中国非营利组织财务管理的指南

PAGE82WinrockChineseNGOCapacityBuildingProgramNGOManagementSeries#5FinancialManagementGuidelines...学习帮手.温洛克民间组织能力开发项目参考资料系列之五：财务管理中国非营利组织财务管理指南FinancialManagementGuidelinesforChineseNGOs温洛克民间组织能力开发项目WinrockNGO2005前言《温洛克非营利组织管理参考资料系列》由温洛克民间组织能力开发项目组织编纂,旨在为中国非营利组织的管理问题提供指导性的参考。本系列共包括8个分册。《中国非营利组织财务管理指南》是参考资料系列之五。本分册成形的初衷是为温洛克民间组织能力开发项目20XX在XX举办的"民间组织财务管理培训班"而编写的。20XX,温洛克在北京又举办了"财务管理与非营利会计制度交流会"。通过培训后的反馈,我们了解到,本分册的内容基本上涵盖了国内非营利组织在财务管理中的常见问题。为了符合更多组织的管理需求,现在对这份资料再次进行修改,希望本分册在会计和财务管理的概念和方法上都是一份有价值的实用指南。本分册是在财政部颁布的《民间非营利组织会计制度》20XX元月生效之前完稿的。温洛克认为将本分册依据《制度》进行与时俱进的修改非常有必要,但是由于时间等各方面的原因没有进行这样的修改,我们感到遗憾。同时,我们也感觉到这是迫切的需要,并真诚希望早日有专家接受这项挑战。《中国非营利组织财务管理指南》是由香港乐施会中国项目的资深项目审计员徐姚辉先生为温洛克民间组织能力开发项目编写的。他不仅担任了中国非营利组织财务管理课程的编写和讲授,而且对于目前国内的非营利组织的财务现状、面临的问题,尤其是实务操作都非常了解。本项目花了一年多的时间在寻找愿意给中国非营利组织专门设计财务管理课程的合适的专家,之后发现徐老师是一位非常认真,并且特别关心如何帮助组织建立健康的财务制度的专业人士。徐老师已经很多年和许多乐施会支持的非营利组织有过长期的合作,对国内非营利组织的财务管理十分了解。在此,我们对香港乐施会以及徐姚辉先生本人为温洛克项目所做的贡献表示诚挚的感谢。根据本项目在财务管理方面所做的辅导工作,对于非营利组织,如何写年度报告、财产和风险管理、如何找到适当的运作费用以及如何协调他们现在的注册方式〔或者还没有注册和上级主管单位和资助方不同的财务规范等等,都是大家相当关心的问题。本分册重点讨论了这些问题,囊括了基于中国非营利组织实践经验的会计实务,探讨了如何实行新的非营利组织会计制度的实用方法。希望读者在徐姚辉先生为温洛克民间组织能力开发项目编写的《非营利组织财务管理指南》中找到富有含金量的内容。在利益相关者、一个在现有或将来可能的资助方眼里,在政府和社会的舆论中,健全的财务制度是衡量组织诚信透明度必不可少的条件。我们希望本手册帮助解决非营利组织在财务管理方面的困惑并对于建立、健全财务制度有所裨益。朱丽亚温洛克民间组织能力开发项目主任目录TableofContents1中国非营利组织财务管理现状 1CurrentSituationofFinancialManagementbyChineseNGOs1.1目前非营利组织面临的困难和挑战 1DifficultiesandChallengesFacedbyChineseNGOs1.2非营利组织应对困难和挑战的策略 1StrategiesforDealingwiththeseChallenges2财务诚信与透明 2FinancialCredibilityandFinancialTransparency2.1由"假帐"引发的财务信用危机 2FinancialFraudandEnsuingCredibilityCrisis2.2非营利组织的财务诚信价值观塑造 2EstablishingtheValueofCredibility2.3非营利组织组织的监督问责机制 3MechanismstoEnsureControlandAccountability2.4来自非营利组织同行的相互监督和约束机制－互律 3MutualDisciplineArisingfromMutualSupervisionandRestraintamongNGOs2.5来自非营利组织内部的治理机制－自律 3Self-DisciplineArisingfromInternalManagement2.6来自非营利组织外部的监督机制－他律 7ExternalDisciplineArisingfromExternalSupervisionofNGOs2.7非营利组织组织的财务责任 10FinancialAccountabilityofNGOs2.8非营利组织财务管理的公共责任问题 10SocialResponsibilityofNGOsinTermsofFinancialManagement2.9非营利组织财务管理道德问题 11EthicalinIssuesFinancialManagementbyNGOs3非营利组织财务管理 12NGOFinancialManagement3.1非营利组织成长与财务管理需求 12NGODevelopmentandFinancialManagementNeeds3.2财务管理内容 13ContentofFinancialManagement3.3财务管理目标 14ObjectivesofFinancialManagement3.4管理方法及与非营利组织有关的现行财务法规体系 14ManagementApproachesandPresentFinancialRegulatorySystemforNGOs3.5财务管理工作 15FinancialManagementOperations4非营利组织财务内部控制制度 16InternalControlMechanismsforNGOFinancialManagement4.1内部控制内容 16ContentofInternalControl4.2内部控制方法 16MethodsofInternalControl4.3内部控制目标 17ObjectivesofInternalControl4.4内部会计控制的局限性 17LimitationsofInternalAccountingControlSystem4.5内部会计控制体系评估 17EvaluationofInternalAccountingControlSystem4.6建立会计控制制度 18SettingupanAccountingControlSystem4.7会计控制内容 19ContentofAccountingControl4.8非营利组织主要项目类型及控制要点 19NGOProjectClassificationandKeyPointsinControlSystem4.9财务舞弊与差错的纠正程序 20FinancialErrorsandFraudandProcessestoCorrectThem5财务计划和筹资管理 21FinancialPlanningandFundraisingManagement5.1财务管理战略 21StrategiesforFinancialManagement5.2非营利组织业务计划及财务预算 21PlanningandFinancialBudgetingforNGOs5.3非营利组织预算管理流程 22BudgetProcessforNGOFinancialManagement5.4非营利组织机构收支预算 23BudgetingIncomeandExpenditure5.5项目资金预算 27BudgetingProjectFunds5.6筹资财务管理 28FinancialManagementforFundraising6资金结余及基金管理 30BalanceAllocationandFundManagement6.1资金结余分配原则 30PrinciplesofBalanceAllocation6.2基金分类及分配 30PrinciplesofFundClassificationandDistribution6.3基金报告及分析 31FundReportingandAnalysis7与财务管理相关的创新理念 32InnovationsRelatedtoFinancialManagement7.1非营利组织理财文化建设理念 32ConceptsofFinancialManagementandNGOCorporateCulture7.2税收筹划理念 32ConceptofTaxPlanning7.3加入WTO对非营利组织财务管理的新机遇和挑战 33OpportunitiesandChallengestoNGOFinancialManagementasaResultofChinaJoiningtheWTO7.4财务公共关系理念 33ConceptofFinancialPublicRelations7.5非营利组织市场营销理念 34ConceptofCost-RecoveryforNGOs8审计 35Auditing8.1内部审计 35InternalAuditing8.2外部审计 35ExternalAuditing9非营利组织适用会计及财务报告 36AccountingAndFinancialReports9.1非营利组织现在普遍采用的会计核算方式及其特点分析 36CommonAccountingMethodUsedbyNGOsandCharacteristics9.2西方非营利组织财务报告架构及特点分析 36FinancialReportingFrameworkusedbyWesternNGOsandCharacteristic9.3符合中国非营利组织特点和财务状况的报告架构及特点分析 37FinancialReportingFrameworkforChineseNGOsandCharacteristics9.4适合非营利组织的会计基金会计及类似会计方法 38FundAccountingandOtherAccountingMethodsforNGOs9.5非营利组织财务报告体系 39FinancialReportingSystemforNGOs9.6财务报告金字塔特性 39PyramidFeatureofFinancialReporting9.7报告使用者对会计信息的不同需求和关注 40DifferentNeedsandConcernsamongUsersofFinancialReports10非营利组织适用会计 41NGOAccounting10.1会计核算的一般要求 41GeneralRequirementsforAccounting10.2会计科目/会计帐设置要求 41RequirementsforCreatingChartofAccounts10.3收入管理 42IncomeManagement10.4支出管理 44ExpenditureManagement10.5流动资产管理和营运 45CurrentAssetManagementandOperation10.6固定资产管理和营运 48FixedAssetManagementandOperation10.7对外投资管理 51InvestmentManagement10.8负债管理 52LiabilityManagement10.9结余分配及基金核算 53FundingSurplusandAccounting11非营利组织财务分析 56NGOFinancialAnalysis11.1非营利组织财务分析理论介绍 56IntroductiontoTheoriesofFinancialAnalysisforNGOs11.2非营利组织财务分析常用图例 58CommonChartsforNGOFinancialAnalysis12会计实务 61AccountingAffairs12.1账务处理,编制会计会录 61HowtoPrepareJournalEntries12.2编制《科目发生额表》和《科目余额表》 69HowtoPrepareGeneralLedgersandTrialBalanceSheets12.3编制会计报表 76HowtoPrepareAccountingStatements附表Annexes1模拟核算资产负债表<合并> 77SampleBalanceSheet<FundsCombined>2模拟核算资产负债表<分基金组编制> 78SampleBalanceSheetbyFund3模拟核算收入、支出、结余表 80SampleIncomeStatement4模拟核算项目财务报告 82SampleProjectFinancialReport5模拟核算现金流量表 83SampleCashFlowStatement6模拟核算基金余额变动表 84SampleStatementofChangeinEquity欲了解温洛克中国代表处或是有关非营利组织管理材料的更多信息,请发电子邮件欲了解温洛克中国代表处或是有关非营利组织管理材料的更多信息,请发电子邮件致：或请致电010-6218-7544。ForfurtherinformationaboutWinrockinChinaoraboutotherpublicationsonNGOmanagementinChina,pleasecontactngonenglisohuorphone010-6218-7544.温洛克民间组织能力开发项目 WinrockNGOCapacityBuildingProgram：100081 Box177,IAE,CAAS北京市中关村南大街12号 12ZhongguancunNandajie中国农科院农业经济研究所内177号信箱 Beijing1000811中国非营利组织*NGO——本文中所称的民间组织〔或非政府组织/NGO,非营利组织,主要包括在政府民政部门登记注册的社会团体、民办非企业单位和基金会三类法定民间组织,以及同样从事非营利公益活动,在工商部门登记注册以及未以任何形式登记注册的组织〔多为草根组织。财务管理现状*NGO——本文中所称的民间组织〔或非政府组织/NGO,非营利组织,主要包括在政府民政部门登记注册的社会团体、民办非企业单位和基金会三类法定民间组织,以及同样从事非营利公益活动,在工商部门登记注册以及未以任何形式登记注册的组织〔多为草根组织。本章介绍目前我国非营利组织财务管理所面临的困难和挑战,研讨改进的策略。1.1目前非营利组织面临的困难和挑战国家法律、规制不完善,特别是非营利组织财务管理制度缺失。非营利组织规模小、注册方式多样、组织架构不健全、管理松散滞后。财务机构设置、是否配备专职会计人员,选用何种会计制度及核算方式等问题上,情况多种多样。以实施合作项目为主,缺乏自有资源,对投资伙伴的依赖性较强,可持续基础脆弱。各个基金会对项目资金管理要求有较大差异,对使用资金的非营利组织财务管理也有较大影响。项目协议约定的资金使用要求与非营利组织财务管理及相关财务政策有冲突。缺乏专业系统财务管理,没有明确的财务管理目标,缺乏内部财务管理制度,会计基础工作不规范。非营利组织经济业务类型多,会计人员缺乏项目财务管理经验和理念,培训机会不多。缺乏针对非营利组织的会计指导理论。1.2非营利组织应对困难和挑战的策略组织国际、国内基金会、非营利组织和政府有关财会、税收、工商等管理部门进行研讨会议,倡导政府会计主管部门制定或完善针对非营利组织的财务管理政策。组织具有国际、国内基金会、非营利组织经验丰富的专职财务管理专家进行财务培训。组织各个层次非营利组织财务人员进行学习和专题研讨。非营利组织财务人员之间的交流、学习。对非营利组织进行财务辅导。组织编写针对非营利组织会计业务的、指导性较强、较实用的财务管理教材或操作手册。2财务诚信与透明关注财务诚信与透明对非营利组织持续发展的重要意义。维护财务的诚信透明,我们必须塑造财务诚信价值观念,重视非营利组织对各方面的财务责任及最基本的道德准则,加强道德修养并促进自律。"会计人的诚信靠自律来维护,而群体的诚信需他律来矫正,建立个人诚信是从会计人的修养考虑,而维护行业诚信必须基于一个系统。"会计的灵魂是真实,会计人员的天职是不做假帐。本章谈论非营利组织自律及财务诚信与透明和非营利组织监督问责机制：互律、自律、他律。2.1由"假帐"引发的财务信用危机谈到这个问题,让我们从不同性质,不同角度检索几则相关的资料,分析它们的共同特点：营利企业：-中国：黎明股份、蓝田股份、银广夏；-美国：石油巨头安然公司、电信业巨头世界通信公司、办公设备巨头施乐公司、制药巨头默克公司；-法国：威旺迪公司。非营利组织：-XX某妇女儿童基金会；中国科技发展基金会；"中国母亲"胡曼莉走下"神坛"；-1995年,美国最大的非营利组织之一"联合劝募"原负责人因贪污入狱。2001年2001年共同点："假帐"、"诚信"；会计诚信受到挑战,出现财务信用危机。2.2非营利组织的财务诚信价值观塑造塑造非营利组织财务诚信的价值观念：诚信,即诚实信誉,是非营利组织无形的巨大精神财富,是一种无形的价值,它是社会公众对非营利组织及其服务的信用度的综合反映,信誉是非营利组织形象的基础,只有建立良好的信誉,才能树立起组织的良好形象。非营利组织财务诚信能产生巨大的无形价值,可以体现在以下方面：为非营利组织提供的服务创造出一种良好的社会公众认可和信赖〔消费心理。为非营利组织保留和吸引人才创造了优越条件。为非营利组织吸引社会各方捐赠或资助,争取更多项目和资金。有助于被资助群体信任、理解、支持,更利于开展项目。有助于非营利组织处理好与社区及各方面的关系。有助于政府对非营利组织的支持和谅解。2.3非营利组织的监督问责机制我们先弄清楚"监督问责制"的概念：问责是指公益组织对其所使用资源的流向、效用及公众满意度的社会交代,是公益组织确保其诚信的一种制度安排或体系。公共责任关注的焦点是：谁对谁负有哪些责任？监督机制关注的核心是：通过哪些途径和办法使得行为主体切实承担起应该承担的责任。因此,监督机制又称公共责任保障机制。包括：互律、自律、他律。2.4来自非营利组织同行的相互监督和约束机制－互律包括行业协会、行业联合会或公益机构保护组织对成员或被保护组织实施的监督和约束。同行互律一般采取以下方式：行业认可制行业赞许制行业规则我们分析一下非营利组织互律的优点和缺点：优点：依靠组织自身力量在非营利组织间进行相互监督；节约监督成本；弥补政府与第三方评估的不足。缺点：并非都制定行为规范与标准；效果不太好；形同虚设。2.5来自非营利组织内部的治理机制－自律非营利组织自律的保障措施：措施1建立一个强有力和积极进取的理事会从以下四方面进行监督。组织的目标与其财务承受力是否一致？组织的行为符合代际公平〔这是可持续发展理论的基本原则之一,即：组织的资源分配行为是否符合世代平等吗？可供支出的资金与实际支出的资金匹配吗？组织可持续发展吗？措施2评估和监督组织的使命与战略规划。措施3非营利组织的项目评估与监督,从以下方面进行评估与监督：公正性和独立性可信性实用性透明性反馈性措施4监控非营利组织的能力。"监控"的含义,并非狭义理解为字面上的"监督控制",应该理解为非营利组织的管理机构、资助者、其他非营利组织、机构理事会、社会公从各方力量,有责任关注非营利组织的能力建设,帮助组织进行组织能力建设,提高各方面的管理技能,帮助组织健康成长。自身提高财务诚信与透明的方略：综述宏观策略,我们可以通过以下三条途径,保障组织自律：途径1通过完善组织内部的治理结构。途径2通过制定各种规章制度。途径3通过组织信念、使命促进员工自律。阐述具体方法,我们可以使用以下措施,提高非营利组织自身财务诚信与透明：措施1诚信之路：诚信-透明-公开-规范-真实,避免暗箱操作,增加透明性。A诚信：诚实信誉B透明诚信的基础对内透明对外透明制度透明过程透明结果透明C公开制度公开政策公开过程公开结果公开D规范：运作过程规范核算程序规范各种单证规范票据规范凭证规范帐册规范E真实：经济业务真实原始票据真实核算记录真实核算结果真实措施2完善法人治理结构和责任体系A.法人治理结构：理事会监事会B.会计责任体系：理事会监事会秘书长财务主管财务人员项目经理项目官员措施3建立健全财务会计管理和内控体系A.财务会计管理体系财务机构财务人员财务制度财务计划财务核算财务控制财务分析B.财务会计控制体系内部牵制控制体系一般要素控制体系〔人、财、物等..措施4规范会计基础工作及财务运作会计基础工作包括的内容：会计凭证：格式设计、取得、填制、审核、传递、保管等会计帐簿：设置、格式、登记、核对、结帐等会计报表：种类设置、格式设计、编制要求、审核要求、报送期限、披露要求会计档案：归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等电算会计：硬件和软件要求、数据安全、资料保管会计监督：程序、要求会计机构：设置要求会计人员：人员配备要求、管理要求、岗位责任制建立、职责分工、会计人员职业道德建立会计工作移交程序：结清帐、移交清单、监交人员会计管理制度：建立、实施、监督、评估其他〔会计基础工作是一个非常广的概念,其概念和范围随着会计职能的扩展而不断变化,需要结合管理需要和会计职能来理解并界定其内涵和外延措施5建立财务监督和评估机制A.财务监督：财务稽核财务检查财务审计财务分析B.评估机制：管理架构评估管理制度评估内控制度评估执行情况评估措施6进行理财文化建设,员工民主参与〔此议题将在8.2作介绍。措施7以非营利组织使命促使员工自律非营利组织以使命为先,担负着人类启迪心智、净化灵魂、推广公民意识、建设和谐社会的重任,虽然没有权力,但却拥有光环,并拥有"慈善"、"公益"、"志愿精神"的形象。因此,每个到非营利组织工作的员工,应认同组织的使命、理念、价值观、道德风格及行为准则,并为这崇高、美好的事业而努力、自豪,并以此促进员工廉洁自律。措施8非营利组织相关信息是否透明的评价指标序号指标1234567891011组织是否有年度报告公众是否可以获取年度报告是否公开、公平地选择受益者受益人是否了解自己的权利受益人是否有申诉的途径,而无需忧虑遭受报复有网站的组织,其主要活动、财务状况是否在网上公开组织的财务状况是否经过内部审计组织的财务状况是否经过外部审计组织开展经营活动的收入占总收入的比例有补贴的理事的补贴是否透明管理人员的工资、资金与福利是否透明注：资料来自清华大学非营利组织研究所邓国胜教授编著的《非营利组织评估》2.6来自非营利组织外部的监督机制―他律在阳光与阴霾之间―谈保障非营利组织资金按既定用途使用的措施。有人把非营利组织财务管理比喻为在阳光与阴霾之间的事业,如果非营利组织能保障资金按机构和项目既定用途使用,那么机构所做的将是公益事业、阳光事业；反之如果资金管理出了问题,除了机构自身失信于资助者和社会,还会对非营利组织事业造成较大的不良影响,使社会公众对非营利组织失去信心,使公益事业、阳光事业的天空充满阴霾。政府法律、规制监督A政府立法限制政府的三大块行政、立法、司法部门对非营利组织的生存有重要的影响。立法机关颁布的相关法律构成了非营利组织的基本环节,它既是对非营利组织行为的系统约束,又是判断其行为正当的基本标准。B政府规制由独立行政机关制定实施的,包括：规则制定－准立法职能、执行－行政职能、裁决－准司法职能,具体包括以下方面和层次：非营利组织注册登记制度正式注册三大好处:-法律保护-免税优惠-由官方认可而获得声望对非营利组织的财政优惠权利,是由多种法律赋予的-宪法赋予公民结社的权利-法律赋予非营利组织法人地位及享有这一地位的条件-公法赋予非营利组织接受捐助的权利-税法则明确了免税优惠的具体内容对非营利组织的财务规制-盈余分配约束-支出比例规定-行政开支比重规制-筹资投入规制-账目公开原则对非营利组织投资活动的规制-风险小-有一定的投资回报率-保证基金的增值对非营利组织不公平竞争的规制C政府监督包括：审计、税务、财政资助方监督项目监管：解读项目财务报告、项目中期评估、日常交流信息管理、项目访点监测等项目财务监督：财务稽查、财务辅导项目审计监督：中期审计、最终审计、财务培训、财务辅导第三方评估监督美国："全国慈善信息局〔NationalCharitiesInformationBureauNCIB"、更好事务局委员会所属"公益咨询服务部〔PhilanthropicAdvisoryServicePAS"制定准则：健全的治理结构、政策与方案细则、行为规范、道德标准等,通过向公众提供有关非营利组织的信息,使捐款者更明智地捐款。中国：严格讲中国还没有建立起对非营利组织进行有效监督的完善的制度体系,特别是财务监督。政府监督体现在：捐赠法、审计法、会计法、税法非营利组织财务制度,第三方监督体现在：中介评估、审计、行业协会等。项目受益者监督受益群体需求评估机制的完善服务提供方式设计中的受益群体参与受益群体满意度评估以上成为非营利组织追求的最终目标,都意味着受益群体监督机制的强化。社会公众监督查阅、索取财务资料问责舆论监督〔大众传媒竞争环境约束对于资源来自于公众捐赠的非营利组织来说理应对社会有一个交待,在捐赠者效益意识增强和行为取向的双重约束下,非营利组织只有强化公共责任才能获取资源。2.7非营利组织的财务责任法律责任：《会计法》、《捐赠法》、《基金管理条例》、《税法》等法,明确规定了非营利组织的各项法律责任,包括：组织注册、组织营运管理、资金资产管理、接受捐赠管理、投资管理、对社会的责任等等。会计责任：向捐赠者、资助者报告资金流向流量的会计职业责任〔接受资助、受合作协议约定,不论以何种方式,理应向资助者交代资金使用情况。公共责任：社会公众交待的责任披露制度：机构建立披露制度、规范披露行为。2.8非营利组织财务管理的公共责任问题非营利组织以使命为先的公共责任和道德非营利组织不以营利为目的,以使命为先,担负着人类启迪心智净化灵魂、推广公民意识、建设和谐社会的重任。非营利组织在接受社会捐赠资金和政府免税政策,组织经营活动必须服务或服从公众得益,应该接受社会监督。从另外一个角度来看,现在的非营利组织是以开放系统的方式运作的,与外部环境的互动日益增强,这使得组织必须反映外部的要求,强化外部的社会公共责任。简单介绍利特的非营利组织公共责任理论,他归纳了四个维度,包括：财务责任：-确保资金支出在预先确定的领域；-资金支出遵守适当的规则。过程责任：-积极作为以确保职责的履行在行动过程中严格遵守既定的规则和工作程序。项目责任：-确保行动和资源投入取得预先所期望的效果。优先项设置方面的责任：-服务设计中的"顾客取向",科学测定顾客需求并有针对性地满足顾客需求。强化公共责任对组织的好处：树立良好的组织形象；向捐款者提供信息,有利于获得更多资助；对内部管理产生良好的影响―促进组织运作的透明度,强化内部管理监督,克服自满情绪；减少资源浪费。2.9非营利组织财务管理的道德问题非营利组织应具有的公共责任和道德观念当市场经济对人们的道德、价值观念带来巨大冲击的时候,社会要通过非营利组织的慈善、公益与志愿精神来弥补市场经济的不足,这样社会才能稳定发展、良性运行,一旦非营利组织的公共责任和道德缺失,不仅会影响非营利组织功能的正常发挥,相反还会加剧人们道德的沦丧。非营利组织不以营利为目的,以使命为先,担负着人类启迪心智净化灵魂的重任。非营利组织所做的是公益活动,实质上,公益活动诉求和依赖的是同情心、爱心等人的美德,由于这一性质,公共责任和道德缺失必然会造成严重的负面后果。公共责任和道德缺失对非营利组织的影响非营利组织乃致一个行业形象和信誉受损,失去社会支持；资源的减少,非营利组织的生存和发展成问题；直接的受害者是所服务的弱势群体；损害的是公益活动所追求的社会目标更容易招致公众的不满―邪恶伪装为善行而潜入时,人们感觉是受到了莫大的侮辱。会计员职业道德要求对会计人员职业道德要求详见《会计法》〔略。3非营利组织财务管理在本章我们关注财务管理系统理论,了解财务管理内容、目标、方法和法规体系,知道财务管理应做些什么工作,建立哪些制度。当家理财之道－财务管理：是基于非营利组织营运过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的组织筹集、使用、投资、营运、分配资金活动所进行的计划、组织、协调、控制等工作的总称。3.1非营利组织成长与财务管理需求非营利组织从初创到做大,发展成熟的过程中,财务会计系统从无到有,也伴随机构成长而成熟,财务管理需求也随机构内外压力增加而增大。大组织规模小幼稚组织成长期成熟图3-1成长阶段与管理需求示意图大组织规模小幼稚组织成长期成熟图3-1成长阶段与管理需求示意图财务管理需求财务管理需求非营利组织财务运作和管理受国家法律规制约束,同时受资助者和社会公众监督,并要求非营利组织完善财务管理,提高会计信息质量,管理需求增加非营利组织财务运作和管理受国家法律规制约束,同时受资助者和社会公众监督,并要求非营利组织完善财务管理,提高会计信息质量,管理需求增加从做一个项目开始,非营利组织初创,项目财务也是组织财务,管理需求小资助者增多,项目数增加,资金多,复杂,需要专职财务人员进行账务处理,管理需求增加财务诚信,会计信息透明,非营利组织负有公众责任,需要系统的财务管理,需要进行有效的资金营运,需要财务管理技术支持,管理能力提升,管理需求增加从做一个项目开始,非营利组织初创,项目财务也是组织财务,管理需求小资助者增多,项目数增加,资金多,复杂,需要专职财务人员进行账务处理,管理需求增加财务诚信,会计信息透明,非营利组织负有公众责任,需要系统的财务管理,需要进行有效的资金营运,需要财务管理技术支持,管理能力提升,管理需求增加初创3.2财务管理内容初创金钱不是万能的,但是没有金钱是万万不能的,可是有了钱应该如何管好,用好它呢？从总体而言财务管理内容包括：Ａ、财务活动；Ｂ、财务关系A、财务活动从财务管理的角度讲,非营利组织的业务活动过程同样表现为资金运动或者价值运动与转化过程。资金运动过程的各阶段总是与一定的财务活动相对应的。财务活动会计出纳单据财务活动会计出纳单据凭证总帐明细帐日记帐报表预算活动收入活动支出活动结余活动资产活动负债活动分析活动监督活动筹资活动用资活动投资活动营运活动分配活动图3-2不同层次和不同角度反映的具体财务活动内容B、财务关系在财务管理过程中与方方面面发生的财务关系,主要包括以下方面：监督、管理捐资、监督、要求交待资金开支非营利组织的使命、发展战略、行动监督、管理捐资、监督、要求交待资金开支非营利组织的使命、发展战略、行动……非营利组织管理层到政府部门捐赠者合作伙伴债务人债权人员工受资者其他社会组织计划、组织、协调、控制计划、组织、协调、控制提供更好的发展空间和福利待遇投资、监督、交代资金投资、监督、交代资金能够收回到期债务受资、管资、票据督导、结清余款受资、管资、票据督导、结清余款商品、劳务等交换结算清偿到清偿到期债务图3-3NGO与各方的财务关系3.3财务管理目标财务管理目标,就是通过财务管理所要达到的目的。根据系统论,正确的目标是系统实现良性循环的前提条件,制定良好的财务管理目标对非营利组织财务系统的运行也具有同样意义。我们认为理财目标是非营利组织进行财务活动所要达到的根本目的,它决定着机构财务管理的基本方向。因此,确定财务管理目标,是财务管理主体必须首先解决的一个理论和实践问题。表3-1不同的角度和层次,有不同的财务管理目标战略〔长远目标具体目标ＡＢＣ诚实的财务信用的财务透明的财务信息的财务公共的财务生存发展"获利"1、建立健全财务制度和会计责任体系,规范非营利组织财务行为。2、加强预算管理,保证业务计划和工作任务的完成。3、加强收支管理和控制,提高资金使用效益。4、加强资产管理,防止资产流失。5、加强财务分析和财务监督,如实反映非营利组织财务和项目财务状况。各非营利组织可以选择适合自己机构发展需求的财务管理目标。3.4管理方法及与非营利组织有关的现行财务法规体系我们可以运用以下财务管理方法进行日常财务管理〔不再详细解释：组织、协调计划、核算、分析控制、监督各种方法共同处于一个财务管理系统中,相互衔接,循环发生作用。目前针对非营利组织财务管理的法规主要有以下：《基金会管理条例》《捐赠法》《会计法》《民间非营利组织会计制度》《税法》《审计法》等等..3.5财务管理工作我们都在说财务管理,可是财务管理应从哪里入手？需要做哪些工作？如何做好呢？财务管理应循序渐进做好以下工作：设置会计机构或会计主体：财务室／部／组；人员配备：应有会计从业资历；建立会计管理制度及岗位职责；建立会计控制制度；组织会计核算、进行会计基础工作规范；编制财务计划、进行财务控制；财务核算结果及披露、进行财务分析、评估控制；理财文化建设、民主制度建设。..4非营利组织财务内部控制制度本章介绍机构的免疫系统―内部控制制度。其概念是：为了保护机构资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保国家规制、项目协约及营运方针执行,避免或降低各种风险,提高管理效率,实现组织经营目标而制定和实施的一等系列控制方法、措施和程序。4.1内部控制内容内部控制的内容非常广范,从横向看：涵盖组织内部和各个部门、各项业务；从纵向看：涉及到各个部门的各个岗位、每个员工、及各项业务的各个环节。以下我们把它分为三大内容：管理控制：组织结构、人事制度、质量、安全等会计控制：帐簿凭证、货币资金、实物资产、收入支出、采购和付款、投资、筹资、核算程序、担保等审计控制：管理流程审计、财务收支审计等4.2内部控制方法内部控制方法是指实施内部控制所采取的手段、措施、及程序等。不同机构、时期、经济业务、控制内容采用控制方法不完全相同,同一业务或控制内容,可同时采用几种不同的控制方法,这些控制方法在财务系统中是相互交叉、共同发生作用的。内部控制方法内部控制方法授权审批控制风险控制电子信息技术内部报告控制财产保全控制预算控制授权审批控制风险控制电子信息技术内部报告控制财产保全控制预算控制不相容不相容职务相分离控制图4-1内部控制的各种方法4.3内部控制目标内部控制目标：是指内部控制对象应达到的目标或效果。●有助于管理层实现机构发展战略和目标；●保护各项资产的安全和完整,防止流失；●保证经营管理信息和财务会计资料的真实完整；●有助于避免或降低经营和财务风险,防止欺诈和舞弊；●保证国家法律、规制的执行；●保障非营利组织项目资金按既定用途使用。4.4内部会计控制的局限性任何一项制度、方法都有其自身的局限,有其不足之处,内部会计控制制度也不例外,充分认识其局限性,对设计有效的内部会计控制制度,并保证其有效运行十分重要。内部控制制度的局限性内部控制制度的局限性受职能越权的限制受串通舞弊的限制受制度滞后的限制受人为错误的限制受运行成本的限制受职能越权的限制受串通舞弊的限制受制度滞后的限制受人为错误的限制受运行成本的限制图4-2内部控制制度的局限性4.5内部会计控制体系评估内部控制制度因控制环境、控制对象、控制时间、业务调整、管理要求提高等变化；以及任何制度本身所具有的局限性特点,因此,需要定期对内部会计控制体系进行评估,建立内部控制制度的评估体系。评价方法：制度调查法［a确定调查内容b确定调查方法］；健全性测试法［a制度描述b比较与评价］；符合性测试方法［a业务测试b功能测试］。评价达到目标：a:健全性；b:合理性；c:可行性；d:得到遵循的程度。这对财务管理非常必要！！！4.6建立会计控制制度会计控制制度的确立原则：符合法律、规制；符合实际情况；具有广范约束性；全面、系统性；实行内部牵制；讲究成本效益,动态信息反馈。建立会计控制制度的步骤和方法：步骤：评估组织内部结构和外部环境；按系统论的方法和要求划分组织内部结构；找出所属系统活动过程中的关键环节；用文字形式形成内部会计控制制度。评估关键控制点：关键费用项；关键业务活动；关键业务环节；重要要素；重要资源。设计方法：内部牵制法：体制牵制；簿记牵制；实物牵制；一般控制法：人、财、物等要素合理配置。4.7会计控制内容控制依据：机构管理规定、财务政策、预算、项目文件、标准；控制主体：财务部门；控制效果评估：控制主体、控制标准、合理有效性、制度遵循情况；控制内容：预算控制货币资金控制〔现金、银行存款、其他货币资金；实物资产控制〔存货、固定资产；投资控制〔债券、股票；采购控制、付款控制、往来帐控制；筹资控制；费用控制、工程项目费用控制；担保控制；其它。4.8非营利组织主要项目类型及控制要点救援类型资金特点：收支业务量少,金额大,票据少,会计账务简单；重点监控：物资采购、物资运输、物资发放、调查核实发放情况。研讨、会议类型：资金特点：支出业务量大、票据较多、金额零小、会计账务简单；但费用项目多、分类细、繁琐、并且要求归类准确。重点监控：审核票据及其所反映经济业务的真实、有效、合理和完整性；票据合规、全面、附件充足,分清项目与非项目费用界线。小基建项目类型资金特点：依据工程承包合同支付工程款、据工程进度审批表和其他凭据支付进度款、工程结算及发票、扣质保金后付尾款；资金核算及账目简单,监管难度大。重点监控：工程预算、工程招投标、施工合同、工程监管、材料质量及数验收监管、工程质量及工程量验收监管、工程竣工验收、进度款审批、工程及财务结算、工程变更变更调整、工程监管资料等。小额信贷类型资金特点：本金不断循环周转,有本、利收益或损失,核销管理费和已实现的损失,利息收益收账,信贷资金操作技术性强,风险大,人力物力投入多,管理面大困难。重点监控：审核贷款条件和申请、贷款评估审批资料、日常监管情况、访户调查、现金发放手续及单据、本金和利息资金回收方式、费用核销等。4.9财务舞弊与差错的纠正程序会计错误与会计舞弊先区分两个概念、明确两个属性：会计错误：当事人并无不良动机和企图存在主观上的无意行为。会计舞弊：当事人抱着恶意的、不良的企图,并采用伪装、涂改、销毁会计凭证或帐簿等违法手段造成不良后果,存在主观上的故意行为。通常会计舞弊有以下几种：某个会计员或几个会计人员合谋,为达到不良目的而进行非法的会计处理；部门负责人指使会计主管人员为个人或部门私利而进行非法的会计处理；机构职工或其他有关人员利用会计内部控制制度不健全的漏洞而进行非法的会计处理。两种查证会计舞弊问题的思路〔1纵向思路―明确产生假帐的环节：填制原始凭证阶段；交接凭证阶段；填写记帐凭证环节；登帐环节；编制报表环节。〔2横向思路―关注异常情况：异常数据；异常内容；异常科目；留意以下环节：费用科目、往来帐科目、在途物资、库存白条等。会计舞弊的查证方法账证核对：账与会计会计凭证、原始票证进行核对；账账核对：总账与明细账、总账与日记账、明细账与日记账相互核对；账表核对：总账、明细账与会计报表相互核对；账实核对：账与实物相互核对。5财务计划和筹资管理本章介绍了如何构建财务管理战略,进行长远目标规划,未雨绸缪,进行筹资策划并实施有效的财务计划和控制措施,提高公益资金使用效益,降低财务管理风险,实现财务管理目标与非营利组织发展战略目标互动。这对保证非营利组织可持续发展是非常必要的。5.1财务管理战略战略在管理领域是指一个组织的总目标,它涉及一个时期内带动全局发展的的方针、政策、任务的制定,是将组织内部的资源因素与外部因素造成的机会与风险进行合理、有效的匹配过程。非营利组织提供的服务是享受资助和政府免税的,因此组织的经营活动必须服从或服务于公众利益,从这个意义上讲,组织所承受的政治压力远大于市场压力,财务的社会责任也较大。因此,构建与非营利组织使命相互动的财务管理战略,进行长远目标规划,指导财务管理工作方向非常必要。战略的基本类型很多,各有目标侧重,作为财务管理战略,按战略时间跨度进行划分比较具有指导意义：长期、中期、短期、因地制宜战略,不同阶段财务管理的努力目标。制定财务管理战略的重要性：为各种财务计划提供了框架；战略影响财务管理工作的各个方面；财务战略与组织战略互动并影响组织运行。5.2非营利组织业务计划及财务预算从图5－1〔下页可以看出,要做好财务预算,首先要有明确的目标、行动方案、工作量及人力资源计划,总之应做好前面的业务计划；还要有充分的人力、技术、信息和资金支持。组织的使命〔宗旨、信念等组织的使命〔宗旨、信念等组织的长远目标〔愿景、战略、策略目标等人力技术组织的长远目标〔愿景、战略、策略目标等人力技术信息支持组织的短期目标组织的短期目标业务单元目标业务单元目标活动及活动步骤活动及活动步骤机构预算资金支持细化工作量及人力资源分配机构预算资金支持细化工作量及人力资源分配财务预算财务预算项目预算项目预算图5－1财务预算的相关因素5.3非营利组织预算管理流程预算管理流程具体化具体化规划制定货币化细化实施控制限定基础提供思路控制图5-2预算管理流程图非营利组织经营战略预算对象：机构预算预算对象：机构预算项目预算经营计划经营计划财务预算财务预算财务计划财务计划预算控制预算控制会计核算预算分析会计核算预算分析预算步骤：分析内外财务环境,确定预算指标,并对预算指标进行合理分解或整合；协调财务能力,包括：人力、财力、物力,组织综合平衡；选择适用的预算方法,进行单项预算；编制汇总的财务预算。适用预算方法弹性预算〔上下限预算：按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算。适合费用预算；增量预算：在基期费用水平的基础上,考虑预算期业务量水平及有关降低费用的措施,通过调整原有费用项目而编制预算的方法；零基预算：编制预算时不是以现有费用为前提,而是一切从零开始,从实际需要与可能性出发,逐项审议各项费用开支是否必要合理,进行平衡预算；定期预算：传统的业务预算与财务预算一般以一个会计年度为单位定期编制。5.4非营利组织机构收支预算非营利组织是不以营利为目的的,从事的是公益事业,但任何一个非营利组织要达到此目的,必须要有项目,即资金支持,否则机构自身都难以存在。由于非营利组织的上述特点,以及目前中国政府不允许非营利组织直接向社会公众募集资金,所以导致非营利组织对大的资助基金会或组织的财务依赖性较强,很容易出现断缺项目或项目衔接过程中上下期出现间断的情况,但非营利组织不能立即中断运作,或马上解散员工,机构日常的营运费用仍然在发生,所以需要计算机构的最低营运费用,给非营利组织的当家人对机构的固定费用有数、知底线,有利于长远考虑机构发展和筹资问题,也有利于发现管理中存在的资源配置不合理或浪费现象,以便改进、调整。通过对机构营运费用进行预算,可以知道机构维持正常营运所需要的基本投入,收支平衡点,也就是假设机构在没有任何项目或业务情况下,维持现有机构正常工作运转,必须要筹措的最少资金。非营利组织机构营运费用预算如何做机构营运费用预算呢？看以下建议和方法：先根据机构实际业务情况,把非营利组织总费用分解为各单项费用；搜集相关信息资料,分别计算各单项费用的预算；把各单项费用预算进行汇总,编制出机构营运费用总预算。编制单项费用预算：〔1编制「行政费预算」,办公室日常开支的各项杂费,需要以下信息资料： 编制依据：非营利组织战略、目标、业务计划、业务量等…… 信息资料：以前会计核算的资料…… 费用项目：办公用品、通讯费…… 费用标准：市场询价,日常经验、以前会计核销过的标准……. 编制期间：月、季、年〔2编制「工资及福利预算」,机构员工薪酬 编制依据：非营利组织战略、目标、业务计划…… 组织发展目标：人事政策、人力资源计划…… 工作量规划：业务量规划、行动方案…… 人力资源配置：人力资源配置、人力资源计划…… 薪福标准：薪酬福利政策…….〔3编制「房租费详细预算」 编制依据：房租租赁合同、协议…… 标准：房租费标准〔4编制「设备购置详细预算」,计算设备更新、购置、维修费用 编制依据：需求评估、设备购置计划、修理计划…… 标准：询价、会计核算数据资料…….〔5编制「机构能力建设计划预算」 编制依据：非营利组织战略、目标、能力建设计划、人力资源计划、培训、学习计划…… 标准：需要评估、以前年度资料考虑、活动预算……〔6编制「机构发展预算」 编制依据：非营利组织战略、目标、发展计划、培训、学习计划…… 标准：需要评估、以前年度资料考虑、活动预算举例示范如下：编制综合的机构营运费用预算：机构营运费用预算汇总××研究会编制日期：年月日单位：元费用项目金额1、行政费用2、工资及福利3、房租费4、设备购置5、机构能力建设6、机构发展…合计项目收入、支出计划预算依据,项目文件：从已批准的项目文件中可以知道项目约定拨款时间、金额,根据我们编制的计划期间,可以编制项目资金收支计划,如下：项目协议拨款条件项目活动计划项目预算明细举例示范如下：０１年度项目资金收入、支出情况××研究会日期单位：元A基金会计划拨款金额计划支出金额A—01项目A—02项目...B基金会B—01项目B—05项目...C资助者C—01项目…合计机构收入预算做预算时,对收入有各种分类标准或口径,以稳定收入、新增收入、随机收入为分类标准编制收入预算,可以反映收入的稳定性,有利于做长远规划。编制预算所需要信息资料：机构发展战略、目标规划、行动计划、已有项目及财务资料、筹资历渠道及能力、已建立伙伴团体及资助能力、正发展伙伴团体及资助能力、将发展伙伴团体及资助能力、其他可能的来源、《组织筹资计划》收支平衡框算等。稳定收入：已建立伙伴、已实施或继续实施项目、长期固定伙伴、长期规划项目。新增收入：已有合作意向的伙伴和项目、正在商谈中的项目、有信息表明能够批准的项目。随机收入：以往情况或随机捐赠资金。举例示范如下：机构营运收入预算××研究会日期单位：元资金来源金额一、稳定收入：1、A基金会2、B捐赠机构3、C资助者4、D营运收入二、新增收入1、××基金会2、××资助机构3、其他收入三、随机收入合计机构收、支预算及资金流量〔根据前面所有收、支预算数据汇总编制举例示范如下：收支预算及现金流量表××研究会２００１年１月１日－１２月３１日单位：元资金来源 金额资金运用金额结余金额一、项目收入： 一、项目支出1、A基金会A—02项目2、B捐赠机构A—02项目3、C资助者B—05项目C—02项目二、捐赠收入C—03项目1、××基金会2、××资助机构 二、行政费用三营运收入 三、设备购置费1、会员费收入2、资产营运收入 四、机构发展费四、随机收入1、预计捐赠 五、筹资费用2、其他合计 合计 合计5.5项目资金预算项目预算案例预算方法、步骤和所需要的信息资料：项目目标： 活动时间：预算金额活动计划： 地点、人力：费用需要： 计算标准：举例示范如下：项目活动预算标准金额财务培训：住宿费180元/间*15间*5天13,500伙食费100元*28人*5.5天15,400交通费详细估算56,000资料费每人约30元1,000会议室租金1000元/天*4.5天4,500不可预见费600合计91,000项目与财务沟通在项目实施过程中,项目官员与财务人员应保持密切的沟通和交流,与项目财务管理相关的文件和资料应及时提交给财务人员,财务人员要熟悉项目资助者的财务管理要求,账目设置和财务报告要求,这样核算结果才符合项目管理要求。书面材料：项目协议书、建议书、项目财务管理要求、项目财务报告样式、变更调整记录及回复、项目审计意见书。沟通形式：项目财务会议、会计技术问题、相关讨论、项目合作伙伴回应的财务意见。5.6筹资财务管理筹资的意义任何一个非营利组织为保证营运活动的正常进行必须筹集资金―生存。任何一个非营利组织为拓展成长空间谋求发展必须筹集资金―发展。营利组织可能的筹资渠道与筹资方式的对应关系详细内容请参见"筹款部分"〔请参见温洛克组织能力开发项目参考资料之六。筹资方略非营利组织筹资原则依法及组织章程开展筹资活动；筹资规模与组织发展规模相协调；资金来源合理；筹资方式经济、风险小。〔2筹资程序筹资目的：明确筹钱的目标？编制业务目标规划；筹资预算：细化业务计划、编制筹资预算；；筹资原则：明确筹资原则；筹资渠道：选择筹资渠道；筹资方式：选择筹资方式；组织筹资：筹资活动计划、开展筹资活动；财务记账：会计入账核算。非营利组织自我筹资评估〔参考定性与定理指标极好5分较好4分一般3分较差2分极差1分１、制定年度筹资目标的程序2、发挥员工实现筹资目标的激励机制3、发挥理事实现筹资目标的激励机制4、组织实现筹资目标的决心5、筹资计划包括稳定的、新的、随机筹资收入6、筹资人员的规模7、筹资人员胜任所分配任务的能力8、研究个人捐赠的能力9、研究企业、基金会、政府资助的能力10、吸引个人捐赠的能力11、吸引企业、基金会、政府资助的能力12、理事对吸引个人捐赠的魅力13、非理事的志愿者对筹资的努力14、地方政府的资助程度15、中央政府的资助程度16、有关捐赠者的信息系统17、筹资活动的开支预算18、扩展捐赠者的机制注：资料来源于清华大学非营利组织研究所,邓国胜教授所著《非营利组织评估》。..6结余分配及基金管理本章我们了解如何掌握非营利组织资金收支结余分配原则和限制条件,保障慈善、公益资金按既定的用途使用,维护资助者、捐赠者权益,确保非营利组织诚信,树立公众良好形象意识。6.1资金结余分配原则限用营运资金结余分配原则遵循捐赈者的意愿,保障资金按既定的用途使用；遵循项目协约之活动内容、预算标准及余款处置条款；专款专用、转入对应账户。未限用营运资金结余分配原则执行国家法律、规制政策；根据非营利组织业务范围、规划策略及活动计划分配资金流向和流量；理事会作出决议。6.2基金分类及分配限用基金被捐赠者限定仅用于营运目的的可使用的资源。非限用基金捐赠者未限定特别条件,所有合乎组织章程的非限定性资源。留本基金捐赠者规定了条件的捐款或遗赠的本金。其条件包括：某时限或特殊事件发生,本金将保持不动；仅有基金收益才可使用,本金将保持不动。固定资产基金以限定用途资源购买或换取的组织运作所需的建筑物、办公设备、交通工具等及相关的抵押及负债。6.3基金报告及分析关于基金余额,若有必要,可以编制以下报告并作分析：基金余额变动表；余额变动分析。变动分析方法：比例分析；结构分析；趋势分析。7与财务管理相关的创新理念在本章我们将关注与财务管理相关的创新理念,拓展非营利组织管理者财务管理的新观念,以及容入全球公民和全球经济的意识。7.1非营利组织理财文化建设理念非营利组织理财文化的含义在此,我们借鉴企业理财文化的含义：企业理财文化,是企业文化的一项重要组成部份,它是指在一定的社会经济、政治、文化等环境的影响下,由企业财务部门和全体员工在长期的理财活动中,共同创造出来的理财成果和理财精神成果表现形态的总和。与传统的财务管理相比,它偏重于企业群体的需要动机和行为,强调财务管理"以人为中心"的思想,其核心是理财价值观念。非营利组织理财文化建设与财务管理并行推进非常必要：建立良好的非营利组织理财文化对提高组织财务诚信透明,增强资助方和社会公众对组织公益资金管理能力的信任,塑造良好的非营利组织形象和信誉,吸引更多项目、资金和支持者以实现组织使命具有重要意义。塑造非营利组织理财文化的基本原则塑造良好的非营利组织理财文化应很好地认同和遵循以下基本原则：目标原则；价值观原则；参与原则；共识原则；公正原则。7.2税收筹划理念非营利组织经济事项中可能直接或间接涉及的税收种类营业税；个人所得税；车船使用税；房产税；商品、劳务、服务交易中包含其中的各种消费者依法应承担的税收。应当具有合理避税的意识更应当具有依法纳税、诚信纳税的意识●发生各种经济交易后应按税法、会计法规定取得正规税务发票,是完税的一种方式；●所有项目费用的预算均是含税的；●不应采用违反会计法及其真实性原则的方法变通处理业务达到"避税"；●我们通过实施项目倡导改进某项规则时,自己不要违背另一项规则。7.3加入WTO对非营利组织财务管理的机遇和挑战促进国家制定更符合非营利组织理念和资金特点的财务管理制度如：《民间非营利组织会计制度》,并能促进非营利组织财务管理在以下方面具有较好的表现作用：●循国际通行规则；●会计是国际通用的商务语言；●会计标准接轨；●会计信息要求提高。国际同行业的进入促进非营利组织财务管理现状的改善●要求财务诚信、透明、公开；●更强调公共责任；●改进财务管压力加大。为非营利组织财务核算和管理的会计人才提供了更多的机会大量国际非营利组织的进入,会计人才需求和机会增加。国内会计人员的教育背景、知识结构、非营利组织理念、及适应其资金特点的财务管理等业务素质方面都面临巨大挑战7.4财务公共关系理念社会组织的财务公关人员借助公共关系的传播媒介,通过各种渠道向财务界公众的所有环节,不间断地提供真实性的财务会计信息和其他经济信息,以求达到提高组织的信誉,树立组织形象,以及吸收投资和增进相互了解、信任的目的。7.5非营利组织市场营销理念非营利组织所面临的环境：●外部宏观环境：人口环境、经济环境、政治环境、法律环境、技术环境、自然环境、社会文化环境等；●外部微观环境：政府、捐赠人、目标接受者、竞争者、公众等；●组织内部环境：组织结构、管理、人力资源、资金等。以上环境的变化使得非营利组织同样面临着如何根据外部环境的变化以寻求自身发展的需求。因此,非营利组织应具有市场营销意识,也就是非营利组织如何把自己组织的服务和形象,通过采取某些策略和方法介绍给其他组织及社会,以争取更多公众的理解、支持与合作。8审计在本章我们关注审计在财务管理中的监督和促进作用,关注不同审计的视角和目的,理解和支持非营利组织财务审计。8.1内部审计内部审计目的：监督作用、管理作用、防护作用、评价作用、建设作用制度及流程审计：评估制度及流程的健全、合理、有效性改进、完善制度建设财务收支审计：审核资金收支的真实、合理、有效改进、完善财务管理,防范会计差错和舞弊行为8.2外部审计外部审计目的：不同的审计则重点、目的不同；政府审计：执行国家政策及财经法规、廉政、资金安全；中介审计：验资、鉴证；资助方项目审计：－资金安全,开支真实、合理、有效；－确保按既定的活动、范围、内容使用；－交流财务管理政策及相关资讯；－促进合作伙伴改进完善财务管理,提高会计信息质量。..9非营利组织适用会计及财务报告分析现行非营利组织财务报告架构及特点,与国际惯例的差异,讨论适合中国非营利组织的核算模式及报告架构,掌握需要提交的报表体系及不同报表使用者对会计信息的要求和关注点。9.1非营利组织现在普遍采用的会计核算方式及其特点分析企业会计资产=负债+所有者权益,实用法规和理念差异；企业是以盈利为为上目的,其财务目标、核算方法、核算结果、会计信息都为满足资产所有者、投资人、债权人、债务人、企业管理和政府统计、财政、税务及行业主管的需要；体现其经营特征：供、产、销和人、财、物的分布、配置和变化,其核算比较复杂；体现其盈利性：关注经营结果,关注投入资本和资本增值的变化。行政事业会计资产+费用=负债+净资产+收入实用法规和理念差异；以反映政府预算资金拨款收支情况,及政府补助拨款情况,以实现政府职能或部份职能为目的。事业单位会计同时具有营利性特征,但整个会计架构是从行政会计中变化来的；整个财务目标、核算方法、核算结果、会计信息都为满足政府监督管理需要；体现政府预算执行情况,明显具有政府特征,是为政府服务的会计。9.2西方非营利组织财务报告架构及特点分析这是一张西方常用的分基金组编制的财务报告：资产类负债及净资产类资产类负债及净资产类限用基金非限用基金合计合计合固定资产基金留本基金合计合计资产负债净资产〔基金余额资产负债净资产〔基金余额资产负债净资产〔基金余额资产负债净资产〔基金余额资产负债净资产〔基金余额资产负债净资产〔基金余额资产负债净资产〔基金余额资产负债净资产〔基金余额其特点分析：每个子基金组自己平衡,资产＝负债＋净资产；总资产与总负债及净资产平衡；在非营利组织会计系统内,基金组间是相对独立的关系,可以视同是四套独立的帐,进行帐务处理时,先要考虑各基金组内的平衡,其次是大资产表的平衡；跨基金组间的业务可以通过基金间的转帐来完成；不需要编制分基金组的财务报表时,可进行合并,把对应科目余额相合并；会计报表由子基金组组成。9.3符合中国非营利组织特点和财务状况的报告架构及特点分析通过上述分析我们认为：非营利组织采用"公司企业"和"行政事业"单位会计和财务报告架构,不能很好体现其经济活动理念和资金特点,会计报表更不能满足资金捐赠者及社会公众的关注需要。财政部即将颁布实《民间非营利组织会计制度》,按基金会计理念运作。报表架构可用帐户式,也可用分步式,即：资产-负债=净资产=基金余额+资本增值。分步式报表样式：资产负债表××研究会20XX1月1日－31日单位：元项目期初余额期末余额资产负债净资产基金余额9.4适合非营利组织的会计―基金会计及类似会计分析非营利组织的资金来源：政府资金；国内外营利性组织；民间非营利组织；个人捐赠。资金特点及财务管理要求公益性资金；政府外,其他是以自己组织的部份收入资助处境困难的群体和社会迫切需要的各类公益事业；这种资助理应接受政府及社会各方面的监督；会计核算应便于反映这种资助的资金来源,资金运用,增减变化,及流量流向变化情况。资助者和社会公众所关注的会计报表内容现有可用资源的性质和数量；在决定何种资源的运用和如何运用问题上,捐赠人的控制程度和管理当局的自由度；资源的使用,包括判断其性质和主要项目的成本；报告期间基金余额变化净额；评估管理业绩的基础；评估管理当局利用现有资源执行其已制定或已宣布项目的可能性的基础。基金会计及类似会计的优点基于资助者和社会公众所关注的会计报表内容,非营利组织采用基金会计及类似会计进行核算明显具有以下优点：非营利组织接受了有特定目的的限定性捐赠和资助后,采用基金会计使观察和演示这种限定更为容易；非营利组织拥有的限定性捐赠和资助资源越多,在加强财务控制和财务报表揭示的公正性上基金会会计所起的作用越大；当非营利组织拥有房屋、设备等财产及其投资净额时,采用基金会计会使它在财务报表上更清楚地揭示为未来运营所能用的资源。9.5非营利组织财务报告体系资产负债表；收入支出表现金流量表；基金余额变动表报表附注和说明；项目财务报表；现金和银行存款余额表；资产及折旧明细表；项目拨款明细表；各种管理附表〔如：行政费、工资明细表。9.6财务报告金字塔特性简化的简化的概括数字合并报表〔1单个基金组报表〔2各种附表〔管理明细表〔3核算数据〔会计系统基础交易数据〔4通用财务报表通用财务报表年度财务报表年度财务报表9－1财务数据与财务报表的层次在金字塔上的位置越高,数据越概括；位置越低,数据越详细;会计报表从上到下一级比一级详细,各表之间是相互接合的;简化的概括数据和详细的交易数据都不在依据财务制度编制的报告和报表的范围。9.7报告使用者对会计信息的不同需求和关注以下从不同角度进行分析：政府及相关机构