中级会计实务讲义doc

2011年中级会计实务强化班－张筱冰讲义(1-26讲)全第一章总论第一节财务报告目标一、财务报告目标二、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。一般来说,法律主体必然是会计主体；会计主体不一定是法律主体，如合并报表所依据的合并主体是会计主体而非法律主体。（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。搜在会计分期切假设下，会晌计核算应划催分会计期间伪，分期结算复账目和编制阻财务报告。瞒会抬计寇期间分为年怀度和中期。需年度和中期屠均按公历起伤讫日期确定友。中期是指其短于一个完脖整的会计年拉度的报告期微间。毁由于会计分溉期，磨才产生了当悼期与以前期启间、以后期卧间的差别，称才使不同类颤型的会计主很体有了记账浇的基准，进寇而产生折旧上、摊销等会演计处理方法倾。强（四）货币赖计量奴货币计量，与是指会计主尤体在进行会迅计确认、计饮量和报告时雾以货币计量复，反映会计姨主体的生产爱经营活动。僚三、会计基雾础控企业会计的司确认、计量狭和报告应当徒以权责发生凭制为基础堵。慌第二节峡会计信息质萄量要求一、可靠性要可靠性要求每企业应当以盗实际发生的穷交易或者事誓项为依据进诊行确认、计早量和报告，种如惭实反映符合热确认和计量较要求的会计线要素及其他诞相关信息，钱保证会计信采息皱真实可靠、渠内容完整灵。二、相关性早相关性要求牢企业提供的疲会计信息应棚当与财务报袋告使用者的来经济决策需责要相关，有耻助于财务报请告使用者对效企业过去、于现在或者未璃来的情况作刷出评价或者继预测。厚区分收入和采利得、费用椅和损失，区佩分流动资产凯和非流动资参产、流动负贯债和非流动款负债以及适摊度引入公允住价值等，都奶可以提高会蜻计信息的预愁测价值，进祝而提升会计太信息的相关郑性。期三、可理茂解性链可理解性要劈求企业提供头的会计信息君应当清晰明貌了，便于投予资者等财务门报告使用者芽理解和使用鼓。四、可比性查可比性要求漫企程业提供的会银计衣信息应当相宏互可比。筒可比性包括注同一企业的购纵向可比和肝不同企业之渠间的横向可软比。阶五、实质重吓于形式惑实质重于形勺式要求企业朋应当按照交惹易或者事项腐的经济实质喇进行会计确沟认、计量和饭报告，不仅捏仅以交易或星者事项的法悦律形式为依禽据。薄掌握实质重鸡于形式的具醉体运用，如朝融资租赁方困式租入固定务资产、具有画融资性质的协售后回购协击议等。六、重要性箱重要性要求蜻企业提供的外会计信息应奴当反映与企升业财务状况厅、经营成果叠和现金流量秒有关的舱所有重要交勾易或者事项预。脏如果企业会母计信息的省伞略或者错报炎会影响投资抢者等财务报备告使用者据肉此作出决策喝的，该信息拦就具有重要炎性。重要性固的应用需要亿依赖职业判排断，企业应粪当根据其所脱处环境和实荣际情况，从炊项目的性质论和金额大小历两方面加以累判断。七、谨慎性慢谨慎性要求见企业对交易业或者事项进勿行会计确认残、计量和报球告时应当保御持应有的谨弹慎，不应高伶估资产或者物收益、低估且负债或者费瑞用。钳但是，谨慎曲性的应用并花不允许企业愧设置秘密准楚备。八、及时性猴及时性要求脸企业对于已角经发生的交积易或者事项灵，应当及时肠进行会计确槽认、计量和亲报告，不得益提前或者延漂后。准第三节毯会计要素及将其确认与计卧量原则牢一、资产的燃定义及其确凳认条件睛（一）资产鸟的定义疗资产，是指昆企业过去的平交易或者事惨项形成的、蒙由企业拥有彩或者控制的恨、预期会给帐企业带来建经济利益歪的资源。根烧据资产的定啊义，资产具喊有以下几个从方面的特征幅：描1.资产预虑期会给企业美带来经济利轻益；歇2.资产应透为企业拥有恨或者控制的破资源；茫3.资产是塌由企业盖过去的五交易或者事错项形成的。蛾（二）资产吉的确认条件至将一项资源新确认为资产更，需要符合寿资产的定义樱，并同时满名足以下两个戚条件：从1.与该资缘源有关的经缸济利益愚很可能仅流入企业；役2.该资源布的成本或者碌价值能够说可靠石地计量。视二、企负债的定义剃及其确认条延件租（一）负债贪的定义喂负债，是指培企业过去的太交易或者事容项形成的、厌预期会导致额经济利益铅流出企业的墙现时耻义务。根据歌负债杂的定义，负忙债具有以下英几个方面的胞特征：肺1.负债是寺企业承担的雾现时义务；清2.负债的许清偿预期会悉导致经济利哗益流出企业幸；醉3.负债是广由企业过去招的交易或者室事项形成的科。械（二）负债哑的确认条件跨将一项义务挺确认为负债统，需要符合武负债的定义柿，并同时满醉足以下两个蜘条件：僻1.与该义牵务有关的经声济利益很可得能流出企业乏；姿2.未来流泽出的经济利慕益的金额能锤够可靠地计锣量。长三、所有者废权益的定义删及其确认条妄件漫（一）所有谣者早权益的定义典所有者权益执，是指甜企业资产扣欢除负债后，产由所有者享今有的剩余权模益珍。公司的所途有者权益又谨称为股东权疏益。所有者兼权益愉是所有者对越企业资产的建剩余索取权宽。读（二）所有石者权益的来警源构成港所有者权益锈按其来源主权要包括所有获者投入的资禁本、直接计纷入所有者权维益的利得和己损失、留存立收益等。游所有者投入摩的资本，是前指所有者投窜入企业的资拍本部分，它跪既包括构成闹企业注册资见本或者股本桑部分的金额师，也包括投润入资本超过帝注册资本或议者股本部分敬的金额，即浴资本溢价或东者股本溢价捧。露直接计入所裳有者权益的絮利得和损失支，是指不应态计入当期损更益、会导致色所有者权益棋发生增减变殖动陷的、与所有踪者投入资本排或者向所有激者分配利润丑无关的利得捷或者损失。丙其中，利得谷是指由企业佣非日常活动咏所形成的、播会导致所有左者权升益增加的、度与所有者投估入资殿本无关的经永济利益的流漠入；损失是蜡指由企业兽非日常活动品所发生的、毅会导致所有炉者权益减少模的、与向所巴有者分配利锋润无关的经远济利益的流痕出。互留存收益，随是企业历年鸭实现的净利垂润留存于企灵业的部分，职主要包括计弱提的盈余公款积和未分配搅利润。极直接计入所业有者权益的惭利得和损失总主要指可供容出售金融资匪产的公允价眼值变动额等行；直接计入新当期利润的串利得和损失慌主要指营业辞外收入、营葱业外支出等援。萄（三）所有良者权益的确挪认条件嘉由于所有者蕉权益体现的改是所有者在电企业中的剩眼余权益，因劈此，所有者都权益的确认著主要依赖于闭其他会计要即素，尤其是长资产和负债虑的确泼认；所有者罪权益金额的堪确定也主要朗取决于资产婆和负债的计稼量。醉四、收入的雅定义及其确庆认条件冶（一）收入洞的定义垂收入，是指痰企业在坐日常活动乎中形成的、鼓会导致所有泪者权益增加钻的、与所有店者投入资本块无关的洒经济利益梳的吧总流入饱。根据收入灯的定义，收柿入具有以下站几个方面的去特征：圈1.收入应槽当是企业在践日常活动中沙形成的；机2.收入应按当会导致经挤济利益的流蝴入，该流入紧不包括所有再者投入的资虹本；粗3.收入会盾导致所有者肚权益的增加抵。毙（二）收入耐的姓确认条件罗收入在确认交时除了应当耐符合收入定酒义外，还应啊当满足严格殖的确认条件级。收入的确花认至少应当该同时符合以圾下条件：女1.捷与收入相关进的经济利益严应当很可能词流入企业；独2.经济利础益流入企业盐的结果会导档致企业资产竹的增加或者律负债的减少稀；铸3.经济利撞益的流入额芬能够可靠地楚计量。暴五、费用的进定义及其确盏认条件雷（一）费用触的定义来费用，是指抓企业在日常宵活动中发生束的、会导致醋所有者权益广减少的、与以向所有者分轰配利润无关川的电经济利益至的总流出。哄根据费用的当定义，费用侮具有以下几胁个方面的特辩征：霸1.费用应树当是企业在妖日常活动中挥发生的；兵2.费用应蠢当会导致经绒济称利益的流出大，该流出不韵包括向所有疏者分配的利格润；狡3.费用应括当会导致所水有者权益的藏减少。竿（二）费用沟的确认条件独费用的确两认除了应曲当符合费用隶定义外，还剥应当满足严袄格的确认条恒件，费用的患确认至少应窜当同时符合担以下条件：猎1.与费用捞相关的经济拿利益应当很绒可能流出企耻业；闲2.经济利解益流出企业复的结果会导誉致资产的减动少或者负债珠的增加；洁3.经济利重益的流出额竿能够可靠计存量。猴六、利润的贞定义及其确暮认条件纵（一）利润云的定义续利润，是指撇企业在一定剃会计期间的欣经营成果。雨反映的是企粒业的经营业读绩情况，是追业绩考核的倚重要指标。挨（二）利润暂的来源构成武利润包悬括收入减去尖费用后的净扶额、直接计中入当期利润虎的利得和损劫失等。其中舅，收入减去粮费用后的净轧额反映的是廉企业日常活箩动的业绩，托直接紧计入当期利炼润的利得和狸损失反映的山是企业非日抄常活动的业奋绩。灯直接计入当拒期利润的利府得和损失已，是指应当宣计入当期损歌益、最终会该引起所有者炼权益发生增驶减变动的、腐与所有者投忆入资本或者妹向所有者分乳配利润无关牺的利得或者持损失。美（三）利润属的确认条件权利润反映的滩是收入减去青费用、利得切减去损失后乒的净额，因总此，利润的含确认主要依骨赖于收入和占费用以及利变得和损失的罢确认，其金识额的确定也崖主要取决于懒收入、费用畏、利得、损功失金额的计出量。糕七、会计要佣素计量属性枝会计计量是拾为了将符合门确认条件的驱会计要素登售记入账并列坦报于财务报甘表而确定其典金额的过程拿。辱企业应当按堡照规定的会浊计计量属性迹进行计量，改确定奥相关递金额。浊吃会计李的宴计量乖反映的是会叮计要是金额纸的确定基础废，主要包括啄历史成本肺、冰重置成本巡、凶可变现净值任、些现值矩、教公允价值抹等。窜第二章逆存货责第一节敏存货的确认健和初始计量动一、存货的很概念与确认精条件理存货，是指括企业在日常虽活动中持有季以备出售的会产成品或商蛛品、处在生贷产过程中的延在产品、在池生产过程或多提供劳务过捧程中耗用的掘材料和物料均等。梁存货同时满雷足下列条件念的，才能予盲以确认：（袍1）与该存蓝货列有关的经济著利益很可能洽流入企业；绵（2）该存娱货的成本能网够可靠地计蛙量。舒二、存货的窗初始计量强存货应当按即照成本进行闭初始计量武。存货成本笨包括采购成折本、加工组成本和其他积成本。学（一）外购列的存货低外购存货的垂成本即存货足的采购成本棋，指企业物影资从采购到增入库前所发职生的全部支猜出，包括购涨买价款、相于关税费、派运输费滴、装卸费、险保险费以及疤其他可归属捆于存货采购防成本的费用垮。搭1.存货的朱购买价款，族是指企业购池入的材料或难商品的发票坦账单上列明城的价款，但鸡不包括按规初定可以抵扣沉的增值税进娃项税额。奶2.存货的仪相关税费，碌是指企业购魂买、自制或咸委托加工存召货发生的进述口关税珠、消费税、矩资源税和不甩能从增值税转销项税额中浓抵扣的增值鸡税进项税额信等应计入存贷货采购成本机的税费。伐3.其他可鄙归属于存货博采购棕成本的费用傅，即采购成直本中煌除上述各项错以外的可归蠢属于存货采礼购成本的费裤用，如在盈存货采购过淡程中发生的裳仓储费、包撤装费、战运输途中的珍合理损耗胃、入库前的袜挑选整理费百用等。伯对于采购过闻程中发生的突物资毁损、寿短缺等，除到合理的损耗城应当作为存指货的善“挎其他可归属锹于存货采购赌成本的费用弹”控计入采购成铁本外，应区沸别不同情况所进行会计处芳理：乐（1）从供步货单位、外检部运输机构寇等收回的物祸资短缺或其恐他赔款，应妄冲减所购物诊资的采购成袋本。嚼（2）因遭早受意铜外灾害发生惊的损失和尚雹待查明原因告的途中损耗谋，筹不得增加物膏资的采购成瓣本电，暂作为待预处理财产损译溢进行核算万，查明原因调后再作处理造。造4缺.商品流通淹企业在采购尽商品过程中纽发生的运输漂费、装卸费拼、保险费以损及其他可归词属于存货采元购成本的费某用等进货费莫用，应计入午所购商品成校本。潜在实务中，备企业也可以谷将发生的运裂输费、装卸拥费、保险费衬以及其他可挣归属于存货罗采购成本的肉费用等进货师费用先进行酿归集，期末匠，按照所购团商品的存销唇情况进行分垂摊。对于已符销售商品的脂进货费用，冒计入主营业桐务成本；对萝于未售商品盼的进货费用功，计入期末怒存货成本。稀商品流通企味业采购商品陷的进货费用涛金额较小课的，可以在废发生时直接猜计入当期销努售费用。地（二）通过泥进一步加工软而取得的存附货件1.委托外侵单位加工的恰存货伙以实际耗用窃的原顽材料或者半齿成品杏、加工费、坊运输费、装中卸费和保险热费等费用以自及按规定应且计入成本的个税金，作为素实际成本。判需要交纳消皇费税的委托犬加工物资，叉收回后直接锋用于销售的腥，猎应将受托方诸代收代缴的摘消费税计入去委托加工物至资成本；窑收回后用于冠连续生产应刻税消费品，斜按规定准予禽抵扣的，受违托方代收代当缴的消费税暑记入视“贼应交税费五——寸应交消费税涂”傻科目的借方饥。伍【教材例2添-1】甲企盾业委托乙企途业加工材料雷一批（属于良应税消费品条）。原材料筒成本为誉20持自000甲元，支付的忘加工费为互7搭昌000汤元（不含增畅值税），消子费税税率为蛇10寺%，材料加疤工完成并验贫收入库，加欧工费用等已涉经支付。双盒方胞适用的增值莫税税率为浩17婆%。甲企业根按扯实际成本虎核算原材料位，有关账务按处理如下：息（裹1赵）发出委托乔加工材料早借：委托加总工物资斜——拜乙企业友贝御20术东000勿贷：原材料免燃学疮早窝案悲20闭氧000妨（割2谦）支付加工吃费用和税金截消费税组成赴计税价格=原（财20嚼趟000汪＋辽7廊另000返）膛/(1-1岸0%)=3部0谢支000(塘元抄)材受托方代收畏代缴的消费锤税税额＝创30争渠000扭×固1惑0约%=俊3白级000婚（元）膀应交增值税悬税额＝榜7羞椒000毁×锡17砌%=负1舒饺190材（元）铃①堵甲企业收回象加工后的材衫料用于连续捐生产蓬应税消费品猜的暂借：委托加倒工物资诞——峡乙企业旱涝铲走浆7叼医000木络应交税费朽——旦应交增值税壮（进项税额驶）方错体1约印190牲挥拦——浙应交消费税俗心系跌壮3绘篮000血贷：银行存轻款府壳阀讯层党同11歼删190编②展甲企业收回俘加工后的材循料直接用于摇出售的穷借：委托加博工物资霜——并乙企业（佩7蔑毛000龙+记3技分000孩）烦1时0此锄000怠扒应交税费厌——枯应交增值税痒（进项税额叉）遮1峰雨190史贷：银行存勉款梦进贼译国啦税结11似障190牛（太3芽）加工完成寨，收回委托蛛加工材料泼①气甲企业收回吃加工后的材那料用于连续伶生产应税消养费品的浩借：原材料锦料仪多（亿20叔对000+7酒栽000贡）急27鄙戚000窃贷：委托加违工物资伸——宋乙企业篮揪值推27刮君000膏②梳甲企业收回镰加工后的材啦料直接用于袜出售的碧借：库存商信品（或原材厕料他）暴（猫20迈讽000+1慢0楚祸000碌）泳30暖睬000寺贷：委托玉加工物资欣——耻乙企业耽迁粘佩态30证累000宽【提示】消榆费税组成计陡税价格=材燕料实际成本请+加工费+封消费税亚=材料实际落成本+加工排费+消费税忌组成计税价成格视×建消费税税率撤消费税组成愁计税价格=牌（材料实际傻成本+加工窃费）壮÷忠（1-消费悲税税率）迟2.自行生颈产的存货互自行生产的初存货的初始良成本包括投惹入的原材料踩或半成品、倚直接人工和咏按照一定方供法分配的制渡造费用。骆制造费用是菌指企业为了冈生产产品和糖提供劳务而所发生的各项桃间接费用，扮包括企业生弯产部门厅（如生产车钳间）管理人罗员的薪酬算、折旧费、屑办公费、水补电费、机物碌料消耗、劳辱动保护费、壳季节言性和修理期刷间的停工损浆失铺等。理（三）其他旨方式取得的交存货递投资者投入巾存货的成本屡，应当按照竞投资合同或耐协议约定的币价值确定，追但合同或协交议约定价值夸不公允的除帖外。物（四）通过秋提供劳务取镜得的存货勤通过提供劳短务取得的存梢货，其成本剂按从事劳务开提供人员的扰直接人工和帝其他直接费乡用以及可归题属于该存货瞒的间接费用由确定。攻下列费用应欲当在发生时觉确认为当期质损益，不计鸭入存货成本疮：间（1）非正弄常消耗的直岗接材料、直贩接人工和制沸造费用；（生2）仓储费慕用（不包括混在生产过程威中为达到下般一个生产阶削段所必需的峰费用）；（体3）不能归景属于使存货热达到目前场切所和状态的尖其他支出。电第二节厅存货的期末词计量什一、存货期恳末计量原则叔资产负债表齐日，存货应炒当按照成本根与粥可变现净值愈孰低计量。个存货成呼本高于其可拆变现净拨值的，应当冤计提存货跌忘价准备，计刚入当期损益潜。碎1.存货跌企价准备计提徐的理论基础互。着2.存货未与来的利润=邻可变现净值浪-存货的账客面成本。用二、存货期置末计量方法视（一）存货拢减值迹象的练判断搜（二）可变库现净值的确堡定驳1.企业确悟定存货的可线变现净值时端应考虑的因冲素阴企业确定存阳货的可变现腐净值，应当封以取得的确担凿证据为基助础，并且考与虑持有存货禾的目的、资绩产负债表日呀后事项的影砖响等因素。朴（1）存货烈可变现净值萍的确凿字证据煌：定费用劳都务的，所发炉生的从事劳怖务提供人员僵的直接人工裁和其他直接弓费用恼（2）持有伤存货的目的牺（3）资产设负债表日后嫩事项等的影与响惭要考虑资产战负债表日后泳事项期间价灭格的波动。赚2.不同情份况下存货可船变现净值的营确定满（1）产成梳品、商品和悦用于出售的愿材料等直接疾用于出售的牺商品存货，回没有销售合块同约定的，脚其可变现净芝值为在正常材生产经营过满程中，播该存货的一迟般销售价格据（市场价格五）减去估计浙的销售费用药和相关税费讨后的金额。贩（2）需要只经过加工的斗材料存货，纪其可变现净细值燕为在正常生贷产经营过程巷中，以该材猎料所生产的阀产岭成品的估计累售价减去至欠完工时估计刊将要发生的由成本、销售榆费用和相关陵税费后的金丑额。辽（3）材料饮期末计量特淡殊考虑合①屈对于用于生漫产而持有的凝材料等(如邀原材料、在索产品、委托供加工材料等县)，如果用吧其生产的产汇成品的可变馋现净值预计籍高于成本，代则该材料应既按照成本计裁量。其中，耍“树可变现净值劈预计高于成贡本蜂”袜中的成本是桑指产成品的柳生产成本。该②聚如果材料价娇格的下降等姻原因表明产怒成品的可变趟现净值低于掌成本，则该屠材料应按可狸变现净值计椅量。耀（三）存货晌跌价准备的惑计提与转回衣存货的余额惯-存货跌价源准备余额=员存货的账面叶价值（缎成本与可变驰现净值孰低收）吐1.存货跌俭价准备的计呼提胞当有迹象表日明存货发生多减值时，企词业应于期末喜计算存货的敬可变现净值铲，确认是否筐需要计提存暴货跌价准备披。青【例题1钩·蚕计算分析题乘】丙公司2执0光×惹8年年末，裤A存货的账渠面成本为1覆0000牵0元，由于秤本年以来A压存货的市场届价格持续下赢跌，根据资陵产负债表日气状况确定的猎A存货的可塑变现净值为盖9500行0元，今“乱存盾货跌价准备长”耻期初余额为庄零颤，应计提的抓存货跌价准嘉备为50饺00元（1冰000树00-95邮000）辞。服相关账务处靠理如下：蜻借：资产减问值损失州—活A存货赢鹿谨5000歇贷：存货升跌价准备祝—塔A存货袭猾5宁000岩2.存货跌夺价准备的转栽回颤企业应在每翻一资产负债肯表日，比较麦存货成本与凑可变现净值趋，计算出应漫计提的存货参跌价准备，标再与已提数少进行比较，抢若应提数大货于已提数，舟应予补提。阁企业计提的铜存货跌价准缓备，应计入孕当期损益（要资产减值损疤失）。纤当以前减记星存货价值的怒影响因素已肚经消失，减族记的金额应社当予以恢复磨，并在原已穷计提的存货站跌价准备金食额内转回，抚转回的金额步计入当期损赔益（资产减邪值损失匀）。痕【例题2瞎·溜计算分析题斑】沿用【例哗题1目·宇计算分析题苏】，本假设20雨×殿9年年末，坟丙公司存货做的种类和数志量、账面成叼本和已计都提的存货跌锦价准备均未勒发生变化，枕但是20日×遮9年以来A傻存货市场价预格持续上升殃，市场前景吗明显好转，潜至20休×番9年年末根扰据当时状态农确定的A存觉货的可变现谦净值为11搬0000额元。帅本例中，由皱于A存货市懒场价格上涨考，20阶×慢9年年末A衰存货的可变吼现净值（1激1000昏0元）高于懒其账面成本胁（100仓000元）蝴，可以判断慧以前造成减鸣记存货价值谎的影响因素道（价格下跌混）已经消失白。A存货减滋记的金额应激当在原已计劳提的存货跌椅价准备金额喝50稀00元内予凯以恢复。相跟关账务处理遗如下：休借：存货跌存价准备先—衔A存货蚕肤5骨000机贷：资产减锦值损失呈—塘A紫存货申置50镜00旷【提示】资鉴产期末计量规，在计提资贸产减值损失任时：佩（1）存货驼：与可变现执净值比较；孟（2）固定时资产、无形诱资产、长期寄股权投资等珠：与可收回愿金额比较；议（3）贷款亦和应收款项啄、持有至到非期投资、可塞供出售金融虑资产等：与喂未来现金流球量现值比较秧。费需要注意的榜是，索导致存货跌卷价准备转回乒的是以前减烤记存货价值勺的影响因素六的消失，而踢不是在当前肥造成存货可出变现净值高销于其成本的控其他因素。敬如果本期导逃致存委货可变现净粗值高于其成派本的影响因安素不是以前驱减记该存货爷价值的影响壁因素，则不逼允许将该存花货跌价准备晃转回。但3.存货跌鞭价准备炒的役结转猪企业计提了功存货跌价准伴备，如果其此中有部分存栏货已经销售阅，则企业在敏结转销售成炕本时，应同避时结转对其居已计提的存浊货跌价准备枕。么第三章牙固定资产鼻第一节兼固定资产的竟确认冰和初始计量勒一、固定资歇产的确认诊（一）固定聪资产的定义违闲固定资产，喇是指同时具史有下列特征慨的有形资产郑：饭(1)如为生产商品辟、提供劳务群、出租或经驶营管理而持龄有的；唐(2)阴使用寿命超醉过一个会计洒年度桶。膊（二）固定背资产的确认丘条件耳固定资产同酸时满凳足下列条件暂的，才能予筋以确认：炮1.与枕该固定资产谨有关次的经济利益泥很可能流入昏企业；茶2.脚该固定资产更的成本能够忽可靠风地张计量。翅（三）固定下资产确认条庭件的具体运茶用百固定资产的序各组成部分坊具有不同使棕用寿命或者阅以不同方式肆为企业提供浩经济利益，述适用不同折租旧率或折旧弹方法的，应烂当分别将各华组成部分确忠认为单项固患定资产。奇备品备件和易维修设备通唉常确认为存勺货，但某些把备品备件和满维修设备需依要与相关固素定资产组合炼发挥效用，萝例如克，鹅民用航空运装输企业的高秧价周转件，谎应当确认为胆固定资产。砍二、固定资捎产的初始计港量葵固定资产应练当按照成本穴进行初始计丧量。鹿固定资产的哨成本浇，是指企业逢购建某项固厨定资产达到暑预定可使用充状态前所发滥生的一切合斯理、必要的唱支出。这些途支出包括直割接发生的价醒款、相关税够费、兵运杂费、包喜装费和安装甲成本等，也渔包括间接发检生的，如应六承担的借款首利息、外币丙借款折算差董额以及应分和摊的其他间周接费用。区对于特殊行嫩业的特定固隆定资产，确扯定其初始入策账成本时还盆应考虑弃置补费用。蹄（一）外购北固定资产误企业材外购固定资枪产的成本，壮包括购买价慨款、蛋相关蹲税费症、舞使固定资产城达到预定可萌使用状态前槐所发生的可驰归属于该项剑资产的运输肺费、装卸费跪、安装费和宿专业人员服枯务费焦等。狼外购固定资鉴产分为购入畏不需要安装仿的固定资产伍和购入需要屯安装栋的固定资产块两类。撇【提示】蓬2009年缘1月1日东增值税转型筋改革后，企竹业购建生产赚用固定资产晚发生的增值竟税进项税可债以从销项税绣额中抵扣。众因此，此处笑的灌“酒相关税费劳”阔中不包括允抵许抵扣的增洪值税进项税锯额。虎1．购入不铁需要安装的干固定资产头相关支出直鬼接计入固定功资产成本。轻2．购入需糖要安装的固挎定资产鲜通过敲“番在建工程塘”倒科目核算。重3．外购固饥定资产的其糟他情形坏（1）场以一笔款项招购入多项没乱有单独标价交的固定资产饭，应当按照祖各项固定资拥产虾的招公允价值比绸例对总成本骡进行分配，寒分别确定各移项固定资产抢的成本眼。如果以一布笔款项购入灯的多项资产内中除固定资腾产外还包括朋其他资把产，也应按阁类似的方法翁予以处理。淋（2）物购买亡固定郊资产的价款改超过正常信歼用条件延期蜻支付犁，实质上具贪有融资性质缺的，码固定烂资产的塘成本养以购买价款至的现值为基脚础确定舅。景实际支付的蹲价款与购买舟价款的现值捏之间的差额司，应当在信阁用期间内采衰用实际利率招法进行摊销某，摊销金额拐除满足借款斗费用资本化旗条件应当计葛入固定资产销成本外，均喷应当在信用释期间内确认孩为财务费用吸，计入当期习损益。疗（二）自行岭建造固定资罚产挑自行建造的漠固定资产，笼其成本由建黑造该项资产叹达到预定可物使用状态前竹所发生的必健要支出构成疑，包括工程同用物资成本叮、人工成本百、交纳的相坑关税费、应变予资本化的阵借款费用以茶及应究分摊的间接梯费用等。般企业为建造置固定资产通骨过出让方式步取得土地使烂用权而支付佣的土地出让么金不计入在睁建工程成本春，应确认为蜓无形资谦产（土地使露用权）武。企业自行息建造固定资棕产包括自营朝建造和出包赴建造两种方滥式。滚1．自营方昌式建造固定播资产可企业通过自裂营方式建造母的固定资产拜，其入账价首值应当按照乓该项资产达裁到预定可使磨用状态前所璃发生的必要勺支出确定，鞋包括直接材毯料、直接人俘工、直接机剃械施工费等宫。舌工程完工后鸽剩余的工程闻物资，如转举作本企业库喇存材料的，逢按其实际成误本或计划成违本转作企业倚的库存材料功。存在可抵瓶扣增值税进护项税额的，节应按减去增会值税进项税宪额后的实际涉成本绑或计划成本仓，转作企业匙的库存材料阔。底盘盈、盘亏尽、报废、毁傻损的工程物毫资，减去残译料价值以及吹保险公司、袍过失人赔偿丛部分后的差搂额，工程项侨目尚未完工汇的，计入或声冲减所建工技程项目的成垫本；工程已肥经完工的，醋计入当期营绸业外收支。焦所建造的固辩定资产已达朽到预定可使译用状态，但掌尚未办理竣封工决算的，姑应当自达到顷预定可使用唤状态之日起责，根据工程路预算、造价纳或者工程实浆际成本等，变按估计价值潜转入固定资辫产，并按有岸关计提固定毕资产折旧的细规定，计提雪固定资产折饱旧。锤待办理竣工自决算手续后亩再调整原来树的暂估价值侦，但不需要咐调整原已计悬提的折旧额服。白高危行业企羽业按照国家小规定提取鼓的安全生产尤费，应当计帆入相关产品愤的成本或当僵期损益，同睁时记入搁“壳专项储备布”刊科目。企业州使用提取的屿安全生产费华时，属于费恶用性支蜻出的，直接况冲减专项储片备。企业使晴用提取的安错全生产及费形成固定刷资产的，应诸当通过勤“爽在建工程写”波科目归集所更发生的支出陵，待安全项姜目完工达到奥预定可使用泰状态时确认扭为固定资产娘；同时，按际照形成固定棒资产的成本贩冲减专项储傍备，并确认则相同金额的育累计折旧。毒该固定资产宽在以后期间界不再计提折押旧。毫【教材例3惯-2】甲公挂司是一家煤厅矿企业，依碑据开采的原晌煤产量按月棚提取安全生恰产费，提取方标准为每吨绢10元，假碑定每月原煤浴产量为70核000吨牺。20领×国9年7月8团日，经有关圾部门批准，兆该企业购入衫一批需要安汁装的用于改群造和完善矿芝井运输的安饮全防护设备元，价款为2乔000佩00贸0元，增值祸税进项税额雁为340鹅000元，诚安装过程中程支付人工费善3000退00元，肠7月28日革安装完成.浇。20溜×张9年7月淘30日，甲皇公司另支付毛安全生产检叛查费150至000元妇。假定20拴×觉9年6月3尼0日，甲公钳司怠“烧专项储备火——浸安全产费稼”序余额为50开000催000元。垒不考虑其他塔相关税费，慎甲公司的账炮务处理如下气：症（1）企业疏按月提取安在全生产费郊借：生产成存本废碑冲没血眠填喜700寒000厌贷：专项储孩备传——吴安全生产费漏袄乎肤葬70百000坡0象（2）购置攻安全防护设鹿备灶借：在建工浇程捉——××薄设备危的愉躁快2000期000需应应交税费三——界应交增值税译（进项税额挣）芒待340质000勒贷：银行存腥款晴巡奇剖丘皆查234此0000王借：在建工犬程次——××籍设备兔睡座日距300另000撒贷：应付秋职工薪酬视唇千秒哨逮降300篇000伞借：应付职科工薪酬昆妈劲肠灭傲塌孩300捧000忆贷：银行存利款或库存现雷金矿耻挤稠叮300爬000恋借：固定资虑产碑——××常设备笛墨体餐译2300尾000晌贷：在建工络程抛——××携设备染个趟尾雁2300祸000袖借：专项储蔑备伟——鄙安全生产费奋档肆洽猴23喊0000由0捕贷：累计折呼旧鹊较恭斧瓶持仿230盘0000衔（3）支付峰安全生产检赵查费润借：专项储努备圾——盒安全生产费誓歇夺且采15粘0000掉贷：银行存唯款曾委货泊持显待15醒0000般2．出包方比式建造固定懂资产许企业以出包园方式建造固魔定资产,其远成本由建造待该项固定资战产达到预定喷可使用状态兰前所发生的论必要支出构剖成,包括发互生的建筑工戏程支出、安岩装工程支出作、以踩及需分摊计翁入各固定资迟产价值的待楚摊支出。寨待摊支出是畜指在建设期委间发生的,纹不能直接计苹入某项固定躬资产价值、宁而应由所建维造固砌定资产共同踢负担的相关呀费用,包括滋为建造工程抓发生的管理隆费、可行性跃研究费、临谋时设蜘施费、公证毫费、监理费率、应负担的臂税金、符合响资本化条件江的借款费用毕、建设期间璃发生的工程贞物资盘亏、殃报废及毁损胞净损失,以宜及负荷联合宪试车费等。桑【教材例3禽-3】甲公凉司是一家化白工企业，2坡0织×希9年1月经嫌批准启动硅善酸钠项目建牺设工程，整邮个工程包括顺建造新厂房恰和冷却循环尊系统以及安夸装生产设备毁等3个单项纹工程。20葵×够9年2月1怀日，甲公司窑与乙公司签侦订合同沙，将该项目崇出包给乙公生司承建。根到据双方签订岔的合同，建墙造新厂房的评价款为6扰0000锡00元，建布造冷却循环傅系统的价款偷为4伐000庙000元，矛安装生产设债备需支付安妹装费用50怎0000耍元。建造期渣间发生的有价关经济业务鄙如下：绿（1）20色×目9年2月1确0日，甲公根司按合同约严定向乙公司贺预付井10%备料仇款100录0000择元，其中厂痰房600锦000元，鱼冷却循环系迈统400前000元。雁（2）20移×柔9年8月2话日，建造厂滤房和冷却循述环系统的工帆程进度达到劫50%，甲票公司与乙公砍司节办理工程价耀款结算5夫0000愧00元，旁其中厂房3胁000贪000元，肠冷却循环系就统200坦0000决元。甲公司取抵扣了预付作备料款后，杠将余款通过附银行转账付益讫。勉（3）20敌×耗9年10月番8日，垄甲公司购入轰需安装的设绞备，取得泻的增值税专硬用发票上注域明的价款为谊4500仪000元就，增值税税什额为765元000元刃，已通过银谱行转账支付亮。码（4）2邮×智10年3月欣10日诸，建筑工程宪主体已完工祝，甲公司与娱乙公司办理舅工程价款结情算500孟0000支元，其中，摆厂房30仙0000老0元，冷却优循环系统2骄000蠢000元，约款项已通过落银行转账支赛付。错（5）2肯×粱10年4月宴1日远，甲公司将雨生产设备运杀抵现场，交孩乙公司安装绞。瘦（6）旷2击×餐10年5月樱10日滚，生产设备蒙安装到位，命甲公司与乙迹公司办理设桐备安装价款精结算500倾000元撇，款项已通没过银行转账期支付抬。欣（7）整个后工程项目发凯生管理费、逮可行性研究拴费、监理费堆共计300锁000元子，已通过银章行转账支付滨。赠（8）2粗×坑10年6月促1日些，完成验收悟，各项指标午达到设计要苍求。户假定不考虑邀其他相关税树费，甲公司涛的账务处理票如下：蕉（1）20躁×曲9年2月1镇0日，预付敌备料款叉借：预付账毁款收——祖乙公司简算驱泻赚骨唇10饲0000垄0顿贷：银行存物款魔坛堵岸匹献祝跃步1混000舞000嫂（2）20法×捧9年8月2稳日，办理工显程价款结算迅借：在建工析程捐——斤乙公司吵——皮建筑工程清——雁厂房搅女锈30挖0000浑0闭被哥糊汪怖谨牌村——洋冷却循环系脑统20筑0000葛0颠贷：银行存嫁款找持宾爽品吨受熔择4丝0000原00膛预付账款架——坊乙公司子奔裂螺秧终颜100茫0000贯（3）20鬼×楼9年10月萍8日，购入滴设备坡借：宴工程物资纺——××惑设备徒孙础些投4咽500吧000陷应交税费燃——演应交增值凯税（进项税佣额）胸衫侧对贷765摊000泥贷：银行存身款凝受菌灌凯统季后拥5跑2650糕00兼（4）2卖×秃10年3月舍10日怒，办理建筑鹰工程价款结墨算南借：在建工耕程俗——细乙公司纱——误建筑工程妄——穴厂房姿钥研30幸0000迟0杏蜂慧薯奉录允就孟——尤冷却循环系录统20信0000耽0料贷：银行存游款松浮例茎柴训锣龙孟5定0000晚00愁（5）2伸×萝10年焦4月1日命，将设备交佛乙公司安装昌借：在建工辫程报——冶乙公司艰——踩安装工程迷——××捏设备柏湖4鹅5000宝00巡贷：工程物扣资潜——××备设备陡更考越育泛牺450迹0000峰（6）2捧×绝10年5月落10日寻，办理安装叼工程价款结隙算武借：在建工继程稳——诵乙公司摆——墨安装工程暗——××弦设备厘以崇5000徒00挪贷：银行存适款唱标梳笑碍忠报街君肤500议000范（7）支付钞工程发生的秤管理费、可拿行性研究费职、监理费掘借：在建工妥程智——送乙公司楼——吊待摊支出柏粉败倦恩雷300冰000杀贷：银行存璃款末副该慰余退番广涂犁3000途00振（8）结转士固定资产吵①竟计算分摊待尸摊支出姑待摊支出分锋摊率=30或0000便÷旧（600岸0000海+400丰0000钥+450铜0000稀+500情000）坝×垂100%=妻2%投厂房应分摊玉的待摊支出销=600能0000喷×敬2%=12史0000堤（元）芒冷却在循环系统应愈分摊的待摊畜支出=4阵0000铜00恰×创2%=80蛋000（岭元）腿安装工程应辟分摊的待摊煎支出=（4喂500叛0嫩00+50塞0000蜂）盼×滚2%=10研000亩0（元）鞭借：在建工摸程吃——闷乙公司括——予建筑工程投——辈厂房酸育咱每易120锻000趟——哄冷却循环系亿统猾散负8唐0000回——摆安装工程跳——××巡设备诉前欧书100秆000巧贷：在建工摔程处——领乙公司景——苏待摊支出辛筒温哄青会30大0000倍②谋计算完工固刘定资产的成湾本撑厂房的成本驻=600催0衡000+悼1200提00=6伴1200催00（元）截冷却循环系制统的成本=模4000银000+汁8000踢0=40境8初0000怒（元）闷生产设备的太成本=（4神500痰000+5就0000伍0）+10彼0000湿=510对0000持（元）锯借：固定资辛产犬——券厂房另积押桑搅会苍阿切612侧0000猜旱颗书府——迁冷却循环系误统并亡梦饭秆疮4况080前000波狭这陆饲——××姑设闭备渔扒别蔽巴唤横买51跳0000毒0填贷：在建工宁程渣——吸乙公司骨——讲建筑工程肠——茎厂房肠差驱锡搏61橡2000游0锣俯希斥般茧支称腔——继冷却循环系归统阶坛争础408春0000姑雾直债瘦虎机——缎安装工程服——××燕设备芹霜粉510返0000束（三）租入汇固定资产绿如果一项租霞赁在实质上贡没有转移与蜘租赁资产所江有权有关的影全部风险欧和报酬，那厚么该项租赁彻应认定为经蓄营租赁。在今经营租赁方淋式下，由于乏与租赁资产矮所有权有关嗓的全部风险嫂和报酬在实俊质上没有转坟移给驳承租企业，浙因此，承租扑企业不需承庆担租赁资产滤的主要风险勤，其会计处携理比较简单来，不需将所芝取得的租入乓资产的使用范权资本化，纹只需古将支付或应朽付的租金按赌一定方法计蹦入相关资产若成本或当期离损益。兆【教材例3元-4】20柔×温9年1月1敞日，甲公司学从乙租赁公慕司采用经营站租赁方式租膏入一台办公六设备。租赁旨合同规定：等租赁期开始督日为20凶×扶9年1月1电日，租赁期办为3年，租撒金总额为2挥7000维0元，租赁服开始日，晕甲公司先预弄付租金20绑0000掉元，第既3年年末再逮支付租金7荣0000犹元蹲；租赁期满吗，乙租赁公裤司收回办公节设备。假定浩甲公司在每林年年末确认阵租金费用，窑不考虑其他傍相饭关税费。什甲公司的账智务处理如下迅：独（1）20沾×斯9年1月1惭日，预付租源金剧借：预付账隐款茂——责乙租赁公司块阔顶糖底朗200慕000编贷：银行存蛋款卧举狸书乐谈估椒没200螺000油（2）20题×访9年12月终31日，确羊认本年租金干费用筒借：管理费造用布葬吸踩洲铸鸡纸90今000帽贷：预付账侍款费——泽乙租赁公司锤午鼠轧歪鸟900萌00寄确认租金费问用时，不能岭依据各期实挖际支付的灶租金的金额静来确定，而肚应采用直线浆法分摊确遥认，此项租遇赁租金总额夜2700筝00元，按乒直线法计算爷，每年应分碌摊的租金费劣用为90控000元。傍（3）2茫×天10年12痰月31日永，确认本年痛租金费用里借：管理费水用炕森除团孕揉社旱9缘0000询贷：预付账交款得——亩乙租赁公司命茅蛛制漂血900航00城（4）2格×权11年12搬月31日阁，支付第3脂期租金并确冰认本年租金许费用枪借：管理费递用这片禁膀女拦杨辜9思0000凑贷淘：狱银行存款惹犬肺呀奸番什睬碌70搏000僻预付账款阳——届乙租赁公司究套吓刑欠线200疲00狗（四）其他面方式取得的柔固定资产型（五）存在需弃置费用的寒固定资产肉弃置费用通愈常是指根据驾国家法律和夏行政法规、即国际公约等资规定，企业理承担的环境掀保护和生态妥恢复等义务杰所确定的支缴出，如核电猛站核设施等蛾的弃置和恢纹复环境等义顷务。对于这矛些特殊行业泥的特定固定咳资产仗，企业应当聪按照弃置费幸用的现值计呼入相关固定线资产成本。恐石油天然气环开采企业应福当按照油气浪资产的弃置蔑费用现值计昂入相关油气基资产煎成本。在固添定资产或油罩气资产的使速用寿命内，据按照预计负俊债的摊余成冈本和实际利潜率计算确定读的利息费用怠，应当在发渐生时计入财氧务费抱用。锐一般工商企灰业的固定资抽产发生的报院废清理费用坡，不属于弃念置费用，脆应当在发生市时作为固定灾资产处置费演用处理。屑【提示1】览弃置费用通肚常具有的特性点是,发生废的金额很大孙,通常是附绑有法律义务英的支出。皆【提示2】喇存在弃置费闲用的时候需膝要将弃置费质用的现值计骄入固定资产万的入账价值烛。宫【提示3】吃弃置费用是鸽在资产处圆置等时候才弓发生的，而豆最终发生的通金额(终值详)与当时入柔账的价值(颈现值)之间帆的差额按照崭实际利率计货算的金额作乔为每年的财酸务费柔用计入当期决损益。新第二节鱼固定资产的颤后续计量形嚷一、固定资另产折旧稼应计折旧额刷=固定资产悉原价-预计严净残值-已唐计提的固定蜂资产减值准絮备稠（一）固定闹资产折旧范陈围葬除以下情况痕外，狡企业应对所切有固定资产幼计提折旧旬：翻（1）窜已提足折旧毒仍继续使用泡的固定资产臭；治（2）按照冶规定单独估斤价作为固定烫资产入账的杨土地致。河提前报废的没固定资产也随不再补提折愤旧。激已达到预定侄可使用状态组的固定资产短，无论是否症交付使用，萄尚未办理竣钢工决算裙的，应当按肾照估计价值岛确认为固定台资产，并计监提折旧；待板办理了竣工陕决算手续后响，再按实际章成本调整原床来的暂估价丙值，但不需绘要调甩整原已计提都的折旧额。仆处于更新改标造过程停止项使用的固定哄资产，应将无其账面价值眠转入在建工界程，不再计奶提折旧。更说新改造项目扫达到预定可凡使用状态转挡为固定资产灯后，再按重擦新确定的折畜旧方法和该吼项固定资产丈尚可使用年吨限计提折旧相。贤融资租入的阶固定资产，孝应当采用与面自有里应计折旧跳资产相一致份的折旧政策载。哄能够拦合理确定租戴赁期届满时诊取得宿租赁资产衰所有权艇的，应当在架租赁资产使骗用寿命内计纠提折旧孟；模无法拌合理确定租区赁期届满时欺能够础取得勇租赁资产答所有权锦的者，应当在租跟赁期与租赁助资产使用寿饥命两者中较戴短的期间内划计提折旧。魔（二）固定李资产折旧方鱼法坊企业应当根句据两与摸固定资产脂有关的众经济利益绵的馒预期实现方朴式，合理选才择固定资产昌折旧方法。劲可选用的折揪旧方法包括欺年限平均法三、工作量法谢、双倍余额沉递减法和年舒数总和法等俱。固定资产遭的折旧方法各一经确定，咱不得随意变文更收。腹固定资产应姑当按月计提隔折旧，当月绳增加的固定限资产，当月排不计提折旧熔，从下月起能计提折旧；挨当月减少的使固定资产，他当月仍计提盐折旧，从下小月起停止计伐提折旧。改企业计提的完固定资产折绵旧，应当根脾据用途计入膛相关资产的斩成本或者当的期损益。未仗使用固定资西产，其计提谅折旧应计入桐管理费用等愚。洞1．年限平莫均法释年折旧额=杏（原价-预恶计净残值）魔÷狐预计使用年主限汪=原价肃×害（1-预计品净残值/洲原价）晓÷屠预计使用年煮限偏=原价拿×奖年折旧率矩2．工作量拨法鞋3．双倍余猪额递减法稻年折旧额=京期初固定资接产净值雹×名2/预计使晚用年限智最后两年改羊为年限平均迅法本4．年数总帽和法始年折旧额=宋（原价-预游计净残值）劣×籍年折旧率书年折旧率用踢一递减分数组来表示，将涉逐期年数相在加作为递减擦分数的分母台，将逐期年动数倒转顺序贿分别作为各秩年递减分数衣的分子。魂【提示】筐年数总和法僻的要点：净化残值在每年阵均加以考虑革。煎（三）固定过资产预计使赤用寿命等的夜复桥核况企业至少宾应当泻于每年年度康终了，对固悲定资产的使捆用寿命、预热计净残值和槐折旧方法进寒行复核。渣使用寿命预氧计数与原先签估计数有笨差异的，应室当调整固定阶资产把使用寿命草。煤预计净残值持预计数与原我先估计数有抓差异的，应化当调整预计盘净残值。灵与龙固定资产城有关结的经济利益吃预期实现方但式有重大改寒变的，应当趋改变固定资穗产折旧方法淡。放固定资产使讽用寿命、预冠计净残值和冠折旧方法的渠改变应当作斯为会计估计灶变更。绣二、固定揪资产的后续吴支出陶固定资产后寄续支出，是呈指固定资产魄在使用过程吵中发生的更皇新改造支出灌、修理费用声等租。滔后续支出的回处理原则为凡：符合固定偷资产确认条饶件的，应当回计入粮固定资产成云本，同时将样被替换部分道的账面价值摩扣除；不符闹合固定资产站确认条件的摔，应当计入争当期损益。此（一）资本蜜化的后续支秀出砌与固定资产壮有关的厨更新改造鸡等后续园支出，符合鸟固定资产布确认条件的蚊，应当计入镇固定资产成私本，同时将仔被替换部分很的账面价值兆扣除墨。企业将固梨定资产进行葡更新改造的侦，应将相关畜固定资产的肿原价、已计滥提的累计折提旧和减值准锐备转销，将嫌固定资产的英账面价值转破入在建工程返，并停止计糟提折旧。固帝定资产发生弟的可资本化维的后续支出峡，通过镜“旁在建工程剃”沈科目核算。打典【提示1】乏处于更新改烟造期间的固卵定不计提折她旧，波待固定资产咏发生的后续沫支出完工并犯达到预定鹿可使用状态钟时，再从在甚建工程转为制固定资产，舱并按重新确奇定的使用寿猛命、预计净神残值和折旧闷方法计提折开旧。遥挥【提示2教】赔苍固定资产发辞生的改良支轨出,被替换呢部分资产的若出售收入不肾冲减固定资帜产的账面价盏值，被替换秧部分的账面饶价值(原值吼-累计折旧助-减值准备誓)与出售收铁入单独核算奥，与原固定阿资产没有任隐何关系，原监固定资产减纳去被替换部域分的账面价效值加上发生传的改良支出滴确定改良后测固定资产的劣账面价值。膀【提示3】忆被替换部分享的折旧=（森被替换部分有的账面原值腔/固定刷资产原值）剪×逢固定资产已根计提折旧总腊额毁被替换部分俱的减值准备盏=（被替换蜂部分的账面角原值马/固定商资产原值）蛇×楚固定资产已躁计提减值准溉备总额劈【教材例3鞋-5】甲公役司是一家饮湖料生产企业场，有关业务末资料如下：娘（浩1客）主20滥×绑9年12月京，醒该公司自行谢建成了一条技饮料生产线嫁并投入使用执，建造成本窃为600鱼000元；陆采用年限平航均法计提折拌旧；预计净敢残值率为固恭定资产原价氧的3%，预滴计使用年限樱为6年。国（2）薄2岁×贵11年12妻月31日法，由于生产两的产品适销展对路，现有叶这条饮料生叔产线的生产挤能力已难以相满足公司生湖产发展的需伙要，但若新跳建生产线成休本过高，周璃期过长，于逃是公司决定施对现有生产漂线进行改扩粗建，以提高咽其生产能力裁。假定该生亏产线未发生充过减值。眼（3）择至2男×劲12年4月练30日街，完成了对进这条生产线聪的改扩建工奖程凡，达到预定公可使用状态牙。改扩建过摩程中发生以浆下支出：用筹银植行存款购买基工程物资一根批，增值税饮专用发票上锈注明的价款铃为随2100系00元，增拢值税税额为浅3570血0元，已全瘦部用于改扩捞建工程；发展生有关人员聚薪酬84惹000元。诵（4）该生兄产线改扩建销工程达到预冠定可使用状慨态后，大大辅提高了生产盈能力，预计隙尚可使用年省限为7年。鹰假定改扩建篮后的生产线漏的预计净残肆值率为改建云后其账面价艘值的4%；扫折旧方法仍喘为年限平均摸法。边假定甲公司咐按年度计提船固定资产折废旧，为简化搭计算过程，驱整个过程不赛考虑其他米相关税费，谢甲公司的账厘务处理如下徐：南（1）本例妈中，饮料生给产线改扩建醒后生产能力悔大大提高，撑能够为企业裹带来更多的读经济利益，息改扩建的支岂出金额也能上可靠计量，弹因此该后续勾支出符合固聪定资产的确古认条件，应外计入固定资庸产的成本。集固定资产后禁续支出发生课前，该条饮楚料生产线的碑应计折旧额徐=600颈000欧×义（1-3%扇）=582永000（傅元）例年折旧额=何5820想00莲÷朴6=97爹000（元阴）米2亮×械10年1月愁1日砖至2浮×恒11年12电月31日烦两年间，各缺年计提固定葛资产折旧枕借：制造费胁用包检秧桂纷写爬9拒7000喊贷：累计折知旧帽牛承林吓付讲9号7挤000药（2）2绣×轮11年12裹月31日跪，将该生产愁线的账面价呼值406亚000元[犬6000会00-(9隔7000承×宇2)]转入犁在建工程苹借：在建工止程龄——维饮料生产线愁奖反像崖40哈6000侮累服计折旧岁腿隔牛拐饱鹰查1940迷00廊贷：固定资将产砌——叙饮料生产线断栽格学耐6堆0000讲0案（3）发生衰改扩建工程蚀支出崭借：工程物拐资瓜竹谦中咳汽警浓210舱000踩应怀交税费防——长应交增值税友（进项税额隔）仁庸35冈700牌贷：银行存盐款购井表豪脏届太24牢5700尚借：在建工课程圆——塌饮料生产线皇梯猛典慧29赏4000绍贷：工程物害资辆渴屋眼吐翅贝21浪0000会应付职工薪昆酬岭边虑侍理把济8400趴0奇（4）2丈×绣12年4趋月30日总，生产线改亩扩建工程达格到预定可使蚁用状态，转门为固定资产箩借：固定资床产封——秀饮料生产线迟熄浊贯冰70态0000忠贷：在建工堵程偷——兵饮料生产线画列啄拍哈70斧0000滴（5）2倚×纺12年4月茧30日庄，转为固定画资产后，按俗重新确定的听使用寿命、拜预计净残值胀和折旧方法冬计提折旧沉应计折旧额寸=700仆000私×玩（1-4%畅）=672普000（愚元）挥月搁折旧额=6营7200培0器÷封（7溉×伏12）=8孕000（征元）柴2互×州12年应计职提的折旧额镇为640围00元（8粉000嚷×公8）肚，会计分录漫为：锡借：制造费饱用膛涂狭辫宾共销6圾4000筋贷：累计折系旧匀眉察呆张练告6灵4000薄2摊×载13年至2昆×民18年每年羊应计提的折跨旧额为96腹000元轰（800凭0寸×法12），会烤计分录为：捞借：制造费彼用猜互耐草多互驳告960营00蔬贷：累计折抢旧墙脊泊妙卷梯倾9已600疲0纸2牛×鼓19年应计竖提的折旧额衰为320犯00元（8武000寄×喉4），会计偶分录为：椅借：制造费筐用晌依缠端乏旋间3挺2000增贷：累计折锄旧植齐角茂竟珍五3磁2000照【教材例3侧-6】总20遣×近9年6月3尖0日谣，甲公司一梨台生产用升拢降机械出现编故障，经检塑修发现其中榜的电动机磨泡损严重，需环要更换。洁该饱升降机械购紧买于20举×次5年6月3教0日仅，甲公司已投将其整体作懒为一项固定困资产进行了奖确认，原价爱4000陕00元（其狠中的电动机攀在20洁×便5年6月3爬0日的市场代价格为85公000元基），预计净柄残值为0，然预计使用年擦限已为10年，图采用年限平菠均法计提折巨旧。为继续帮使用该升降外机械并提高水工作效率，屯甲公司决定废对其进行改背造，为此购烛买了一台更锡大功率的电痕动机替代原孙电动机。新私购置电动机雨的价款为8跳2000绞元，增值税尊税额为13贤940元献，款项已通序过银行转账胖支付；改造洲过程中，辅渐助生产车间密提供了劳务撞支出15腐000元。仇假定原电动死机磨损严重催，没有任何欢价值。辆不考虑其他蜂相关税费，别甲公司的账阔务处理为：裂（1）固定哀资产转入在搜建工程贡在本例中的欧更新改造支铃出符合固定售资产的确认疲条件帖，应予资本闲化；同时终冤止确认原电这动机价值。找20烤×咬9年6月3名0日，原电效动机的价值侧为：85箩000-（终8500肿0胃÷污10）川×繁4=51攻000（元台）育借：营业外疼支出狂——饲处置非流动逃资产损失店寒张51织000某在建工程甩——怎升降机械裂蝶湾脚市1麻8900礼0甘累计折旧蜂——泡升降机械（颈4000临00钱÷臂10方×夜4）业1宇6000信0期贷：固定资干产兰—洞—鼻升降机械蹦病签恐援4鉴0000脉0模（2）更新货改造支出叠借：工程物味资太——疏新伐电动机般因损幸湾姻8200辽0毛应交税费闻——劳应交增值税怨（进项税额舞）溪浅13惑940废贷：银行存榜款兆俭则左兵影杆9扭5940挑借：在建工猫程游——驼升降机高凤嗓夹叉陆970汤00援贷：工程物唇资铅——厅新电动机索摸磨抖渐艺82到000烛生产成本隶——钉辅助生产成恐本鸭锦萄枪15帐000凤（窝3挪）在建工程县转回固定资柄产巡借：固定资暗产较——掌升降机械店旦忧缎首2烤8600像0堆贷：在建工丹程定——短升降机械驱师摔尿令2内8600坛0茫（二）费用嚼化的后续支按出谨企业生产车挨间和行政管讨理部门等发糟生的固定资甲产修理费用性等后续支出交计入管理费丑用。老企业以经营延租赁方式租室入的固定资胁产发生的改能良支出，应傍予资本化，淹作为长期待树摊费用，并迫在剩余租赁狡期坦与租赁资产齐尚可使用年办限两者中较级短期限内合仙理进行摊销伞。环固定资产的商处置印固定资产大处置碎，鸡包括固定资脂产的出售、堤转让、贿报废和毁损铲、对外投资懒、非货溜币性资产交杠换、债务重庙组等。洁固定资产处好置一般通过纪“亏固定资产清承理唐”熄科目核算。糠一、固定资僻产终止确认搏的条件脏固定资产满寨足下列条件础之一的，应升当予以终止词确认：宋（一）叉该固定资产迹处于处置状示态顶；兆（二）虽该固定资产漫预期通过使创用或处置不娘能产生经济奔利益。烂二、固定资下产处置的会毁计处理沸企业出售、肺转让、报废矿固定资产或撞发生固定资齿产毁损，应愁当将处置收厅入扣除账面乔价值和相关能税费后的金叮额计入当期分损益。勿固定资产的列账面价值是渗固定资产成夜本扣减累计造折旧和累计生减值准备后棍的金额。捎1．固定资役产转入清理英2．发生的远清理费用避企迎业获在固定资产赌清理过程中谣发生的相关阅税法及其他据费用，应借粱记次“抵固定资产清仔理式”副科目，贷记善“萄银行存款紧”膏、乖“菜应交税费锤”梨等科目。佛3．出售收赖入、残料等谢的处理拘4．保险赔要偿的处理丛5．清理净较损益的处理块驻第四章俯投资性房地隐产猫第一节侧投资性房地茶产的定义、拍特征及范围驰一、投资性彼房地产的定眯义与特征砌投资性房地捞产，是指为兽赚取租金或涨资本增值，父或两者兼有朵而持有的房给地产。投资精性房地产应见当能够磨单独计量和针出售昆（拥有独立荒产权）。到二、投资性端房地产的范鞭围妹（一）属于卫投资性房地睛产的项目猜投资性房地工产主要包括害：已出租的俭土地使用权慢、持有并准康备增值后转匆让的土地使侦用权和已出缺租的建筑物静。赛1．嘱已出租的土逆地使用权滥已出租的土取地使用权是童指企业通过碍出让或转让猎方式取得并需以经营租赁朽方式出租的虑土地使用权砍。讲2．贤持有并准备漏增值后转让齐的土地使用肉权归持有并准备监增值后转让是的土地使用亩权,是指企银业通过出让待或转让方式闪取得并准备朋增值后转让挡的土地使用乒权。恢3.气已出租的建疤筑物何册已出租的建字筑物是指企上业拥有产权倍并以经营租尸赁方式出租榆的房屋等建碰筑物汇，喉包括自行建爽造或开发活迹动括完成后用于绒出租的建筑系物。迅（二）不属栋于投资性房川地产的项目惭下列各项不金属于投资性伍房地产：专1．自用房爹地产（如：笑企业经赤营管理的饭卖店）；宾2．作为存勿货的房地产露（如：房地翻产开发企业案准备出售的旷楼盘）。火第二节怀投资性房地蛮产的确认和运初始计量坚一、投资性窄房地产的确唱认和初始计事量至将某个项目厘确认为投资衣性房地产，阀首先应当符保合投资性房咱地产的概念例，其次要同莫时满足投资完性房地产的叹两个确认条孩件：异1．与该投完资性房地产轨相关的经济饥利益很可能筹流入企业；重2．该投资集性房地产的慧成本能够可队靠地计量。碰（一）外购民的投资性房邪地产的确认荣和初始计量绘对于企业外似购的房地产蓄，洁只有在购入哈房地产的同盘时开始对外迷出租（自租吐赁期开始日助起，下同）症或用于资本凤增值容，才能称之尊为外购的酿投资性房地活产。外购情投资性房地冤产的成本，斤包括购买价溜款、相关税衣费和可直接波归属于该资旺产的其他支筛出。饱企业购入房最地产，自用达一段时间之躬后再改为出拣租或用于资术本增值的，刃应当先将外趁购的房地产承确认为固定赞资产或无形怖资产，自租硬赁期开始日全或用于资本酱增值之日开郊始，才能从颤固定资产或乎无形资产转洋换为投资性可房地产。早（二）自行胸建造的投资纱性房地产的问确认和初始齿计量包企业自行建戒造（或开发布，下同）的声房地产，只睛有在自行建颂造或开发活控动完成（诚即达到预定协可使用状态制）的同时开塘始对外出租免或用于资本勿增值，才能锋将自行建造瓶的房地产确或认为投资性暑房地产。自烦行建造投资口性房恶地产的成本烫，由建造该馆项房地产达懂到预定可使弱用状态前发虚生的必要支居出构成。傲企业自行建陪造房地产达凑到预定可使报用状态后一丝段时间才对衬外出租或用享于资本增值弹的，应当先户将自行建造奸的房地产确坟认为固定资桶产或无形资捉产，自租赁横期开始日或嫁用于资本增绸值之日开始欣，从固定资筋产或无形资鸦产转换为投竟资性房地产垄。酒自行建造投杆资性房地产膨，其成本由傍建造该项资滩产达到预订聪可使用状态造前发生的必蝴要支出构成歉，包括土地丢开发费、建鹅筑成本、安灿装成本、应蜂予以屋资本化的借挣款费用、支陕付的其他费垮用和分摊的射间接费用等抛。采用成本王模式进行后终续计量，应艘按照确定的睛自行建造投幸资性房地产尊成本疑，借记找“何投资性房地弟产济”矿科目，贷记霸“宿在建工程运”牢或宾“平开发产品全”席科目。换采用公允价界值模式进行蓝后续计量的率，应按照确挨定的自行建定造投资性房渴地产成本，觉借记粥“纷投资性房地狸产绩——晒成本贵”孩科目，贷记亮“凳在建工程解”凤或霜“津开发产品阁”生科目。欧注：投资性把房地产按照秃成本入账，虹期末根据公蛙允价值进行劲后续处理。镜【碧教材弓例4-2】拨20代×微9年2月，套甲公司从其丢他单位购入洞一块土地，价并在这块土挥地上开始自售行建造两栋辛厂房。20坐×遭9年11月变，甲公司预目计厂房走即将完工，制与乙公司签添订了经营租抖赁合同，将场其中的一栋纽厂房租赁给唐乙公司使用到。租赁合同么约定，犬该厂房于完彻工时开始起烧租拨。20鸭×宇9年安12月5日背，两栋厂房范同时完工。淋该块土地使坝用权的成本烟为900象0000门元；两栋厂国房的实际造栋价均为12孤000斯000元，啄能够单独出仗售。假设甲下公司采用成乘本模式进行皱后续计量。勾扒甲公司的账沟务处理如下苗：装土地使用权禽中的对应部载分同时转换饶为投资性房烘地产=9秘0000求00尿×歪（120正0000断0蹦÷档2400垂0000炎）=45飞0000航0（元）般借：固定资井产蝇——划厂房陷重喇封剪削1江2000击000忧投资性房地掏产昼——臂厂房双辱即药腾回1200炉0000吓贷：在建嘉工程由——设厂房婚壶旱磨弊村雪24金0000辩00赵借：投资性您房地产世——拴已出租土地梦使用权撇护池45幸0000集0选贷：无形资煤产舍——系土地使用权湿（900胜0000锹÷轮2）伐厕屿4500心000位注：欧原土地使用滤权已进行摊检销，但因题逝目中未给出耕资料，题目着未对摊销进呼行处理。淡二、与投资坚性房地产有拍关的后续支驶出炒（一）资本餐化的后续支疾出相与投资性房鸽地产有关的扁后续支出,灌满足投资性柜房地产宽确认条件的甚应当计入投糊资性房地产拌成本。例如吵,企业为了烂提高投资性锐房地产的使咏用效能,往吧往需要对投涂资性房地产酱进行改建、街扩建热而使其更加由坚固耐用,旅或者通过装寨修而改善其伸室内装潢,抗改扩建或装盯修支出满足塘确认条件的叶,应当将其富资本化。建企业对某项杜投资性房地桑产进行改扩划建等再开发该且将来仍作宿为投资性房调地产的，再帝开发期间应依继续将其作施为投资性房党地产，再开碧发期间不计竟提折旧或摊久销。魔（二）费用品化的后续支印出桐与投资性房厌地产有关的哀后续支出,诊不满足投资凝性房地产确名认条件的，叠如企业对投鲜资性房地产赔进行日常维贷护所发生的救支出，鹊应当在发生淘时计入当期产损益暴，借记小“纺其他业务成修本圈”蚀等科目，贷术记夕“萍银行存款口”跟等科目。埋第三节兔投资性房地肥产的后续计缺量次企业通常应挺当采用成本统模式对山投资性房地钥产进行后续匪计量，季也可以采用运公允价值模饥式对投资性收房地产进行壳后续计量。寨但是，垫同一企业只屯能采用一种恢模式对所有老投资性房地枪产进行后续交计量，不得尚同时采用两神种计量模式丛。妖一、采用成宇本模式计量适的投资性房始地产科目设置：莫（1）投资乡性房地产厘（2）投资驾性房地产累绘计折旧（摊怎销）蜂在成本模式膨下，应当按教照固定资产臂或无形资产典的有关规定牵，对投资性优房地产进行盗后续计量，泊计提折旧或干进行摊销；晕存在减值迹咸象的，还应抢当按照管资产减值的拍有关规定进耳行处理。闷对投资性房童地产计提折鸭旧或进行摊钟销时，借记糊“墙其他业务成蹦本多”遣科目，贷记匆“界投资性房地已产累计尝折旧（摊销乏）窃”拢科目；取得歇租金收入时血，借记为“袖银行存款饰”聪科目，贷记馋“晕其他业务收甩入珠”团科目。生爆注：奔出租产生的秒营业税金，尖应记入抬“须营业税金及侵附加本”笨科目侄二、采用公迟允价值模式楚计量的投资茎性房地产珍（一）采用沾公允价值模院式的前提条派件辰企业只有存乐在确凿证据匙表明投资性包房地产的公速允价值能够急持续可靠取卖得，才可以蹲采用公允价出值模式对投农资性房地产们进行后续计亚量。读（二）采用籍公允价值模干式进行后续缺计量的会计晒处理科目设置：祖（1）宵投资性房地险产毙——继成本遇笋堆趴睁——匀公允价值变名动项（2）公允站价值变动损待益家企业采用公疮允价值沿模式进行后贞续计量榨的，不对投桂资性房地产惹计提折旧或携进行摊销（嘱同时不需要摊计提减值准唱备），陆应当以资产献负债表日投彩资性房地产郊的公允价值让为基础调整府其账面价值挎，公允价值芳与原账面价遭值之间的差燥额计入当期够损益（公允停价值变动损杂益）席。投资性房勉地产取得的咐租金收入，洁确认为其他盾业务收入。惠资产负债表喷日，投资性种房地产的公逮允价值高于蝴其账面价值归的差额，借桌记润“鹿投资性房地抹产淹——耕公允价值变碌动嘱”秒科目，贷记罗“秒公允价值变员动损益扔”康科目；公允悟价值低双于其账面价桌值的差额做辉相反的会计煌分录。董三、投资性祸房地产后续烛计量模式的哗变更源企业对投资赤性房地产的蜜计量模式一乖经确定，不胃得随意变更取。成本模式版转为公允价盖值模式的，征应当作为会逢计政策变更场处理，将计仔量模式变更去时公允价值羽与账面价值替的差额，调科整期初留存烈收益。筐已采用公允钟价值模式计妄量的投资性彻房地产，不瓦得从公允价宏值模式转为仙成本模式。灵第四节尘投资性房地常产的转换和挎处置冻一、房地产幅的转换玩（一）房地叫产的转换形壮式及转换日昂房地产的转狐换，实质上傻是因房地产恭用途发生改院变而对房地胀产进行的重哗新分类。企惧业有确凿证块据表明房地榜产用途发生畅改变，且掠满足下列条倚件之一的，尝应当将投资蛙性房地产转屠换为其他资猜产或者将其雹他资产转换滥为投资性房是地产：卸1．丙投资性房地览产开始自用丈。己即投资性房沟地产转为自耕用房地产。市在此种情况道下，转换日童为房地产达横到自用状态钓，绵企业开始将霉房地产用于巾生产商品、泼提供劳务或怨者经营管理假的日期。施2．驼作为存货的攀房地产改为散出租。想通常指房地钩产开发企业稻将其持有的烈开发产品以象经营租赁的惑方式出租，鱼存货相应地扭转换为投资淡性房地产。屠在此种情况坊下，萝转换日为房逗地产的租赁捎期开始日。然租赁期开始获日是指承租定人有权行使循其使用租赁牢资产权利的尘日期。钻3．叮自用建筑物寻或土地使用吐权停止自用左，改为出租贩。珍即企业将原根本用于生产遮商品、提供妙劳务或者经恢营管理的房鸟地产改用于渔出租，固定代资产或土地骂使用权相应遭地转换为投贵资性房地产康。熔在此种情况贤下，利转换日为租摇赁期开始日雅。探4．粉自用土地使百用权停止自近用改用于资割本增值。淘即企业将原踩本用于生产涉商品、提供抢劳务或者经赶营管理的土领地使用权改拿用于资本增灵值，土地使幕用权相应地吗转换为投资银性房地产。扶在此种情况激下，转换日父为自用土地届使用权停止骄自用后确定董用于资本增铜值的日期。坚5.柴房地产开发质企业将用于龟经营租出的熔房地产重新细开发用于对纸外销售的，的从投资性房换地产转换为语存货。吵这种情况下累，转换日为拨租赁期届满沉、企业董事蜡会或波类似机构作陕出书面决议粱明确表明将太其重新开发沟用于对外销字售的日期。寿（二）房地捧产转换的会来计处理抢1．成本模卫式下的转换仪在巧成哑本模式下，堡应当将房地味产转换前的闸账面价值作对为转换后的梨入账价值。张投资性房地棚产采用成本目计量模式的飞房地产转换夸如下图所示季：自用房地产或存货自用房地产或存货投资性房地产按账面价值转换酷（1）投资薪性房地产转起为自用房地花产旁（2）投资五性房地产转虹换为存货叨企业将采用尝成本模式计封量的投资性换房地产转换覆为存货时，猎应当按照该绵项房地产在邻转换日的账展面价值，借秆记东“钞开发产品蒜”怕科目，按照壮已计提的折小旧或摊销，炭借记虾“期投资性房地酱产累计折嘴旧（摊销）愈”锅科目，原已票计提减值准形备的，借记简“番投资性房地缺产减值准备橡”挤科目，按其欠账面余额，屠贷记蹲“誉投资性房地玩产拳”饭科目。子（3）自用袋房地产转换腊为投资性房茫地产阳（4）作为前存货的房地询产转换为投粉资性房地产歪企业将作为心存货的房地节产转换为采亲用成本模式赌计量的投资柜性房地产时但，应当按该留项存货在转韵换日的账面仔价值，絮借记排“欺投资性房地域产域”胜科目，原已凶计提跌价准溜备的，借记临“含存货跌价准优备诵”