营改增对分包定价管理和税务策划

营改增模式下分包管理应对就税务筹划工程项目分包主要包括专业分包和劳务分包。建筑业营改增对施工总承包企业的分包商管理提出了更高要求，分包商是否具备一般纳税人资格，是否能合法、合规出具增值税专用发票，将很大程度上影响到总包单位是否能够足额取得增值税进项抵扣，从而决定企业承担的实际税负问题。建筑业施工总承包企业在营改增后，要取得足额、合法增值税专票以实现进项税额抵扣，从而实现合理税负，必然要从分包商选择上入手。梳理管理环节，设定分包商准入条件；强化过程控制，确保及时足额取得增值税专用发票进行抵扣。具体管理建议如下：（一）加强分包商的准入管理规范分包准入门槛，根据现有资料确定的一般纳税人标准（工程分包，勘探设计，年应税销售额在500万元（含）以上）筛选、储备合格分包商，对分包商是否可以开具增值税专用发票进行摸底，建立不同类型的分包商资源库；拓展合作伙伴范围，充实资源库中的可选择对象；项目用分包商全部从资源库中获取，保证分包商质量，同时，将分包商能否按合同约定时间提供约定类型的发票作为分包商考核的重要标准之一。另外，应做好工程统筹安排和分包合同的签订工作，做到先签合同后施工，按合同约定支付工程款的良性常态。关于分包商的选择可参照本手册“材料和机械设备管理中涉及的计价方式和供应商选择”的内容。（二）分包商报价的选择由于一般纳税人分包商的适用税率为11%，与一般纳税人采购供应商17%的税率有差别，选择一般纳税人分包商和小规模纳税人分包商的平衡点不同。根据前述的综合成最低的定价原则，分包商含税报价不相同的情况下，不同分包商报价平衡点测算结果如下：分包商及其发票类型（可抵扣增值税税率）分包报价平衡点分包商选择方案分包商A（提供11%增值税专用发票）分包商B（提供3%增值税专用发票）91.90%分包商B的价格/分包商A的价格<91.9%时，选择分包商B；反之，选择分包商A分包商A（提供11%增值税专用发票）分包商C（提供0%增值税普通发票）88.90%分包商C的价格/分包商A的价格<88.9%时，选择分包商C；反之，选择分包商A分包商B（提供3%增值税专用发票）分包商C（提供0%增值税普通发票）96.74%分包商C的价格/分包商B的价格<96.74%时，选择分包商C；反之，选择分包商B具体测算方法，参见前述“供应商报价平衡点测算”。（三）调整劳务分包范围目前对劳务分包是适用一般计税方法11%或6%，或直接采用3%的简易计征尚未有定论，如果劳务公司继续提供3%的增值税票，并且不能获得辅料（17%）或机械租赁（17%）的进项税额，将增加企业税负。在营改增后，可以采取纯劳务的发包模式，部分非主要材料及非大中型机械设备单独发包，并取得增值税专用发票，可分别享受17%材料机械发票进项税和11%或3%的劳务发票的进项税抵扣。（四）防范分包商发票管理舞弊风险由于发票的获得、开具、传递、作废、管理及真伪鉴别都区别于普通发票，因此对于增值税发票的使用和管理，总包单位不仅需要财务部门给予重视，在开具和传递等各个环节的参与者都要高度重视。制订出适合自身的《增值税发票管理规定》，严格按照营改增政策规定，