2023学年完整公开课版非流动负债

第11章非流动负债学习目标：第11章非流动负债通过本章学习，要求了解非流动负债的分类；了解长期借款的分类及内容；了解应付债券的业务流程和基本账务处理。理解非流动负债的内容和特点；理解长期应付款的内容。掌握借款费用的会计处理方法；掌握长期借款的业务流程和账务处理；掌握长期应付款的基本账务处理。第11章本章重点：第11章非流动负债非流动负债的内容；借款费用的会计处理；长期借款的账务处理。难点提示：应付债券发行、计息和到期偿还的账务处理；长期应付款的账务处理。课时分配：4课时第11章非流动负债，也称长期负债举借目的：筹集长期资金，为扩大经营规模偿还期：在一年或者超过一年的一个营业周期以上的第11章非流动负债包括应付债券长期借款长期应付款专项应付款非流动负债的特点偿还期限较长到期一次偿还本息分期偿还本息与流动负债比较，非流动负债有如下特点：债务金额较大，利息费用较高偿还债务本金的方式有多种主要是为了扩大再生产的需要，资金使用与固定资产形成等密切相关分期偿还利息，到期还本第11章非流动负债的确认与计量第三，具有非流动负债的主要特点第一，符合非流动负债的定义非流动负债的确认第二，具有负债的一般特征第11章借款费用借款费用的定义主要包括因借款而发生的利息及相关成本借款利息折价或溢价摊销辅助费用外币借款的汇兑损益第11章借款费用借款费用的会计处理方法资本化费用化（一）借款费用的处理方法计入相关资产的购建或生产成本确认为当期费用（财务费用）第11章借款费用１.资本化费用总额的确定符合资本化条件的专门借款当期实际发生的利息费用减去：(1)尚未动用的借款资金的利息收入；(2)进行暂时性投资取得的投资收益借款费用在资本化期间的资本化费用应按照下列规定：2.符合资本化条件的资产占用一般借款的,应当按一定方法计算确定一般借款应予资本化的利息金额3.每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额第11章借款费用（二）借款费用资本化的条件1．符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可能销售状态的资产，主要包括：存货等资产固定资产投资性房地产第11章借款费用2．借款费用同时满足下列条件，才能开始资本化：③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已开始①资产支出已经发生②借款费用已经发生第11章资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用购建或者生产过程发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的借款费用3．借款费用暂停或停止资本化的情况：暂停资本化停止资本化借款费用（三）借款费用的一般账务处理

资本化的借款费用，应于费用发生（或应计）时：借：在建工程（借款用于固定资产建设的）制造费用（借款用于生产存货的）研发支出（借款用于无形资产研究开发的）贷：银行存款（直接支付的）应付利息（应计提借款利息）应付债券等(应付债券有关的利息）第11章借款费用费用化的借款费用,应于费用发生(或应计)时:借：财务费用贷：银行存款应付利息应付债券等第11章一、长期借款的内容11.1长期借款长期借款期限在一年以上的从银行或其他金融机构取得各种借款与短期借款对应长期借款可以按不同标志进行分类：按用途分类生产经营借款基本建设借款技术改造借款第11章一、长期借款的内容11.1长期借款按借款的条件分类担保借款抵押借款信用借款按偿还方式分类分期偿还借款一次偿还借款按借款的币种分类外币借款人民币借款第11章11.1长期借款第11章长期借款的一般业务流程如下图:业务流程企业作出借款决议企业提出借款申请到期归还凭证、资料利息、本金支付划款凭证账务处理取得借款处理还款(本息)处理金融机构审批签订借款合同取得借款按期计息借款申请书审批文件借款合同借款到账进账单利息计算表、通知书计息及利息调整的处理分期付息11.1长期借款

长期借款的账务处理主要包括：借款取得；分期计息与支付利息；归还。运用的主体账户是“长期借款”账户。(一)账户设置借方“长期借款”账户贷方归还的长期借款长期借款的增加数期末余额：尚未偿还的长期借款

明细账户：应按贷款单位和贷款种类设置明细账户，并分别“本金”和“利息调整”等进行明细分类核算。第11章11.1长期借款（二）账务处理1.长期借款的取得借：银行存款（实收现款净额）长期借款——××银行（利息调整）（差额）贷：长期借款——××银行(本金)(借款本金)2.长期借款利息的处理长期借款利息一般有两种支付方式分期计息，到期还本付息分期付息，到期还本无论何种方式，长期借款应付未付的利息，均应通过“应付利息”账户核算。第11章三、长期借款的账务处理11.1长期借款企业分期计息摊余成本(本金)×实际利率×期限摊余成本(本金)×合同利率×期限如果实际利率与合同利率差异很小的，也可以按合同利率计算利息费用，则不存在“利息调整”（一般采用此方法）。利息费用应付利息差额为“利息调整”第11章11.1长期借款企业分期计息的账务处理为：借:在建工程(用于固定资产建设，符合资本化条件的)

制造费用(用于产品生产,符合资本化条件的)财务费用(费用化的借款利息)贷:应付利息——××银行支付利息（分期或到期一次付息）时：借：应付利息——××银行贷：银行存款第11章11.1长期借款3.长期借款的归还

到期归还借款时：借：长期借款——××银行（本金）贷：银行存款存在利息调整余额，还应进行“利息调整”的转销处理：“长期借款——××银行（利息调整”账户为借方余额的：借：在建工程制造费用财务费用等贷：长期借款——××银行（利息调整）第11章11.1长期借款

“长期借款——××银行（利息调整）”账户为贷方余额，作上述相反的账务处理。长期借款的核算，应注意：

（1）达到预定可使用状态前后的不一致；（2）“长期借款”账户只反映借款本金及利息调整，不反映计提借款利息。第11章11.2应付债券应付债券约定在一定日期偿付本金和利息的依照法定程序发行期限在一年以上的一种有价证券构成非流动负债企业发行一年期或一年期以下的债券——属流动负债，列入“交易性金融负债”账户。第11章

一、债券的发行价格和发行方式11.2应付债券（一）影响债券发行价格的因素——五大因素债券期限债券面值票面利率市场利率利息支付方式债券价格取决于此因素第11章11.2应付债券（二）债券的发行方式——三种方式（由票面利率和市场利率的关系决定折价发行：债券价格＜债券面值面值发行：债券价格=债券面值溢价发行：债券价格＞债券面值票面利率＞市场利率票面利率＜市场利率票面利率=市场利率第11章11.2应付债券（三）债券溢价和债券折价1．债券溢价=债券发行价格-债券面值发行者因溢价而多得的收入购买者因溢价而多付出的价款是对债券各期多付利息的一种补偿，所以：（1）是对债券利息费用的调整；（2）不能视为发行收益。从以后各期多得的利息收入中获得补偿应在偿还期限内，分期摊销，冲减债券的利息费用其实质是第11章11.2应付债券2．债券折价=债券面值-债券发行价格发行者因折价而少收取的价款购买者因折价而少付出的价款是预先付给债券购买者的利息，可以从以后各期少付利息中获得补偿，所以：（1）也是对债券利息费用的调整；（2）不能视为发行损失。是对以后各期少得利息收入的预先补偿应在偿还期限内，分期摊销，增加债券的利息费用其实质是第11章11.2应付债券第11章应付债券的一般业务流程如下图:业务流程企业作出发行决议企业提出发行申请到期归还凭证、资料还本付息通知书、划款凭证账务处理发行债券取得款项处理还款(本息)处理中国人民银行及相关部门审批签订代理发行协议取得发行债券款按期计息及利息调整发行债券申请书审批文件代理发行协议银行进账单、发行费结算单利息及利息调整计算表计息及利息调整的处理分期付息11.2应付债券发行费用——是指为发行债券而支付的代理发行手续费等相关费用1．发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额（有支出）——按发行债券筹集资金的用途，比照借款费用的处理方法，进行账务处理。2．发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额（有收益）——视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时予以摊销。第11章11.2应付债券(一）账户设置

企业应设置“应付债券”账户，核算其为筹集长期资金而发行的债券。借方“应付债券”账户贷方偿还应付债券的本息企业发行债券的本金借券的应计利息期末余额：尚未偿还的长期债券本息（摊余成本）明细账户：该账户应按应付债券种类设置明细账，并分别以下各项进行明细分类核算。第11章四、应付债券的账务处理11.2应付债券“应付债券”“应计利息”“面值”“利息调整”反映债券面值反映内容包括反映到期一次还本付息债券的应计利息除面值和应计利息外的其他利息调整事项债券溢价和债券折价第11章11.2应付债券（二）账务处理1.债券发行的账务处理企业发行债券，应于收到发行债券款项时：借：银行存款（实收款项）贷:应付债券——面值（债券面值）

——利息调整(实收款大于面值的差额)

（一般为溢价发行）或:借：银行存款（实收款项）应付债券——利息调整(实收款小于面值的差额)贷：应付债券——面值（债券面值）（一般为折价发行）第11章11.2应付债券2．债券计息和利息调整的账务处理（1）分期付息、到期一次还本的——分期计算并支付的债券利息，通过“应付利息”账户核算。

企业于资产负债表日计提债券利息并分摊利息调整时：

借:在建工程(用于固定资产建设、符合资本化条件的)制造费用(用于产品生产、符合资本化条件的)财务费用(不符合资本化条件的)研发支出(用于无形资产研究开发、符合资本化条件的)贷：应付利息（摊余成本×票面利率）应付债券——利息调整（差额、含折价摊销）(摊余成本×实际利率)第11章11.2应付债券或：借:在建工程制造费用财务费用研发支出应付债券——利息调整(差额、含溢价摊销)贷：应付利息（摊余成本×票面利率）企业以存款分期支付债券利息时:借:应付利息贷:银行存款(摊余成本×实际利率)第11章11.2应付债券（2）分期计息、到期一次还本付息的——分期计提的债券利息，通过“应付债券——应计利息”账户核算企业与资产负债表日企业计提债券利息及分摊利息调整时：借:在建工程(或财务费用、制造费用等)(摊余成本×实际利率)贷:应付债券——应计利息(摊余成本×票面利率)

——利息调整(差额、包含折价摊销)第11章11.2应付债券或:借:在建工程(或财务费用、制造费用等)(摊余成本×实际利率)应付债券——利息调整(差额、包含溢价摊销)贷:应付债券——应计利息(摊余成本×票面利率)

第11章11.2应付债券3．债券到期偿还的账务处理（1）分期付息，到期一次还本的债券到期，以存款支付债券本金时：借：应付债券——面值贷：银行存款（2）分期计息，到期一次还本付息的债券到期，以存款支付债券本息时：借：应付债券——面值

——应计利息贷：银行存款

第11章11.2应付债券补充举例：新新公司因建设需要，经批准于本年1月1日发行为期二年，票面年利率为9%，按年计息到期一次还本付息的债券一批，面值为500万元，发行价格为520万元，建设工程为1年，一年后工程达到预定可使用状态。假定此项债券票面利率与实际利率相差很小。有关账务处理为：第11章11.2应付债券（1）发行债券，收到债券款520万元存入银行：借：银行存款5200000贷：应付债券——面值5000000

——利息调整200000（2）第一年末，计息及分摊利息调整时：借：在建工程350000应付债券——利息调整100000(200000÷2)贷：应付债券——应计利息450000(500万×9%)第11章11.2应付债券（3）第二年末计息及分摊利息调整时:借：财务费用350000应付债券——利息调整100000贷：应付债券——应计利息450000（4）债券到期，以存款还本付息：借：应付债券——面值5000000

——应计利息900000贷：银行存款5900000第11章一、长期应付款的内容11.3长期应付款长期应付款是专项应付款长期借款应付债券以外的其他各种长期应付款项主要包括分期付款方式购入固定资产的应付款项等应付引进设备款应付融资租入固定资产租赁费第11章一、长期应付款的内容11.3长期应付款特点与固定资产建设相关偿还期限长，数额大具有分期付款性质第11章11.3长期应付款长期应付款的利息和相关费用其余一般与取得固定资产相关,在固定资产达到预定可使用状态前发生的(符合资本化条件)借方“长期应付款”账户贷方归还的长期应付款长期应付款的增加数期末余额:应付未付的长期应付款

明细账户:该账户应按长期应付款的种类和债权人设置列入固定资产成本列为当期损益,计入财务费用第11章二、长期应付款的账务处理11.3长期应付款(一)应付引进设备款的账务处理1．引进设备时:借：固定资产（不需要安装的）在建工程（需要安装的）贷：长期应付款——应付引进设备款(××公司)2．取得产品销售收入时：借：应收账款——(××公司)贷：主营业务收入（出口产品增值税率为0）第11章11.3长期应付款3．结转已销售产品成本时：借：主营业务成本贷：库存商品4．用产品销售收入抵偿引进设备款时：借：长期应付款——应付引进设备款(××公司)贷：应收账款——(××公司)注意：（1）以上业务是一种简化处理，实际工作中还会涉及抵偿设备款的比例及其他相关业务；（2）“应收账款”抵付长期应付款是抵付完为止，以后取得的则应收取货款。第11章11.3长期应付款（二）应付融资租赁款的账务处理融资租入固定资产是在实质上转移了与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的。融资租入固定资产差额，列为未确认融资费用最低租赁付款额的现值视同自有固定资产租赁资产的公允价值不需要安装的列为固定资产,需要安装的列入“在建工程”账户两者中较低的计价入账长期应付款最低租赁付款额分摊计入财务费用第11章11.3