企业涉税事项浅谈培训讲义

企业涉税事项浅谈

第一页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所现行的税种1.流转税类：增值税、消费税、营业税、关税；2.所得税类：企业所得税、个人所得税；3.财产税与行为类：房产税、车船使用税、印花税、契税；4.资源税类：资源税、城镇土地使用税、土地增值税；5.特定目的的税类：固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、筵席税、城市维护建、设税车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。第二页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所一般企业涉及的主要税费一、增值税。二、营业税。三、企业所得税。四、个人所得税。五、城建税、教育费附加、地方教育费附加、水利建设专项资金、印花税。第三页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所一、增值税新办企业一般纳税人的认定视同销售进项不得抵扣的几种情况兼营与混合销售第四页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所二、营业税营业税差额征收第五页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所三、所得税企业所得税的主管税务机关业务招待费企业租用员工汽车的问题防暑降温费预提费用第六页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所四、个人所得税高温费年终奖第七页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所五、城建税、教育费附加、地方教育费附加、水利建设专项资金、印花税。水利建设资金的减免注册资本印花税租赁合同印花税预征印花税第八页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所新办企业增值税一般纳税人的认定要求：国家税务总局令第22号《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：

（一）有固定的生产经营场所；

（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

第九页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所第九条纳税人符合本办法第四条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：（一）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:

1.《税务登记证》副本；

2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；

3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；

4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；

5.国家税务总局规定的其他有关资料。

（二）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》，并将有关资料的原件退还纳税人。

对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。

（三）主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。

查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。

实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。

实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。

（四）认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。第十页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所一般纳税人认定需要提供的资料

1.《税务登记证》副本；

2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；

3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；

4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；

5.国家税务总局规定的其他有关资料。

6.《增值税一般纳税人申请认定表》

第十一页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所视同销售《细则》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。第十二页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所买一赠一案例：某保健品生产企业，采取“买十赠一”方式销售产品。该产品不含税单价100元/盒，成本60元/盒。某客户购买空10盒该保健品，企业应当如何进行处理？第十三页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所一般企业的处理开票：以不含税单价100元/盒开具10盒发票，出库单注明买十送一，发出11盒保健品。会计处理：借：现金1170贷：主营业务收入1000元应交税金——应交增值税——销项税额170假设成本60元/盒借：销售费用77贷：库存商品60应交税金——应交增值税——销项税额17第十四页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所正确的处理应按销售折扣进行处理开票：按10盒保健品的价格/11盒为单价，开具11盒发票，出库单11盒。会计处理：借：现金1170贷：主营业务收入1000应交税金——应交增值税——销项税额170如果如没有销售，而无偿给客户保健品试用则必须视同销售第十五页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所不得抵扣进项税额的情形《条例》第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。第十六页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所案例某化工企业因台风的影响，致仓库毁损，仓库里的外购化工原料全部因雨水的浸泡而报废，无法用于生产销售。因此向税务机关申请报损。已知该材料账面金额100万元。假设确定能够得到税务机关的批准，企业所得税允许税前扣除。第十七页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所企业会计处理100万原材料与相应的进项税额17万元，合计117万元，向税务机关申请损失借：营业外支出117贷：原材料100应交税金——应交增值税——进项税额转出17这样处理正确吗？第十八页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所《细则》第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

第二十二条条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。第十九页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

第二十页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计第二十七条已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。第二十一页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所兼营与混合销售案例：甲企业内有一个车队混合销售甲企业向丙企业销售一批货物并送货上门兼营：甲企业向丙企业销售货物，同时为丁企业送货第二十二页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所《条例》第三条纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。第十六条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。第二十三页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所《细则》第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

第二十四页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所《细则》第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第七条纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。第二十五页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所《细则》第十三条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。第二十条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。

第二十六页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所《细则》第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计第二十七页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所《营业税暂行条例》第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。第二十八页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所《条例》第六条纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。第二十九页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所《细则》第十八条条例第五条第(四)项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。

货物期货不缴纳营业税。

第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证(以下统称合法有效凭证)，是指：

(一)支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；(二)支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；(三)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；(四)国家税务总局规定的其他合法有效凭证。第三十页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所《浙江省营业税差额征税管理办法（试行）》第三条营业税差额征税管理按照“清单申报、凭证扣除、鉴证审核、预警评估”的原则进行。

第四条纳税人计税营业额扣除项目要合法、真实、完整。合法是指准予扣除的营业税计税营业额扣除项目必须符合税收法律、法规和规章的规定；真实是指确属已经实际发生并能提供合法有效凭证证明的营业税计税营业额扣除项目；完整是指应当按照时间顺序，以清单形式逐笔如实申报营业税计税营业额扣除项目第三十一页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所第五条营业税计税营业额扣除项目合法有效凭证具体是指：

（一）支付给境内的单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。第三十二页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所第七条纳税人应按规定建立并如实登记营业税计税营业额扣除项目台账，按纳税归属期单独统计核算营业税计税营业额扣除项目金额。纳税人有下列情形之一的不予扣除：

（一）扣除凭证内容与实际发生情况不符或虚开的；

（二）扣除项目金额核算不清的；

（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第三十三页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所第八条纳税人应按以下原则计算当期计税营业额：

（一）纳税人转让无形资产和销售不动产业务，相应的营业税计税营业额扣除项目金额在实现收入时扣除。

（二）纳税人转让金融商品业务，可在同一会计年度末，将同一大类金融商品在不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。

（三）纳税人从事除上述（一）、（二）款以外的业务，按当期实现的营业收入扣除同类业务相关营业税计税营业额扣除项目金额后的余额计算计税营业额，应扣未扣的部分可结转下期抵扣。

第三十四页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所第十条纳税人应在次年5月31日前，向税务机关报送年度分项目扣除金额汇总情况的自行审核报告或提供税务师事务所出具的鉴证报告。第三十五页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所营业税税目税率营业税税目税率表

税

目税

率一、交通运输业营改增交增值税二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%部分现代服务业营改增交增值税八、转让无形资产5%九、销售不动产5%第三十六页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所所得税企业所得税的主管税务机关关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知国税发〔2008〕120号

一、基本规定以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。

第三十七页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所业务招待费《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5%。第三十八页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所企业租用员工汽车的问题企业员工把私人汽车无偿提供给企业使用，汽车费用是否可以在企业所得税税前列支？

答：根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。对纳税人因工作需要租用职工个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实合法凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内使用汽车所发生的汽油费、过桥过路费和停车费等费用，凭真实合法凭证允许在税前扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得在税前扣除。

第三十九页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所防暑降温费职工防暑降温费能否税前列支？

答：根据国家税务总局《关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条规定，《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。上述单位发放的职工防暑降温费，应在职工福利费列支。根据《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

热点问题答案谨供参考，具体执行以法律、法规、规章和规范性文件的规定为准。第四十页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所企业员工服饰费用支出扣除问题企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用可否税前扣除？根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。第四十一页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所水电费问题企业与其他企业或个人共用水电、无法取得水电发票的，应以双方的租用合同、电力或供水公司出具给出租方的原始水电发票或复印件、经双方确认的用水电量分割单等凭证，据实在税前扣除。第四十二页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所会议费的税务处理对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除：1、会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；2、会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)；3、会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。第四十三页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所广告费和业务宣传费的纳税调整

企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(时间性差异）第四十四页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所案例甲企业2011年收入5000万元，利润800万元，当年发生广告费1000万元。2012年收入7000万，当年发生广告费1000万元。利润800万,假设不考虑其他事项，计算甲企业20X8年、20X9年应纳企业所得税第四十五页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所个人所得税个人取得高温补助是否要并入工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税？

答：根据《个人所得税法实施条例》的规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴，以及与任职或者受雇有关的其他所得。故个人取得高温补助要并入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

热点问题答案谨供参考，具体执行以法律、法规、规章和规范性文件的规定为准。

第四十六页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所年终奖金如何缴纳个人所得税？年终奖金如何缴纳个人所得税？发布日期：2009年03月02日

来源:国家税务总局纳税服务司字体：【大】【中】【小】根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）文件的规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：

（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

（三）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

第四十七页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所五、城建税、教育费附加、地方教育费附加、水利建设专项基金、印花税。城建税、教育费附加、地方教育费附加均以缴纳的增值税与营业税、消费税之和为计税基数，分别7%、3%、2%缴纳。水利建设专项资金以主营业务收入与其他业务收入之和的0.1%计算缴纳。每年10月份前后附合条件的企业可以申请减免。第四十八页，共五十三页。杭州中兴税务师事务所印花税税率印花税应税合同金额占比与适用税率表合同种类比例税率购销合同80%（工业）0.3‰50%（商业）0.3‰