财务会计学培训资料课件

第八章流动负债

理解流动负债的涵义与分类；熟悉流动负债的内容；掌握各种流动负债（尤其是税金）的会计核算方法。第一页，共五十九页。第一节应付款

一、应付账款

概念

指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供货单位的款项。第二页，共五十九页。入账时间以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，具体为：材料物资和发票帐单同时到达材料物资已到，发票未到材料物资未到，发票已到第三页，共五十九页。账户应付账款发生偿还抵付冲销*第四页，共五十九页。核算

购料借：材料采购应交税费-增值税（进项）贷：应付账款支付略确实无法支付的应付款结转时借：应付账款贷：资本公积—其他资本公积

注：付款时获取的现金折扣冲减财务费用

第五页，共五十九页。二、应付票据

概念

由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款项的书面证明。

第六页，共五十九页。帐户应付票据发生承兑到期结转*第七页，共五十九页。核算购料签发票据支付手续费借：贷：不带息票据到期

借：贷：第八页，共五十九页。核算带息票据例：企业2000年10月1日开出一张面值为10万，12%6个月的商业汇票还前欠货款。发生年末计息还本付息第九页，共五十九页。

第二节应交税费应交税费企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的各种税费第十页，共五十九页。一、增值税(一)概述增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税增值额是企业销售收入减相应的外购材料、商品等成本的差额纳税义务人在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单位和个人税率基本税率17%低税率13%出口零税率第十一页，共五十九页。(二)进项税额及其抵扣

1、概念

进项税额指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额

第十二页，共五十九页。2、准予抵扣的进项税额取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额

购进免税农产品准予从销项税额中抵扣进项税购进货物（除固定资产）和销售货物所支付的运费可据运费金额乘以7%扣除从事废旧物资经营的一般纳税人收购废旧物资可据收购金额乘以10%扣除一般特殊第十三页，共五十九页。3、不得抵扣的进项税额购进固定资产用于非应税项目的购进货物或应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务其他。如：未按规定取得并保存法定扣税凭证第十四页，共五十九页。（三）小规模纳税人增值税的核算

小规模纳税人的概念

指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送税务资料的纳税人。

小规模纳税人的认定标准

1.从事生产或提供劳务及以从事生产或提供劳务为主，兼营批零的，年应税销售额100万以下

2.从事货物批零，年应税销售额180万以下

第十五页，共五十九页。规定：购入货物无论是否取得专用发票，其支付的增值税均不计入进项税，也不能被抵扣应纳税额=不含税销售额×征收率6%

小规模纳税人核算的相关规定

第十六页，共五十九页。例：某小规模纳税人本期购入原材料，专用发票上列明成本为50万，增值税8.5万。本期销售的产品含税价为80万.

小规模纳税人的核算

购入：销售：第十七页，共五十九页。规定（四）一般纳税企业的核算

使用增值税发票，实行进项税额抵扣法

第十八页，共五十九页。设置的账户应交税费-应交增值税*尚未交纳税

应交税费-未交增值税转入未交数**尚未抵扣税

转入多交数销项税额、出口退税、进转、转出多交增值税进项税额、已交税金、转出未交增值税出口抵内销应纳税额、*第十九页，共五十九页。核算1.国内采购物资借：材料采购应交税费-增值税（进）贷：银行存款2.退货相反3.接受投入物资第二十页，共五十九页。核算4.接受应税劳务：（加工、修理、修配等）

5.购进免税农产品例：买价10万，10%扣除率第二十一页，共五十九页。核算6.销售及视同销售视同销售行为将货物交付他代销销售代销货物将自产或委托加工、购买的货物作为投资、分配给投资人、无偿赠送将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费第二十二页，共五十九页。核算6.销售及视同销售第二十三页，共五十九页。核算7.出售包装物（单独计价）例销售产品一批1万，包括单独计价的包装物价值1000

出租出借包装物逾期未收回而没收的押金第二十四页，共五十九页。核算8.购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失及购进物资改变用途

第二十五页，共五十九页。核算9.出口退税出口零税率退税部分：未退部分：第二十六页，共五十九页。核算9.出口退税退税部分不直接退，抵内销的销项税：第二十七页，共五十九页。核算10.交纳增值税例：甲为一般纳税企业，17%公司2000年4月30日“应交税金-增值税”借方科目余额为4万，该借方余额均可从下月销项中抵扣，5月份发生如下业务：（1）购进材料10.2万公司开出商业汇票,原料已入库.(2)用原料对外投资,双方协议按成本作价,成本41万.增值税6.97万(3)销产品价20万(不含税)成本16万,款未到(4)在建工程领用原料成本30万,增值税5.1万(5)月末盘亏原材料,非正常损失成本10万(6)交纳本月增值税2.5万(7)结转。

第二十八页，共五十九页。核算(1)(2)第二十九页，共五十九页。核算(3)(4)第三十页，共五十九页。核算（5）（6）第三十一页，共五十九页。核算（7）第三十二页，共五十九页。核算借:应交税费-未交增值税贷:应交税费-增值税(转出未交增值税)借:应交税费-未交增值税应交税费-增值税(已交税金）贷:银行存款当月多交的:

交纳第三十三页，共五十九页。二、消费税(一)概述目的扩大财政收入来源、引导消费，调节结构纳税人在我国生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收方法从价定税从量定税应纳税额=销售额×税率应纳税额=销售额×单位税额第三十四页，共五十九页。（二）核算1.销售应纳消费品时,例如价款1万(不含税)增值税率17%,消费税率10%

第三十五页，共五十九页。2.视同销售:（二）核算用于长期投资、在建工程、非生产机构等

例如产品成本1万,售价2万。17%、5%

第三十六页，共五十九页。纳税义务人三、营业税在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人应税劳务建筑业金融保险业邮电通讯业文化体育业娱乐业服务业计算应纳税额=营业额×税率交通运输业

核算营业税金及附加第三十七页，共五十九页。概念四、资源税(一)概述指国家对我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的税种计算应纳税额=课税数量×单位税额课税数量为销售数量或自用数量第三十八页，共五十九页。销售（三）核算借贷:应交税费-资源税自产自用借:贷:应交税费-资源税第三十九页，共五十九页。外购液体盐加工固体盐

（三）核算允许抵扣购入液体盐已交纳的资源税

购入：

第四十页，共五十九页。加工成固体盐销售：

（三）核算差额上交：

第四十一页，共五十九页。(一)目的五、城市维护建设税

为了加强城市的维护建设,扩大和稳定维护建设的资金来源而开征的一种税

(二)核算

借:营业税金及附加贷:应交税费—城市建设税第四十二页，共五十九页。1.房产税概念:国家对在城市,县城,建制镇和工矿区征收的有产权所有人缴纳的税。从价计征六、

房产税车船使用税

土地使用税印花税(一)概述应纳税=应纳房产原值×(1-扣除比例10%-30%)×1.2从租计征应纳税=租金收入×12%

第四十三页，共五十九页。(一)概述2.车船使用税

拥有并且使用车船的单位和个人交纳

(行为税)3.土地使用税是以城镇土地为征收对象,对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。4.印花税是对经济活动和经济交往中书立，使用，领用具有法律效力的凭证的单位和个人征收的税。三自纳税:自行计算、购买、注销或划销应纳税凭证：合同、产权转移证、营业账簿等第四十四页，共五十九页。(二)核算

第四十五页，共五十九页。耕地占用税七、耕地占用税

固定资产投资方向调节税

是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征收的税款。固定资产投资方向调节税是国家队进行固定资产投资的单位和个人征收的税款核算

第四十六页，共五十九页。八、教育费附加教育费附加国家为了发展我国的教育事业,提高人民的文化素质而征收的一种税。计算：（增值税+营业税+消费税)×2%第四十七页，共五十九页。八、教育费附加

核算第四十八页，共五十九页。

第四节其他流动负债一、短期借款(一)概念企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下的(含一年)的各种借款。第四十九页，共五十九页。（二）账户短期借款借入偿还*第五十页，共五十九页。（三）核算借入

还本

第五十一页，共五十九页。利息的处理（三）核算直接支付：

预提：

第五十二页，共五十九页。例如:经股东大会决议通过，公司2001年度的利润分配方案为每10股派1.3元，共26万。二、应付股利(应付利润)

宣告分派时:

支付时:

第五十三页，共五十九页。概念三、应付职工薪酬

应付工资是指应付给职工的工资总额构成计时工资、计件工资、津贴、奖金和补贴、加班加点工资、特殊情况支付的工资注：发给职工的不包括在工资总额内的款项,如医药费,福利费补助退休费等不在应付工资第五十四页，共五十九页。核算三、应付职工薪酬提现

发放

结转代扣款

第五十五页，共五十九页。三、应付职工薪酬职工未领工资交回

工资分配(月末)

第五十六页，共五十九页。概念四、应付福利费

是指准备用于职工福利方面的资金用途职工医疗费、医护人员工资、医疗经费、职工生活困难补助、幼儿园托儿所人员的工资等计提第五十七页，共五十九页。核算四、应付福利费

第五十八页，共五十九页。内容总结第八章流动负债。以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，具体为：。例：企业2000年10月1日开出一张面值为1