果认为使用区间估计是恰当的，会计师应当基于可获得的审计来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。（三）缩小至是合理的：（★★）从区间估计中剔除会计师认为不可能发生的结果根据可获得的审计，继续缩小区间估计直至会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。在极其特殊的情况下，会计师可能缩小区间估计直至审计指向点估计。五、实施进一步实质性程序以应对特别风险（一）在审计导致特别风险的会计估计时，会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评：（2两个方面相关内容确认的恰当性可能产生的影响。2.对导致特别风险的会计估计，会计师还应当实施（除四个程序之外）以下审计程序（3评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及采纳的原因，或者在管理层没有考虑 是否合理。（的假设与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。六、评价会计估计的合理性并确定错报情结时，则在会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与会计师区间估

17章第2节充分识别关联方及，考虑舞项目组内部的讨论、询问管理层、与关联方关系及其相关的控制管理层，但也可能知悉关联方关系及其会计师应当识别和评估关联方关系及其导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特（二）关联方关系及其可能导致下列重大错报风险（5个方面超出被审计单位正常经营过程的重大关联方导致的重大错报风险（五方面之一会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方导致的风险确定为特别风险。（超、重、关）（舞弊、管理层凌驾控制之上）的关联方导致的重大错报风险（管理层未能识别出或未向会计师披露的关联方关系或重大关联方导致的重大错报风险（无意：管理层可能缺乏足够的胜任能力、有意：可能存在舞弊）（五方面之三）管理层披露关联方是公平时可能存在的重大错报风险【关注两个方面：①价格（等）】（管理层未能按照适用的财务报告编制基础对特定关联方关系及其进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险（产生原因：管理层不熟悉相关财务报告编制基础、粉饰财务报表等）（五方面之五）四、针对重大错报风险的应对措施 重点掌对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方，会计师应当：（共2点检查相关合同或协议（）如果检查相关合同或协议，会计师应当评价：（共3点（1）的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒资产的行为；（2）条款是否与管理层的解释一致（3）关联方是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露获取已经恰当和批准的审计。【可以为（★★★注意：不是必须）①和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论。（可能存在串通舞弊）②如果存在和批准的这类，且会计师与管理层或治理层进行讨论后仍未获取合理解释，可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。在这种情况下，会计师可能需要对其他类似性质的保持警觉。如果存在具有支配性影响的关联方，并且因此存在由于舞弊导致的重大错报风险，会计师将其评估为一项特别风险。除了遵守《中国会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》的总体要求外，会计师还可以实施诸如下列审计程序，以了解关联方与被审计单位直接或间接建立的业务关系，并确定是否有必要实施进一步的恰当的实质性程序：（5个方面）（（（

询问关联方；（4）通过互联网或某些外部商业信息数据库，进行适当的背景（5）如果被审计单位保留了员工的报告，查阅该报告（三）应对管理层未能识别出或未向会计师披露的关联方关系或重大关联方导致的为确定是否存在管理层和治理层未向会计师披露的关联方关系或关联方，会计师应当检查：（3个方面：在实施审计程序时获取的）（1）银行和询证函回函（2）如果识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未向会计师披露的关联方关系或关联方的安排或信息，会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在。实施的审计程序（8如果会计师认为必要且可行，可以考虑实施的程序包括（1）访谈必要时就访谈内容获取上述人员的确认或执行函证程序。（2）互联网查询或第商业信息服务机构实施背景，用以识别与这些个人或机构有关联方关系或受其控如果认为必要且可行，会计师也可以考虑将上述访谈和背景扩大至其他主要股东及（3）运用数据分析工具，设置特定分析条件对被审计单位的信息进行分析，识别是否存在管理层未向会计师披露的关联方关系和，例如：①识别被审计单位与并非客户或供应商的实体之间的大额往来、在月初和月末发生的大额收付等；②识别规模、频率等明显异于被审计单位通常的规模或频率的事项，如异常频，或虽不频繁，但单次金额重大的事项③识别在会计记录中首次出现的对方，检查其是否包含在管理层提供的当期新增客户 （4）亲自获取完整性，检查企业信用报告中显示的内容，包括对外担保等，是否已经完整包含在被审计单位管理层披露的信息（5）检查被审计单位银行中与疑似关联方的大额往来，关注中是否存在异常的流动，关注或商业汇票往来是否以真实、合理的为基础。（6）识别被审计单位银行中与实际控制人、控股股东或高级管理人员的大额往来交易，关注是否存在异常的流动，关注往来是否以真实、合理的为基础。如果评估认为这些大额往来性质异常，会计师还可以要求实际控制人、控股股东或高级管理人员提供其自身的银行，并检查其中与被审计单位之间的往来。（7）在获得被审计单位后（★★注意），向为被审计单位提供过税务和咨询服务的有关人员询问其对关联方的了解。（8）在获得被审计单位后（★★注意），通过或其他机构获取被审计单位的诉讼信息，关注其中是否存在涉及由于被审计单位对外提供担保而引起的以及的内容、性质，评价相关对外担保是否涉及关联方，如果涉及关联方，关联方关系和是否已在财务报表中恰当披露。如果会计师识别出重大异常情况，使其对某些供应商、客户或其他对方是否为被审计单位关联方存有重大疑虑，会计师还可以考虑实施以下程序：（6个程序）（1）针对对方实施背景和邮箱等信息与被审计单位的相关信息进行比对；（基本情况比对）②将对方的法定代表人、董事、高级管理人员与被审计单位实际控制人、董事、监事、高级管理人员的进行比对；（相关人员比对）③考虑对方的日常经营范围和规模是否与相关相匹配。（相关对比（2）查询对方在报告期内或邻近报告期末的股权架构的变动情况，在必要且可行的情况下，考虑是否需要逐级向上追溯至其实际控制人，将查询结果与被审计单位实际控制人、董事、监事、高级管理人员的进行比对。（3）获取管理层提供的当期新增客户和供应商，考虑被审计单位与客户和供应商的首次时间是否与客户和供应商的成立时间重合或接近，以考虑客户和供应商是否仅为与被审计单位开展而设立，并考虑客户和供应商是否可能与被审计单位存在关联方关系。（4）询问直接参与的基层员工，以了解相关的执行情况是否与被审计单位管理层提供的信息一致。（5）实施函证和实地走访，包括观察对方的经营场所、货物进出情况，现场询问相关人员，以了解该对方与被审计单位的详情。（6）利用其他专业或机构的工作，如反舞弊专家、信用机构或的协助如果管理层在财务报表中作出认定，关联方是按照等同于公平中通行的条款执行的，会计师应当就该项认定获取充分、适当的审计。用于支持这项认定的措施可能包括：（3（1）将关联方条款与相同或类似的非关联方的条款进行比较（2）聘请外部专家确定的市场价格，并确认的条款和条件（3）将关联方条款与公开市场进行的类似的条款进行比较（1）（2）验证支持管理层认定的内部或外部数据来源，对这些数据进试，以判断其准确（3）如果无法获取充分、适当的审计，合理确信管理层关于关联方是公平的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销，会计师应当考虑其对审计报告的影响。（保留意见或无法表示意见）1.会计师应当评价：（共2点（1）识别出的关联方关系及其是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。（2）关联方关系及其是否导致财务报表未实现公允反映2.会计师需要考虑被审计单位是否已对关联方关系及其进行了恰当汇总和列报，以使披露具有可理解性。当存在下列情形之一时，表明管理层对关联方的披露可能不具有可理解性（1）关联方的商业理由以及对财务报表的影响披露不清楚，或存在错报（2）未适当披露为理解关联方所必需的关键条款、条件或其他要素。五、其他相关审计程序——获取已经向会计师披露了全部已知的a.关联方名称和特征；b.关联方关系及其已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其进行了恰当的会计处理和披露。第三部分、考虑持续经营假设（ 17章第3节会计师责任：评估其适当性，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。（注意：不作保证）持续经营问题导致的重大错报风险，该项风险与财务报表整体广泛相关，从而会影响多项认定。纠正管理层缺乏分析的错误不是会计师的责任。（注意：不需要详细分析当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，会计师应当实施追加的审计程序（包括考虑缓解因素），获取充分、适当的审计，以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：5个方面（客观题）（1）（2）未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组、削减或延缓开支或者获得新的资本。（3）已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考（5）要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的首次接受委托：从未审计过、以前别人审计一、期初余额的含义

17章第4节3（）与首次审计业务相联系注意：适度原则（因为不是对期初余额意见）二、审计程序（1）上期已经审计，。（①查阅工作底稿、②考虑前任的专业胜任能力、③与前任沟通时的考虑）（2）有关期初余额的审计