审计失败案例

审计失败案例【1】科龙审计失败谁之过近期,业内有专家对于科龙电器的审计方 德勤华永会计师事务所的专业胜任能力及职业操守进行公开质疑,对科龙进行审计的两位德勤的签字会计师也被指存在疑点,更有科龙小股东表示要起诉德勤,为其投资损失承担连带责任。随着科龙风波的深入,会计师的职业操守再次引起市场的高度关注。李伟:科龙审计失败谁之过如果指控为真的话,那么德勤失陷科龙就是一起典型的独立注册会计师审计失败案例。从证券市场近年来发展的实践来看,由审计失败导致的针对会计师事务所的诉讼层出不穷,部分会计师事务所如安达信、中天勤等甚至遭受到了灭顶之灾。如果说良好的公司治理和内部审计是提高上市公司会计信息质量的第一道防线,那么注册会计师的独立审计则是防范会计失真和可能的舞弊行为的最后一道关卡。审计失败不仅可能会导致证券市场秩序的混乱和投资者的重大损失。而且由于注会行业具有极强的外部性,一起审计失败往往会对整个行业的声誉产生非常大的负面影响。因此,必须采取切实措施提高上市公司审计质量、降低审计风险、防范审计失败。导致上市公司审计失败的因素很多,如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。但根据审计学权威阿伦斯的定义,审计失败主要包含两大条件:一是审计结果是错误或者不恰当的。二是会计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则,或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。科龙目前所反映出来的情况似乎只是冰山的一角,但从中我们也可以发现德勤的工作存在着严重的失误。例如,倒顾三人团中的朱德峰所提出的科龙销售收入确认问题,就体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则,同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据,这些都是上市公司审计失败的常见原因,这不得不让我们对德勤的职业能力和操守提出怀疑。如果我们考虑到去年郎顾之争时郎咸平教授针对科龙财务处理方式提出的疑问和其后德勤的缄默,我们有理由相信科龙财务方面还存在着更严重的问题。审计失败是一个复杂的经济现象,要想从根本上减少此类现象的发生,必须依赖于管理机构、上市公司、社会舆论、投资者和会计师行业等的共同努力。更为重要的是,要从制度上保证会计师们能充分行使其权利,严格地遵循独立审计的根本原则展开各项审计工作,这才是化解审计风险之根本。余运彪:会计师应当恪尽职守会计师不遵守职业道德和操守,替企业做假账或者对于企业的违规违法行为打掩护和无动于衷,这种行径是非常可耻的。如果情节严重,应当追究会计师的法律责任。科龙电器出问题,其审计会计师的失职是很明显的。如果审计会计师能够严格按照相关制度尽职工作,本着谨慎会计原则作出判断,那么,所谓科龙神话就不会持续这么久,科龙传奇就不可能迷惑这么多的人达这么长的时间,甚至成为中央电视台年度经济人物,影响和误导了许多人。所以,无论从主观方面还是客观实际作用来看,科龙事件走到如今这个地步,相关会计师没有尽职尽责,是不容置疑的。顾雏军资金腾挪的伎俩,巨额资金的流向与来源,在现代技术条件下,在会计报表上不可能不留下痕迹。银行间存贷款情况,相关账务往来,会计师不可能不知情。知情而不据实发表如实信息和预警信息,不仅失职,还有渎职嫌疑,极大地损害了投资者的利益,也损害了企业和国家的长远利益。会计师身陷问题公司,也表明了中国现行的相关法制环境还相当不尽人意。企业造假,会计师做假账的成本太低,因而在利益的诱惑和驱使下,拜倒在金钱的脚下,无视法律的威严和权威而敢于铤而走险。所以,为使公平、公正原则得到充分有力的体现,健全法制,严肃法纪,是刻不容缓的事情。会计制度是内控机制中的重要一环,会计师的工作在某种程度上就相当于对企业进行体检,企业经营和管理的好坏,在一定程度上,是可以用会计方法,会计语言表达出来的,这就正是投资分析,银行贷款倚重会计报表的依据所在。会计师做假与失职,无论怎么辩解,在客观上就是作伪证,给不法分子打掩护,让投机分子钻空子,从而使得欺诈得以实现,造成严重的破坏结果。所以,在一定意义上,对于会计师应该从重从严管理,是非常有必要的,才能保障银行资金的安全,保护国有资产不会流失,也才能从微观防范金融风险与危机。这是一条坚定不移绝不能动摇的原则。从德隆王朝的倒塌,到科龙神话的破灭,其造神手法与途径几乎并无二致,会计师在其中都或多或少地起到了帮凶作用,无论过程如何美妙和炫目,其结果都造成了投资者财产的巨大损失,影响了社会稳定,也给相关企业的生产、经营造成巨大影响,甚至危及企业的生存,教训实在是太深刻太沉重了。如何管理好、管教好会计师,是法律界、管理者应该好好思考的问题,仅仅依靠不做假账的谆谆教导是绝对不行的。会计师是企业的把关者和卫士,是骗子们首先要打通和攻破的关节,是企业生死存亡的第一道防线,是钱与法考验的具体经受者,因而,不从机制、制度、法律等方面促进会计师素质的提高,则对企业、对国家、对社会,都是一件十分危险的事情。徐惠芳:暧昧意见说明了什么很明显,德勤的会计师们是看出了科龙的问题。所以,他们在2004年出具了有保留意见的审计报告。德勤会计师的审计意见,我感到与其说是犯了低级错误,倒不如说是太过暧昧。联系到现在许多会计师事务所,对有问题的上市公司出具的有保留的审计意见,有哪个不是用这样暧昧的措词来表达呢?我感到,比起那些有问题不说出来的会计师,那些用暧昧说法的会计师,还算是客气的。现在许多会计师身陷问题公司,问题就在于,上市公司能够左右会计师事务所的饭碗。更大的问题是,如果你坚持了原则,那么上市公司完全能够找到不讲原则的会计师事务所。由此可见,会计师身陷问题公司,很重要的原因是,整个会计师、审计行业,仍然没有达到全行业公认的标准化和职业化要求。所以,更多审计会计师在问题公司面前,没有勇气直截了当的说出问题。因而他们只能选择暧昧。我想,让会计师能够真正成为独立的审计人,用明确的语言对问题公司说不,需要在整个社会环境和制度上,保证会计师独立性和职业安全性。例如,规定上市公司向注册会计师协会申请,委派会计师,同时缴纳审计费。也可由注册会计师协会独立地派出会计师到上市公司完成审计。朱心力:破除洋崇拜正当时自从我国会计审计服务市场对外开放以来,洋注会们以其独有的品牌优势、人才优势和先进的管理制度占据了国内审计服务的高端市场,俨然成为审计领域的贵族。中国注册会计师协会最新发布的会计事务所百强名单中,以普华永道、毕马威、德勤、安永为代表的国际四大会计师事务所仍然牢牢占据前四强,业务收入和利润率遥遥领先国内事务所。不过洋注会们的工作绩效似乎与人们的寄望之间还存在不少差距,它们不仅在国外频频遭到监管部门调查和投资者起诉,而且在国内也经常犯下低级错误。例如德勤先是在古井贡股份公司与销售公司合并纳税的问题上失陷,近期又被指出在科龙电器的审计报告中对销售收入的确认违反了国家的有关规定,担任签字注册会计师的两位专业人士也被指出存在资格瑕疵,一连串的失误有理由让投资者怀疑德勤是否真正起到保护投资者利益的作用。不可否认,洋注会们的整体水平在审计服务领域处于最高水平,它们在质量控制、风险控制等方面引领着国际潮流,但是专业水平与职业操守之间并不存在必然的正相关关系,出于利润目标的会计师事务所并不都会自觉遵守法律法规。不论是曾经风光一时的国际审计巨头安达信,还是国内一度如日中天的中天勤,都因为违反了基本的职业道德 不做假账 而灰飞烟灭,而它们分别是当时国际和国内公认水平和实力最出众的会计师事务所。盛名之下,其实难符,强大的实力一方面带来巨大的商誉价值和业务机会,另一方面不排除某些事务所利用自己的行业地位做出违法的交易。上百年的行业积累对洋注会们固然是一笔宝贵的财富,同时也培养了它们在猫捉老鼠游戏中与监管者和投资者回旋的余地,钻空子事件司空见惯,因此对于洋注会们没有理由认为它们一定就是严格遵守审计法规的楷模,没有理由对它们盲目崇拜。曹中铭:违规成本低不容忽视就在科龙电器越来越受到投资者关注之时,其审计方 德勤华永会计师事务所的专业胜任能力及职业操守也引起业内专家的公开质疑。对于科龙电器近几年年报中出现的某些不同寻常的问题和低级失误,如果仅仅怀疑签字会计师的专业胜任能力及职业操守,是无论如何也解释不通的。经过十几年的发展,中国股市在规模和相关制度建设上与当初相比已是不可同日而语。而在这一过程中,上市公司的各种违规行为也愈演愈烈,其危害也越来越大。银广夏巨额造假、蓝田神话、大庆联谊案、红光电子案等在市场中均造成了恶劣的影响,投资者的信心下降,损失无法估量。但如果将责任全部归咎于上市公司显然是有失偏颇的,作为中介机构的会计师事务所以及相关的签字会计师难道说就没有任何责任吗?正是由于违规成本低,我们也就不应奇怪为什么有的中介机构敢于同上市公司也就不奇怪为什么在年报上会出现令人费解的低级失误。会计师一起狼狈为奸,身陷问题公司,看似偶然,其实是违规成本低的必然。因此,为了切实保护投资者的合法权益,促使会计师真正做到勤勉尽责、忠于职守,让违规者付出惨重代价成为不可或缺的惩罚手段。2】[案例01]银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以"倒推"的方法，根据"成本"计算出"销售量"和"销售价格"，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法:（1） 1999年虚增利润1.7亿元;（2）2000年虚增利润5.2亿元。其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决:以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑,年,个月、,年,个月，并各处罚金,万元。二、法院审理（一）公诉人起诉明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序；1）指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2）两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度"无保留意见"的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1）主体要件:中介机构人员2）主观要件:属于主观故意3）客体要件:中介管理制度4）客观要件:提供虚假证明（二）会计师答辩起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定;2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益;3.现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1）没有明知行为2）没有串通舞弊3）没有证据证明"明知"（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因（一）审计理念与方法缺陷审计模式选择错误:帐目审计-制度审计-风险审计审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证-退税凭证3） 外销收入的现金来源---境外收入审计疑点的后续审计-海关报关单分析性测试程序不当-计划阶段与报告阶段没有利用专家工作-高科技产能客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;向海关等政府部门函证尚有法律障碍;高科技产品带有诱惑欺骗性;执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示技术创新:审计理念与方法--观念重于方法组织创新:事务所模式选择-制度重于技术监管创新:政府行为的理性协会定位:权益维护与诉求合并教训:责任配置与防范［案例02］麦科特审计失败案---案例主题:政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年-1999年上市重组期间:虚增资产9074万签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票;4.海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。会计师事务所法定代表人01年8月15日被监视居住，8月19日刑事拘留，9月14日逮捕，02年6月20日提起公诉并审理，02年8月14日取保候审，02年10月17日一审判决。该法人代表提出上诉不服一审判决。二、法院审理（一）检察院公诉--虚假证明文件罪1.99年1月中下旬在华仑酒店会议室举行两次中介机构协调会议,事务所参与了虚假变更\虚增资产和虚增利润指标的预谋;被告法定代表人直接授意审计人员作假:1）明知报表有虚假内容,会计凭证没有按规定装订而给予审计;2）明知报关单\承运单\入库单和银行票据伪造,仍确认进口设备价格1.08亿,虚增9463万元;3）明知公司是来料加工而故意以进料加工核算进行审计;4）仅仅凭公司提供的合同和发票而没有去实地盘点和产权确认就认可4800万元的在建工程;5）没有按照执业规则和工作程序提取相关证明和凭证;6）在审核工作底稿时明知有虚假内容,仍同意出具无保留意见审计报告3.为01年1月20日公司的招股说明书提供了虚假的会计数据（二）被告人答辩公诉人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象，其证据都是主观臆断。1.本所对公司报表虚假并不知情;在执行审计时并没有参与造假;本人没有签署审计报告和主观故意;某没有证券资格的事务所出具证据不能佐证;根据无罪推定和疑罪从无原则应依法宣告其无罪.（三）法院判决2002年11月18日法院《刑事判决书》:欺诈发行股票罪.1.被告是会计师事务所与公司共同欺诈发行股票的直接主管人员;2.是以欺诈发行股票为目的;公诉机关指控罪名不当,应予以纠正;3.公司会计报表作假很容易发现,但仍然予以认可;为法院举证不需要证券业务资格的会计师.三、法理分析（一） CPA出具审计报告失实能认定为欺诈发行股票罪吗？1.侵害客体：国家对股票发行的管理制度和股东与债权人的合法权益;2.犯罪主体:股票的发行人,包括单位和自然人;客观方面：表现为在招股说明书\认股书中隐瞒重要事实或者编制重大虚假内容,发行股票数额巨大,后果严重的行为;主观方面：表现为故意,而且行为人具有非法募集资金的目的.《刑法》第160条规定：处5年以下有期徒刑或者拘役，并处单位或者单处非法募集资金金额1%至5%以下罚金。单位实行双罚制。（二） 提供虚假证明文件罪的犯罪主体如何认定?刑法》229条第1款:中介组织及其人员故意提供虚假证明文件、情节严重的行为。量刑幅度为:5年以下并处罚金;索取或非法收受财物的处5年以上10年以下并处罚金.单位犯罪实行双罚制。犯罪主体可以是个人;犯罪主体可以是单位:实行双罚制,单位判处罚金,直接人员判处徒刑或拘役.（三）本案存在的法律问题拘押期间严重违反法律规定指控罪名与判决罪名不符指控证据先入为主且不充分犯罪主体认定不清5.判决罪名严重错误审理期限超过法律规定没收审计费用135万元无法律依据（四）本案需要延伸探讨的普遍性法律问题确定财务报表舞弊的法定标准是什么?政府审批责任与公司会计责任如何划分?3.政府认定责任与中介机构确认责任如何划分?4.疑罪从有还是疑罪从无?有罪推定还是无罪推定?自由裁量权内的量刑幅度是从重还是从轻?四、CPA失败原因（一）该公司财务舞弊的特点地方政府官员极力推动和支持2.公司高层管理人员积极实施中介机构受到政府与公司欺骗（二）该公司财务舞弊被揭露的原因政治利害关系人检举揭发政治利益集团博弈经济利益集团内讧（三）CPA主观原因1）注意义务-法律性文件与会计凭证的真实性2）告知义务 审计报告意见的类型与披露（四）CPA客观原因政府诚信缺失客户道德风险[案例03].琼民源审计失败案--案例主题:代理风险与质量控制（一）案情介绍:*?1.评估增值6.5亿?2.民源大厦项目转让收益3.2亿（二）失败原因职业道德方面1）代理人道德风险2）专业胜任能力专业判断方面?1）评估增值处理依据*?2）投资收益确认标志（三）法律后果客户高层刑事责任注册会计师行政责任四、借鉴启示委托代理存在风险1）利益不相同--逆向选择（1）委托人:委托人利益最大化（2）代理人:报酬/闲暇/价值/地位2）责任不对等--代理人偷懒（1）委托人:出资责任风险承担利润享有（2）代理人:代理责任报酬获取3）信息不对称---投机撒谎4）契约不完全---道德风险签字制度应当改革吗?如何保障业务质量?［案例04］某股份公司审计失败案--案例主题:专业胜任与客观独立（一）案情介绍:1.建设银行贷款到期1.4亿;2.在建工程成本0.3亿;以物抵债（二）失败原因1.职业道德方面专业判断方面1）两项交易还是一项交易?2）销售收入是否实现,3）债务重组是否成功?（三）法律后果:行政责任（四）借鉴启示经济实质重于法律形式［案例05］广西某公司审计失败案--案例主题:审计偏颇与与超然独立（一）案情介绍:向子公司客户担保贷款实现销售收入1亿\利润0.67亿;销售合同---公司与客户贷款合同---客户与银行质押合同---公司与银行（二）失败原因职业道德-独立性缺失2.专业判断---形式重于实质（三）法律后果行政处罚2.道德谴责（四）借鉴启示1.会计技术创新与审计策略2.金融衍生工具与会计处理［案例06］深圳某事务所验资失败案--案例主题:注意义务与告知义务一、案情介绍兰州甲公司与香港乙公司在深圳合资设立丙公司,注册资本1000万,各投50%.〃二、失败原因未仔细审验法律性文件2.未尽道德与法律义务1）专家注意义务2）如实告知义务审验程序不到位-CPA偷懒三、法律后果民事赔偿2.行政责任四、借鉴启示1.职业道德启示--职责谨慎2.法律义务启示-专家责任专业问题启示--委托投资4.职业判断启示-经济实质［案例07］某股份公司审计失败案--案例主体:公开信息与社会责任一、案情介绍(1)未发现虚开增值税发票2000万,(2)少提减值准备1500万;(2)发现后又另外出具审计报告.二、失败原因客户管理层道德风险---未评估审计动机和目的注册会计师职业谨慎1)销售收入确认的审计程序,2)未关注资产的质量与减值3)单纯帐目审计的缺陷性3.注册会计师职业道德独立性胜任能力［案例08］某银行诉某两大国际会计师行案--案例主题:控制风险与职业谨慎(一)案情介绍新加坡巴林期货公司94\95年委托分别两大国际会计师行审计.失败原因1)未关注内部控制缺陷2)失去应有的职业谨慎法理分析(1)内部控制缺陷是否属于审计范围?(2)约定书对审计风险的提示是否有效?被审计人过错是否可对会计师免责?借鉴启示(1)经营风险的关注(2)控制风险的判断［案例9］某股份公司审计失败案--会计责任与审计责任的划分一、案情介绍财务造假方法-（利润源泉-自购股票）在中报和年报前，财务部门根据年初制订的利润目标：总股本数X每股收益二利润额利润额-当年实际利润=拟确定抛出股票数2.证券部门根据财务部门上报的利润差额抛出股票1）股票卖出的时间范围2） 股票卖出的价格区间经营销售部门负责伪造相应的虚假合同\虚假发票1）私刻客户印章\套取客户空白合同\修改客户合同;2）与客户串通，向客户汇款后再汇回本公司帐户根据法院认定：1997年到2001年7月，东方电子采取上述手段销售合同1242份，合同金额17.29亿元;虚开销售发票2079份，金额17.08亿元。公司董事长、总经理，财务总监以及事务所负责人均被刑事拘留，多方周折后，会计师被无罪释放，不再追究刑事责任。二、法院审理（一）公安局侦察某股份公司-虚假财会报告罪某事务所---虚假证明文件1）询证函未自己发2）三级审核程序未履行3） 确认的资产利润数字不真实（二）公诉人起诉02年10月22日检察院提起公诉:董事长\总经理/财务总监等三人"虚假财会报告罪"注册会计师虚假证明文件罪证据不足,无罪释放（二）法院判决02年11月29日开庭审理03年1月17日做出判决:1）董事长有期徒刑2年;2）副总经理有期徒刑1年;3）财务总监有期徒刑1年\缓刑1年三、法理分析（一）检察院为何不予起诉-无罪释1.严格划分会计责任与审计责任注册会计师的法定义务基本履行公安局的侦察证据不足以证明注册会计师有故意或重大过失安然事件对促使国家领导人对注册会计师作用的重新思考财政部\中注协\地方政府的协调与积极努力（二）刑事责任免除可以了结其民事与行政责任吗?1.刑事责任是严格责任2.民事责任可推定责任3.行政责任可自由裁量（三）本案审理存在的法律问题1.有罪推定问题-2.疑罪从有问题---3.取保候审问题---4.超期羁押问题---四、借鉴启示（一）审计失败教训:1）注意客户道德风险2）串通舞弊审计策（二）权益维护启示:1）专家利益应与公众利益同等保护2）司法审判应无罪推定/疑罪从无[案例09]某事务所资本验资失败案--专业胜任与职业判断一、案情介绍某公司董事会决议:"奖励20名高管人员500万。"委托注册会计师将其作为该公司的投资款。二、失败原因1.是否属于债转股?管理层奖励的可实现性?实收资本是否到位?是否存在税务问题?资本验证有无法律障碍?三、法律后果行政责任:警告处罚四、借鉴启示1.专业知识2.判断能力［案例10］某啤酒集团验资失败案--案例主题:未来保证与技术规范（一）案情介绍房产投资未办理产权过户手续就出具了验资报告（二）失败原因1）财产实物出资到位的法律标志?1）发票日2）报关日3）鉴定日4）验收日5）确认日6）入帐日7）使用日8）过户日2）《公司法》25条规定办理产权转移手续（三）法律后果（四）借鉴启示1）部门规章与法律冲突的处理2）说明段的法律依据与风险解除［案例11］某股东因投资收益确认问题诉会计师案--案例主题:专业胜任与适当处理（一）案情介绍:1）委托股东承包经营;2）上交保底利润每年1500万.（二）失败原因1）承包经营合同的法律效力;2）判断投资收益的实现标志;（三）法律后果民事赔偿（四）借鉴启示1.专业胜任能力承包合同的效力［案例12］某事务所管理失败案 案例主题:道德风险与忠诚义务一.案件背景1.一天时间85份验资报告;2.允许不法份子模仿自己签字;3.闻风逃跑,千里缉拿归案;二.失败原因利益驱动管理失控职业道德恬淡虚无，礼义圆明;佛光普照，普度众生〜法律后果劳动教养三年吊销证书.四、借鉴启示-最具危险的10种合伙人1.崇尚商业手法而忘记职业责任与品质的;重大问题不咨询或请教别人的;3.凡事都授权给经理或下属的;从不评估客户风险的;认为倒霉的事不会落到我头上的;6.不知道或从未遵循事务所执业规程的;7.自我感觉良好自认为自己无所不知的;8.不了解客户管理层需要和动机的;9.专业技能落伍又不学习的;10.过度扩张或过度忙碌的.［案例13］某会计师诉本事务所侵犯署名权案--案例主题:合伙人对员工的道德责任（一）案情介绍:某地注册会计师与主任会计师因重大审计调整和审计意见不同,主任会计师冒用其署名出具报告而发生诉讼.（二）失败原因（1）事务所可否责令会计师签署审计报告,（2）会计师有无拒绝签署报告的权利?（3）事务所可否与会计师约定责任承担范围与方式?（三）法律后果民事责任（四）借鉴启示1）重大业务争议的处理机制,2）道德风险的防范与转嫁?3）审计报告的签署方式?［案例14］蓝田股份审计失败案---案例主题:道德风险与职业谨慎（一）案情介绍1.伪造土地批文,虚增无形资产1100万;2.伪造银行对帐单,虚增银行存款2770万;3.隐瞒缩减1600万股本的重大事项.（二）失败原因1.政府批文是否需要核实?2.如何确认银行对帐单的真实性?3.股本缩减的