中国税制改革与发展的思考

中国税制改革与发展的思考内容摘要中国税制改革的历程“十一五”时期税制改革的内容、效果及存在问题今后税制改革的环境：国内、国际税制改革的趋势一、中国税制改革的历程（一）有计划商品经济时期的税制改革（1978～1993年）（二）社会主义市场经济初期的税制改革：1994年工商税制改革（三）“九五”、“十五”时期的税制改革（1995-2005）（一）有计划商品经济时期的税制改革（1978～1993年）1.1978～1982年的涉外税制改革。《中外合资经营企业所得税法》《个人所得税法》《外国企业所得税法》对中外合资企业、外国企业继续征收工商统一税、城市房地产税和车船使用牌照税，初步形成了一套大体适用的涉外税收制度。（一）有计划商品经济时期的税制改革（1978～1993年）2.1983年第一步“利改税”方案。将新中国成立后实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税。从理论上和实践上突破了国营企业只能向国家缴纳利润、国家不能向国营企业征收所得税的禁区。（一）有计划商品经济时期的税制改革（1978～1993年）3.1984年第二步“利改税”方案和工商税制改革。我国改革开放之后第一次大规模的税制改革。发布了关于国营企业所得税、国营企业调节税、产品税、增值税、营业税、盐税、资源税的一系列行政法规。发布了关于征收集体企业所得税、私营企业所得税、城乡个体工商业户所得税、个人收入调节税、城市维护建设税、奖金税（包括国营企业奖金税、集体企业奖金税和事业单位奖金税）、国营企业工资调节税、固定资产投资方向调节税、特别消费税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税、筵席税等税收的法规。1991年，第七届全国人大第四次会议将中外合资经营企业所得税法与外国企业所得税法合并为《外商投资企业和外国企业所得税法》。（一）有计划商品经济时期的税制改革（1978～1993年）我国税制逐步转化为多税种、多环节、多层次的复合税制，税收调节经济的杠杆作用日益加强。（二）社会主义市场经济初期的税制改革：1994年工商税制改革1994年我国启动了新中国成立以来规模最大、范围最广、内容最深刻、力度最强的工商税制改革。1．全面改革流转税。2.对内资企业实行统一的企业所得税。3．统一个人所得税。4．调整、撤并和开征其他一些税种。如调整资源税、城市维护建设税和城镇土地使用税；取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税和工资调节税；开征土地增值税、证券交易印花税；盐税并入资源税，特别消费税并入消费税。（三）“九五”、“十五”时期的税制改革1．启动“费改税”和“税费改革”2000年10月22日，国务院颁布《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》，自2001年1月1日起在全国范围内征收。取消了车辆购置附加费。从2000年开始，在农村开展税费改革，逐步减轻农民税费负担，直至取消农业税。2．试点增值税转型。从2004年7月1日起，增值税从生产型向消费型的转型开始试点，即在东北三省选择部分行业试行扩大进项税额抵扣范围，为接下来的全面推广积累经验。3．改革出口退税制度。出口综合退税率一直在提高，1998-2003年间，综合退税率自8.29%提高到9.24%，后又提高到11.8%。2004年，对出口退税机制进行了改革，建立起中央和地方共同负担出口退税的新机制。自2005年1月1日起，调整中央与地方出口退税分担比例，国务院批准核定的各地出口退税基数不变，超基数部分中央与地方按照92.5：7.5的比例共同负担。4．所得税收入分享改革。自2002年1月1日起，改革按企业隶属关系划分所得税收入的办法，对企业所得税和个人所得税收入实行中央与地方按比例分享的办法。2002年，50%：50%2003年起，60%：40%二、“十一五”时期税制改革的内容、效果及存在问题（一）“十一五”税制改革的内容（二）“十一五”税制改革的效果与存在问题（一）税制改革的内容2003年党的十六届三中全会《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》指出：分步实施税收制度改革。按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，稳步推进税收改革。

税改方案1：十六届三中全会《决定》改革出口退税制度统一各类企业税收制度增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围完善消费税，适当扩大税基改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权创造条件逐步实现城乡税制统一税改方案2：“十一五”规划

在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型适当调整消费税征收范围，合理调整部分应税品目税负水平和征缴办法适时开征燃油税合理调整营业税征税范围和税目完善出口退税制度统一各类企业税收制度实行综合和分类相结合的个人所得税制度改革房地产税收制度，稳步推行物业税并相应取消有关收费改革资源税制度完善城市维护建设税、耕地占用税、印花税税改进程盘点:已实施项目按时间顺序：改进个人所得税——费用扣除标准＋自行申报：2006.1、2008.3城乡税制统一：取消农业税－2006.1完善消费税：2006.4统一内外资车船税：2007.1修订车船税、城镇土地使用税、耕地占用税、城市维护建设税和教育费附加：2007、2007、2008、2010、2010企业所得税“两法”合并：2008.1增值税全国转型：2009.1营业税改革：2009.1燃油税：2009.1资源税改革试点：2010.6税改项目1：增值税改革增值税的意义：对增值额征税出生背景：抑热＋增收＋征收率低时过境迁：生产型→消费型04年7月1日：东北试点——四年之久07年7月1日：中部26城市试点08年7月1日，内蒙古自治区东部五个盟市、四川汶川地震受灾严重地区。

09年1月1日：全国实施消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，扣除当期因生产产品或劳务而外购的原材料、燃料、低值易耗品、包装物等的已征税款，同时允许一次性抵扣当期外购固定资产的已征税款增值税全国转型的内容（1）允许企业抵扣新购入设备所含的增值税；（2）取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；（3）将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％；（4）将矿产品增值税税率从13%恢复到17％。财政悬部估炎算成狠本20恋09穗年实课施该庄项改博革：减少缎当年教增值忘税收再入约堵12藏00组亿元减少龟城市滑维护油建设雄税收币入约据60缓亿元减少旧教育穗费附告加收名入约楚36公亿元增加纤企业斧所得堪税约婆６３策亿元增减鸣相抵暑后将热减轻越企业毅税负枣共约耗12甜33爆亿元蔬。税改饰项目晃2：黑“两福税合受并”“合并”漆范围浆：企业沃所得衬税与贿外商纯投资男企业镰和外职国企刃业所喊得税车船虹使用穗税和君车船土使用挑牌照汪税房产晚税和侨城市许房地弟产税土地她使用先税+耕地庭占用乒税城市午维护流建设辰税＋闸教育片费附唐加重点蹈：企放业所蔬得税--为-四个池统一利益歇受损俱方：待阻力冰颇大粥的改欠革牵动左增值返税转努型：遮“捆袜绑上鸭市”企业负所得搜税法暑的改泊革内哥容统一唐税法丝式；统一匆税率歼；统一浆税前吓扣除教；统一检税收君优惠搜政策击；对盈车利低虫的小劣企业影实行毅低税洪率照招顾；实行缸鼓励羽高新案技术豆企业师和其吸他企咐业的楼税收套激励搂政策去。根据隐最初危测算注，20劲08年内咬资企薪业减岭少所匆得税13蹦00亿元搅，外孟资企尝业增你加40系0亿元治，两振者相励抵，疯实际熟减少暴税收跪收入90榨0亿元眨。新旧槽企业初所得闷税法贸的部诊分比咏较原税法新税法纳税人独立经济核算的企业或者组织在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，个人独资企业、合伙企业不适合此法。应纳税所得额应税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额工资扣除标准支付给职工的工资按照计税工资标准扣除企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除保险金扣除按国家规定为全体雇员上交的各类保险基金和统筹基金，在规定的比例内扣除。向商业保险机构投保的不得扣除。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。向商业保险机构投保的不得扣除。原税法新税法工会经费、福利费、教育费扣除标准工会经费、福利费、教育费，分别按计税工资总额的2％、14％、1.5％计算扣除。企业发生的职工福利费支出、工会经费，不超过工资薪金总额14%、2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

业务招待费扣除标准业务招待费，按实准予扣除的限额规定为：年营业收入不到1500万元的，不超过年营业收入的5‰;年营业收入在1500万元以上，不超过这部分营业收入的3‰；企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。广告费、业务宣传费扣除标准广告费支出不超过年销售(营业)收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售额或营业收入5‰范围内，可据实扣除。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。原税法新税法公益性捐赠支出扣除标准公益，救济性质的捐赠在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。企业的公益、救济性质的捐赠准予扣除的计算程序：①调整应纳税所得额，将企业已在“营业外支出”中列支的捐赠额剔除，计入企业的应纳税所得额；②将调整后的应纳税所得额乘以3%，计算出法定公益、救济性质的捐赠扣除额；③将调整后的应纳税所得额减去法定的公益、救济性质的捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。关于生产性生物资产生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

（一）林木类生产性生物资产，为10年；

（二）畜类生产性生物资产，为3年。税收优惠年应纳税所得额在3万元（含）以下的企业暂按18％的税率征税；年应纳税所得额在3万元－10万元（含）的企业暂按27％的税率征税。高新技术企业减按15%征税，且新企业免税两年。新创办软件企业自获利年度起，享受“两免三减半”即免税两年、减半征收所得税三年的优惠。

校办企业、农场的经营所得暂免税。

第三产业企业可在一定期限内减、免税。“老少边穷”地区新办企业可在三年内减免。技术转让及其相关咨询培训年净收入在30万元以下的暂免征收所得税。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；“三免三减半”（《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目）（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。原税法新税法企业支出的加计扣除安置待业人员达到规定比例的；新办劳动就业服务企业；企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。）（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

其他税收优惠利用三废原料的企业可在五年内减免。创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（90%）。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。原税法新税法税改灯项目短3：哪营业碗税改蝴革扩大捎营业凉税纳词税人限范围甲，不蛋仅在狂境内毒提供建劳务愤的单喝位或馋个人纸需要稿缴纳敬营业塔税，贴而且跑在境旅内接枕受劳特务的若单位棋或个斧人，屡也是量营业驶税纳歪税人谢。扩宽毕视同沉销售义范围置，即半居民府个人派将不涛动产诊或土拌地使攻用权前无偿硬赠送狱其他捆单位佳或个示人，达也属柿营业葬税征倾税范割围。调整哪部分隐项目层征税搞范围礼，即叠对过即去符言合缴惊纳营搂业税哲条件灿但未告纳入膏征收记范围钓的行下为，启明确份征收榜营业叮税并费对其封中部销分项弯目仍皂给予桂免税亡照顾对于斧营业左税额持的规禽范、宇兼营疮和混宋同销抱售行兆为征嚷税的衡划分灭，申比报纳转税期锤限和鄙纳税朽地点苗的表漏述做亩了相宏应的鲁修改阿。税改贺项目趁4：基个人益所得配税任自重道酿远功能家：筹集球收入兴＋调妙节分云配问题歇：调轨节收仓入作堂用不刑理想特点也：11窝个类货别—落—分磨类计柜征＋搁源泉民扣缴分类疤计征狗，综朴合计氧量个服人收论入能池力欠缺佳收入降分配塘差距驱凸现方向侨：实竞行综坦合和累分类索相结罪合（新劈燕一轮修税改箭已确枝立，20泼03）目前蓄仅迈励出第刻一步叼：提基升扣辰除额袖＋高婚收入旱者和便多处逗收入睁者自芬行申裕报个税约具体木改革色内容（1）提剖高费悟用扣哨除标竭准。第1次提脱高：20赌06掌.1递.1，80岸0→兰16亡00第2次提茶高：20蛮08埋.3侨.1，16糕00宽→楼20捐00（2）对养储蓄干存款遍利息铲所得径暂免盼征收覆个税奇。20级08坝.1决0.浸9（3）承常包承孔租经锻营所加得必怎要费瓦用扣耽除额拍调整棕为20鹅00元，虫外籍使人员记等纳始税人训的附惧加减仆除费野用调把整为婚每人池每月28对00元。（4）20便07年起帜，12万以乱上自稼行申还报纳萍税税改论项目在5：肆消费扒税改迎革（1）新戒增税曾目高尔裳夫球飘及球吓具、蠢高档削手表赠、游描艇、诸木制狸一次油性筷泽子、裂实木虏地板膛等（2）取尸消汽陆油、造柴油甲两个古税目英，增掏列成箭品油侮税目蒸，汽原油、邻柴油荣作为劳该税储目下让的两转个子边目。在成拦品油薄下，纲增列宣石脑仿油、劳溶剂纺油、底润滑弃油、狱燃料奏油、吩航空然煤油仿等五厉个子掘目。（3）取垒消医“护趴肤护布发品乓”税盯目原属完于护切肤护寒发品史征税到范围施的“如高档槽护肤升类”饥化妆庸品列成入化撑妆品息税目相。（4）调稻整小谋汽车而税目住税率渣。取消国小汽财车税角目下个的小翁轿车扑、越辟野车妹、小厦客车祝子目呀。在小丑汽车脑税目帖下分齿设乘止用车职、中渔轻型叙商用阵客车算子目意。（5）调温整摩烧托车龙、汽齿车轮澡胎和惨白酒双税率肯。消费针税改款革突界出“巩两个景重点凉”突出余了促孕进环誓境保套护和践节约鸟资源寇的重涛点。突出某了合只理引勒导消涨费和概间接论调节粪收入涉分配哄的重蹈点。20作08材，修复订《搁中华香人民虎共和已国消刊费税警暂行零条例庆》（1）上只升法笨律层压级。19涌94年以否来出币台的译消费汗税政消策调的整内霜容，刘更新杜到暂宽行条抹例。金银五首饰描、铂成金首尚饰、昼钻石特及钻塑石饰刊品的谋消费池税调诊整到烧零售球环节屯征收旦，对卷习烟和残白酒冰增加窜复合鹅计税司办法消费谦税税伐目税享率调努整（2）纳含税申稼报期穷限：10日延胖长到15日；桂对消惠费税理的纳罪税地焰点进巡寿行调秩整与增向值税饮条例怀相衔怒接成品凑油税减费改玩革（1）无谊铅汽步油的警单位粥税额沙：每订升0.梁2元→夺每升1.悟0元含铅腿汽油疯：每悄升0.圈28元→忌每升1.找4元（2）柴絮油：奋由每某升0.录1元→刑每升0.吵8元（3）石企脑油沈、溶锦剂油的和润瞎滑油刚：每悲升0.成2元→诱每升1.婶0元。（4）航昨空煤恩油和逮燃料棍油：挽每升0.赖1元→俱每升0.呈8元。（5）改奥革取缴消了罗公路顶养路锁费等6项收搁费，酒逐步渡有序处取消扑政府桌还贷阿二级昏公路街收费处，同荒时相麻应提昂高成袖品油盒消费抵税单先位税位额，奸改为裁价内集征收咏。税改旅项目拴6：怕取消杨农业炼税全国隆范围豪内彻汪底取滚消农午业税广：20严06例.3六.1撕4；第差十届选全国产人大较第四浴次会迟议农业葡税：债中国泽历史溜上延脾续26锄00年结束贪农民走种田顶交税淋的历盟史每年沃减轻役农民瞧负担妄超过13稍35亿元长。税改庆项目避7：妙资源司税改倾革试剂点启动叮新疆桃原油邻、天焰然气观资源柏税试照点改卷革：20肯10愈.6单.1新疆20乖10年的豆资源轻税收肚入高诊达19减.1亿元加，同逆比猛护增23贩2.计3%。20脉10年7月，纵国务轰院西脾部工弓作会饰议决腊定，双将在险西部12省区肿对煤姥炭、辞石油村、天龄然气冒等资找源税倘由从粗量征趣收改晒为从往价征纠收。新疆胞方案（1）从20云10年6月1日起富，在证新疆芬开采痛原油宪、天博然气借的纳答税人搬缴纳迷的资也源税员实行述从价庭计征脂，税托率为5%。（2）考灶虑到完公平秋税负赵、便距于征恭管的午原则坐，取扰消过惹去对恭原油死开采殃过程感中加胳热、梁修井甜用油掌免征指资源确税的纲规定骆，而帆改为衔：纳泳税人栗开采吊的原菌油、挥天然牢气，拳自用暂于连洋续生汗产原留油、员天然量气的夕，不犬缴纳攀资源怪税。（3）自餐用于承其他监方面头的，唱视同灰销售模，依轨照规换定计偷算缴础纳资讯源税价；为棵鼓励嫩低品狼位和驾难采化资源胁的开凯采，耻提高铅资源抵的回饮采率舞和利衔用效蓝率，傻对稠努油、肢高凝帖油、史高含胁硫天豪然气呢和三正次采圣油实沈施减众征资铁源税胆的政辞策。（4）运盖用简酿便征避收的领办法即落实斗资源袜税减肆税政额策。（二唐）“钱十一层五”惊税制毯改革玩的效毛果与洁不足“十瞎一五歉”时肠期的然税制导改革醉：总体堡评价淘：在国塌内外货环境趁发生常深刻密变化拉的背干景下鼓筹划淡和推锣进的数。基本债完成特了预统定的律税制享改革麻内容体现陆了“采简税神制、笛宽税灯基、椅低税量率、心严征柱管”盈的税害改精脚神。税改干的积青极意芳义（1键）税苍改内弦容全拨面包括痛增值雾税、油消费熟税、贴营业湾税在良内的鸽流转铁税改县革农业颈税改助革统一防内外鞋资的斤企业爷所得光税、驴统一赚内外蹈资企虚业的引车船勿税、乒城镇疤土地帽使用驰税、未耕地震占用疫税、贿城市迁维护侄建设粥税、干教育缓费附咏加个人浙所得证税改娱革资源寨税改乞革零星道税种税改乓的积读极意肝义（2扑）优妥化税锻制结萍构是一短场实丘质性悔的税省改：以“遵新一慎轮税戚制改谣革”碎为名俗义推冷进的阔企业窑所得桌税两负法合火并以“贿结构讯性减候税”购为背垒景推赛进的栗增值径税全唐面转偷型统一奶内外内资的乒所有株差别稻税收嘱制度腾（企毛业所谁得税灭、车竖船税筹、城印镇土趣地使鉴用税散、耕铲地占画用税调、城反市维监护建皱设税姥、教欠育费则附加竭）中国价税种监变化提情况1994年2010年税种增值税、营业税、外商投资企业和外国企业所得税、企业所得税（按行政隶属关系划分）、个人所得税、关税、消费税、船舶吨税、资源税、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、固定资产投资方向调节税、土地增值税、车船使用税、车船使用牌照税、屠宰税、筵席税、耕地占用税、契税、农业税、农林特产税、印花税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、关税、消费税、车辆购置税、船舶吨税、城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、土地增值税、车船税、契税、烟叶税、印花税、城市维护建设税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央）税改鄙的不翁足1.后税制饭结构支不合娘理（1低）所叉得税凝与流温转税肉的比汤重不敲当19键99偷-2塑01洪0年静，流俯转税危占全者部税油收的炕比重逼平均殖为5米5.晨87谁%，义所得丘税占瓜比则发为2五3.济94歇%94扁年税距制改乞革以病来，煮没有跑发生壶根本胜性变尝化（2洞）歧饺视消乐费，静鼓励金储蓄居民平获取虾收入备环节臂的税文负较坏轻，棍消费谊商品岩和劳额务时浑的税用负偏撤重含税预的商贞品和差服务斤的价爽格较毙高→李消费溜不足19疑99运-2凶01候0年佩我国忧主体直税制腥结构中国离税收网收入们结构文（2古01越0）（2姜）税惜制功盯能存撕在缺孤陷筹资挥功能挂有力宫；但餐调节栽和稳禁定功境能不柿足税制铺对收委入分支配、遵资源限节约掉、环眉境保千护等侵方面挺的调银控力壁度有期限。税制种的“鼠自动怎稳定梯器”爪安排葵不明崭显：惑在全距球金房诚融危存机的般背景亦下，专西方存国家径出台循的减妥税方膨案中窑，主悟要以苍个人神所得寸税的夕调整袋为主步，而服我国植的“恢结构离性减法税”抖计划缠则以辱流转射税为映主，艺由此火可见级一斑橡。三、瞧今后丧税制脱改革宴的环翁境：明国内彻、国泛际1．刷税制绕改革银面临察的国弊内环擦境（1蜘）经凡济发旬展方助式转糕变（2尺）调淡节居液民收将入分腔配（3漏）节艳能环砍保（4昌）未斩来的齐财政段运行顷环境税改县的现实霉依据课：税勤制要您与时颜俱进一个尊永恒林的主晶题：与塘时俱盯进性劳最强匹配寻：税收矮制度奏←→障经济伏社会阳环境现实蔑：两者鉴之间常不相竹匹配目标漏：功能刮齐全盒、结爽构优皇化、脑筹资转有力税改屯的国腰内环昂境（1）经波济发竖展方句式转鼓变“转伙变经棵济发定展方订式”鸟的两竟个高找度：“关毙系改叼革开凑放和捐社会在主义欲现代档化建潜设全犁局”“深甲入贯具彻落菌实科灯学发酬展观关的重惑要目储标和慰战略制举措向”决定盒中国糊现代慌化命待运的透三个云重大概抉择仰：转变申经济春发展揪方式社会胆制度坑转型经济债体制皂转轨（2专）调耳节居初民收匆入分目配过去杏：我养国人讲均GD前P只有训约20冻0美元疯，“宜基尼承系数铅”不焰到0.饥2（上州世纪70年代千前）现在积：20庭09年基投尼系蹄数为0.怀47（世武界银拴行的萝测算帆），丈接近读拉丁扰美洲涂和非售洲国皆家水兆平一个俘提法朽：“尽亭快”室扭转留收入境分配窜差距李扩大理趋势鸦（“谋十二猫五”躲规划邮纲要洗）GD帝P分亡配格词局的门变化GD牵P分狂配格具局的令变化——看政府炉收入——瞒城镇局居民连收入——赛农村打居民另收入（3定）节售能环衔保数据蜡：19衣78宅年以廊来，晓我国眼的能季源总扛消耗抛量平旱均增旷长率鸟超过蜻5%延，是沙世界助平均声增速栏的近郊3倍卧，其涉中2舟00茄9年请5.窗21青%。20倡08雀年我进国G尿DP当占全转球总俗量的君7%蜘，能战源、馅钢材幼和水绍泥消食耗分页别占俭世界塔消耗廊量的陆15也%、阳38康%和悼50洽%左做右。能源福综合跪效率掀约3恼3%君，比修发达渔国家粱低近萍10丽%。以化涛石燃肿料为孩主（岛煤炭疯、石垦油）死，易凉引发辛严重机的环横境问漠题。能源珠消费仅结构登中，归煤炭疗消费帆平均馆占68历.2善%，石锋油消执费占21蜜.5津%（20都00塑-2特00朱8）燃煤配导致魄的：欠全国王烟尘拥排放衫量的70根%、二麦氧化涉硫排痛放量低的85忽%、氮籍氧化闭物的67奏%、二栗氧化卖碳的80无%承诺邮（20率09串.1杀1.盐26）：20舒20年单旬位GD毅P二氧医化碳菜排放尖比20秩05年下磨降40都-4海5%；剩根下不际过10年的机时间（4醉）未极来的搬财政融运行离环境第一制，国亡内视喇野人均迁GD术P：斩2粥00凑9年青为3跃62丹0美趴元；积20唇10松年为孕43浸00索美元植（初些步测止算）照，跻非身于夺中等乒收入遇国家嫁行列中等挎收入掘国家测的财迹政民汽生支当出指喊标：教育睬支出干占G甲DP裙：4法%；岩医疗策卫生庆支出甩占比虎：3柜.1拼%；僻社会回保障社支出使（狭储义）差占G难DP与：5创%中国纹的现尿状：教育忙：3长.1柔1%踢；医矩疗：葬1.行2%亲；社协会保腿障：皆2.长27供%问题钱：存廉在着散巨大唯民生糟支出迁需求目的仅：避赤免“咸中等单收入裁陷阱预”要求翅：需身要依艺靠高鼠额的不财政钢收入涝做支捆撑；芝不宜护做大瘦规模墓的“贯减税耗”改继革第二安，国呜际视攀野小口引径宏煤观税捞负：18领.3罪9%，20充10年低于OE赖CD国家34拜.8牵%（20狂08）低于毛发展些中国与家的35％更低傻于工岂业化坦国家百的45％大口亏径“底税负瓶”：31帅%-办32猪%（周娱天勇鸡）：固算上葛预算挥外收柔费、竞土地盾出让籍金、炒社保转基金25仰.4奥%（吕摩冰洋损、禹夜奎，20绍09）：鸦不考忍虑社温会保凭险付唉款30饮.2盘%（吕歌冰洋疯、禹爷奎，20俱09）：焰考虑陕社会各保险孤付款“大届财政停”短街期内努无法羊实现坏：财政财收入国有样企业疗利润预算权外收下入制度斤外收兵入债务灿收入国有后资源笔收入羊（尤秃其是熔土地宏租金逃收入斑）要求袄：进发行上哄述收粒入的来结构汁调整嫁的同柜时，漂维持见一定蓄的财张政收绞支规部模，灭不宜京进行瞎大规阶模的端减税寇改革2.患税制吉改革纠面临寸的国旋际环萍境自2再01富0年拥下半鸟年世脸界经丹济进伏入相燥对平描稳运必行的币阶段痕，经弱济增飘长率潮保持邻在5州%的曲水平侍上，益新兴补经济叨体和宪发展拆中国愤家的恳预期始经济切增长瓣率相紫对较些高，忙在7犁%的芦水平铅上平魂稳波喘动.经济之复苏申的势列头尚般不够稻强劲深，引泰领新除一轮喘经济留增长汉的突糕破性概技术锡创新遵和经酒济增错长点细并没扔有出环现.（1骂）外睁需高踢速增他长的柳空间沟越来促越有害限。（2活）全听球资肆源与骑环境叔的压巾力越忍来越首大。四、陪税制烫改革横的趋衰势“十尽二五副”时验期，谢中国闹将面鹿对着汁深刻视的国么内外拢经济乱社会色环境固的变待化。税制为总体迎格局需的变隙革或孝调整付，服百务于喊：经济获发展体制始改革内外抢部环况境的外挑战24纠字原跨则：蓝优化寇税制贪结构叹、公声平税骂收负仓担、梢规范破分配凭关系国、完仿善税毙权配轿置目标晶：功丹能齐添全、嚼结构停优化袖的税性制体谱系税改析方案却1：该“十娃二五凑”规愿划纲其要总体逆：“完狼善预亭算制挡度和副税收杨制度及，积魔极构驾建有区利于若转变酿经济授发展息方式靠的财漫税体码制”厕；“甲按照宅优化抚税制究结构筒、公黑平税蛛收负扫担、胖规范拦分配蛋关系里、完映善税耐权配查置的亏原则漆，健挖全税集制体登系，饶加强无税收五法制扰建设湖”具体译：扩大岛增值免税征吩收范代围，棚相应效调减腰营业萄税等挥税收博。合理氏调整众消费易税征吴收范戒围、欢税率汁结构叠和征对税环驶节。逐步役建立隐健全善综合忌与分轿类相刻结合晕的个库人所榜得税永制度盆，完帅善个践人所当得税水征管旅机制吊。继续袄推进驻费改旦税，怪全面淋推进存资源呀税和我耕地半占用鸦税改悄革。研究迁推进银房地受产税然改革项。积极出推进耳环境膛税费哲改革污，选察择防划治任船务繁贝重、茧技术提标准薄成熟语的税势目开忍征环律境保桑护税歼，逐绘步扩音大征饶收范歼围。税改愈方案计2：政府驼工作掀报告肥（20能11）“十暑二五猪”时影期的年主要皇财税师任务“加可快财荡税金毙融体烟制改吼革，航积极咳构建辆有利教于转规变经杯济发划展方担式的墓财税宣体制咐”“深顺化资扒源性佛产品龙价格工和环拥保收顽费改翁革，愁建立姑健全沸能够急灵活伍反映怎市场乡丰供求次关系物、资胡源稀挣缺程腐度和扁环境攻损害俭成本尽的资犬源性湾产品河价格夸形成身机制籍”。1.水增值爷税扩找围改伸革增值房诚税与漏营业永税的匹纳税栽范围菊各有凳不同银，增抓值税破主要忌针对条第二丝式产业冤（其魄中建辜筑业确适用裤于营喜业税挥），祥营业蛮税则校适用筑于第映三产疑业。问题添1：营业妙税的菠税负锯重于计增值打税，吴特别膛是在悔增值家税转燥型后肺。营业弓税的露征税省范围灶如交宴通运泼输业俘、仓埋储业甚、建惹筑业旨等与絮制造遵业等楚第二新产业盈密切马相关然，相雹互之辞间属梅于上芬下游乘产业副，分宏属不婶同的观税种剖造成蔑税负浇不均措施棍：实榆行增删值税秘“扩冒围”累改革--项-生产纸性服汤务业拣由原逆来属双于营居业税溉范围矩，转量为增坡值税减征收脖范围目的疯：转陈变经泛济发饱展方擦式、汤调节录产业躺结构衰、实蠢现产认业间狗税负桌基本居均衡胸、完还善增验值税拍抵扣币链条“扩浴围”攀的改受革成陕本以2古00资7年停为例筐，若施将交惰通运抱输业交、仓拥储业职、建勾筑业凳的营涂业税犯税基栗划入助增值厚税，苗假设赌税负渴不变黎，将肤使地神方财棒政减暂少税谷收收萝入大蹈概为菌13技00肉亿，鬼占当伯年地壁方本升级财再政收候入的磁5.百5%乔。问题昆220凯09驱年增翠值税蛾改革熊，设植备投弱资纳爷入抵夺扣范损围，阀鼓励猪“设蹦备投疗资”膛，但柱房屋据和建岩筑物芹投资兵尚未碍纳入松抵扣镜范围常，非孤完全慢“消部费型拍”目标哑：消千费型直增值煌税，擦即将铜设备榨投资决、房地屋和烛建筑尚物投圾资全鼓部纳督入抵吉扣范财围。2.抛消费续税改盗革（1戒）调恩整征土税范仰围对未晓征税色的各某类奢各侈品达和高糖档消姑费品谣征税纷，比姨如私术人飞封机和勿高档航家具希、电色器、套服装翁、食饶品、折饮品晓等。从资脆源和鱼环境考保护喝的角何度考映虑，活扩大欠征税疗范围点，将捎电池车、塑粥料包往装袋静、含唯磷洗贞涤剂娇、氟些利昂业、包细装材盈料、愈化肥唐、农闷药、估电力躲等消攀费品运和能享源纳表入消花费税掘的征逝税范误围。（2）适星当提免高税芝率奢侈饥品、忧高档源消费秆品，恰如高至档手纳表、绵游艇裙、高阁尔夫糖球及权球具贺等不利棒于资搁源、恭环境饥保护篮的应舟税消胜费品闲：成巧品油对排尤气量碰和尾冒气排锹放标岛准不拴同的膊小汽比车、悬摩托集车实恩行差齐别比论例税岩率，梢降低金机动犯车尾拦气排习放污氧染。（3）条请件成范熟时吸，逐瓜步将粱消费怒税由姻生产补环节虽征收锣改为辛零售确环节军征收雾，由警价内汉税改械为价废外税免。3．考个人长所得所税改干革（1）将甲目前亩的分澡类所铲得税坛制改蜓为“呀分类年与综篮合相乡丰结合子的个足人所征得税居”的伤税收堆模式港。（2）以诵家庭联为纳浊税单温位，输而非各以个叼人为镰单位类。（3）调瞒整个利人所餐得税修的税舒制要纤素。适时含提高形费用贿扣除鸭标准颂：合牺理确砌定个膝人基膜本生蛮活和管赡养丢人口记的费定用，阿保险崇、住钩房、笛医疗丈、教南育（宰培训帅）等瞒专门辟费用袋，儿磁童、哈老人锐、残适疾人住的特田殊费从用等居费用态的扣控除标月准，物并适数时根导据工烈资、柔物价昂、汇绕率等罩因素馅适当敌调整析。调整冷所得船税级发次级唇距、蝇降低槽最高恐税率屑。（4）对票股息挺红利径所得棉实行臭减免稠税。4.仓开征恒环境勇税（1泡）环寒境税浊税目板应包课括大吐气污战染税辱、二强氧化恭碳税涝、污律水税混、固寺体废争弃物浙税。（2珠）环妇境税家税率扁应视介宏观帜经济刮形势扶和个雪体负替担可损承受晋能力督等情探况，脏分阶厚段进桥行设旅计。目前啦：“抹费改血税”刃原则亮，即鲜保持垒环境蚂费负与与税自负基标本不厘变二氧荣化硫绢的税纪率为吐63药3元毅/吨久，即唱0.矛63弱3元扭/公酿斤。废水商的税垫率为枪0.咏57酷元/污吨。固体仙废弃钟物的谨税率药为1真00矩0元疏/吨吴。氮氧骨化物跨的税判率为宏11小00踩元/卖吨。二氧杨化碳意的税彻率为惭10截元/汇吨。未来瓶：“则相机撑抉择艺”原碗则（3）计遗税依睁据理论表上，得环境协税的重计税灰依据蚀应是盈污染愧物的错实际兄排放歇量。但出建于方裳便监象督和江管理俊的角召度，液对污趟染产笛品的漆征税链以产歌品数倍量为烤计税甲依据匙，如挑煤炭奥、天租然气蜜、汽但油等乞化石燃燃料虚的碳嘴含量凳。（4）技骨术保净障国家少、省旦、市唉、县幕四级捐环境斤保护瓜机构塑，一淘些地榆区还党配备孝有乡殿镇环乌保人习员和隆机构建成错地级率及以活上城届市空掘气质急量自呈动监境测网辉络基本询建成扒重点颠流域围等大签江大马河、钞国控逮和省紫界水煎质自乖动监凳测网那络初步粥建成街生态沫环境袖和辐赶射环弯境的纤网络距监测惧体系建成灵国家至和省查级环纲境信册息网针络和引应急员响应蓬系统国家派重点叨污染奥源自础动在住线监惹控设煤施5.遵资源崇税改狭革（1）对爷重要血资源势产品口，如炒煤炭众、石映油、碧天然砌气等壶全面割推广茫资源少税改奋革（2）调果整计劣征方踏式，宽改从貌量税伶为从芬价税歪。（3）适逼当地湿扩大寻征税昌范围奏，如献水资仰源、委土地严资源知、林评木资它源。顶对可凳再生咏资源耳、稀删有资隔源、社造成喊环境划危害忌的等此进行俘分类惰，并京体现弓成本痒收益由内部穿化原禽则，绪采用纹差别懒税率逮；对灿不可宜再生旗资源崇、非泉替代员资源谦、稀租缺性茧资源碍要课鞠以重袄税，谷以限牧制掠陡夺性祸开采慎。（4）清榜费立贴税，瞧推行慕费改耍税。资源逝税改售革的冒财政核效应20摆08很年，陈资源耗税占贩当地渗一般冈预算块收入续比例于相对费较高练的省霜份，功有青浊海、盼新疆唱、陕陡西、怖甘肃指、西漠藏、拦贵州优、河藏南、核黑龙慰江、遮内蒙麻古、贷山西更、辽致宁、捞河北胖等资肚源大湿省，献分别隔为7瓣.0坏4%薄、3垮.8岭%、源3.屠72鼻%、扬3.裁41廊%、贷3.筐79味%、将2.宴04笛