审计基础整章讲义17zksj lsnjc

本章主要变化主要关审计结论（修订第一节17-1可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部变化或其他不受管理层控制的变；【例1·单选题】下列与会计估计审计相关的程序中，会计师应当在风险评估阶段 【解析】会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了了解管理层如何作出【答案】（第一节情况出的公允价值会计估计【例·多选题】在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，会计师通常认为 ）（1）A（2）计估计（3会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计（4）会计估计（B）【答案】（四）作 17-2【例 【解析】在应对评估的重大错报风险时，会计师应当考虑会计估计的性质，并实施1C（2D（3）A（4）B【答案】， ，【解析】在应对评估的重大错报风险时，会计师应当考虑会计估计的性质，并实施1A（2B（3）C（4）D【答案】截至审计报告日可能发生的事项预期发生并提供用以证实或否定会计估计的审计确定有必要对会计估计实施追加的审计程序。例如，期后不久某被替代的产品的全部存货，可能提供有关其可变现净值估计的审计（即12月31日某产品的跌价准备的估计。如果认为使用区间估计是恰当的会计师应当基于可获得的审计来缩小区间估，根据可获得的审计，继续缩小区间估计直至会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的在极其特殊的情况下会计师可能缩小区间估计直至审计指，【例·多选题】在运用区间估计评价司管理层点估计的合理性时，下列说法中，注 D.【解析】会计师的区间估计可以使用有别于管理层的假设或方法，选项A错误。下（2获得的审计继续缩小区间估计直至会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的（B。通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重【答案】（三）针对管理层没有适当处理特别风险的会计估计，会计师应当作出区间估计的在审计导致特别风险的会计估计时会计师在实施进一步实质性程序时需要重点（（1）因司015年度营情况上年度有发重大变化，A会计通过实分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核，以评估与会计估计相关的重大错报风险。）（2司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性致特别风险。A会计师评价了管理层采用的计量方法，测试了基础数据，并将重大假设P353/17.1，针对特别风险的会计估计，在管理层没有考虑替代性假设或结果的情况下，）将其工作结果作为审计（P322/15.2，专家的胜任能力、专业素质和客观性。确认了应收理赔款1000万元，A会计师检查了合同和司管理层编制的损失情况说明，据此认为管理层的会计估计合理（P353/17.1，管理层如何作出会计估计。（5）因2014年年末少计无形资产减值准备300万元，A会计师对司2014年度财务报表了保留意见，司于2015年处置了相关无形资产并在2015年度财务报表中确认了处置损益，A会计师认为导致对上期财务报表保留意见的事项已经解决，不恰当。应当考虑从公司获取相关/应当考虑利用专家工作对损失情况进不恰当。该事项对本期财务报表影响重大，A会计师应当考虑该事项对2015（三）针对管理层没有适当处理特别风险的会计估计，会计师应当作出区间估计的，有必要进一步分析与会计估计相关的估计不确定性的程度，例如会计师注意到，，对导致特别风险的会计估计会计师应当获取充分、适当的审计，以确定下列，当审计支持点估计 层的点估计与会计师区间估计之间的最小差异。 B.管理层作出的点估计小于会计师作出的区间估计的最小值 构成错报。选项B正确，当会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计，错报不小于管理层的点估计与会计师区间估计之间的最小差异。选项C正确，当审计证据支持点估计时会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。选项D不正，【答案】由会计师认为管理层对会计估计作出的判断不合理或认为管理层对会计政策的；（二） （1）层试图通过对专家的选择以及对专家工作的，从而影响专家对特定会计估计的工作结【答案】（二）（）；针对未在财务报表中以公允价值计量或披露的会计估计，管理层用于适用的（）））（3司持有以公允价值计量的投资性房地产审计项目组认为该项公允价值计量不行了评估（P346/17.1，了解相关控制。）2013年度计提的折旧额，结果满意（P356/17.1，管理层偏向。（P357/17.1。不恰当会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本。第二节可能显示管理层以前未识别或未向会计师披露的关联方关系或关联方的管理层和治理层对关联方关系及其进行识别恰当会计处理和披露的重视程度被审计单位在本期是否与关联方发生如发生的类型定价政策和目的②和批准重大关联方和安排【例·单选题】在询问关联方关系时，下列组织或人员中，会计师的询问对象通常 C.机【解析】了解关联方关系及其相关控制，会计师询问关联方关系的对象除管理（1）B（2）（3）A（4）D（5）【答案】为确定是否存在管理层以前未识别或未向会计师披露的关联方关系或关联方，，除了向银行和获取的询证函回函外会计师自其他第取得的询证函，【例·多选题】在确定是否存在管理层以前未识别或未向会计师披露的关联方关系或时，下列文件中，会计师应当检查的（（在检查记录或文件时对关联方信实施审计程序时获取的银行和，）【解析】为确定是否存在管理层以前未识别或未向会计师披露的关联方关系或关联方会计师应当检查下列记录或文件（1会计师实施审计程序时获取的银行（2）（3）会计师认为必要的其他记录和文件。B、D，）【答案】与处于公司法制不健全的国家或地区的实体之间的循环，如售后回购在合同期限届满之前变更条款的2.会计师应当将识别出的超出被审计单位正常经营过程的重大关联方导致的利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大可能表明关联方出于目的，通过控制这些中间机构从中获利；有显示关联方过度或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出可能表明【例1·单选题】下列情形中，会计师应当将其评估为存在特别风险的是 B.50%【解析】会计师应当将舞弊导致的重大错报风险、管理层凌驾于控制之上的风险及超出正常经营过程的重大关联方导致的风险评估为特别风险，选项A中与实际控制人【答案】， ，B.实施实质性程序应对与关联方相关的重大错报风险更有效因此无须了解和评价，【解析】会计师了解、识别和评估关联方和关联方关系后，才能确定关联方和相关的内部控制（选项B不正确。会计师应当识别和评估关联方关系及其导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险；在确定时会计师应当将识别出确。会计师针对超出正常经营过程的重大的性质所进行的询问，通常涉及了解交易的商业理由、条款和条件，并不是评价所有（选项D不正确。，【答案】（一）识别出关联方关系或时的应对措识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方时的应对措施的关联方之间发生的所有以便会计师作出进一步评价并询问与关联方关系及其重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向会计师披露的其他关联方或重大。的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层的可靠性。。 重新考虑可能存在管理层以前未向会计师披露的其他关联方或重大关联方【解析】选项A层以前识别出未向会计师露关联方关或重大联方会（1（选项D正确（2）要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有，以便会计师作出进一步评价并询问关联方系及其相关控制为能识别或露该关方关系（3）对新识别的关联或重大联方实施恰的质性程序选项C正确（4）新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向会计师披露的其他关联方或重大关联方的风险，必要，施追加审计程（选项B（5）如管理层披露关方关系或看是有意的因而显可能存由于舞致的重大报风险价这一况对审计的影响。【答案】获取已经恰当和批准的审）（1的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事的目的可能是为）获取已经恰当和批准的审）如果超出正常经营过程的重大关联方经管理层、治理层或股东（如适用和批）（2）和批准失效的情位与和批准相关的控制可能是无效的。【例1·单选题】如果会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是（（识别出超出正常经营过程的就事项向关联方函证（有陷阱检 【解析】对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方，会计师应当检查相关，（1）被审计单位从事的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒资产的行（2）（3）方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响被审计单位与和批准相关的控制可能是无效的（C、D。【答案】，，【例2·多选题】对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方，相关合同或协议会计师应当予以检查。下列各项中会计师在检查时应当评估的（ ，，（1）A（2）B（3）关联方是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露（选项C、D【答案】识别出的关联方关系及其是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处按照《国计师审准则第1251号—评审计过程识别出错报》求册会计师在评价错报的金额是否重大时，要考虑错报的金额和性质以及错报发生的特定情况。对财务报表使用者而言，某项的重要程度，可能不仅取决于所记录的金额，关联方的商业理由以及对财务报表的影响披露不清楚，或存在错报未适当披露为（一）（一）获取（请除非治理层全部成员参与管理被审计单位会计师应当与治理层沟通审计工作中） （获）-（1）已经向会计师披露了全部已知的关联方名称和特征关联方关系及其选项AB处理和披露（C、D【答案】项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其相关的审计情况，部分内容摘录如（（1）2012年度司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该是超出正常经营过程的重大关联方，存在特别风险（P363/17.2，对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方的应对措施。）（2司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的按照等同市场价格进行比较未发现明显差异据此认为该项披露不存在重大错（P364/17.2，证实管理层认定关联方条款。）因不拟赖建立的识别记和报告联方关系其关的内控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险（P359/17.2。审计项目组向司管理层获取了下列与关联方关系及其相关的1）联方关系及其进行了恰当的会计处理和披露；3）所有关联方均不涉及未予披露的“背后协议（P365/17.2，。针对要求：对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方，会计师应当：1）检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒资产的行为条款是否与管理层的解释一致关联方是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。2）获取已经恰当和批准的审计。：针对要求不恰当审计项目组还应当关注关联方的其他条款和条件是否与独立各方之第三节在执行财务报表审计业务时会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大会计师不能对这些未来事项或情况作出，相应地会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单，【例·单选题】下列有关会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的 如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估会计，除询问管理层外会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期，告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估会计师有责任对被审计【答案】拖欠或停止股利对发生的未或保额不足。【例·单选题】在下列事项中，最可能引起会计师对持续经营能力产生疑虑的 C.以股利替代现金股利CD【答案】管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月会计师应当提请时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是（（评价管理层对持续经营能力作出】】持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间（12【答案】，在其他情况下会计师评价管理层对被审计单位持续经营能力所作的评估，，在考虑管理层作出的评估所依据的假设时会计师需要考虑管理层对相关事项或情，除询问外会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并， 在评价管理层作出的评估时会计师应当考虑该评估是否已包括会计师在审【答案】】【例2·单选题会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估下列说法中， 】如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月会计【解析选项B错误会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括会计师实施审计程序时获取的信息。【答案】如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况会计师应当通过，如果管理层没有对持续经营能力作出初步评估会计师应当与管理层讨论运用持续理层变卖资产、对外借款、重组、削减或延缓开支或者获得新的资本。（1）如果管理层的假设包括第通过放 或要，会计师可能需要考虑要求该第提供确认（包括条款和条件，并获得有关该第有能力提供这种支持的。获取（请，如果合理预期不存在其他充分、适当的审计会计师应当就对财务报表，尽管被审计单位当前可能是的但一些特殊的事项或情况可能导致被审计单如果认为运用持续经营假设适合具体情况但存在重大不确定性会计师应当确定财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性并由此导被审计单可能无法常的经营过程变现资产清偿，获取的审计会计师认为不存在重大不确定性，则会计师应当根据适用的财务，【考点六】对审计报告的影响（重点出具无保留意见审计报告的情形（修订，作出充分披露会计师应当无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关，，在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时会，，，生累积影响会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下会计师应当，，，。如果财务报表未作出充分披露会计师应当保留意见或否定意见会计，。如果财务报表按照持续经营基础编制而会计师运用职业判断认为管理层在编制财适当性是否作出披露，会计师均应否定意见。）（2会计师可以对财务报表进行审计，前提是会计师确定替代基础在具体情况），如果财务报表对此作出了充分披露会计师可以无保留意见，但也可能，如果管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批准会计师应当询如果认为拖延可能涉及与持续经营评估相关的事项或情况会计师有必要实施前【例1·多选题】根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，会计师在判断应出 分披露，应当无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”分披露，在极少数情况下，可能认为无法表示意见是适当的表附注未作充分披露，应当保留意见C事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当保留意见或否定意见。【答案】【例2·简答题】A会计师负责审计上市公司司2011年度财务报表，审计完成（（1司持续经营假设适当但存在重大不确定性财务报表附注中对此未作充分披露，针对上述第（1）项，A会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说第四节【例·单选题】司2012年度财务报表已经XYZ会计师的X会计师审计。ABC会计师的A会计师负责审计司2013年度财务报表。下列有关期初余额 A.A会计师应当阅读司2012年度财务报表和相关披露，以及X会计师出C.A会计师评估认为X会计师具备审计司需要的独立性和专业胜任能力，2012的审计D.A会计师未能对2012年12月31日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余【解析】选项B错误，会计师不对期初余额审计意见，因此无需确定适用于期【答案】复核前 整性和计价提供了部分审计。，例如，针对存货而言，因为委托时间滞后会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计。，，例如，针对长期股权投资、固定资产和长期借款会计师可以通过检查形成期初余，，例如，针对长期借款和长期股权投资的期初余额会计师还可以通过向第函证，例如，针对或有负债的一些情况下，会计师还可能需要实施追加的审计程序。【例多选题下列有关会计师首次接受委托时就期初余额获取审计的说法中， 对流动资产和流动负债会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额如果上期财务报表已经审计会计师可以通过查阅前任会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计对非流动资产和非流动负债会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计，，【解析】选项A正确，对流动资产和流动负债，会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计。选项B正确，在某些情况下会计师还可以通过向第函证获取有关期初余额（如长期借款和长期股权投资的期初余额）的部分审计。选项C正确，如果上期财务报表已经审计，查阅前任会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计。选项D正确，对非流动资产和非流动负债会计师可以通过检查形成期初余，，【答案】 ， ，除 对经营成果和现金流（如相关保留意见或无法表示意见如果上期财务报表由前任会计师审计会计师还应当考虑提请管理层告知前任会计师；如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报会计师应当对财务报表，如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用或会计政的变更能得到当的会理或适当列报与露计师当对财务表留意见否定意。，（四）前任会计师对上期财务报表了非无保留意如果前任会计师对上期财务报表了非无保留意见导致出具非无审计报告的事项对