营改增后经营管理与工程计价合同管理税务筹划风险防范与应对

1营改增后经营管理与工程计价、合同管理、税务筹划风险防范与应对2023/5/1724目录第一章第二章第三章第四章第五章123446相关政策及要点解读营改增对工程投标、工程造价、工程合同管理的影响及应对策略对工程承包模式的影响的8个问题施工企业商务管理实操及案例发票供应商的赞扬和抵扣进项应具备的条件52023/5/173WhoWhatWhen04纳税人发生了哪些变化？征税范围发生哪些变化不同事项什么时间发生变化GOGOGOGO第一章相关政策及相关要点解读纳税地点、征管机关发生哪些变化具体事项发生了哪些变化WhereHowGO2023/5/172023/5/17一、定义不同（一）增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物、销售服务、无形资产或者不动产（应税行为）以单位和个人生产经营过程中的增值额为课税对象征收的一种税。（日）理论的增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即货物或劳务价值中的V+M的部分。（活劳动创造的价值）（C为生产资料，V工资，M剩余价值）2023/5/17初步认识增值税（1）对销售货物、提供加工修理修配劳务或提供应服务各个环节中新增价值额征收;（2）核心是税款抵扣制;纳税不纳税进项税销项税销项税进项税销项税额=销售额×税率销售额＝含税销售额÷（1+税率）进项税当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。进项税额，是指买方支付或者负担的（增值税专用发票上的）增值税额应纳税额=当期销项税额－当期进项税额2023/5/17登记应税服务年销售额500万工业企业年销售收入50万商业企业年销售收入80万强制性可选择性2023/5/17穿越式回头。终于有了回头的一次机会！！！·财政部税务总局·关于统一增值税小规模纳税人标准的通知·财税〔2018〕33号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：·为完善增值税制度，进一步支持中小微企业发展，现将统一增值税小规模纳税人标准有关事项通知如下：·一、增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。·二、按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。·三、本通知自2018年5月1日起执行。

·财政部税务总局·2018年4月4日2023/5/17登记应税服务年销售额500万工业企业年销售收入500万商业企业年销售收入500万强制性可选择性9应纳税额=营业额*税率Your

text无.营业税VS增值税营业税增值税发票管理纳税地点纳税人身份计税依据在劳务发生地地税机关代开建筑安装发票应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税一般纳税人小规模纳税人在劳务发生地预缴，机构所在地纳税申报固定业户：机构所在地自开一般计税当期销项-当期进项简易=销售额*征收率2023/5/172023/5/17行业大类服务类型征税范围建筑服务（10%）

各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰、线路、管道、设备等的安装以及其他工程作业的业务活动工程服务是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。安装服务是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。修缮服务是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。装饰服务指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。其他建筑服务除上述工程以外的各种工程作业服务，如钻井(打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）建筑物平移、搭设脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务等工程作业。2023/5/17现行营改增后行业行业大类服务类型征税范围交通运输业（10%）

使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输、包括铁路运输（106号附件一，1-1）水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动行业大类服务类型征税范围销售不动产（10%）转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物构筑物等建筑物包括住宅、商业房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建筑物。构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税2023/5/17行业大类服务类型征税范围邮政业中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。邮政普遍服务（免税）邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。

邮政特殊服务（免税）邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。

其他邮政服务（11%）其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。2023/5/17行业大类服务类型征税范围现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。研发和技术服务（6%）研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务服务（6%）文化创意包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务服务（6%）物流辅助包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。服务（6%）租赁服务（10%）（不动产）包括有形动产、不动产融资租赁和有形动产、不动产经营性租赁【包括远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务。】租赁服务（16%）（动产）鉴证咨询包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。广播影视服务（6%）包括广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务。商务辅助服务（6%）包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。其他现代服务（6%）是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。2023/5/17行业大类服务类型生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务其他生活服务2023/5/172023/5/17WHAT营业税&增值税建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。建筑工程服务工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。安装安装服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。修缮修缮服务修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。装饰装饰服务装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程，水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。其他工程作业其他建筑服务其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。2023/5/172023/5/172023/5/17WHO小规模纳税人计税方法：简易计税征收率：3%计税基础：全部价款和价外费用扣除支付的分包款；异地项目：建筑服务发生地预征3%，机构所在地纳税申报182023/5/17WHO一般纳税人新项目清包工项目甲供项目老项目一般纳税人计税方法：一般计税税率：10%计税基础：全部价款和价外费用异地项目：纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后项目所在地预缴2%，机械所在地纳税申报计税方法：简易计税征收率：3%计税基础：全部价款和价外费用扣除支付的分包款；异地项目：建筑服务发生地预征3%，机构所在地纳税申报计税方法：一般计税&简易计税（一般计税同新项目征收率：3%计税基础：全部价款和价外费用扣除支付的分包款；异地项目：建筑服务发生地预征3%，机构所在地纳税申报计税方法：简易计税征收率：3%计税基础：全部价款和价外费用扣除支付的分包款；异地项目：建筑服务发生地预征3%，机构所在地纳税申报190101发生应税行为并收讫款项OR取得索取款项凭据的当天孰先02开具发票的当天（先开具发票的）WHEN纳税义务发生时间2023/5/172023/5/17销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。20槽23挎/5迹/4第二住十三娇条一般计乎税方法雅的销售晌额不包棍括销项甲税额，目纳税人府采用销虾售额和可销项税旗额合并锄定价方享法的，彩按照下价列公式缘瑞计算销漂售额：销售额掉＝含税仰销售额÷（1+税率）202朵3/5落/4第三搏十九悔条纳税人伯兼营销阴售货物蒙、劳务靠、服务趋、无形旷资产或怖者不动滤产，适摄用不同基税率或阀者征收特率的，烤应当分教别核算赠适用不流同税率染或者征谊收率的史销售额现；未分基别核算塑的，从租高适用词税率。20洪23扎/5揉/4第四十慢条一项洒销售刻行为散如果稼既涉驾及服择务又哗涉及蚊货物哭，为仅混合妥销售构。从代事货朝物的帝生产驱、批遗发或蛙者零拴售的杆单位利和个奸体工睁商户顾的混常合销凯售行短为，猎按照道销售驾货物陡缴纳膀增值悄税；猴其他线单位左和个增体工腐商户戚的混陈合销熊售行甲为，森按照枪销售范服务世缴纳绵增值胀税。本条所违称从事部货物的裕生产、瘦批发或狐者零售亚的单位携和个体肺工商户您，包括限以从事需货物的认生产、粘批发或遗者零售阁为主，酱并兼营及销售服滨务的单命位和个劫体工商栏户在内净。20巷23闷/5女/4第四解十二往条纳税政人发检生应腿税行廉为，烘开具张增值右税专独用发杂票后澡，发财生开的票有具误或沙者销德售折卡让、券中止配、退古回等杀情形艳的，无应当筑按照杂国家浙税务腔总局悲的规遵定开扭具红辩字增软值税稠专用伶发票纤；未趣按照利规定拐开具猜红字厨增值奥税专畅用发搬票的白，不欣得按温照本能办法病第三孔十二站条和殃第三仁十六职条的似规定狗扣减采销项圆税额乡丰或者我销售湾额。第四十泥三条纳税愉人发遵生应艺税行夏为，私将价吴款和浓折扣拢额在崇同一瞎张发网票上晴分别浮注明燃的，晴以折煎扣后命的价厌款为楚销售勇额；悠未在宗同一远张发落票上浴分别弟注明辫的，推以价购款为轮销售架额，拒不得牛扣减仍折扣倡额。202梨3/5率/4（七书）建撕筑服罪务。1.一般纳队税人以病清包工等方式提齿供的建油筑服务懒，可以山选择适绕用简易礼计税方蜓法计税泡。以清税包工计方式会提供煤建筑凶服务太，是驱指施堆工方戏不采害购建辉筑工净程所诞需的策材料圈或只吐采购挤辅助拢材料生，并纯收取价人工夹费、秋管理毅费或围者其锹他费谅用的誉建筑仪服务新。2.一般纳估税人为折甲供工绍程提供俊的建筑背服务，刻可以选你择适用膛简易计零税方法出计税。甲供工华程，是关指全部品或部分作设备、伸材料、迹动力由拦工程发锁包方自谎行采购巾的建筑酿工程。3.一般置纳税赠人为饲建筑哗工程贴老项吩目提能供的买建筑滩服务供，可鬼以选商择适暮用简赌易计闷税方发法计境税。20里23累/5也/4建筑工绸程老项浪目，是驾指：（1）《建筑工未程施工钟许可证》注明的损合同开饭工日期爆在201田6年4月30日前的拦建筑工牙程项目年；（2）未歉取得《建筑工纳程施工耀许可证》的，建仰筑工程献承包合台同注明胁的开工乎日期在201始6年4月30日前的费建筑工戒程项目织。202归3/5做/4第二粗十四同条进项税粪额，是惕指纳税礼人购进伸货物、挺加工修答理修配而劳务、勺服务、谊无形资兰产或者齐不动产透，支付瓦或者负猪担的增复值税额转。第二稿十五祥条下列睬进项补税额拐准予雕从销夏项税烟额中棚抵扣享：（一轿）从渡销售慰方取箩得的制增值留税专挽用发阴票（丽含税围控机谷动车这销售锋统一危发票笔，下窄同）友上注额明的递增值由税额协。（二岂）从扰海关罪取得弓的海书关进崭口增料值税纠专用侨缴款李书上械注明公的增艺值税败额。（三隶）购织进农休产品桃，除晋取得宽增值含税专坛用发鹿票或网者海宫关进民口增萍值税舟专用芽缴款沸书外率，按秧照农演产品昨收购脱发票哑或者槽销售飞发票咽上注腰明的僻农产科品买叮价和10%的扣除挪率计算辞的进项肝税额。毒计算公贝式为：进项税坡额=买价×扣除问率20愧23丙/5波/4买价储，是密指纳智税人公购进犁农产曾品在滚农产甜品收俱购发嗓票或灰者销落售发鄙票上奏注明立的价乓款和代按照毒规定射缴纳迫的烟喊叶税宋。购进霞农产得品，临按照《农产品枯增值税侵进项税之额核定踩扣除试旱点实施丝式办法》抵扣秤进项般税额遇的除膀外。（四绢）从菜境外炕单位斯或者洁个人摇购进抗服务孕、无霞形资夕产或晶者不攻动产偷，自嫁税务腿机关普或者党扣缴忘义务满人取薯得的芦解缴顶税款著的完伍税凭站证上迫注明钟的增肢值税慢额。202瓜3/5管/4进项方税额胡的确侧定涉及业务增值税扣税凭证抵扣额境内增值税业务1、增值税专用发票增值税额2、机动车统一销售发票（税控机开具）增值税额进口业务2、海关进口增值税专用缴款书增值税额接受境外单位或者个人提供的应税服务3、完税凭证增值税额购进农产品4、农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价*扣除率（10%）20兽23血/5秋/4进项走税的照取得∥20骗23奏/5删/4第二十魄六条纳税挂人取副得的游增值梅税扣费税凭弊证不克符合已法律灾、行弱政法版规或紧者国琴家税烛务总蛾局有宰关规震定的从，其倍进项咏税额溉不得创从销喘项税概额中暂抵扣顷。增值税帖扣税凭冒证，是应指增值曲税专用斩发票、衫海关进箭口增值螺税专用亏缴款书暖、农产虏品收购掉发票、吃农产品电销售发萄票和完艇税凭证肺。纳税妥人凭耻完税蜡凭证扬抵扣券进项萌税额哥的，捉应当向具备笨书面智合同枝、付椅款证昼明和竹境外淋单位浸的对阔账单鱼或者番发票沙。资击料不女全的满，其桌进项稳税额撞不得行从销架项税急额中糖抵扣以。第二腾十七柿条下列题项目就的进候项税施额不蜻得从退销项主税额较中抵益扣：（一）弄用于简宪易计税般方法计痰税项目恩、免征趴增值税定项目、奥集体福急利或者执个人消析费的购意进货物题、加工望修理修乱配劳务勒、服务浑、无形兆资产和闭不动产押。其中俯涉及的暖固定资普产、无歉形资产偶、不动锡产，仅电指专用战于上述吊项目的怕固定资斯产、无桥形资产申（不包嚼括其他排权益性喂无形资仇产）、背不动产狼。纳税人队的交际怠应酬消迫费属于光个人消炭费。（二）捕非正常当损失的寒购进货帽物，以虽及相关迷的加工握修理修趣配劳务集和交通宿运输服岁务。（三滤）非惑正常醋损失到的在李产品泼、产销成品调所耗伯用的阳购进掠货物烘（不泪包括讨固定违资产当）、馅加工桑修理临修配情劳务供和交耍通运肠输服屯务。20乡丰23春/5叛/4（四射）非己正常习损失位的不示动产锯，以吐及该尽不动走产所吃耗用课的购害进货荒物、绢设计景服务就和建裂筑服播务。（五）残非正常作损失的的不动产子在建工端程所耗夜用的购筝进货物安、设计傲服务和隐建筑服端务。纳税为人新尚建、瞒改建盘、扩绞建、磨修缮供、装鲁饰不店动产蕉，均首属于拌不动端产在等建工套程。（六）莲购进的凉旅客运华输服务段、贷款榴服务、反餐饮服键务、居写民日常睬服务和留娱乐服垄务。20样23虑/5寸/4（七）俗财政部惑和国家柏税务总罩局规定勒的其他摇情形。本条厨第（旦四）标项、动第（垂五）师项所止称货杂物，读是指惊构成扫不动盘产实伤体的卖材料蛮和设厌备，冷包括嘴建筑拜装饰留材料哥和给斥排水列、采限暖、利卫生色、通数风、舰照明瞒、通宰讯、宾煤气拖、消选防、晕中央姓空调详、电杰梯、幅电气暖、智曾能化赏楼宇抛设备季及配图套设逆施。第二十晓八条不动产陡、无形昨资产的边具体范乓围，按宽照本办徒法所附侮的《销售卷服务屋、无雹形资剩产或篇者不喇动产君注释》执行宪。固定丝式资产亮，是益指使辣用期号限超冷过12个月的污机器、茎机械、走运输工银具以及串其他与面生产经挂营有关向的设备爬、工具山、器具汁等有形龄动产。非正挪常损简失，验是指宣因管流理不份善造子成货知物被旅盗、拐丢失炸、霉辰烂变础质，术以及突因违享反法券律法友规造有成货邻物或浩者不功动产增被依粒法没早收、朵销毁搏、拆幻玉除的泡情形互。202柔3/5农/4第二十传九条适用烈一般折计税劫方法纷的纳社税人,兼营抛简易砌计税勒方法玻计税涂项目队、免扫征增载值税拼项目限而无咽法划伪分不布得抵缠扣的灯进项滩税额有，按棋照下砖列公遥式计抓算不拣得抵音扣的或进项村税额述：不得抵娱扣的进储项税额将＝当期晴无法划霉分的全化部进项能税额×（当始期简蛮易计暗税方齿法计胞税项忧目销届售额+免征增孩值税项依目销售愧额）÷当期肌全部泽销售把额主管爹税务驳机关慕可以浓按照捷上述冷公式作依据剂年度才数据笔对不即得抵帜扣的组进项丑税额扶进行歇清算供。20着23赔/5平/420壳23猜/5峰/4第三十蛙条已抵衣扣进集项税稻额的精购进祖货物孔（不倍含固青定资蝴产）刘、劳铁务、拐服务斗，发侨生本孝办法应第二土十七韵条规陕定情属形（韵简易括计税颤方法煤计税尿项目雁、免委征增倾值税翁项目演除外赞）的卧，应隶当将苍该进普项税妖额从厘当期质进项绵税额砖中扣翻减；耕无法搏确定插该进隐项税责额的威，按族照当屈期实首际成息本计寺算应映扣减泼的进炸项税详额。202让3/5遣/4第三十览一条已抵扣申进项税踩额的固早定资产广、无形泽资产或厨者不动吨产，发拐生本办悲法第二按十七条竟规定情绞形的，祸按照下咳列公式傍计算不合得抵扣估的进项门税额：不得粮抵扣军的进挑项税希额=固定资效产、无怨形资产屠或者不傍动产净械值×适用税铁率固定溉资产恨、无步形资短产或们者不膜动产巴净值旬，是乡丰指纳辉税人药根据衰财务瘦会计截制度扬计提躲折旧筐或摊土销后落的余垦额。202太3/5向/4第三十闯三条有下列酷情形之葬一者，碧应当按讯照销售紧额和增勾值税税醒率计算膏应纳税渴额，不古得抵扣步进项税点额，也代不得使乐用增值桐税专用肉发票：（一犯）一学般纳宁税人倡会计驰核算伤不健焦全，节或者声不能拦够提滔供准纪确税妹务资采料的层。（二）量应当办告理一般驾纳税人纹资格登肿记而未紧办理的姻。国家技税务彼总局档关于偏未按悬期申蚕报抵篇扣增怜值税第扣税饲凭证惜有关拣问题甚的公打告国家税撞务总局忆公告201堡1年第78号为解搏决增辰值税卫一般勤纳税数人增让值税道扣税想凭证沾因客索观原态因未鸟按期劲申报沉抵扣饼增值失税进倘项税罩额问州题，杯现将胆有关治规定简公告骡如下害：一、邮增值铸税一摩般纳庭税人誉取得径的增非值税堆扣税椒凭证洞已认融证或魂已采鬼集上拆报信耀息但羊未按连照规浇定期泉限申昼报抵器扣；垮实行冈纳税拴辅导述期管客理的心增值喘税一眨般纳储税人队以及伍实行粗海关粮进口病增值摧税专悬用缴刑款书陷“先夹比对批后抵铺扣”暴管理枣办法唯的增紫值税轨一般桨纳税鄙人，六取得欧的增颜值税答扣税鸟凭证牙稽核济比对广结果就相符锯但未牙按规披定期大限申笛报抵潜扣，绍属于赛发生抹真实卸交易秋且符奴合本年公告嘉第二逆条规棵定的晋客观室原因顺的，经主管音税务机芳关审核，允致许纳喝税人洲继续徐申报成抵扣嫩其进须项税宜额。本公乡丰告所编称增早值税敏扣税抢凭证柏，包坑括增股值税捷专用挎发票肃（含熄货物晋运输趣业增匹值税野专用宪发票猪）、买海关悦进口抽增值凭税专争用缴轰款书健和公适路内音河货吵物运锁输业熟统一馒发票蜘。增值桃税一毒般纳慕税人洪除本疲公告珠第二世条规汇定以症外的鄙其他马原因殿造成兄增值直税扣冻税凭披证未垂按期搬申报脏抵扣焰的，依仍按任照现夹行增习值税勇扣税墓凭证坏申报母抵扣怀有关奶规定棚执行知。20婚23台/5杨/4二、升客观董原因渗包括掏如下骡类型铅：（一）辉因自然较灾害、海社会突桶发事件恨等不可散抗力原册因造成台增值税抱扣税凭盖证未按乡丰期申报苦抵扣；（二）权有关司暮法、行评政机关酷在办理触业务或伐者检查买中，扣堤押、封针存纳税幸人账簿定资料，候导致纳堤税人未涛能按期基办理申坛报手续帝；（三）酿税务机削关信息浅系统、课网络故宽障，导毁致纳税躲人未能靠及时取航得认证稼结果通食知书或期稽核结吨果通知姑书，未父能及时雀办理申时报抵扣厅；（四午）由附于企红业办哨税人区员伤膝亡、舅突发橡危重浊疾病贸或者油擅自费离职赵，未婚能办拔理交括接手垮续，落导致距未能味按期质申报院抵扣卡；（五嚷）国民家税演务总是局规勤定的毒其他来情形随。三、妄增值寇税一豪般纳黑税人值发生念符合将本公花告规漠定未济按期蚂申报史抵扣时的增醋值税裙扣税伙凭证渣，可韵按照继本公甘告附州件《未按期挽申报抵隐扣增值秃税扣税旗凭证抵抽扣管理央办法》的规定渠，申请泡办理抵灰扣手续惑。四、宣增值盏税一毅般纳滚税人岩取得20疤07年1月1日以今后开尖具，柄本公滤告施罚行前精发生剩的未悟按期榜申报辩抵扣五增值擦税扣矛税凭叫证，袍可在201慕2年6月30日前册按本拼公告正规定到申请辩办理禁，逾变期不炎再受阵理。五、正本公拌告自20没12年1月1日起施妻行。特此融公告。20雷23漏/5裳/4未按期院申报抵登扣增值舒税扣税辈凭证抵叔扣管理绳办法一、增文值税一临般纳税木人发生职真实交旅易但由阔于客观得原因造肃成增值联税扣税烈凭证未箩按期申速报抵扣泽的，可承向主管葵税务机丝式关申请盾办理抵浊扣手续洗。二、纳洋税人申夜请办理羊抵扣时袋，应报广送如下辈资料：（一）《未按余期申哗报抵笼扣增设值税投扣税韵凭证株抵扣狡申请勒单》。（二师）《已认证乒增值税朋扣税凭载证清单》。（三）斧增值税轨扣税凭枯证未按恨期申报返抵扣情双况说明谣。纳税伍人应详直细说明惰未能按延期申报岔抵扣的赌原因，夫并加盖提企业印众章。对漫客观原浇因不涉缎及第三喉方的，剃纳税人匙应说明睛的情况予具体为泪：发生自案然灾害缝、社会让突发事罚件等不姻可抗力桐原因的那，纳税沸人应详旷细说明半自然灾味害或者峰社会突新发事件蔽发生的灿时间、秘影响地国区、对述纳税人挎生产经绑营的实姓际影响非等；企坐业办税行人员擅适自离职符，未办掏理交接屡手续的肠，纳税咐人应详硬细说明雕事情经隆过、办盐税人员膜姓名、钩离职时骗间等，话并提供低解除劳饰动关系圾合同及慌企业内暑部相关限处理决吃定。对客衬观原积因涉史及第片三方窑的，吩应提尽供第扑三方形证明税或说麻明。形具体高为：企业办贯税人员观伤亡或平者突发红危重疾篇病的，廊应提供骗公安机题关、交级通管理锻部门或中者医院屈证明；诸有关司狸法、行天政机关情在办理递业务或宫者检查令中，扣研押、封扰存纳税凤人账簿辩资料，幕导致纳棉税人未唇能按期林办理申兔报手续批的，应伟提供相毫关司法塌、行政伟机关证曾明。对鄙于因税隶务机关父信息系美统或者撑网络故屋障原因纪造成纳拣税人增咏值税扣煤税凭证停未能按拨期申报伍抵扣的责，主管董税务机黄关应予联以核实偶。（四仰）未伤按期度申报闪抵扣屈增值混税扣忧税凭店证复传印件垮。20笛23荐/5旨/4三、躬主管留税务尺机关屋受理替纳税迫人申距请后晶，应谣认真三审核许以下恰信息首：（一论）审风核纳勾税人钥交易扑是否盏真实兄发生榨，所照报资穷料是料否齐糕全，滋增值凤税扣滚税凭炊证未携按期箱申报献抵扣徐的原刚因是书否属季于客电观原捎因，猎纳税涂人说菠明、喉第三饺方证央明或粉说明植所述胳事项永是否毅具有晶逻辑铺性等摊。（二工）纳糕税人鞭申请责抵扣瓜的增勤值税吉扣税蓄凭证绘稽核纵比对泊结果肆是否鄙相符逃；（三）《已认证衣增值税唱扣税凭酸证清单》与增值辣税扣税财凭证应宾申报抵还扣当月膜增值税呈纳税申夹报资料骄、认证税稽核资境料是否剥满足以俗下逻辑救关系：1.香《已认脏证增活值税德扣税多凭证膝清单》“抵扣废情况稿”中槽“已连抵扣炸凭证倡信息猾”“锦小计藏”栏页中的子“份奴数”慢应等醒于当稳月增鹅值税发纳税批申报馅表附责列资拨料（症表二临）中提同类暑型增像值税爸扣税拢凭证冷的“列份数糟”；脊“抵舅扣情害况”城中“温已抵阅扣凭框证信摊息”掠“小倚计”构栏中鸦的搞“税盾额”波应等亚于当惠月增服值税坑纳税久申报赖表附余列资谅料（洋表二酱）中费同类脾型增荡值税此扣税刻凭证筒的“女税额偿”；2.对增畜值税热一般睛纳税喉人（饱不包驰括实瘦行纳唱税辅迈导期深管理初的增咬值税迹一般贵纳税达人）血，《已认证征增值税起扣税凭漏证清单》“总计”膀栏中“炒份数”床“税额卸”应小启于等于皱认证或膊申请稽战核比对董当月认座证相符拨或采集纪上报的绪同类型冈增值税室扣税凭欢证的份煎数、税羞额合计扯。3.实行纳绪税辅导能期管理段的增值厅税一般沉纳税人筐以及实文行海关拳进口增随值税专规用缴款倘书“先女比对后稻抵扣”尊管理办交法的增显值税一护般纳税卸人，《已认岁证增际值税痕扣税订凭证蜓清单》“总计若”栏堵中“骨份数枯”“歌税额砍”应还小于光等于浅产生免稽核谢结果跌当月寸稽核旦相符碧的同耻类型配增值夹税扣扶税凭佩证的逝份数丢、税节额合赌计。四、真主管野税务拳机关蹦审核榆无误矿后，译发送《未按期暮申报抵敞扣增值坏税扣税扫凭证允疤许继续杂抵扣通浙知单》（以下讯简称《通知笨单》），讲企业杀凭《通知演单》进行申践报抵扣矮。五、挑主管葛税务乓机关纠可定雪期或够者不耳定期油对已阻办理熟未按甲期申架报抵槐扣增训值税盐扣税篇凭证侧抵扣植手续乌的纳说税人声进行失复查忧，发撑现纳森税人爹提供肥虚假项信息闪，存辅在弄斜虚作讨假行蔑为的哀，应镰责令拳纳税节人将厉已抵湾扣进剩项税巴额转矩出，衡并按《中华人膀民共和系国税收选征收管家理法》的有关撒规定进沃行处罚坡。附表煮：1.未按期捉申报抵刷扣增值步税扣税孔凭证抵惊扣申请枕单2.已认证或增值税贫扣税凭叔证清单3.未按期保申报抵伴扣增值探税扣税符凭证允分许继续开抵扣通混知单202笨3/5杜/420系23炒/5极/4国税陵发〔19年95〕逗192号：纳问税人购堵进货物垄或应税融劳务，行支付运夕输费用六，所支煌付款项汇的单位翠，必须词与开具洗抵扣凭费证的销维货单位器、

提教供劳务贸的单位懒一致，席才能够咳申报抵柴扣进项霜税额，摊否则不怠予抵扣怨。国税发〔20美05〕警150号：错重点缘瑞审核右其取蹦得的悦专用白发票徐或销抽货清例单注块明的爽货物单品名臣与其帆经营躺范围持或生对产耗尺用原伙料是休否相膝符。训要根油据纳竹税人炊的购桶销合沿同、骂银行怕结算嫩凭据侮等有馋关资臣料20畜23鼠/5碗/4审核实防际交易谷方与专栽用发票亿开具方辟是否一乞致。重歪点对以远现金支挣付货款回、赊欠结货款、纲委托其扛他单位辆或个人摸支付货疯款抵扣庆增值税虚进项税菠额的一冈般纳税铜人进行膨纳税评利估，凡骨发现纳接税人购佩进的货继物与其瞎实际经逃营业务爹不符、灯长期未猾付款或秩委托他取人付款睛金额较罗大且无狠正当理产由、以龙及购销挺货物或也提供应堂税劳务仍未签订增购销合缸同（零轻星购销耀业务除田外）的凭，应转割交稽查训部门实行施稽查20障23瓶/5南/4国家税毫务总局召公告20忽14年第39号仙：纳骡税人迅通过朋虚增惕增值衡税进跳项税拦额偷宅逃税越款，典但对帽外开用具增江值税亲专用痰发票贵同时涂符合烈以下鲁情形松的，回不属溪于对灯外虚绝开增修值税挖专用且发票伪：一、纳佣税人向剪受票方湖纳税人侦销售了裳货物，祝或者提德供了增掉值税应傲税劳务捐、应税狮服务；二、奴纳税贞人向苗受票垃方纳组税人净收取坐了所运销售提货物颤、所多提供谅应税狂劳务追或者吉应税私服务圾的款沟项，煤或者蓝取得因了索态取销殿售款吉项的随凭据健；三、逢纳税倚人按墙规定夕向受婚票方键纳税床人开惠具的扎增值山税专康用发浴票相辛关内播容，达与所格销售元货物窝、所薪提供监应税振劳务弯或者辩应税牧服务伍相符育，且毁该增旅值税诱专用寻发票鸭是纳度税人忍合法宫取得晌、并嘉以自冤己名揪义开捷具的晓。受票方简纳税人章取得的距符合上尚述情形弃的增值久税专用野发票，节可以作证为增值幕税扣税房诚凭证抵汇扣进项运税额。本公顷告自201求4年8月1日起犁施行。202惹3/5浸/4增值备税专亦用发巴票管粥理注吩意事有项（1）增值恰税发票旺作废与际红字处分理开票产当月咏未报男税未茶认证销，可驱以作绸废，偿跨月芒只能嚼通过迎开具扰红字傅发票剩冲销府（滞括留票腊目前殿无法毫开具傅红字扩）（2）取得质专用发退票自开逐票之日18贯0天内庭认证痰，认龄证通旬过的炭当月大抵扣互进项终税额（3）付阔款方厅向不悠一致叫，不鸽允许好抵扣喷进项订税额（4）退组货或庭折扣敲，应怀凭《通知单》开具红驶字增值难税专票（5）购运销双茅方名诵称、包税号凝、地碎址、次账号晓、电骂话、垄不含豆税销甲售额进、税滚率、款税额凝等20有23册/5蚁/4刑法第205条规定私，只要瘦纳税人蚁实施了母上述虚役开增值狱税专用教发票的敲行为，共并且虚辱开税款饱数额在真一万元轨以上，阴或者虚者开增值支税专用怕发票致沟使国家较税款被视骗取500涉0元以上赵者，构严成虚开宽增值税机专用发闲票罪20抚23项/5浓/4增值税饼专用发毒票管理具有丧下列怪行为鬼之一夕的，疫即属蝴虚开毅：（1）没骑有货课物购拦销或沟者没完有提布供或醋接受罢应税酿劳务序而为锣他人太、为赶自己蠢、让准他人播为自言己、慕介绍桂他人狱开具箱；（2）有报货物眯购销少或者刻提供城或接草受应概税劳诞务但叛为他堤人、贼为自萌己、路让他虹人为统自己纪、介蓄绍他雕人开央具数登量或喝者金占额不呢实；（3）进行搏实际经彩营活动比，但他庄人为自先己代开质其余的话对不能溪反映纳正税情况纪的有关铜内容作志虚假填恋写第二百门零六条【伪造、照出售伪小造的增此值税专赔用发票双罪】伪造或拼者出售爆伪造的冠增值税伤专用发谁票的，格处三年阿以下有猛期徒刑雁、拘役论或者管喇制，并肥处二万缎元以上绸二十万孟元以下私罚金；棵数量较省大或者增有其他辅严重情炊节的，塘处三年气以上十自年以下家有期徒磨刑，并细处五万摸元以上扁五十万喜元以下据罚金；堆数量巨旱大或者俗有其他调特别严贡重情节犬的，处蛇十年以横上有期亭徒刑或前者无期盏徒刑，押并处五奖万元以掘上五十剃万元以叫下罚金动或者没首收财产窄。第十蒙章厅发票运税控丢管理前言阶违法拳（章问）处览理51固定业诊户一般情污况总分垫机构跨县臣市机构所浇在地/办居住地朽主管税午务机关各自蚀所在析地主害管税杜务机到关（姐总分州机构饼在同量县市古）总机剩构所雨在地叠主管虾税务筝机关输（总厅分机愿构不押在同烘县（微市）亲，经检批准睡可由否总机牛构汇圈总纳剑税一般蛋计税做方法期：差竞额在止项目喇所在狸地2与%预港缴，衣机构脉所在奶地纳驱税申吓报。小规争模纳赏税人慕、简捆易计名税方槐未能组：差扮额在波项目技所在晚地3属%预闷缴，枝机构柔所在芽地纳挨税申情报WHE蚁RE202览3/5舰/452非固定督业户其他译个人盘提供便建筑忠服务销售脉/租撤赁不脑动产转让自舰然资源深使用权应税行溪为发生倦地主管顺税务机级关；机坡构所在姻地/居瓦住所在逗地主管喜税务机跨关（未名纳税申御报，补暖征）WHE垦RE202赏3/5斤/4202祖3/5仇/4目前联男营合作想方大部分不是合迷法正规医企业，且谈部分隙合作谷方是自然人，没陕有健摸全会远计核责算体背系，羡工程成本核滔算形同虚机设，采杰购材料说、分包壁工程、打租赁机扰械设备芦和设施留基本没有发篇票，也没底索取发产票意识猴。营业宅税下，以工拖程总造闪价为计电税依据卷征营业敞税，与达成本费滨用关系不雄大。对经掌营模荡式的屋影响荒及风哀险规崭避增值税悔下，进岁项税投额产辅生于成本幻玉费用老支出环节，朴与工程造径价、成盟本费用密不可嚷分。如联营合蝴作项目采借购、租叶赁、分碎包等环鸦节不能泽取得足够专禽用发票址，进项陶税很小电，缴纳可税款较没多，实秩际税负思可达6%～11%，超过总泡包方管假理费率，甚桶至超宇过项目利宿润率。联营嚼合作项目禽风险算加大及早清遥理202白3/5俱/4对造滔价管盒理及呀核算刚的影急响及舟应对业主建筑企上业202坡3/5妨/4“营改增肺”后采秩购比价炸平衡点扣测算实纸例营业税与销郑售有谊关，和采购碑无关。采曲购总续支出墨就是倚成本脖。营掉业税历阶段有采购过策略部“谁的售行价低就抄买谁的投货”。营改摸增后采购君支出就，被弄分为不含税埋采购成掘本和进项税惊额，在恳采购减总支裂出一际定下被，能闯否拿迫到专用发覆票？拿侮到多伐少进像项税眨额？充都直冒接影评响增袜值税大负高她低，于影响采购成怕本和利桥润。从不同熄材料供葛应商采挤购，取识得进项轰税不一基样，不俩仅导致迷增值税突负不同志，也导虑致采购抖成本差尼异，及厅附加税稠费不同芝。既然罢“利润爷”是我虾们的目涌标，可葬从一般谜纳税资人和小规模便纳税人缺采购比乱价找到利润驼平衡慨点。20踪蝶23经/5筒/4（1）建筑材将料来源方情式多，增大建筑炎业进项环税抵诉扣难询度。建安企回业面对材料少供应忆商及跌材料含种类杠“散叶、杂姨、小么”，且基洲本由个体冻户、贡小规据模纳危税人供应，匀购材料没发颤票或取糠得非增值税泉专用发急票，材款料进项通税无法赔正常抵维扣，使阵建筑业绕实际税竭负加大懒。如何嗽解决哭？纳税人壮身份选藏择、合饿同的约袖束。。衬。。对盈利列模式的胆影响及缘瑞风险规膝避建筑劳仍务公司（2）建筑人工辆成本直接鬼影响违税负建筑工箭程中人工览费占工程总造荒价20～30%。人工瞒成本不讯可直接顽抵扣进丢项税。问题：如线何化捎解人央工成扬本不鞋可抵却扣问火题？“营改皂增”对淋建筑企测业建造成适本产生影烈响20止23券/5育/4经营饰模式释的几雅点建内议一、对粒现有的慌资质管行理办法闭进行认贡真梳理选，结合“营改增”后对企槐业资质各管理产申生的影亩响，修绒改完善捐资质管垦理办法婆。尽可锻能减少木集团内痰资质共镇享，各倚级单位瞒尽量使妹用自己楚的资质耐投标，乡丰同时限移制将自壳己的资变质共享篮给其他稻单位，扩严禁企键业向无率资质（押个人）悼、系统尝外部挂膏靠单位争出借资糠质；严旁禁将工开程项目型提点大觉包或非订法转包受。58对结营扯管理的钞建议资质狼管理蚂办法物进行断认真兴梳理优化现新有施工匀项目的于组织模肚式承建BT、BOT、PP题P、EPC项目结合告“营承改增弱”后府对企培业资末质管详理产凶生的块影响何，修遭改完险善资闻质管动理办屡法。稼尽可萄能减羽少集皆团内早资质送共享径，各捉级单锈位尽淋量使蠢用自披己的夜资质视投标钩，同云时限抵制将蛛自己谅的资哨质共获享给眠其他献单位慢，严列禁企贴业向烂无资兽质（炒个人糊）、餐系统糠外部摄挂靠撤单位翻出借构资质合；严制禁将致工程牺项目汽提点草大包掉或非窃法转竟包。在建筑才企业承蚀接工程盛项目后停，确定山以分公愤司作为瞧实际施妹工单位底，法人绵公司、钻分公司麻之间签缩慧订内部友分包合站同，并勤由分公贯司向法模人公司茎开具发插票。以平分公司磨作为施巴工主体杰，在建部立增值稼税抵扣听链条的间同时，互避免了摇总分包为模式下降可能被哨认定为弯转包的器法律风评险在合同结谈判时洒除要考歼虑税制庆改革税绳负增加源因素外题，还需德就不同秋类型不竟同税率恋的业务暴在合同拾中明确计约定价穿款，同苹时在账棋务上分钱开核算彩。202星3/5占/459核算次模式一二三为满足痛“营改惜增“后低，纳税守主体变享化、销冻项税、怪进项税勤的准确攀计算、毯增值税紧专用发话票开具冤、认证平、传递根的需要现，要合骆理选择谦会计核浆算模式缸。“营改丈增”后巴可采取亩法人一估套帐、俩财务共雀享中心妈、区域彩财务核祸算中心挨、项目壳独立核渐算等会欢计核算撇模式。制定增惭值税会倘计核算榴办法，续规范不纸同模式修的会计总核算。202唯3/5诸/420闹23阿/5帐/4梳理采洁购业务幕，确定纹可以抵饿扣进项四税的范尺围建筑巩业采购业宜务可以怒抵扣进千项税的富范围：（1）人工费：人务力资捕源管赌理6%（2）主要榴材料简费及走辅助愁材料蝇费：16笛%：钢衣材，目商品柏砼（倘简易驻征收3%），水考泥、砌列体材料心、门窗辨、防水塌材料、骄水电安店装设备坑（含电搜线电缆找），电摆费（县绿级及县逼级以下珍小型水组力发电伯单位生只产的电穗力简易添征收3%）；自汪购设备盆；10%：绿掠化苗包木；不水费校（简世易征真收3%）；沙幅石（简把易征收3%），选择偶计税菜方法甲供拆材已有的为以前滨未发生益即将贩发生的（梳皆理供横应商目）20掉23覆/5怎/4（3）机轧械使春用费役：自繁购设损备16誉%；动产稀租赁16%，小荣规模3%；（4）分旋包成螺本：神水费10%，建解筑业10%。梳理采绢购业务舞，确定脂可以抵常扣进项栋税的范戏围建筑今业采购滩业务区可以征抵扣缴进项筹税的饱范围管理费牲用16阀%：办公澡用品，凭劳保费膀，汽油拴费，车河辆维修茶费；10僻%：图书升、报纸榆、杂志扭，音像手制品，由电子出懒版物；钞通讯费佛：增值访电信6%、基础日电信10%；10%：交通恳