研发费用会计核算及税务处理教材

研发费用会计核算及税务处理邮箱：第一页，共八十一页。第二部分研发费用的税务处理第一部分研发费用的会计核算目录第二页，共八十一页。第一部分企业研发费用的会计核算第三页，共八十一页。1一、财务账面未核算2二、在管理费用-技术开发费归集3三、设置研发支出科目研发费用会计核算现状4四、设置专门账册第四页，共八十一页。现状我国企业贯彻“走出去”战略，加强自主创新，强化无形资产管理和税收扶持显得尤为重要。《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简称无形资产准则)、《关于改进和加强中央财政科技经费管理若干意见》国办发【2006】56号和《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》旨在企业科技创新，加大研发投入，提升企业价值和核心竞争力。2012年国家财政科学技术支出5600.1亿元，比上年增加803.1亿元，增长16.7%；财政科学技术支出占当年国家财政支出的比重为4.45%，高于上年4.39%的水平。各级政府科技投入力度越来越大，必将进一步激发企业创新动力。第五页，共八十一页。一、研发支出会计核算政策依据1、《企业会计准则第6号——无形资产》2、《高新技术企业认定管理办法》3、《高新技术企业认定管理工作指4、《关于改进和加强中央财政科技经费管理若干意见》国办发【2006】56号）5、各类科技计划和专项经费管理办法（含国家和省级等）。第六页，共八十一页。国家科研计划经费政策体系构成《关于改进和加强中央财政科技经费管理若干意见》国办发【2006】56号）各类科技计划和专项经费管理办法国家科技计划和专项经费监督管理暂行办法（国科发财字【2007】393号）关于进一步加强国家科技计划项目（课题承担单位法人责任的若干意见国科发计【2012】86号）财政部科技部关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知（财教【2011】434号）第七页，共八十一页。省级科研经费政策依据1、山东省科技计划和专项经费监督管理暂行办法

鲁科办字(2007)173号2、山东省自主创新成果转化资金管理办法

鲁财教(2007)48号3、山东省自主创新专项资金管理暂行办法鲁财教(2012)94号第八页，共八十一页。在经费的管理和使用过程中过程中，需要遵循的基本原则是：政策相符性、目标相关性和经济合理性原则。国家科技计划和专项经费管理使用的基本原则第九页，共八十一页。1、政策相符性原则：国家财经法规相应的科技经费管理制度2、目标相关性原则：概预算总量、强度与结构应以任务目标为依据支出应与研究任务紧密相关，符合研究任务的规律和特点。国家科技计划和专项经费管理使用的基本原则第十页，共八十一页。3、经济合理性原则：参照国内外同类研究开发活动符合我国国情概预算应与同类科研活动的支出水平相匹配材料、设备等支出与市场同类产品一般价格水平相匹配在考虑技术创新风险和不影响研究任务的前提下，提高资金的使用效率。国家科技计划和专项经费管理使用的基本原则第十一页，共八十一页。预算执行要点单位制定内部管理办法，强化法人责任单独核算，专款专用严格按照下达的课题预算执行严格遵守预算调整程序年度决算、中期财务检查、财务验收（结题审计）重大事项报告结余经费原渠道上缴第十二页，共八十一页。总体要求：单独核算：专项经费及自筹经费分别进行单独核算承担单位及合作单位都应实现单独核算

实现方式：在单位会计核算系统中单独设置会计科目(分别设收入和支出科目）；在单位会计核算系统中设辅助明细账专款专用会计核算第十三页，共八十一页。直接费用和间接费用直接费用:设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费和其他支出等。间接费用:仪器设备及房屋，水、电、气、暖消耗，有关管理费用的补助支出，以及绩效支出等。

绩效支出是指承担课题任务的单位为提高科研工作绩效安排的相关支出。第十四页，共八十一页。设备费：是指在课题研究开发周期以内发生的以下三类费用：——购置或试制专用仪器设备——对现有仪器设备进行升级改造——租赁外单位设备不应列支预算外设备；应有完整的设备验收入库手续；使用属于承担单位支撑条件的设备不得在专项经费中列支设备租赁费。直接费用的支出管理第十五页，共八十一页。材料费：材料费是指课题研究开发过程中消耗的各种原材料、辅助材料等的采购及运输、装卸、整理等费用。列支应有合同、发票及完整的材料验收、入库、出库单据；不得列支大量的日常办公耗材；不可以在专项经费中列支生产性材料、基建材料、大宗工业化原料。直接费用的支出管理第十六页，共八十一页。◆测试化验加工费：是指在课题研究过程中支付给外单位（包括课题承担单位内部独立经济核算单位）的检验、测试、化验及加工等费用。列支应当提供发票、委托合同、测试结果报告、测试单位资质证明；在课题承担单位（包括合作单位）内进行测试，承担单位的测试化验加工部门应为独立经济核算单位，并应有内部委托、内部结算的有关规定和结算凭证；不得以测试化验加工费的名义分立子任务，变相转拨经费。直接费用的支出管理第十七页，共八十一页。不能单独计量的仪器设备、科学装置以及实验室日常运行的水、电、气、暖等支出属于间接费用的开支范围，不能再重复列支或分摊。直接费用的支出管理燃料动力费：在课题研究过程中相关大型仪器设备、专用科学装置等运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消耗费用等。第十八页，共八十一页。会议费：是指在课题研究过程中为组织开展学术研讨、咨询以及协调项目或课题等活动而发生的会议费用。会议费支出手续要完备，要有预算单、会议通知、参加人员等；会议开支标准应严格执行国家有关标准，严禁铺张浪费；严格控制会议规模、会议数量和会期；严禁开支招待费、礼品费和旅游费用等不合理支出。直接费用的支出管理第十九页，共八十一页。差旅费：是指在课题研究过程中开展科学实验（试验）、科学考察、业务调研、学术交流等所发生的外埠差旅费、市内交通费用等。出差人员应为课题组成员；列支差旅费应提供出差审批表和有关原始票据，出差目的、事由、出差人数等信息应当齐全；严格执行国家有关差旅费报销标准；严禁列支旅游费、景点门票。直接费用的支出管理第二十页，共八十一页。国际合作交流费：是指在课题研究过程中课题研究人员出国及外国专家来华工作的费用。出国人员应当为课题组成员；出国任务应当与课题任务相关；出访目的地、国别、天数次数和人员规模应与预算相符；列支出国费用要有邀请函、批件、国外行程单、出国调研报告等凭据；严格执行国家关于出国补助标准的规定。直接费用的支出管理第二十一页，共八十一页。出版／文献／信息传播／知识产权事务费：购买费、文献检索费、专业通信费、专利申请及其他知识产权事务等费用。大宗专业资料和软件购置费支出应当有预算批复；不得列支一般办公软件、广告费、普通通信费等，如移动电话费。直接费用的支出管理第二十二页，共八十一页。劳务费：是指在课题研究过程中支付给课题组成员中没有工资性收入的相关人员（如在校研究生）和课题组临时聘用人员等的劳务性费用。支付范围应符合管理办法的规定；应按照预算书的要求据实列支，不应计提或分摊；除按预算书和有关规定支出高校毕业生社会保险费补助外，不得支出其他人员社会保险费；原始凭证上应有领取人姓名、工作单位、身份证号、负责工作、劳务时间、劳务费发放标准、本人签字等信息。第二十三页，共八十一页。专家咨询费：是指在课题研究过程中支付给临时聘请的咨询专家的费用。支付范围应符合管理办法的规定；只能支付给个人，不能支付给单位；不能列支博士、硕士研究生因学位论文答辩、论文修改发生的相关费用；原始凭证上应有领取人姓名、工作单位、身份证号、咨询内容、咨询时间、本人签字等信息。直接费用的支出管理第二十四页，共八十一页。专家咨询费（省内）（1）专家咨询费不得支付给参与该计划及项目、课题管理的相关工作人员。（2）专家咨询费标准：以会议形式组织的咨询，专家咨询费的开支一般参照高级专业技术职称人员500－800元/人天、其他专业技术人员300－500元/人天的标准执行。会期超过两天的，第三天及以后的咨询费标准参照高级专业技术职称人员300－400元/人天、其他专业技术人员200－300元/人天执行；以通讯形式组织的咨询，专家咨询费的开支一般参照高级专业技术职称人员60－100元/人次、其他专业技术人员40－80元/人次的标准执行第二十五页，共八十一页。其他支出：是指在课题研究过程中发生的除上述费用之外的其他支出。不能填列课题实施前发生的各项经费支出、奖励支出以及不可预见；支出内容不应与前述预算科目的支出内容重复列支；支出内容要与课题任务密切相关。直接费用的支出管理第二十六页，共八十一页。间接费用：是指承担课题任务的单位在组织实施课题过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用。主要包括承担课题任务的单位为课题研究提供的。要求各单位要制定具体的管理办法。现有仪器设备及房屋水、电、气、暖消耗有关管理费用的补助支出绩效支出间接费用的管理第二十七页，共八十一页。间接费用：1、间接费用按课题统一核定，实行总额控制。2、间接费用分别纳入各自单位财务统一管理，统筹安排使用。3、承担单位和课题组不得再变相在课题内列支和摊销各项费用，包括：课题所在单位和实验室日常运行支出，如大量的办公用品支出、水电气暖、汽油费、电话费、餐费等。间接费用的管理第二十八页，共八十一页。经费预算的调整预算调整、承担单位变更等有关事项报项目管理部门批准。

第二十九页，共八十一页。年度决算报告制度项目（课题）承担单位要按照规定的要求和程序，组织编制年度财务决算报告，并上报科技部门。课题财务决算报告应由课题承担单位财务部门会同课题负责人编制，应账表一致、账实相符。年度财务决算报告将作为课题后续年度拨款、中期财务检查、结题财务验收的重要依据。报告制度第三十页，共八十一页。重大事项报告制度重大事项：影响经费预算执行的重大事项任务调整课题负责人、首席科学家变更或调动项目（课题）承担单位变更、更名等三大计划重大事项报告程序973计划项目首席科学家、项目承担单位应及时将重大事项报科技部863计划课题负责人、课题承担单位应及时按程序将重大事项报科技部支撑计划课题负责人、课题承担单位应当及时将重大事项报项目组织单位及科技部报告制度第三十一页，共八十一页。1.单位制度不健全、不落实，与国家规定相矛盾2.违规转拨经费：“包工头”，“二老板”，层层转拨3.违规发放人员费：发给有工资性收入的人（津贴、奖金）；支付研究生培养费、答辩费、保险等；代签代领、无人签领、弄虚作假……4.以合作方式将经费转移到利益相关人谋取私利：课题组成员在合作公司中占股份；课题组成员（或利益相关人）注册公司，以合作名义截留、挪用、转移………发现的主要问题第三十二页，共八十一页。5.假发票：（真事假票）、假票假事、票实不符（火车票）6.超范围支出：个人消费性支出（汽油费、通讯费），差旅会议费包含观光旅游等7.管理不规范：未履行政府采购或招投标程序；无材料出入库制度，以购代耗；大额、大量调账；结题前突击花钱；串户使用零余额账户；执行率偏低等8.其他问题：支出分摊无依据、没有进行单独核算、自筹经费不到位……用五个字来概括就是“套骗贪吞假”。发现的主要问题第三十三页，共八十一页。企业会计准则第6号一、研究阶段和开发阶段的划分(一)研究阶段对于企业自行进行的研究开发项目，无形资产准则要求区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。其中，研究是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，研究活动的例子包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。研究阶段的特点在于：1.计划性。2.探索性。研究阶段阶段的不确定性要求有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。第三十四页，共八十一页。企业会计准则第6号(二)开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动的例子包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。开发阶段的特点在于：1.具有针对性。2.形成成果的可能性较大。此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。第三十五页，共八十一页。开发阶段有关支出资本化的条件(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图(三)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量第三十六页，共八十一页。无形资产成本的起止时间

在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。第三十七页，共八十一页。科研经费账务处理根据现行企业会计核算管理规范，企业科研项目会计核算执行企业会计准则和小企业会计准则两种方式。企业应按照准则要求，在纳入单位财务统一核算的前提下，项目承担单位对专项进行单独核算的形式一般有二种。1、单独设帐对所承担专项进行核算。这套帐主要是为了核算项目经费建立的,核算内容与项目直接相关,这种核算可以更清楚的体现项目支出情况，也便于进行检查和审计，但是必须于期末编制合并报表，否则视同未纳入单位财务统一核算。第三十八页，共八十一页。科研经费的账务处理2、按科目进行核算。就是做会计分录时设置多级会计科目，进行明细会计核算。利用财务管理软件中的项目辅助核算功能，对科研项目进行会计核算。以项目为中心提供各项成本、费用、收入、往来等汇总与明细情况以及项目计划执行报告，提供项目总账、明细账及项目统计表的查询。（例如：利用用友财务软件辅助核算中的第六项—项目核算）3、设置台账进行专门的核算，台账对现行账务中项目收支进行归集，是对现行账簿的补充资料和细化。第三十九页，共八十一页。科研经费账务处理1．企业收到科研项目各级财政科技拨款时：借：银行存款贷：递延收益—××项目—省科技厅拨款递延收益—××项目—××市、县配套2．企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行核算：（1）财政科技拨款部分①购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产：借：固定资产—××项目

应交税金--应交增值税--进项税

无形资产—××项目贷：银行存款等相关科目

第四十页，共八十一页。借：研发支出—××项目贷：累计折旧无形资产摊销年末或项目完成时按照折旧或摊销额转销递延收益：借：递延收益—××项目—省科技厅拨款递延收益—××项目—××市、县配套贷：营业外收入第四十一页，共八十一页。②最终形成固定资产所发生的各项研发费用：借：在建工程—××项目贷：银行存款等相关科目完工时：借：固定资产—××项目贷：在建工程—××项目借：研发支出—××项目贷：累计折旧

第四十二页，共八十一页。年末或项目完成时按照折旧额转销递延收益借：递延收益—××项目—省科技厅拨款递延收益—××项目—××市、县配套贷：营业外收入③发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额：借：研发支出—××项目—费用化支出-××费

研发支出—××项目—资本化支出-××费贷：原材料应付职工薪酬银行存款等相关科目第四十三页，共八十一页。针对研发项目是否形成无形资产，分别结转：没有形成无形资产的借：管理费用—研发支出—××项目贷：研发支出—××项目—费用化支出-××费并结转相应递延收益：

借：递延收益—××项目—省科技厅拨款递延收益—××项目—××市、县配套

贷：营业外收入—××项目

形成无形资产的：

借：无形资产—××资产

贷：研发支出—××项目—资本化支出-××费第四十四页，共八十一页。形成无形资产后摊销的会计处理比照固定资产折旧。对应上述研发支出按照会计期间结转递延收益：借：递延收益—××项目—省科技厅拨款递延收益—××项目—××市、县配套贷：营业外收入—××项目

第四十五页，共八十一页。3．项目实施过程中因故终止、撤消或项目未通过验收，收回部分或全部各级财政科技拨款时：借：递延收益—××项目—省科技厅拨款递延收益—××项目—××市县配套营业外收入年初未分配利润贷：银行存款第四十六页，共八十一页。4、项目承担单位在项目实施期间出售、转让用财政科技经费购置的设备、无形资产，应报省科技和财政管理部门批准，处理所得资金按规定上交：①处理所得资金大于资产净值的：

借：递延收益—××项目—省科技厅拨款递延收益—××项目—××市、县配套

固定资产清理（营业外收入）其他业务收入贷：银行存款

第四十七页，共八十一页。②处理所得资金小于资产净值的：

借：递延收益—××项目—省科技厅拨款递延收益—××项目—××市、县配套

贷：银行存款固定资产清理（营业外支出）其他业务支出第四十八页，共八十一页。研究开发费用的账务处理企业对于研究开发活动发生的支出应单独核算，如发生的研究开发人员的工资、材料费等，在企业同时从事多项研究开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项研究开发活动的，应按照一定的标准在各项研究开发活动之间进行分配，无法明确分配的，应予费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本(一)无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。只有同时满足无形资产准则第九条规定的各项条件的，才能确认为无形资产，否则计入当期损益。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。(二)企业自行开发无形资产发生的研发支出，未满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。(三)企业购买正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述(二)的规定进行处理。(四)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。第四十九页，共八十一页。研究开发费用科目归集（1）人员人工研发人员全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入（3）折旧费用与长期待摊费用包括为相关的仪器和设备以及建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（4）设计费用（5）装备调试费为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（6）无形资产摊销（7）委托外部研究开发费用（8）其他费用第五十页，共八十一页。研究开发费用总额占销售收入总额比例根据《高新技术企业认定管理办法》的规定，高新技术企业认定必须满足最近三个会计年度研究开发费用总额占销售收入总额一定比例的要求，具体要求如下：（1）最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；（2）最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；（3）最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。注意：1、按《高新技术企业认定申请书》填报说明，销售收入是指产品收入和技术服务收入之和。2、确定上述比例以最近一年销售收入总额确定。3、其他费用是否超过研究开发费用总额的10%。4、委托外部研究开发的投入额是否按80%计入研究开发费用总额。第五十一页，共八十一页。高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入比例根据《高新技术企业认定管理办法》的规定，高新技术企业认定必须满足“最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上”的条件。注意：1、取得知识产权证书（包括发明、实用新型、外观设计等的专利证书，软件著作权证书）或独占许可合同、生产批文、新产品或新技术证明、产品质量检验报告、省级以上科技计划立项证明以及其他相关证明材料，确定高新技术产品（服务）收入是属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的技术所实现的收入，2、最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入占申报企业当年总收入（主营业务收入与其他业务收入之和）的比例第五十二页，共八十一页。案例讲解【例1】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，实施周期1年，财政经费1000万元，，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及用银行存款支付其他费用3000万元（科技项目经费其它费用支出640万元），总计8000万元，其中，符合资本化条件的支出为5000万元（材料费3000万元、人工费500万元和其他费用1500万元）,科技项目经费购买固定资产支出360万元(固定资产按直线法折旧，折旧年限10年，净残值为0)，科技项目经费现金结余0元。期末，该专利技术已经达到预定用途。假定不考虑相关税费。收到财政经费时借：银行存款1000万元贷：递延收益-××课题-省拨（地方匹配）1000万元购置固定资产借：固定资产—××课题-省拨（地方匹配）360万元贷：银行存款360万元同时每月计提折旧借：管理费用—研发支出—××课题—折旧费-省拨（地方匹配）3万元贷：累计折旧—××课题3万元第五十三页，共八十一页。相关费用发生时：借：研发支出——费用化支出-X研发项目-材料费1000万研发支出——资本化支出-X研发项目-材料费3000万研发支出——资本化支出-X研发项目-人工费500万 研发支出——资本化支出-X研发项目-其他费用1500万研发支出——费用化支出-X研发项目-其他费用860万研发支出——费用化支出-X研发项目-其他费用省拨（地方匹配）640万研发支出——资本化支出-X研发项目-人工费500万 贷：原材料 4000万应付职工薪酬 1000万银行存款3000万第五十四页，共八十一页。期末，企业应做分录：：借：管理费用-研究开发费—明细科目3000万无形资产-X专利技术 5000万贷：研发支出——费用化支出-明细科目 3000万研发支出——资本化支出-明细科目 5000万借：递延收益(××课题)712万贷：营业外收入(××课题)712万第五十五页，共八十一页。会计核算注意事项1、严格区分研究与开发阶段；2、增设研发支出成本科目；3、研发支出二级与三级及以下明细科目要清晰；4、高新技术企业要注意研发费用与收入比例。第五十六页，共八十一页。第二部分企业研究开发费用税务处理第五十七页，共八十一页。政策依据1、《中华人民共和国企业所得税法》第30条及其实施条例第95条；2、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则；3、《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）〉若干配套政策的通知》（国发〔2006〕6号）4、《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》

5、关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税〔2013〕70号6、山东省地方税务局转发《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]>的通知》的通知（鲁地税发[2009]16号）；7、山东省人民政府关于加快科技成果转化提高企业自主创新能力的意见(试行)【鲁政发（2012）45号】第五十八页，共八十一页。研发费用优惠政策1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。第五十九页，共八十一页。研发优惠政策3、创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年(24个月)以上,凡符合规定条件的,可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%,在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的企业所得税应纳税所得额；当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。4、对符合《山东省高技术产业自主创新行动计划》(鲁发□〔2010〕□22号)和列入省自主创新产品目录、省政府自主创新专项的战略性新兴产业项目,在土地指标安排、土地供应上予以支持。上述项目中符合《山东省优先发展产业和农、林、牧、渔业产业产品初加工工业项目目录》,且用地集约的工业项目,在确定土地出让底价时可按不低于所在地土地等别相对应工业用地出让最低价标准的70%执行。对一次性缴纳土地出让价款有困难的,地方政府应根据实际给予支持,降低企业一次性投入成本。第六十页，共八十一页。享受研发费用加计扣除主体条件财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。以下企业则不能享受：（一）非居民企业，非居民计算税收的依据是收入全额，除了固定资产转让可扣除净值外，没有可扣除项目；（二）核定征收企业，因为核定征收所得税企业不能满足财务核算健全并能准确归集研究开发费用的条件；（三）财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业，不能按税务机关准确归集研发费用的企业也不行。以上三类企业，除非居民企业外，都可以努力创造条件享受研发费用加计扣除。第六十一页，共八十一页。研发活动的范围1、企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。2、《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研发。第六十二页，共八十一页。不可扣除研发活动1、人文、社会科学类的研究开发，如科学史研究、行业发展研究、单纯的科学理论探讨发生的技术图书资料费、资料翻译费则不属于可以加计扣除的研发费用。2、企业已经掌握的技术方案，包括已经完成产业化开发的新产品、工艺、材料及其系统；

3、通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实现的产品改型、工艺变更以及材料配方调整活动；

4、一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品生产的活动；

5、一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动；

6、其他非研究开发活动。

第六十三页，共八十一页。研发费用加计扣除项目1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7、勘探开发技术的现场试验费。8、研发成果的论证、评审、验收费用。第六十四页，共八十一页。研发费用加计扣除项目根据财政部国家税务总局

关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税〔2013〕70号规定增加以下五项扣除项目：（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。

（四）新药研制的临床试验费。

（五）研发成果的鉴定费用。自2013年1月1日起执行第六十五页，共八十一页。合作与委托开发项目加计扣除1、合作开发项目：对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。2、委托开发项目：由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除，但，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。第六十六页，共八十一页。高新技术企业研发费用不可加计扣除项目1、人员人工

研发人员等与其任职或者受雇有关的其他支出，包括：企业缴纳的研发人员基本社会保险费用（含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）和公积金补助费，以及外聘研发人员的劳务费用等。

2、直接投入

用于研究开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产的租赁费，及为实施研究开发项目而发生的其他相关支出

3、折旧费用与长期费用摊销

研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

4、其他

为研究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。第六十七页，共八十一页。研发费用加计扣除条件1、研发项目已立项，费用支出实际发生；2、实行专账核算，将有效凭证与明细账对应；3、

按不同项目归集成本费用。4、法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。如给研发人员的工资、薪金未依法履行代扣代缴个人所得税的义务而不可以税前扣除的部分，未取得合法票，贿赂性支出以及违背真实、合法、合理性的支出。5、企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征税收入的部分，不得在企业所得税税前扣除。

第六十八页，共八十一页。企业集团研发费用的分摊1、分摊原则：合理分摊、权利和义务、费用支出和收益分享一致；2、分摊依据：研究开发项目的协议或合同；该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容第六十九页，共八十一页。研发机构设立的必要性企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

第七十页，共八十一页。研发费用归集的部门协调1、财务核算人员要掌握研发项目的工作内容。2、财务核算人员要掌握研发项目的各个工作阶段。3、企业技术部门或项目组也要了解研发费用加计扣除的优惠政策，了解研发费用归集的要求，按照财务核算人员提出的告知信息要求，为财务核算人员的核算归集研发费用提供准确依据。第七十一页，共八十一页。加计扣除时间在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了后2个月内，向主管税务机关报送相应资料，经主管税务机关审核准予加计扣除后，在企业所得税汇缴申报时做相应的纳税调整。第七十二页，共八十一页。申请加计扣除时报送资料

1、自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。

2、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。

3、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。4、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。5、委托、合作研究开发项目的合同或协议。6、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。7、省及省以上经贸、科技相关部门文件、计划或建议书。第七十三页，共八十一页。研发费用加计扣除案例例1：X公司自行研究开发一项技术，截至2010年6月30日，发生研发支出合计1000万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2010年7月1日开始进入开发阶段。该阶段发生研发支出1200万元，假定符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。2010年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项专利技术。X公司2010年度按会计准则核算的会计利润为300万元，假定按企业所得税法规