企业会计准则之现金流量表

企业会计准则_现金流量表(2001年修订)引言1．本准则规范现金流量表的编制方法及其应提供的信息。2．编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。定义3．本准则使用的下列术语，其定义为：(1)现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。(2)现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资(以下在提及“现金”时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物)。(3)现金流量，指企业现金和现金等价物的流入和流出。现金流量的分类4．现金流量应分为以下三类：(1)经营活动产生的现金流量；(2)投资活动产生的现金流量；(3)筹资活动产生的现金流量。笨经营活动产桑生的现金流黑量携5．经营活堆动，是指企斥业投资活动衬和筹资活动岔以外的所有识交易和事项荐。请6．经营活任动流入的现但金主要包括巷：乳(董1)销售商透品、提供劳块务收到的现幼金；怎(乔2)收到的凤税费返还；种(浙3)收到的寸其他与经营急活动有关的乔现金。殃7．经营佣活动流出的燃现金主要包补括：矩(思1)购买商背品、接受劳借务支{寸的路现金；浮(尖2)支付蹲给职工以及胃为职工支付拴的现金；回(浩3)支付的请各项税费；体(潜4)支付的室其他与经营舞活动有关的听现金、粉投资活动产钟生的现金流跟量惹8料．投资活动拼，是指企业羽长期资产的音购建和不包奉括在现金等质价物范围内骨的投资及其喜处置活动。肥9录．投资活动奴流入的现金老主要包括：关(营1)收回投旅资所收到的都现金；棵(夹2)取得投葵资收益所收翁到的现金；旦(伴3)处置固与定资产、无愉形资产：和香其他长期资净产所收回的旱现金净额；期(头4)收到的见其他与投资送活动有关的记现金。似1仙0．投资活臣动流出的现写金主要包括舒：陡(浊1)购建固制定资产、无轮形资产和其匹他长期资产呈所支付的现慰金；辛(难2)投资所绸支付的现金杆；轮(乐3)支付的脑其他与投资棵活动有关的缎现金。禾筹资活动产炸生的现金流榆量叫1呜1．筹资活浓动，是指导垂致企业资本漏及债务规模哀和构成发生昨变化的活动简。急1皆2．筹资活匪动流入的现烤金主要包括川：恼(悦1)吸收投刃资所收到的唤现金：碎(照2)取得借奏款所收到的必现金；跑(逗3)收到的助其他与筹资钻活动有关的熊现金。降1千3．筹资活河动流出的现淋金主要包括佣：驰(仇1)偿还债耽务所支付的墨现金；对(筐2)分配股请利、利润或阿偿付利息所荣支付的现金萝；戒(导3)支付的桥其他与筹资突活动有关的拼现金。款购买或处置围子公司及其博他营业单位肯1条4．购买或零处置子公司凳及其他营业护单位产生的流现金流量，姐应作为投资步活动的现金怠流量，并单融独列示。驰1择5．购买或郊处置子公司尝及其他营业遥单位所支付氧或收到的现坑金总额，应于扣除因购买堵或处置取得胖或支付的现饮金，以净额振列示。匹1径6．企业应乏在会计报表元附注中以总闹额披露当期该购买或处置婶子公司及其徒他营业单位垫的下列信息豆：经(磨1)购买或已处置价格；御(锹2)购买或洪处置价格中汗以现金支付茧的部分；浑(令3)购买或霉处置子公司衣及其他营业腊单位所取得位的现金；缎(词4)购买或押处置子公司根及其他营业帜单位按主要宫类别分类的趋非现金资产铁和负债。趁金融保险企玻业现金流量冈1昼7．金融保围险企业现金洪流量项目归伸类有其特殊恨性。企业在薄编制本表时劫，前述现金强流量项目归突类不适用的赌，可根据其塑行业特点和链现金流量实晶际情况合理顶确定。齿1间8．金融企木业的下列现逃金收入和现而金支出项目涉应作为经营摩活动的现金归流量：宵(蓬1)对外发海放的贷款和刚收回的贷款四本金；宪(杀2)吸收的麻存款和支付以的存款本金威；脚(狐3)同业存权款及存放同谁业款项；雕(假4)向其他卫金融企业拆犬借的资金；冻(怒5)利息收懒入和利息支瞎出；拨(蹦6)收回的帝已于前期核占销的贷款；气(兽7)经营证裹券业务的企移业，买卖证料券所收到或旺支出的现金胞；帆(渔8)融资租悠赁所收到的挑现金。高1滴9．保险企贤业的与保险瓶金、保险索详赔、年金退耽款和其他保燥险利益条款白有关的现金锋收入和现金摧支出项目，堪应作为经营灯活动的现金推流量。术现金流量表炸的编制怕瞒2直0．现金流雷量表应分别压经营活动、平投资活动和程筹资活动报喇告企业的现改金流量。灯2惜1．现金流术量一般应分字别按现金流赏入和现金流手出总额反映碌。但代客户间收取或支付乞的现金以及播周转快、金们额大、期限僚短的项目的敌现金收入和胡现金支出，叨应以净额列啄示。掀金埋融企业下列缩项目应以净失额列示：卷(迟1)短期贷及款发放与收宜回的贷款本迁金；缝(烛2)活期存旋款的吸收与恳支付；纤(筐3)同业存搏款和存放同傅业款项的存飞取；恳涉(征4)向其他疾金融企业拆偏借资金；流(奇5)委托存爽款与委托贷取款；公(杆6)经营证锦券业务的企竟业，证券的货买入与卖出提。骗2秧2．企业外市币现金流量译以及境外子旺公司的现金秃流量，应以违现金流量发朱生日的汇率轧或平均汇率完折算。汇率跑变动对现金烟的影响，应社作为调节项宇目，在现金穗流量表中单途独列示。维2稀3．有些特霜殊项目，如时自然灾害损牢失、保险索唯赔等，应根说据其性质，太分别归并到碗前述现金流征量类别中，察并分别列示护。慕2亡4．企业应买采用直接法姿报告经营活粪动的现金流授量，即，通冶过现金收入晕和现金支出盆的主要类别裂反映来自企袍业经营活动算的现金流量县。化采县用直接法时郑，有关经营篮活动现金流庙量的信息，企可通过以下峡途径之一取粉得：遇(朱1)企业的磁会计记录；扇(火2)根据以煌下项目对利状润表中的营帅业收入、营丰业成本以及凯其他项目进待行调整：絮皆①冠当期存货及芳经营性应收湖和应付项目炮的变动；辫贩旋②常固定资产折马旧、无形资鲜产摊销等其惩他非现金项救目；桥返③塑其现金影响宣属于投资或幻筹资活动现斧金流量的其瞒他项目。晋2劣5．企业还汪应在会计报督表附注中披裁露将净利润垃调节为经营售活动现金流匪量的信息。殃对腐净利润进行沾调节的项目红主要包括：肤(五1)资产减恰值准备；航(秀2)固定资答产折旧；眯(权3)无形资膊产摊销；茧(滥4)长期待奴摊费用摊销弦；沸(轨5)待摊费孔用；商(己6)预提费疲用；胆(鹅7)处置固详定资产、无申形资产和其雁他长期资产亏的损益；眯(闭8)固定资娱产报废损失栋；债(9)财务台费用；两(生10)投资阀损益；捕(枕11)递延防税款；榴(锈12)存货栽；光(错13)经营达性应收项目潜；稀(拍14)经营陕性应付项目钻。翠不涉及现金麻收支的投资同和筹资活动抄2筐6．对于不夏涉及当期现短金收支，但逗影响企业财陕务状况或可婆能在未来影醋响企业现金蜓流量的重大忍投资、筹资挽活动，也应贿在会计报表柏附注中加以球说明，如企敲业以承担债剥务形式购置兴资产等。附则番2远7．本准则术自裙2001年蜓1月1日蒸起施行。妈附录：现金酒流量表参考少格式姓名融贝楼夺叮羽现金流冻量表秘子柜究圈坑艘巾佣翻痕兽垒传会企03搏表报编侦制单位：其秀太煌编辩年度睡腥轰橡它单位：元蛇俩海项雨垒目惜行芬助次阴金刺惯额熄一、经营活艺动产生的现叠金流量：木叹舅销售商品、定提供劳务收诱到的现金螺1牧售赛收到的税费滋返还奖3陶突镰收到的其他槐与经营活动食有关的现金妻8晶馒停现金流入小树计芹9吧忌观购买商品、含接受劳务支骂付的现金锁1塘0饼卡支付给职工如以及为职工糕支付的现金袭1症2纹完云支付的各项屡税费肌1私3燃汪支付的其他射与经营活动倘有关的现金束舍1戏8瓣帅现金流出小寿计池2盖0歉拐经营活动产毕生的现金流用量净额签2倚1而糖二、投资活章动产生的现盒金流量：挎杀收回投资所粗收到的现金报2镰2户烧取得投资收戚益所收到的良现金砌2因3沈导处置固定资圆产、无形资庄产和其他长颈期资产所收己蜻回的现金净于额烟25腰威收到的其他霞与投资活动脱有关的现金贷2询8油璃现金流入小彼计栗2泄9母购建固定资锯产、无形资炭产和其他长许期资产所支帝付的室现金乔3运0线脉投资所支付熊的现金础3漏1粗笼支付的其他德与投资活动柜有关的现金盒愁3抬5若售现金流出小幅计谜3油6猜捆投资活动产陡生的现金流跃量净额裂3慕7熊骄三、筹资活浙动产生的现旱金流量：斜械吸收投资所捞收到的现金渗3帅8筛蓝羽剩瑞扑刑涌浪率所怜故崇丘诸续表至布项越紫目龄行凶诊次活金只后额归众借款所收到扇的现金厨4闻0亚占收到的其他禁与筹资活动幅有关的现金骤4泥3区姑现金流入小病计宅4售4植巨偿还债务所沈支付的现金肚4提5内斥分配股利，真利润或偿付容利息所支付蹦的现金字4料6贫惰支付的其他蛇与筹资活动司有关的现金尽5卸2华候现金流出小听计揉5朴3致值筹资活动产距生的现金流毕量净额蛋5调4建父四、汇率变枕动对现金的丢影响婚5训5身表五、现金及念现金等价物寒净增加额胜5陶6参修补充资料屑行乔惊次贿捐金询糊额延1不．将净利润饥调节为经营落活动现金流材量：吗站每净利润浴5予7慢猾加：计提的蹲资产减值准底备晕5副8横工固定资产折揭旧三5魔9恐膏无形资产摊危销扇6辽0霜元长期待摊费袭用摊销涛6贝1返让待摊费用减与少则(用减：增加壮)申6拐4言牺预提费用增乱加渠<桂减：减少晒)陪6蚀5衡贼处置固定资捡产、无形资竖产和其他长膝期资产的损慎失娇(方减：收益怎)欢6迟6威帖固定资产报糟废损失涨6李7寸五财务费用滥6坟8甚枝投资损失夏(端减：收益陶)些6蜻9晒迟递延税款贷顶项酷(每减：借项定)远7覆0啄接存货的减少有(线减：增加薯)祝7姿1区补充资料:英行刊锅次四轮金成偶额干笔经营性应收户项目的减少钳(芦减：增加)勇72优式经营性应付币项目的增加故(坟减：减少厚)斩73辩队其他滩74身岗经营活动产侍生的现金流鱼量净额芽75共2爬．不涉及现饺金收支的投拣资和筹资活痰动：龟棉债务转为资障本扯买纠76呆笛一年内到期基的可转换公伞司债券功鞠77胆消融资租入固骤定资产扶78呢3速.现金及现旅金等价物净捧增加情况：童慰现金的期末阶余额价79顷减：现金的翠期初余额毁80沉板加：现金等禁价物的期末兄余额突81理酒减：现金等照价物的期初豆余额蔬82白辟现金及现金富等价物净增松加额亦83皆《企业会计汗准则嫩——墙现金流量表赛》指南摔一、基本要匹求倡(炉1)企业应罚在年末编制洪年报时编报伸现金流量表下。企业编报革现金流量表陆以后，不再电编报财务状勒况变动表。踏(嗓2)现金流估量表应标明狮企业名称、跳会计期间、码货币单位和水报表编号。浆(3)现金隆流量表应由兴制表人、单肥位负责人和顷主管会计工生作的负责人只、会计机构鞭负责人（会葛计主管人员双）签名并盖仁章；设置总冷会计师的单湖位，还须由甚总会计师签靠名并盖章。库请(4)企业浆应当根据编共制现金流量庙表的需要，庸做好有关现豪金账簿、有尼关辅助账簿供的设置等会夫计基础工作壮。弱(盯5)企业应仇当就现金等注价物的确认甲标准，作出恶明确规定并脉加以披露。叠现金等价物蹈的确认标准牙如有变更，掉应对其加以阿说明，并应避披露确认标幕准变更对现握金琉量的影杠响程度。色二、关于定广义投本准则对得“但现金输”苦、称“印现金等价物六’’员和辛“单现金流量表”泄进行了定义棒，以下分别乞加以说明。酸本准则中涉沈及的其他比鹅较重要的概倚念，如收“拥经营活动耕”扁、云“提投资活动鼠”钥、袭“患筹资活动库”组等，将在正子文中其他部成分予以说明括。(一)现金竿现金指企业喝的库存现金兼以及可以随贷时用于支付授的存款。城会计上所说文的现金通常牺指企业的库摩存现金。现彩金流量表中揭的暑“川现金薯”虚不仅包括疲“厕现金脾”搭账户核算的滤库存现金，盈还包括企业照“唉银行存款烫”友账户核算的岁存入金融企透业、可以随释时用于支付午的存款，也夜包括大“谋其他货币资霉金极”敞账户核算的稠外埠存款、何银行汇票存趟款、银行本罗票存款、信篇用卡存款、伴信用证保证遇金存款和存傅出投资款等闷其他货币资帆金。连需嫩要注意的是描，银行存款秋和其他货币牵资金中有些浙不能随时用互于支付的存通款，如不能益随时支取的然定期存款等做，不应作为逃现金，而应榨列作投资；匆提前通知金释融企业便可扰支取的定期最存款，则应陈包括在现金酸范围内。阵(二)现金贩等价物线现应金等价物指霜企业持有的优期限短、流声动性强、易释于转换为已问知金额现金俯、价值变动哭风险很小的觉投资。伸其避中，期限短树一般是指从六购买日起，狗三个月内到槐期。例如可脚在证券市场杜上流通的三名个月内到期喜的短期债券姑投资等。露现匹金等价物虽各然不是现金堂，但其支付往能力与现金里的差别不大职，可视为现委金。如企业专为保证支付父能力，手持饮必要的现金抬，为了不使固现金闲置，演可以购买短厅期债券，在翻需要现金时疮，随时可以它变现。叮现心金等价物的河定义本身就求包含了判断患一项投资是曾否属于现金碎等价物的四稠个条件，伟即：(1)翁期限短；(史2)流动性经强；(3)漫易于转换为采已知金额的辜现金；(4愈)价值变动沈风险很小。狸其中，期限粗短、流动性诞强，强调了蓝变现能力，辟而易于转换均为已知金额店的现金、价挂值变动风险帝很小，则强蛋调了支付能愚力的大小。塌(三)现金裹流量报现速金流量指企六业现金和现岸金等价物的著流入和流出云。搬企黎业的现金流趁量产生于不奸同的来源，休也有不同的讽用途，如工溉业企业可通鼻过销售商品凳、提供劳务符收回现金，蚕通过向银行貌借款收到现鲁金等；为生华产产品购买糠原材料、固红定资产需要筑支付现金，鼻职工工资也口需要用现金台进行支付等暗。现金净流祝量是指现金倘流入与流出撕的差额，可忍能是正数，妙也可能是负夏数。如果是夸正数，则为随净流人；如瓶果是负数，配则为净流出赛。一般来说叶，现金流入扣大于流出反握映了企业现圾金流量的积调极现象和趋率势。钥现尘金流量信息泄能够表明企碧业经营状况舰是否良好，惹资金是否紧轻缺，企业偿龟付能力大小虹，从而为未投资者、债呈权人、企业僚管理者等提黑供非常有用中的信息。掠需甲要注意的是奉，企业现金寒形式的转换菊不会产生现害金的流入和亦流出，如企训业从银行提吃取现金是企净业现金存放尿形式的转换道，并未流出堂企业，不构盟成现金流量侦；同样，现年金与现金等词价物之间的敌转换也不属匠于现金流量耐，比如企业管用现金购买灵将于3个月恶内到期的国漆库券。悠三、关于现脖金流量的分渗类删本准则蓬将现金流量租分为三类，滥即经营活动垮产生的现金喂流量、投资驳活动产生的悄现金流量、阿筹资活动产乏生的现金流梳量。县(猴一)经营活张动颠经烤营活动是指罗企业投资活刮动和筹资活娃动以外的所浙有交易和事望项。忽从滨经营活动的耕定义可以看符出，经营活骗动的范围很吩广，它包括榜了除投资活衬动和筹资活着动以外的所刘有交易和事秘项。对于工信商企业而言徒，经营活动烧主要包括：草销售商品、婆提供劳务、馅购买商品、亭接受劳务、胸支付税费等甘。拨一泪般来说，经耗营活动产生令的现金流入围项目主要有出：销售商品系、提供劳务悲收到的现金叔，收到的税耗费返还，收魄到的其他与硬经营活动有话关的现金；爱经营活动产深生的现金流且出项目主要肤有：购买商表品、接受劳总务支付的现请金，支付给立职工以及为某职工支付的渡现金，支付跟的各项税费渡，支付的其沈他与经营活逼动有关的现闹金。怀各剧类企业由于宽行业特点不暑同，对经营译活动的认定餐存在一定差稼异，在编制诱现金流量表工时，应根据境企业的实际携情况，对现排金流量进行卧合理的归类闲。由于金融捎保险企业比秀较特殊，本研准则对金融锁保险企业经惰营活动的认喘定作了提示钥。裂(书二)投资活焰动姐投纽资活动是指断企业长期资仍产的购建和通不包括在现扫金等价物范晃围内的投资孩及其处置活露动。它其归中，长期资奔产是指固定争资产、无形腊资产、在建赚工程、其他狡资产等持有菌期限在一年想或一个营业秘周期以上的寺资产。红需斩要注意的是符，这里所讲踪的投资活动窑既包括实物趣资产投资，便也包括金融惰资产投资，鉴它与《企业厦会计准则忘——处投资》所讲瘦的键“峡投资宪”嫩是两个不同词的概念。铅“挖投资烫”嘉是指企业为锄通过分配来月增加财富，盖或为谋求其涌他利益，而气将资产让渡竟给其他单位福所获得的另迟一项资产。聪购建固定资轨产不是现“呆投资转”涉，但属于投右资活动。亡这野里之所以将部“执包括在现金蝴等价物范围电内的投资菊”泡排除在外，挎是因为已经甩将包括在现洲金等价物范鹅围内的投资昌视同现金。唐一赞般来说，投篮资活动产生喝的现金流入掌项目主要有有：收回投资鬼所收到的现观金，取得投左资收益所收病到的现金，迟处置固定资距产、无形资柏产和其他长直期资产所收椒回的现金净福额，收到的丛其他与投资步活动有关的扒现金；投资练活动产生的价现金流出项蒜目主要有：折购建固定资纸产、无形资残产和其他长会期资产所支浇付的现金，血投资所支付棋的现金，支竟付的其他与猪投资活动有行关的现金。鹊(三)筹电资活动决筹关资活动是指敞导致企业资颠本及债务规违模和构成发超生变化的活剧动。侨这放里所说的资请本既包括实莲收资本(股读本)，也包白括资本溢价碑(股本溢价努)；这里所男说的债务指纲对外举债，卧包括向银行六借款、发行赢债券以及偿茶还债务等。枣应付账款、个应付票据等端商业应付款堵等属于经营套活动，不属介于筹资活动望。湾一若般来说，筹席资活动产生赚的现金流入筑项目主要有刺：吸收投资紫所收到的现秒金，取得借妥款所收到的饰现金，收到父的其他与筹利资活动有关慰的现金；筹状资活动产生吗的现金流出骤项目主要有瘦：偿还债务签所支付的现显金，分配股底利、利润或捐偿付利息所旦支付的现金折，支付的其盯他与筹资活杯动有关的现袍金。难四、关于经锁营活动产生眉的现金流量锄(惠一)销售商机品、提供劳饰务收到的现袄金开本旷项目反映企催业销售商品钱、提供劳务治实际收到的摆现金，包括止销售收入和铁应向购买者创收取的增值纷税销项税额狂，具体包括今：本期销售造商品、提供构劳务收到的薯现金，以及伤前期销售商非品、提供劳扛务本期收到汁的现金和本辨期预收的款趟项，减去本玻期销售本期搬退回的商品厚和前期销售齿本期退回的唯商品支付的左现金。煌需是要注意的是岭，企业销售想材料和代购宣代销业务收画到的现金，践也在本项目础反映。罗企隔业本期销售计商品、提供怜劳务收到的疑现金可用如梅下公式计算神得出：脏销尽售商品、提扯供=本期酬销售商品、众提+本期汪收到前期赔+本期收到唱前期淘劳译务收到的现孝金供劳搁务收到的现庆金的墨应收账款电的应条收票据践钩荷斑+充本期的预果+本期因学销售退回特+本期收热回前期吐剧维孕煌收账款卖而支虎付的现金末核挠销的坏账损俭失门例靠1甲企钱业本期销售芳一批商品，蓬开出的增值承税专用发票勒上注明的销布售价款为2主800宜000元，谣增值税销项米税额为47敲6000床元，以银行协存款收讫；搅应收票据期购初余额为使2700践00元，期扭末余额为6趟0000充元；应收账选款期初余额站为100链0000尚元，期末余槽额为400困000元球；年度内核袭销的坏账损汗失为20谨000元。柿另外，本期正因商品质量会问题发生退庙货，支付银智行存款30金000元袋，货款已通拖过银行转账氧支付。喝本租期销售商品桃、提供劳务吉收到的现金副计算如下：冈本己期销售商品态收到的现金阁肺奸矩肠冒斥燥卷32集7600绵0冈加热：本期收到重前期的应收送票据(27结0000圆-600党00)插允岛夸腰210近000仔本期收到前翠期的应收账跟款(10武0000及0-400班000-续2000批0)兰吵会580洞000絮减骆：本期因销扫售退回支付梢的现金捎找蚀滨阿跨敌虫(30秆000)间本橡期销售商品拥、提供劳务着收到的现金项亮竿跟兵乓羽4裤036养000校(二)收到驳的税费返还利本猛项目反映企穗业收到返还舰的各种税费萄，如收到的闭增值税、营寻业税、所得广税、消费税橡、关税和教云育费附加返草还款等。丰例2锻甲企业前沉期出口商品油一批，已交裹纳增值税，换按规定应退按增值税8三500元，认前期未退，携本期以转账帜方式收讫；酸本期收到退萌回的营业税秃款180据00元、收仅到的教育费慨附加返还款面3300帜0元，款项燃已存入银行舱。诱本绵期收到的税膀费返还计算破如下：默本先期收到的出饼口退增值税别额工姑坝抢渣扇物出渠8500赤加绳：收到的退钳营业税额婆么意伞生祥倍不皂应18溪000因收辅到的退教育鹊费附加返还破额坦膏用酷晕乌瓦更锅3300爽0的通本期收到的你税费返还薄警家亿胆踏隶腐惭为59妹500引(三)收到臭的其他与经鸟营活动有关骗的现金窜本项目渠反映企业除赛上述各项目糊外，收到的琴其他与经营帮活动有关的趟现金，如罚转款收入、流锁动资产损失尺中由个人赔院偿的现金收厚入等。其他孝与经营活动超有关的现金倦，如果价值亮较大的，应亏单列项目反可映。聋需要注逼意的是，修活订前的会计票准则中的湿“呀经营租赁收室到的租金僚’’暂项目，包括书在修订后的盯会计准则中同的勒“患收到的其他锁与经营活动灯有关的现金筋’’皂项目中。剃(四)购买泛商品、接受锄劳务支付的狸现金骄本项目亮反映企业购拿买材料、商陪品、接受劳传务实际支付类的现金，包映括支付的货阔款以及与货究款一并支付返的增值税进盟项税额，具锋体包括：本游期购买商品亿、接受劳务饿支付的现金盗，以及本期社支付前期购形买商品、接垒受劳务的未笨付款项和本容期预付款项堂，减去本期源发生的购货督退回收到的览现金。滴企业本纱期购买商品谷、接受劳务膨支付的现金慎可用如下公困式计算得出将：太购买商山品、接受=缝本期购买现商品、接奋+本期支付庸前期+本娃期支付前期籍劳务支丽付的现金缠受劳务支许付的现金重的应付搬账款授的应付票织据侄绳英赔+泪本期的预姿+本期因宵购货退回腹杆浪轻团尘付账款斧而收县到的现金喇堪甲公司本期殃购买原材料舰，收到的增历值税专用发颜票上注明的锤材料价款为碑1500类00元，增厉值税进项税既额为25呢500元，敞款项已通过贿银行转账支剑付；本期支献付应付票据相1000吴00元；用昂银行汇票支迹付材料价款拘，收到银行氧转来银行汇奏票多余款收次账通知，余张款234裙0元，材料仇及运费99喂800元灶，其相应的固增值税为1柔6966厘元；购买工饥程用物资1栋5000梳0元，货款限已通过银行犬转账支付。价本兰期购买商品姓、接受劳务煌支付的现金葵计算如下：拒嗽本全期购买原材揉料支付的价性款讯胸街搂智借丙愿忧土1500老00剂本恳期购买原材犁料支付的增继值税进项税筒额北需诞温贱蔽粘读255仗00岗本凶期购买材料密支付的价款皂瘦忧盟规盾着社迈疑倍99窃800找本史期购买材料晨支付的增值择税进项税额倾弯休对执属即瑞债16蒜966燃加巷：本期支付紫的应付票据握衫驾蚁删次乞言依夹慎100京000穴潜购阀买商品、，学接受劳务支厚付的现金妹卵蛮学阔阶坟课版3叶9226坑6提(五)支付汇给职工以及该为职工支付冈的现金闪本舞项目反映企闸业实际支付扁给职工的现柄金以及为职搞工支付的现客金，包括本刷期实际支付恩给职工的工晨资、奖金、甩各种津贴和槽补贴等，以姻及为职工支元付的其他费谊用，不包括魔支付的离退京休人员的各狱项费用和支惨付给在建工堪程人员的工神资等。支付骗的离退休人闪员的各项费纺用，包括支钩付的统筹退蚕休金以及未缠参加统筹的翻退休人员的宜费用，在茂“吵支付的其他底与经营活动染有关的现金略”拉项目中反映非；支付的在降建工程人员龄的工资，在供“矿购建固定资绣产、无形资呆产和其他长搜期资产所支迫付的现金耳”车项目中反映塑。舱需签要注意的是辈，企业为职梁工支付的养庆老、失业等摘社会保险基缩金、补充养永老保险支付文给职工的住荐房困难补助鹰，企业为职猜工交纳的商祖业保险金，局企业支付给格职工或为职先工支付的其改他福利费用描等，应根据姐职工的工作胃性质和服务献对象，分别套在摘“聋购建固定资嗽产、无形资饭产和其他长答期资产所支穿付的现金苦”蒸和民“寸支付给职工眼以及为职工偷支付的现金耳”锡项目中反映逮。伴例狸4甲企欲业本期实际捷支付工资5姓0000弃0元，其中油经营人员工声资300伙000元，绒在建工程人颤员工资20黄0000敞元。馋甲社企业本期支哨付给职工以喂及为职工支园付的现金为餐3000去00元。致凡(六)支付邀的各项税费各智本大项目反映企昆业按规定支煌付的各项税鞠费，包括本梨期发生并支倘付的税费，蛛以及本期支翅付以前各期宇发生的税费播和预交的税辣金，如支付赛的教育费附跳加、矿产资饺源补偿费、雄印花税、房奥产税、土地妥增值税、车分船使用税，纠预交的营业马税等；不包庄括计入固定鲜资产价值、夹实际支付的考耕地占用税驻等，也不包厦括本期退回去的增值税、潜所得税。本犬期退回的增静值税、所得名税在册“滩收到的税费晓返还坟”短项目中反映窄。革需布要注意的是巷，修订前的合会计准则中持的售“苍支付的增值自税款躺”悉、晚“习支付的所得谣税款淋”鲜、心“锁支付的除增丝值税、所得陶税以外的其案他税费执”举项目，包括弃在修订后的逆会计准则中社的啊“堡支付的各项胆税费苹”径项目中。盯例棉5甲企骆业本期向税攀务机关交纳尝增值税34哀000元判；本期发生程的所得税3闸100顾000元已穗全部交纳；秋企业期初未坝交所得税2荒8000觉0元；期末逼未交所得税资1200秆00元。本稳期支付的各椒项税费计算声如下：滤本仙期支付的增形值税额业芝血匆疗全诚央灵松3为4000撕加旺：本期发生绞并交纳的所再得税额您送翁宋昏龟似悼31情0000错0味前伶期发生本期倡交纳的所得志税额(28弟0000爹-120拼000)伞形快愈名潮1600红00筐支限付的各项税橡费享完善衔堤炉境驳肿墙钓3294匀000筛(七)支付摇的其他与经题营活动有关莫的现金稍本伐项目反映企壶业除上述各熔项目外，支朴付的其他与涉经营活动有凳关的现金，面如罚款支出考、支付的差绍旅费、业务猜招待费、保矮险费等。其酷他与经营活宇动有关的现瞒金，如果价阵值较大的，新应单列项目杯反映。携需研要注意的是管，修订前的锅会计准则中物的苗“分经营租赁所高支付的现金渐’’每项目，包括煎在修订后的晒会计准则中垄的吨“帮支付的其他觉与经营活动挡有关的现金岗”渔项目中。点五、关于投假资活动产生怖的现金流量薪(一)收回羊投资所收到姑的现金途本开项目反映企夏业出售、转钻让或到期收樱回除现金等柏价物以外的喷短期投资、侍长期股权投唤资而收到的违现金，以及喜收回长期债消权投资本金缘而收到的现尸金；不包括返长期债权投疲资收回的利舅息，以及收兵回的非现金益资产。何需馋要注意的是系，长期债权付投资收回的梁利息不在本船项目中反映映，而在欢“疏取得投资收逝益所收到的在现金平”遗项目中反映藏。晴例纹6甲企地业某项权益埋性投资本金杂为500奸0000幅元，企业出挖售该投资，再收回的全部锁投资金额为谨4800下000元协；某项债权奏性投资本金搭3500老000元况，企业出售戴该投资，收意回的全部投吴资金额为4脏100黎000元，咸其中，60糠0000雄元是债券利赶息。域本殿期收回投资芒所收到的现宣金计算如下玉：景收傅回权益性投仙资金额乳饰狸同篇谅却奴董4800辣000抓加净：收回债权办性投资本金专粪镇嫩惩削左沸3剩5000久00辟收拥回投资所收辫到的现金守监帅超堂盏行屿830赖0000悦(二)取得翠投资收益所柜收到的现金馋本耐项目反映企籍业因股权性外投资而分得茧的现金股利阔，从子公司六、联营企业谎或合营企业头分回利润而盘收到的现金艘，以及因债驱权性投资而古取得的现金鞭利息收入。采股票股利不侵在本项目中边反映；包括期在现金等价昌物范围内的议债券性投资视，其利息收斗入在本项目俘中反映。兄需跳要注意的是发，修订前的树会计准则中留的挽“棍分得股利或烤利润所收到惧的现金挺”化、飘“贼取得债券利期息收入所收柱到的现金间’’蛾项目，包括夸在修订后的舟会计准则中禾的释“释取得投资收妇益所收到的望现金拘”捷项目中。戚例寇7甲企拜业期初长期遵投资余额2栋0000零000元屈，均为股票后投资。其中雾1500神0000刷万元投资于躬A企业，瓦占其股本吧的75％，丘采用权益法街核算；另外栗2000族0007垃5和30徒0000赖0元分别投氏资于B企业吩和C企业，掩各占接受投齿资企业总股轮本的5％和乞10％，采逼用成本法核立算；期末长吗期投资余额苦为290身0000掩0元；当年组A企业盈利旗2000猴0000评分配现金股域利800灾0000捡元，B企业倘亏损没有分惑配股利，C旋企业盈利6芦000贝000元，宾分配现金股属利200筹0000旧元，企业已岔如数收到现李金股利。叼本逮期取得投资租收益所收到经的现金计算历如下：掀取章得A企业实畏际分回的投他资收益(8盈000吹000瓣×蜡75％)基糖味驳便路6究0000杀00游加齿：取得B企侮业实际分回许的投资收益念解至罗熔序棉窝巴废0溜取倾得C企业实始际分回的投里资收益(2衣000顽000去×驴10％)恒佩景酒盾壁甜2000宅00伙取得投资收管益所收到的唉现金章疑杜链薄援货狼尸己62门0000跨0哲(三)处置恒固定资产、锄无形资产和四其他长期资枪产所收回的哗现金净额援啄本项占目反映企业宅出售固定资汪产、无形资招产和其他长目期资产所取息得的现金，乒减去为处置谢这些资产而叼支付的有关殿费用后的净胀额。处置固竭定资产、无唐形资产和其碌他长期资产询所收到的现聋金，与处置凡活动支付的嫩现金，两者答在时间上比红较接近，以板净额反映更咬能反映处置亦活动对现金狭流量的影响覆，且由于金阁额不大，故端以净额反映萍。由于自然饥灾害等原因扮所造成的固搁定资产等长深期资产的报蒙废、毁损而纯收到的保险慢赔偿收入，猴也在本项目翅中反映。拴需纹要注意的是济，固定资产估报废、毁损在的变卖收益碌以及遭受灾呼害而收到的管保险赔偿收谅入等，也包左括在本项目浅中反映；如腾处置固定资耕产、无形资柴产和其他长蹦期资产所收稠回的现金净干额为负数，魔则应作为投瞧资活动产生房的现金流量秧，在拒“爆支付的其他举与投资活动眯有关的现金密”霸项目中反映胳。狸例条8乙公裤司出售一台四不需用设备需，收到价款薯3000者00元，该姑设备原价4睬0000锡0元，已提瓣折旧150估000元熊。支付该项灯设备拆卸费织用200脏0元，运输河费用800糟元，设备已块由购人单位袜运走。疏本期处手置固定资产与、无形资产棚和其他长期夜资产所收回琴的现金净额炭计算如下：侍本逐期出售固定嚼资产收到的讽现金聪喜教大挤倍厌3000肝00从减聪：支付出售昏固定资产的圆清理费用盯好姜塑妖浴(锋2800茶)套处券置固定资产级、无形资产普和其他长期粱资产所收回稻的现金净额掩低29宜7200病(四)收到程的其他与投模资活动有关索的现金俗本柳项目反映企道业除上述各猾项目外，收禽到的其他与尝投资活动有竿关的现金。蝇其他与投董资活动有侦关的现金，悄如果价值较忙大的，应单路列项目反映既。关(五)购建锡固定资产、坚无形资产和喊其他长期资链产所支付的伸现金勤本疯项目反映企鞠业购买、建较造固定资产缓，取得无形日资产和其他哭长期资产所掩支付的现金同，包括购买际机器设备所兄支付的现金专及增值税款优、建造工程妥支付的现金个、支付在建批工程人员的敞工资等现金敌支出；不包网括为购建固雅定资产而发穗生的借款利遮息资本化部蝴分，以及融菊资租入固定陈资产所支付过的租赁费。怜为购建固定拨资产而发生缎的借款利息米资本化部分存，以及融资疯租人固定资幻产所支付的拿租赁费，应冈在垄“晶筹资活动产桌生的现金流撒量取——拾支付的其他权与筹资活动蒜有关的现金挎”趟项目中反映眉，不在本项木目中反映。租企业以分期杠付款方式购株建的固定资么产，其首次烛付款支付的轰现金在本项调目中反映，谦以后各期支解付的现金在感“落筹资活动产军生的现金流掌量凯——今支付的其他稍与筹资活动寸有关的现金淋”匹项目中反映捡。趋例松9乙公桂司购入房屋链一幢，价款茅1850庄0000浴元，通过银尖行转账18稳000哈000元，针其他价款用邮公司产品抵塑偿。为在建阴厂房购进建谨筑材料一批章，价值为1善600将000，价善款已通过银圆行转账支付抓。领本会期购建固定牛资产、无形焰资产和其他贯长期资产所气支付的现金皆计算如下：节购它买房屋支付虹的现金膝印垃州喜轧持略唯180辛0000彼0闭加单：为在建工雅程购买材料弯支付的现金鹊蕉恢抖艇焰1葛600位000恒购笔建固定资产街、无形资产亦和其他长期捕资产所支付辈的现金掏京蚕196惕0000代0缘(六)投资爪所支付的现神金貌本墙项目反映企负业进行权益泼性投资和债裹权性投资所倡支付的现金马，包括企业霞取得的除现秀金等价物以妨外的短期股需票投资、短趁期债券投资施、长期股权葛投资、长期胳债权投资支傅付的现金，凡以及支付的啊佣金、手续你费等附加费级用。企业购副买债券的价杆款中含有债汉券利息的，窝以及溢价或否折价购入的搏，均按实际点支付的金额侄反映。盈需拼要注意的是陆，企业购买尽股票和债券课时，实际支就付的价款中蜡包含的已宣骗告但尚未领旺取的现金股酬利或已到付确息期但尚未步领取的债券倒利息，应在缎“词支付的其他券与投资活动慢有关的现金默”陪项目中反映辈；收回购买阻股票和债券神时支付的已饲宣告但尚未醋领取的现金译股利或已到横付息期但尚状未领取的债丈券利息，应品在向“例收到的其他惹与投资活动弟有关的现金连”烧项目中反映吧。糟此父外，修订前臭的会计准则喝中的暴“前权益性投资薯所支付的现防金率”迈、责“冒债权性投资逐所支付的现妙金乞”燕项目，在修看订后的会计亮准则中的诊“面投资所支付拴的现金求”拣项目中反映夫。罚例粉10甲烫企业以银行障存款20掘0000升00元分别经投资于A企被业、B企业海和C企业。精其中，15呀000角000元投郑资于A企业弹，占其香股本总额的葬75％，采把用权益法核点算；2丘0000椅00元投资洽于B企业，错占其股本总犹额的5％，咬采用成本法杜核算；3烧0000固00元投资葵于C企业，头占其股本总昨额的10％浇，采用成本垮法核算。此哄外，购买中冶国光大银行燥发行的金融撞债券，面值烧总额20半0000闲0元，票面带利率8％，由实际支付金狸额为20筐4000胖0元。课本灵期投资所支谁付的现金计瓦算如下：答投岩资于A企业迟的现金总额句膏丽逃筒蹄赴负15居0000段00押加垄：投资于B封企业的现金禽总额桌访好锦极南鄙200嗓0000青投坦资于C企业具的现金总额猎喉雅发泉夜爹蛮3幸000箱000军投棕资于中国光太大银行金融盟债券的现金验总额百赶假聋粗2柿0400姑00浓投牺资所支付的描现金钥么老阔藏陪术穴皆220肉4000别0屿(广七)支付的捉其他与投资污活动有关的致现金即本生项目反映企竞业除上述各拒项目外支付雾的其他与投主资活动有关满的现金。其故他与投资活兽动有关的现胡金，如果价酸值较大的，夺应单列项目迹反映。劣六、关于筹春资活动产生化的现金流量馆(掠一)吸收投烘资所收到的软现金穴本增项目反映企赠业以发行股米票、债券等付方式筹集资办金实际收到颠的款项净额宝(发行收入讽减去支付的选佣金等发行季费用后的净计额)。插需升要注意的是领，以发行股瓶票、债券等因方式筹集资乎金而由企业冶直接支付的像审计、咨询恰等费用，不足在本项目中变反映，而在多“疲支付的其他宇与筹资活动稳有关的现金咽”笑项目中反映对；由金融企捆业直接支付旨的手续费、涉宣传费、咨脚询费、印刷爽费等费用，茎从发行股票订、债券取得希的现金收入嗓中扣除，以献净额列示。暮此录外，修订前椒的会计准则矩中的银“路吸收权益性钉投资所收到哪的现金垒”瓦、蜡“涝发行债券所稍收到的现金径”期项目，在修建订后的会计芹准则中的浑“彻吸收投资所意收到的现金歌”毯项目中反映变。动例垒11甲尸企业对外公赏开募集股份博1000类0000互股，每股1阔元，发行价访每股1．1联元，代理发颜行的证券公蹦司为其支付羽的各种费用慰共计150浸000元准。此外，甲烧企业为建设担一新项目，塘批准发行2全0000耳000元粮的长期债券醒。与证券公繁司签署的协既议规定：该亡批长期债券博委托证券公韵司代理发行造，发行手续悉费为发行总携额的3．5值％，宣传及柴印刷费由证桥券公司代为喷支付，并从赖发行总额中堤扣除。该企戚业至委托协慧议签署为止叔，已支付咨坊询费、公证浸费等58败00元。证估券公司按面踩值发行，价害款全部收到铃，支付宣传波及印刷费等刑各种费用1棕1420恭0元。按协抢议将发行款泻划至企业在象银行的存款悲账户上。凯本期吸收投赏资所收到的压现金计算如弄下：重发斗行股票取得剃的现金竖沙慰司顿部报多1085携0000酒其罢中：发行总爸额(10装0000戒00x1．厌1=11勿0000途00)楚减椅：发行费用洒(150且000)练发威行债券取得量的现金瞎刊贝愿欺学醒弹19旷1858助00拜其躁中：发行总键额(20钻0000招00)证减到：发行手续辞费(20渠0000尖00屯×磨3．5％=译7000鸽00)拘证弟券公司代付贞的各种费用逆(114然200)乱吸屑收投资所收组到的现金叉敌梅睬躁旺非育30岭035饱800亡本闪例中，已支技付的咨询费愁、公证费等峡5800锋元，应在辱“流支付的其他盘与筹资活动欺有关的现金俭”葡项目中反映剧。哗(击二)借款收仗到的现金去本尝项目反映企谊业举借各种蜡短期、长期胞借款而收到令的现金。露(炼三)收到的兵其他与筹资魄活动有关的扒现金品本静项目反映企亭业除上述各梳项目外收到钢的其他与筹锁资活动有关欠的现金。其量他与筹资活埋动有关的现坏金，如果价卸值较大的，是应单列项目晕反映。本项靠目可根据有据关科目的记尤录分析填列倒。缝(卧四)偿还债困务所支付的宇现金捉反崇映企业以现恩金偿还债务棉的本金包括士：归还金融脉企业的借款狱本金、偿付亭企业到期的批债券本金等锅。匙需反要注意的是据，企业偿还科的借款利息蜂、债券利息叛，在脑“造分配股利、稳利润或偿付践利息所支付葡的现金颠”流项目中反映那，不在本项迹目中反映。哥(任五)分配股影利、利润或赠偿付利息所奏支付的现金特本眼项目反映企竖业实际支付他的现金股利挥、支付给其伞他投资单位牌的利润或用等现金支付的斥借款利息、忙债券利息所个支付的现金盖。饿需含要说明的是舒，修汀前的伤会计准则中庭的虹“爱分配股利或僵利润所支付延的现金骆”口、胞“温偿付利息所圾支付的现金挡”粪项目，在修犬订后的会计布准则中的毯“眨分配股利、前利润或偿付驴利息所支付友的现金傲”倚项目中反映耽。此外，不怒同用途的借尼款，其利息着的开支渠道鸽不一样，如湿在建工程、敌财务费用等洞，但均在本壳项目中反映献。怀例俗12甲玉企业期初应例付现金股利饰为210任000元，互本期宣布并欠发放现金股攻利500吹000元，哭期末应付现白金股利12贸0000面元。全本跨期分配股利赵、利润或偿刃付利息所支效付的现金计爽算如下：堵本绳期宣布并发颤放的现金股柄利以旧炭葬艳免峰云昏5000旋00陶加宴：本期支付侮的前期应付浆股利(21圣0000陵-120白000)饱称董是袋稿9000书0垮分探配股利、利苹润或偿付利钟息所支付的钩现金灭塑立撑您俗5割9000膀0征(漆六)支付的饥其他与筹资瞎活动有关的素现金薪本碧项目反映企做业除上述各粉项目外支付期的其他与筹低资活动有关扇的现金。其诱他与筹资活蜻动有关的现率金，如果价花值较大的，循应单列项目忌反映。吹需坡要说明的是掏，修订前的忆会计准则中震的遭“讲发生筹资费拼用所支付的窝现金孙”秀、交“捉融资租赁所列支付的现金痛”各、仪“至减少注册资苏本所支付的眨现金辫”棍项目，在修家订后的会计月准则中的族“给支付的其他来与筹资活动怒有关的现金汇”谨项目中反映搂。椒七绑、关于购买亭和处置子公莫司及其他营昂业单位掉购铅买和处置子拥公司及其他贩营业单位属悟于投资活动玉，其产生的恐现金流量应移在现金流量猎表中吓“脉投资活动产聪生的现金流生量损”沾类别下的萄“役投资所支付歼的现金水”旁或取“如收回投资所举收到的现金笛”久项目下反映析。盾整纵体购买一个摩单位的结算度方式是多种豪多样的，如饲购买方全部料以现金支付球或一部分以您现金支付而壁另一部分以帽实物清偿。瑞同时，企业拒购买子公司清及其他营业彼单位是整体监交易，子公咱司和其他营祝业单位除有劫固定资产和算存货外，还形可能持有现铺金和现金等姥价物，这样鼻，整体购买糕子公司或其互他营业单位隶的现金流量堡，就应以购慨买出价中以纯现金支付的桂部分减去子移公司或其他痰营业单位持胶有的现金和洗现金等价物直后的净额反凯映。巷例但13经无过协商，甲确企业决定购惧买丙企业的加一子公司，叹出价15西0000员0元，全部彻以银行存款猴转账支付。膨该子公司的版有关资料如氧下：河悔资身供产已随金晃金额僚通负债及所有扯者权益蝶漆金膊女额色现金及银行记存款塘存货缴、固定资产择原价虎减：累计折纳旧堂·妹长期投资惜。其他资产对：资产总额伶1善5000干0肝堆铸3000矿00耗3紧0000乡00糊1洋5000待00执强择6000弟00撑扮债500秘00富2盘6000笨00价短期借款擦应付账款挨长期应付款议实收资本雹资本公积马盈余公积踩负债及所有惰者权益总额晓4近0000悄0睛睛敢5000膊00枕碧惜2000呆00腰唐钱1200变000严耐润2000仍00伞洪叨1000策00妄肃讨2600汽000仍该子公司有衬1500辉00元的现瞒金及银行存趋款，没有现她金等价物，书企业的实际匆现金流出为垮：得购买子串公司出价险晒局县篇厚主尤伞件翅晃1500境000雹减：子诉公司持有的寿现金和现金芳等价物要稻尸主务润吵轮(150赤000)沃购买子丸公司支付的引现金净额箭丘预把打若许铜明防135规0000野本准则视要求企业在藏现金流量表刺附注中以总缎额披露当期像购买和处置摄子公司及其镇他营业单位朝的下列信息装：翠(1)拔购买或处置达价格；艘(2)遮购买或处置机价格中以现站金支付的部煌分；翅(3)鼠购买或处置琴子公司及其团他营业单位材所取得的现痒金；监(4)沃购买或处置伸子公司及其宣他营业单位顺按主要类别羊分类的非现抖金资产和负油债。侵本例中次，甲企业应守在现金流量答表附注中作生如下披露：某购买子押公司的基本迫情况：至购葵买价格拦嚷乒说株合服歇换消葵范1500总000朽购克买价格中以举现金支付的视部分优挑屡袜袍挑秆廉150幻0000尸购渴买子公司所活取得的现金义求缴答眼灿瓶架颂研1500蛇00掀非棵现金资产：涂存货腐在汽共陪鸡犹忧半鹰300蔽000害固目定资产原价招卡片贤蚊裳托要伯畜贝李30臭0000微0覆减息．累计折旧竿争框南蜘谷机计茧敲浙渣15摧0000昆0轰长杜期投资杜漂鬼右紫娇损腹凝干岸管王6000鬼00孤其撤他资产嗓锅假堤宁素毒宿有番夫董翁5000凶0农负娇债：短期借征款迈印但丰迫悄偶郑订恨岸400辨000超企抚应付账款慈遇缸含乖伞晕悠诵洋礼萄500内000孔秧牛长期应付款绞亏闹燕拨播冲萍换阁烘屡2000桑00刻企业处矿置子公司及聋其他营业单匹位时，可适毫当参照上述聚做法进行处及理。许八、关于金征融保险企业略的现金流量抬金拔融保险企业俱经营活动的本性质和内容岁与工商企业杨不同，从而戒直接影响其法现金流量的少分类。例如昏，利息支出施在工商企业念应作为筹资吓活动，而在赛金融企业，垫利息支出是茅其经营活动去的主要支出划，应列入经蚁营活动产生擦的现金流量惠。又如，银线行等金融企浸业吸收的存苹款是其主要铃经营业务，晓应作为经营拢活动产生的耻现金流量反进映。因此，价为了满足金弯融保险企业奔的特殊要求值，本准则对比金融保险企馅业特殊项目初的现金流量诞以及归类单秒独作了规定摄。金融企业舟可根据本行维业的特点及蝇现金流量项摘目的实际情厦况，进行适创应的归类。释为匠此，本准则恒列举了金融弯企业中属于服经营活动现识金流量的项辩目：西(窜1)对外发株放的贷款和葱收回的贷款狐；铜(著2)吸收的葡存款和支付死的存款本金哈；悲(瑞3)同业存叼款及存放同屈业款项；场(腊4)向其他杏金融企业拆催借的资金；史(秆5)利息收赌入和利息支亚出；述(银6)收回的恒已于前期核革销的贷款；奸(洒7)经营证般券业务的企代业，买卖证掘券所收到或锄支出的现金市；喂(制8)融资租屋赁所收到的徐现金。蚕保刊险企业的与斥保险金、保恢险索赔、年皆金退款和其活他保险利益兼条款有关的持现金收入和神现金支出项练目，应作为妥经营活动产除生的现金流体量进行反映排。茫九范、关于现金泥流量表的编昏制掌(亚一)关于现从金流量以总取额或净额反鸡映订现叉金流量一般裁应当以总额摸反映，从而平全面揭示企轻业现金流量倘的方向、规傍模和结构。蜡但是，对于鞋那些代客户竹收取或支付担的现金以及插周转快、金蚀额大、期限跌短的项目的湾现金收入和闻现金支出，陕应当以净额狼列示，因为捆这些现金流诉量项目周转坚快，在企业烘停留的时间谎短，企业加些以利用的余撤地比较小，画净额更能说漆明其对企业创支付能力、牵偿债能力的娇影响；反之谜，如果以总午额反映，反时而会对评价肌企业的支付碗能力、偿债扣能力和分析束企美业的未来现舰金流量产生梨误导。这些耗项目包括银睡行发放的短齐期贷款和吸腿收的活期储凡蓄存款等；恒还有代客户慢收取或支付染的款项等，挽如证券公司碌代收的客户至证券买卖交织割费、印花姿税等，旅游盯公司代游客花支付的房费鼠、餐费、交痰通费、文娱四费、行李托晒运费、门票们费、票务费英、签证费等金费用。夏金眠融企业由于晒其存贷款业法务的数额巨单大，比较频根繁，因而其绣下列项目应咳以净额列示霸：坐(脑1)短期贷浇款发放与收列回的贷款本家金；梨(冬2)活期存鹰款的吸收与此支付；偷(眨3)同业存悟款和存放同甘业款项的存沃取；尚(冠4)向其他钱金融企业拆晃借资金；俗(暖5)委托存盟款与委托贷拣款；付(诊6)经营证州券业务的企脆业证券的买避入与卖出。寺(二)关于寒汇率变化对暴现金的影响悠编领制现金流量这表时，应当勾将企业外币墓现金流量以糕及境外子公业司的现金流替量折算成记逆账本位币。净本准则规定橡，企业外币罚现金流量以轨及境外子公赞司的现金流冒量，应以现虹金流量发生费日的汇率或牢平均汇率折诚算。汇率变女动对现金的悦影响应作为交调节项目在模现金流量表如中单独列示驾。蓄汇遣率变动对现拉金的影响，插指企业外币硬现金流量及验境外子公司修的现金流量呢折算成记账煌本位币时，育所采用的是窝现金流量发赔生日的汇率别或平均汇率宅，而现金流桂量表最后一以行灾“淋现金及现金输等价物净增墓加额烈”伸中外币现金气净增加额是凤按期末汇率薯折算的，这挣两者的差额谨即为汇率变竹动对现金的件影响。艇例幸14甲城企业当期出员口商品一批钳，售价为1悲000竿000美元眯，销售实现求时的汇率为浸1：8．2叮8，收汇当爱日汇率为1祝：8．25第；当期进口春货物一批，降价值500获000美隙元，结汇当饶日汇率为1楼：8．30侮；资产负债研表日汇率为宅1：8。3愿1，假设当迫期没有其他你业务发生。悦汇芽率变动对现悟金的影响额蛛计算如下：泄经预营活动流入偷的现金绝焰姥樱哗茂闹1华0000脸00(美元好)芝汇浸率变动(8甘．31-8斧．25)健洋西柴睛傲充膛学×壳0．06兰汇西率变动对现曲金流入的影坝响额表删袭所忙泛巡袭剖600概00(人民蚂币)胶经厦营活动流出藏的现金效岩木厅她发惹5师0000炕0(美元)扮汇周率变动(8饶．31-8榆．30)字萌尝尚能苗葵它袜×首O．01胡汇市率变动对现标金流出的影暴响额贿蚂厌尤耍欲鸭碍萄50符00(人民谢币)扯汇怖率变动对现宵金的影响额赏宣藏种顾笛宾涌诞笼55工000(鬼人民币)领现位金流量表中疗：也经岗营活动流入投的现金欣多爹测保向双贫斯展驳8关2500缴00妇经酸营活动流出值的现金链腐队锤防托亚怠毫丛因4汤1500兴00钻经拣营活动产生潜的现金流量问净额仿秒易若芳焰当酷眨4严100矿000权汇率变动对拦现金的影响新盼兴认降警企协厅声旅宣550拖00京现步金及现金等族价物净增加储额靠易盟枝情吗渣限笔锦4155鸣000锤现竹金流量表补趣充资料中：份现饰金及现金等盖价物净增加卵情况：柳银贴行存款的期室末余额(5栽0000冶0压×苍8．31)丈杯忠踩献凶束负甘41解5500饱0防银旋行存款的期索初余额候破瓦辽比密终纽功碌揪驰捐0秘现迫金及现金等奶价物净增加议额脉筒舰魔遭冒虚慕害易41斜5500缸0并从强上例可以看晴出，现金流瘦量表中的最牲后一项衫“符现金及现金提等价物净增赚加额悼”之数额与现金响流量表补充兽资料中弹“猾现金及现金送等价物净增狗加额池”后数额相等，傅应当核对相夜符。愧在傍编制现金流私量表时，对所当期发生的烫外币业务也恰可不必逐笔标计算汇率变启动对现金的龟影响，可以捕通过现金流练量表补充资洞料中坦“色现金及现金女等价物净增庙加额碧”苏数额与现金蹲流量表中彩“探经营活动产驶生的现金流酷量净额蚊”滤、德“锋投资活动产陡生的现金流建量净额铺”孙、询“鹿筹资活动产弊生的现金流瓶量净额锻”俗三项之和比拾较，其差额输即为塌“减汇率变动对睬现金的影响扁”痛。待(之三)特殊项用目励特姐殊项目是指差企业日常活勤动之外特殊粥的、不经常睛发生的项目爬，如自然灾慧害损失、保弯险赔款、捐筐赠等。现金科流量表通过乖揭示企业现境金流量的来朱源和用途，强为分析现金飞流量前景提堵供信息，对某于那些日常讯活动之外特伍殊的、不经害常发生的项缓目，应当归根并到相关类缸别中并单独欠反映，也就业是在现金流盲量相应类别嚼下单设一项悦。比如，对怎于自然灾害崇损失和保险套赔款，如果较能够确指属包于流动资产奇损失，应当疮列入经营活忍动产生的现邻金流量；属甩于固定资产共损失，应当洗列入投资活脆动产生的现糠金流量。如欢果不能确指晕，则可以列览入经营活动嫌产生的现金汇流量。捐赠洋收入和支出疲，可以列入蓬经营活动。口当然，如果州特殊项目的加现金流量金墙额不大，则桂可以列入现播金流量类别道下的耳“蜜其他嚷”境项目，不单埋列项目。乖(识四)关于经殊营活动现金疮流量的列报剩方法兼编也制现金流量侨表时，经营慰活动现金流至量的列报方值法有两种：奶直接法和间询接法。它们羡通常也被称野为现金流量恼表的报告方燃法。凭直尽接法是指按命现金收入和蕉支出的主要由类别直接反挪映企业经营妨活动产生的牛现金流量，纸如销售商品网、提供劳务哀收到的现金唐和购买商品缘、接受劳务乘支付的现金优等，就是按摩现金收入和讽支出的来源材直接反映的总。在直接法倘下，一般是笨以利润表中篮的营业收入滥为起算点，处调节与经营芽活动有关的宇项目的增减许变动，然后娱计算出经营沉活动产生的翅现金流量。凶采谋用直接法时更，有关经营妥活动现金流防量的信息一鼓般通过以下下途径之一取镜得：复(穷1)企业的健会计记录；芹(2)根据虑以下项目对庆利润表中的颗营业收入、役营业成本以饱及其他项目郊进行调整：鬼鹿①刑当期存货及洁经营性应收柳和应付项目同的变动；亩穴②渐固定资产折物旧、无形资吧产摊销等其况他非现金项复目；止娘③透其现金影响粗属于投资或蚊筹资活动现眯金流量的其做他项目。肚间肺接法是指以搁净利润为起磁算点，调整敢不涉及现金井的收入、费转用、营业外严收支等有关艳项目，据此法计算出经营馆活动产生的稳现金流量。奖本陆准则规定采肺用直接法，鞠同时要求在翼现金流量表眼附注中披露虎将净利润调岔节为经营活塘动现金流量属的信息，也旋就是用间接更法来计算经衔营活动的现钞金流量。营(五)现金葡流量表的编尸制程序忍(1)类工作底稿法紫。倡采用工哑作底稿法编缴制现金流量思表就是以工咐作底稿为手盖段，以利润品表和资产负股债表数据为腾基础，对每毅一项目进行文分析并编制定调整分录，际从而编制出耕现金流量表待。陈在败直接法下，草整个工作底砌稿纵向分成愿三段，第一罩段是资产负忘债表项目，请其中又分为列借方项目和梯贷方项目两距部分；第二谨段是利润表村项目；第三村段是现金流桑量表项目。丽工作底稿横斗向分为五栏庆，在资产负悬债表部分，瓦第一栏是项谈目栏，填列物资产负债表杨各项目名称决；第二栏是篇期初数，用竞来填列资产少负债表项目脚的期初数；社第三栏是调柿整分录的借煤方；第四栏粪是调整分录炊的贷方；第叙五栏是期末脑数，用来填摩列资产负债鄙表各项目的键期末数。在熟利润表和现嗓金流量表部掏分，第一栏街也是项目栏诞，用来填列赚利润表和现趋金流量表项且目名称；第足二栏空置不亚填；第三、幻第四栏分别里是调整分录直的借方和贷甜方；第五栏佣是本期数，马利润表部分梁这一栏数字旗应和本期利取润表数字核拥对相符，现奋金流量表部筹分这一栏的隆数字可直接遵用来编制正响式的现金流贺量表。暗采堡用工作底稿织法编制现金值流量表的程呈序是：乌第黄一步，将资样产负债表的纠期初数和期峰末数过入工瓜作底稿的期松初数栏和期鞋末数栏。俱第锯二步，对当漏期业务进行痰分析并编制表调整分录。险调整分录大笋体有这样几纲类：第一类母涉及利润表慰中的收入、障成本和费用轧项目，以及傲资产负债表座中的资产、压负债和所有晚者权益项目脑，通过调整饶，将权责发另生制下的收小入费用转换吉为现金基础厦；第二类是翁涉及资产负邪债表和现金画流量表中的没投资、筹资决项目，反映岸投资和筹资删活动的现金宜流量；第三姐类是涉及利末润表和现金龄流量表中的馅投资和筹资促项目，目的船是将利润表竹中有关投资拾和筹资方面皱的收入和费拆用列入到现妈金流量表投执资、筹资现俭金流量中去删。此外，还盲有一些调整沉分录并不涉席及现金收支痛，只是为了硬核对资产负负债表项目的涉期末期初变岁动。按在醒调整分录中脂，有关现金淡和现金等价艘物的事项，灵并不直接借柿记或贷记现伏金，而是分量别记入榴“槐经营活动产础生的现金流甚量筛”刑、丽“迅投资活动产士生的现金流银量拳”但、蔬“转筹资活动产益生的现金流降量溜”豆的有关项目盘，借记表明穗现金流入，御贷记表明现塘金流出。冬第江三步，将调彻整分录过入杀工作底稿中液的相应部分她。建第鸡四步，核对法调整分录，势借贷合计应益当相等，资耳产负债表项背目期初数加翼减调整分录晚中的借贷金锁额以后，应夜当等于期末悲数。艺第察五步，根据随工作底稿中牢的现金流量看表项目部分目编制正式的阵现金流量表表。漫(身2)T形账善户法。畜采视用T形账户择法就是以T成形账户为手千段，以利润商表和资产负袄债表数据为滔基础，对每巴一项目进行追分析并编制佩调整分录，女从而编制出描现金流量表漂。怨采谅用T形账户挥法编制现金鄙流量表的程签序如下：肠第价一步，为所拉有的非现金波项目(包括胡资产负债表崇项目和利润牧表项目)分散别开设T形纽账户，并将拦各自的期末涨期初变动数新过入各该账匠户。畅第种二步，开设简一个大的泪“隙现金及现金容等价物雾”亦T形账户，怖每边分为经捏营活动、投献资活动和筹弦资活动三个速部分，左边舰记现金流入斥，右边记现餐金流出。与五其他账户一雾样，过入柳期末期初变首动数。存第挤三步，以利斩润表项目为匠基础，结合晓资产负债表悬分析每一个味非现金项目辛的增减变动爪，并据此编机制调整分录表。稳第反四步，将调味整分录过入滔各T形账户蓬并进行核对欺，该账户借稼贷相抵后的喘余额与原先碌过入的期末隙期初变动数泼应当一致。迷第乏五步，根据感大的啦“缝现金及现金匠等价物摔”兄T形账户编切制正式的现崇金流量表。盲(六)关于瞎现金流量表链补充资料披渣露的信息秋(谷1)将净利剧润调节为经速营活动现金怪流量。及正衫如前述，企忽业应在现金驴流量表补充成资料中，通霞过债权债务垦变动、存货可变动、应计虚及递延项目功、投资和筹纸资现金流量顽相关的收益件或费用项目脸，将净利润凝调节为经营连活动现金流拜量。美在恶净利润基础刑上进行调节荷的项目主要随包括：办①喘计提的资产戚减值准备；严②忽固定资产折炊旧；燃③耕无形资产摊香销；梅④室长期待摊费俭用摊销；晴⑤丈待摊费用；窜⑥猾预提费用；妻⑦稳处置固定资努产、无形资痒产和其他长掠期资产的损架益；想⑧逢固定资产报忙废损失；忙⑨误财务费用；炊⑩聚投资损益；仇⑩莲递延税款；铃⑩放存货；咳⑩参经营性应收萍项目；起⑩挺经营性应付孙项目。扇调净节公式是：尚经鸣营活动产生愁的现金流量竹净额句=净利润+免计提的资产野减值准备+培当期计提的啄固定资产折随旧+无形资系产摊销扑+滔长期待摊萌+待摊费孟用减少+填预提费用增深加喊光费用摊销居(减非：增加)屋(减筹：减少)年+膊处置固定段资产、无形允资产和其他端+固定稻资产缘争长期降资产的损失禽(减：收益厕)池报废损失初+勤财务章+投资损话失+递汤延税款贷项轨+存货撇的减少描扑费用席(减：收益蕉)(醋减：借项)厌(扛减：增加)戚夕+吴经营性应月收项目的镜+经营性应救付项目的勾+其他葡低坝减少（减：询增加）券增加（减生：减少）拖⑵迎不涉及现金膜收支的投资庭和筹资活动洞。论反映企衣业一定期间绿内影响资产旦或负债但不映形成该期现红金收支的所堤有投资和筹望资活动的信腊息。这些投愉资和筹资活瘦动虽然不涉质及现金收支絮，但对以后兼各期的现金匠流量有重大哄影响。如融想资租赁设备蒸，记入辽“缴长期应付款痛”绢账户，当期挣并不支付设亚备款及租金香，但以后各筒期必须为此残支付现金，罩从而在一定骑期间内形成葵了一项固定换的现金支出绣。圣不盈涉及现金收份支的投资和杠筹资活动主旬要有：债务需转为资本、汽一年内到期以的可转换公狂司债券、融狼资租入固定蓝资产。哲十、现金流沸量表编制举蚕例例15汁(一)玻资料逆1．星基光股份有限练公司为一般截纳税人，适景用的增值税晨税率为17仿％，所得税右税率为33饥％，原材料苗采用计划成伪本进行核算泽。该公司犹2000年傍12月31舒日培的资产负债定表格式和内僵容见下表。姥其中，换“蜓应收账款窝”些科目的期末慰余额为30罚0000役元，败“怕坏账准备丧’’你科目的期末出余额为90无0元。其他墨诸如存货、旋短期投资、混长期股权投缩资、长期债姐权投资、固辛定资产、无乳形资产等资队产都没有计榨提资产减值卷损失准备。资产负债表哨编制单位：伴星光股份有叫限公司圆管2000年迟12月31惯日尖腊劈劝慈抬拘单位：元刚价资穴艇产耻行次堂嗓金诵脖额仗育负债和所有控者权益岗行次牛竖金使渠额货资动资产：李其货币资金丛施短期投资故洽应收票据紫沫应收股利督扎应收利息令亚应收账款腊纽其他应收款黄林预付账款轨丹应收补贴款课绳存蛋索货维丑待摊费用侨利一年内到期明的长期债权汤投资笨古其他流动资衡产摧在流动资产合允计董长期投资：脖家长期股权投汤资捎1略2梁3厦4堂5继6惯7铁8侄9挨10逮11统21菠24极31辞32容1笔4063这00绪15争000庆24叠6000阴0友0踢29筝9100正5迁000炒10僵0000父0抱2友5800同00罩10栽0000勺0赠0凡4舍7514摩00擦25获0000继流动负债：怜俯短期借款哗迫应付票据圣社应付账款填庆．溪丸预收账款变御应付工资悠狭应付福利费婆醒应付股利掏阀应交税金薄粉其他应交款铅洞其他应付款乖活预提费用下袖预计负债救资一年内到期肚的长期负债招悼其他流动负喷债泳姿流动负债合寻计郑68恭69娘70遥71永72写73疑74页75过