火电厂燃料成本核算

火电厂燃料成本核算周慧芹第一页，共三十八页。5/13/2023内容大纲入厂燃料成本核算入炉燃成本核算燃料估价燃料成本分析经验之谈第二页，共三十八页。预备知识中电投集团公司《会计核算办法》中电投集团公司江西分公司《燃料成本财务核算指导意见》第三页，共三十八页。入厂燃料成本核算原则：分批进厂，分批检斤检质，按质论价，分批结算关键：按质论价，同质同价目标：优化调运，做好量、质、价管理，减少亏吨、亏卡，提高质价相符率第四页，共三十八页。燃料购入成本核算内容燃料购入成本是指电厂购入的燃煤、燃油、燃气等燃料到达并卸载到储存场所（煤场、油罐、储气罐）所发生的可归属于燃料的费用（不含可抵扣的税金）。其中：电煤购入成本主要包括：采购价款运费中转港港杂费燃料服务费运输损耗二次费用第五页，共三十八页。电煤购入成本采购价款：指电厂采购电煤发票账单上列明的价款，不包括可以抵扣的增值税额，一般指车板价。运费：指自电煤合同发站运至电厂到达站（码头）前所发生的运费，包括从第一、第二等中转港运至电厂到站（码头）发生的运费，含铁路运费、公路运费、水路运费。中转港港杂费：按规定向中转港口支付的费用。燃料服务费：按规定向上级燃料管理部门支付的燃料服务费（不包括由区域燃料公司统一采购并通过加价在增值税发票中收取的燃料管理服务费，此种方法收取的燃料管理服务费应包括在采购价款中）。运输损耗：按集团公司规定定额内运损（铁路和公路为1.2%,水路、水陆联运为1.5%，中间每换装一次增加1%）与合同规定运损孰低的原则确定。定额内运输损耗直接减少实收数量，不得调整金额。第六页，共三十八页。电煤购入成本—二次费用二次费用:指电煤从电厂到达站（码头）运至并卸载到设计煤场所发生的费用，包括：①不属于电厂产权的铁路线、到达港及附属设施设备在使用中发生并支付给外部相关单位的费用，如铁路、到达港、码头及其附属设施设备发生的租赁、大修、维修、维护、保养等相关费用；②煤炭接卸、转运等租赁设备发生的费用；③按照铁路部门有关规定或合同（协议），铁路部门收取的取送车费、延时服务费等费用；④到达电厂站（码头）后至电厂煤场间发生的短途倒运费，如没有厂内专用线的电厂、火车卸车后用汽车倒运到煤场发生的费用、从码头运输到煤场发生的费用；⑤到达电厂站（码头）委托具有地市级以上检测资质机构化验、计量所支付的煤质检测、计量费等；⑥对轨道衡、汽车衡以及化验设备发生的定期或不定期校验、检验、测试而发生的费用；⑦雇工进行煤炭接卸等发生的劳务费用（含冻煤卸载所发生的劳务费用）、煤车和煤船清扫费用等。⑧委托省级以上电煤质检中心开展技术服务所发生的费用。第七页，共三十八页。电煤购入成本—二次费用下列几类费用不应当包括在燃料存货成本中，在其发生时分别确认：①自有设备（设施）的购建以及大修、维修、维护、保养、运行等发生的费用，自有设备（设施）主要指自有铁路、港口、码头等设施和设备以及煤场接卸设备、数量质量验收设备等与燃料相关的自有设备。自有设备购建属于资本性支出，自有铁路等其他自有设备大修、维修、维护、保养等费用作修理费或材料费等费用反映，不计入燃料购入成本，自有铁路维护费用不在“铁路维护费”反映；②煤场管理费，指电煤卸载到设计煤场后所发生的费用，一般包括煤场平整、煤沟清理等，列入“其他费用-煤场管理费”核算；③燃料系统代运行费指新体制电厂将燃料接卸、燃料生产运行、煤场管理等委托其他单位运行管理所支付的费用，其中委托燃料生产运行、接卸及煤场管理发生的费用，在“委托运行费”中反映；委托采制化支付的费用作为二次费用在电煤购入成本反映；④燃料调运、驻矿等燃料管理相关人员的催煤旅费、驻矿费、招待费等管理类费用一律不准在燃料成本中核算，应在生产成本-其他费用的相关明细科目中核算。第八页，共三十八页。燃料业务核算（燃料部门）包括数量核算、质量核算、采购费用核算（包括煤炭计价审核、运价及附加费审核、到厂费用审核等）。耗用数据一般由计划部门管理。审核的依据：合法性审核合理性审核真实性审核第九页，共三十八页。审核依据—断定标准合法（规）性审核提供票据凭证是否齐全；票据凭证是否符合有关规定；是否符合合同协议规定。合理性审核所定价格是否符合有关规定或合同约定；运费、杂费的计算是否符合规章或合同约定；其他附加及收费是否符合文件或合同约定。真实性审核提供数据（包括外部和内部）是否准确真实（例如一般一个车皮不超过65T左右，若记录70T以上就有可能不真实；反映情况是否真实（例如绕道运输收费是否真的绕了道）；数据计算有无错误；到厂验收后，质价是否相符，数量是否亏吨等，对亏吨亏卡必须进行索赔。第十页，共三十八页。影响煤炭成本的两个主要因素公式：总价款=重量×单价

重量一般以到厂轨道衡（地中衡）计量为准，检斤率必须达到100%，衡器必须定期通过国家计量监督部门的校验单价由煤质决定，当前，煤炭结算有三种方法确定煤质，即：矿方采制化、到采制化和商检第十一页，共三十八页。影响价格的关键

控制入厂燃料成本的关键是把好入厂煤炭的检斤检质关，切实做到质价相符。例如：一批淮南矿的煤5000吨，以矿方质量数据结算，矿方化验5500大卡/千克，价格是660元/吨，若到厂验收质量为5300大卡/千克，则双方热值差200大卡/千克，将影响入厂标煤单价31.7元/吨，该批煤影响成本15.8万元，这个影响是相当大的。第十二页，共三十八页。电煤按质论价的指标Qnet.ar收到基地位发热量；Vad空气干燥基挥发份St.ad硫份Mt.ar水份注意：基准不同，指标量就不同，不同基准的指标可以换算第十三页，共三十八页。燃料管理系统流程图订货矿发运输到厂数量验收质量验收煤场管理合同业务核算矿方托收使用统计核算决策承付会计核算第十四页，共三十八页。核算燃料成本应遵循以下一般规定正确核算实际成本核算合理估价燃料存货的清查盘点采用实地盘存法燃料成本在各种产品之间合理分配成本核算方法一致性第十五页，共三十八页。燃料耗用成本核算燃料耗用范围生产用燃料非生产用燃料燃料耗用的计量及计价燃料成本在各种产品之间合理分配、负担第十六页，共三十八页。燃料耗用范围——生产用燃料①发电、供热正常运行（包括点火、并机、并炉）耗用的燃料及助燃用油；②生产厂房防冻耗用的燃料；③卸煤暖室、卸油、上油加热耗用的燃料；④机炉小修、临时检修、事故修理后烘炉、点火、暖机耗用的燃料；⑤发电机调相运行耗用的燃料；⑥燃料全过程管理规定应列入入炉煤成本的其他费用。第十七页，共三十八页。燃料耗用范围——非生产用燃料①机炉进行大修或技术改造后，从点火到带负荷前所耗用的燃料；②做热效率试验或其他试验的机组，在试验期间由于变化调整操作，超过该机前五天的平均实际煤耗而多耗用的燃料；③新机在未移交生产前发电供热所耗用的燃料；④基建、技术改造等工程施工所耗用的燃料；⑤自备机车、船舶、运输机械所耗用的燃料；⑥对外销售的燃料；⑦储存燃煤发生的定额内损耗（储存损耗）及运输、储存过程中的超定额损耗和其他非正常损失；⑧其他按规定不应计入发电、供热耗用的燃料。第十八页，共三十八页。燃料耗用的计量及计价入炉煤耗计算以正平衡方法为主，反平衡法校核燃料耗用平均单价应采用全月一次加权平均法计算1、耗用（调出）平均单价（元/吨）＝（月初结存燃料实际金额+本月结算燃料实际金额+本月暂估燃料金额-上月暂估燃料金额）÷（月初结存燃料数量+本月结算燃料实际数量+本月暂估燃料数量-上月暂估燃料数量）2、耗用（调出）燃料金额（元）=耗用（调出）量×燃料耗用平均单价3、月末库存燃料结存金额=期初结存金额+本月购入金额-发电、供热耗用燃料金额-其他耗用金额-调出燃料金额－储存损耗金额第十九页，共三十八页。月末燃料暂估、耗用与结存金额计算表计算程序1、期初库存数量和金额取财务账面数2、上月暂估数量和金额去上月财务账面数3、本月采购数量和金额去本月燃料10表数量和不含税金额4、本月耗用数量：生产耗用和非生产耗用取计划部门的生产月报数量5、本月结算数量和金额去本月计入燃料存货账面的数量和金额，包括结算当月煤量和结算以前月度煤量以及杂费6、本月暂估数按燃料部门提供的暂估金额和数量入账，这里注意一个数量平衡公式：本月暂估数量=本月采购数量-本月结算数量+上月暂估数量7、计算耗用加权平均单价：耗用加权平均单价=（本月结算金额+本月暂估金额-上月暂估金额）/（本月结算数量+本月暂估数量-上月暂估数量），生产耗用和非生产耗用均用这个一个单价8、计算耗用金额：耗用金额=耗用量*耗用加权平均单价9、计算月末库存：期初库存-本月采购-本月耗用=月末库存10、若存在库损时，库损金额=库损数量*耗用加权平均单价，计入生产成本-其他-储存损失11、若存在水分差时，直接冲减月末库损数量，不影响金额12.水分差调整煤量仅影响最后月末账面库存，不能作为耗用量统计，而且与库损的处理不同13、最后月末账面库存量=期初库存-本月采购量-本月耗用量-库损量-水分差调整量14、最后账面库存金额=期初库存-本月采购-本月耗用-储存损失第二十页，共三十八页。燃料暂估—难点估收程序估收方式估收内容按指导意见办，下面详细讲解第二十一页，共三十八页。估收程序燃料管理部门负责估价、内部监审部门审核、财务部门确认、分管领导批准、财务部门入账燃料管理部门提供《月末燃料暂估情况表》和《全月进厂煤情况总表》内部监审部门每季度审核一次，具体月份为：4月1日，7月1日，10月1日，元月1日，即做季度财务快报前审核第二十二页，共三十八页。估收内容采购单价的确定：1、有合同、化验单已出—实际估收；2、有合同、化验单未出—按合同要求质量估收；3、暂未签订合同—最近一次结算价格估收（或同区域同品质最新煤价）；4、新供应商同时无合同—参照同区域同类煤种煤质估收（原则上该类供应商不能先发煤再签合同）；数量估收：根据合同约定（矿发为准或入厂验收为准）运行和二次费用：最新记录23第二十三页，共三十八页。估收方法满估满冲同区域同一矿点同一月份合并估收验收煤质低于合同要求的最低煤质的，单独估收按到厂价签订合同的，价款和运费合同估收数量等式：当月进厂当月未结算的暂估煤量与当月进厂当月已结算煤量之和必须等于《全月进厂煤情况总表》的当月进煤总量，该数量同时必须等于电生16-1表数量，口径必须一致（剔除扣矸石、运输损耗等不属于入厂验收的数量）第二十四页，共三十八页。燃料成本分配发电用燃料与非发电用燃料必须分开核算热电联产按发电、供热实际耗用的标准煤量比例分摊第二十五页，共三十八页。燃料盘点和库存成本核算确定合理、经济库存逐月调整入炉煤和入厂煤水分差

水分差调整煤量=实际入炉煤量×[1-（1-当月入炉煤平均收到全水分）÷（1-当月入厂煤平均收到全水分）]盘点前账面库存量=上月末库存量+当月实收量-发电、供热实际耗用－其他耗用－调出量+水分差调整煤量。月度储存损耗应控制在日平均存煤量的0.5%以内第二十六页，共三十八页。燃料成本核算实务中需要注意的问题价款中可抵扣税计算：煤价不含税金额×增值税税率＝可抵扣进项税运费税抵扣计算：可抵扣运费×7％＝可抵扣运费税；可抵扣运费－可抵扣运费税＝进成本运费可抵扣运费种类：可抵扣运费包括西延线运费、宁西运费、京九运费、支线加价、京九分流费等，国家会定期公布，需要自己平时搜集整理，铁路建设基金可以按7％的进项税率抵扣；其他运费包括印花税、取送车费、中转作业费、保价费、电化费、发站装卸费等作为杂费处理，不能抵扣运费税。第二十七页，共三十八页。燃料成本分析燃料相关指标的换算估价分析（简单介绍）燃料成本调整的通常做法（简单介绍）如何保证燃料成本的真实性第二十八页，共三十八页。一致性规定

同一指标数据一致性统计方法一致性第二十九页，共三十八页。重大事项报告制度

月度出现以下差异，需要在财务快报上报后两个工作日内向分公司财务管理部门书面报告，分析说明原因：综合标煤单价大幅波动报告制度。月度综合标煤单价环比波动达5%及以上。入厂标煤单价与入炉煤折标煤单价差值报告制度。两个标煤单价月度差值达到30元/吨以上。水分差调整报告制度。同一单位累计水分差调整煤量超过3倍及以上定额内储存损耗。储存损失异常报告制度。同一单位连续三个月储存损失均超过定额损失。第三十页，共三十八页。燃料相关指标的换算1大卡/千克=4.1816千焦/千克标煤单价=原煤单价*7000/原煤热值发电量*（1-厂用电率）=供电量发电量*（1-综合厂用电率）=售电量发电单位燃料成本=发电燃料成本/供电量=供电煤耗*综合标煤单价售电单位燃料成本=发电燃料成本/售电量供电煤耗=发电耗用标煤量/供电量第三十一页，共三十八页。估价分析（难点）高估或低估暂估煤单价对燃料成本的影响（举例说明）例如：①库存煤120000吨，加权平均热值4900大卡/千克，库存煤金额5532万元，库存煤平均单价461元/吨；②本月采购136000吨，采购平均价495.3元/吨，其中：已结算100000吨，结算加权平均热值4880大卡/千克，结算单价490元/吨，暂估煤36000吨，暂估煤加权平均热值4900大卡/千克，暂估单价510元/吨；③本月耗用139000吨，入炉煤热值4950大卡/千克④月末结存117000吨则：耗用煤单价=（120000×461+136000*485）/（120000+136000）=7