财务会计与工作管理基础知识分析规范

会计基础工作规范化要求财政局会计股闫玉峰2012年8月第一页，共七十四页。主要内容各单位应当设置哪些法定会计账簿账薄启用要求；设置账本的要求，建账的步骤凭证的装订、排序、粘贴和折叠编制记账凭证的基本要求审核记账凭证应注意的事项如何更正账本登错的账务结账、结账的一般程序银行存款余额调节表的编制公式固定资产核算指南会计移交第二页，共七十四页。各单位应当设置哪些法定会计账簿

根据《会计法》的规定，所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织都必须设置以下法定会计账簿，并保证其真实、完整。

1、总账。也称总分类账，根据记账凭证汇总表或者科目汇总表来记总分类账。2、明细账。也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供明细核算资料。

第三页，共七十四页。各单位应当设置哪些法定会计账簿3、日记账。是一种特殊的明细账，包括现金日记账和银行存款日记账。日记账是各单位加强现金和银行存款管理的重要账簿。4、其他辅助账簿。也称备查账簿，是为备忘备查而设置的。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收，应付款项的备查簿等。第四页，共七十四页。启用账簿的要求

会计人员在启用账簿时，要填写账簿启用表（即“经管人员一览表”）。账簿启用表的填写要求是：（1）填写启用日期和启用账簿的起止页数。如启用的是订本式账簿，起止页数已经印好不需再填；启用活页式账簿，起止页数可等到装订成册时再填。（2）填写记账人员姓名和会计主管人员姓名并加盖印章，以示慎重和负责。（3）加盖单位财务公章，以示严肃。（4）当记账人员或会计主管人员工作变动时，应办好账簿移交手续，并在启用表上明确记录交接日期及接办人、监交人的姓名，并加盖公章。第五页，共七十四页。设置账本的要求

1.根据实际情况确定可能使用的会计科目.

不要全部照搬，否则很多用不到的科目将造成空页码，有碍翻查。一般企业用到的会计科目大致只是《企业会计准则》中科目数量的2/3.但也应注意留有余地，做到有前瞻性，防止出现新业务新设科目造成顺序错乱。

2.在确定好会计科目后，要按《企业会计准则》编号顺序编写总账的目录及总账内各科目页码。

这样在每期期末编制财务报表时，就比较有顺序。这条看似简单，但现实中有很多人并没有做到。第六页，共七十四页。设置账本的要求注意：

1.专用式账本必须要使用专用式的，这点不要简化。如：日记明细账、固定资产明细账、多栏式明细账（主要是支出科目使用）。2.其他类别的可以根据需要合并。如应收应付、其他应收应付等一些只有金额的科目可以按大类设一个或几个账本。

第七页，共七十四页。帐簿上贴口取纸是什么意思应有选择地贴口取纸大多数会计都有在账本上贴口取纸的习惯，这样的确便于明细账的查找。但若不加选择地全部粘贴，不美观，也不再便于明细账的查找。比较实用的法是：对于明细科目较多的账本，可贴；明细科目较少的账本，则以使用账簿的目录为宜。当然各人习惯不同，也不强求。贴口取纸的目的在于便于会计人员翻取，可以迅速查找所需的账目。第八页，共七十四页。建账有哪几个步骤第一步：按照需用的各种账簿的格式要求，预备各种账页，并将活页的账页用账夹装订成册。第二步：在账簿的“启用表”上，写明单位名称、账簿名称、册数、编号、起止页数、启用日期以及记账人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或会计主管人员在本年度调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签名或盖章，以明确经济责任。第九页，共七十四页。

第三步：按照会计科目表的顺序、名称，在总账账页上建立总账账户；并根据总账账户明细核算的要求，在各个所属明细账户上建立二、三级……明细账户。原有单位在年度开始建立各级账户的同时，应将上年账户余额结转过来。第四步：启用订本式账簿，应从第一页起到最后一页止顺序编定号码，不得跳页、缺号；使用活页式账簿，应按账户顺序编本户页次号码。各账户编列号码后，应填“账户目录”，将账户名称页次登入目录内，并粘贴索引纸(账户标签)，写明账户名称，以利检索。第十页，共七十四页。如何制作记账凭证1.出纳整理其手中的原始凭证，分类后做记账凭证，但只记现金或银行存款科目，即只做一半记账凭证，对应的科目则由主管会计制作。

为什么不全由主管会计制作呢？一来这样可以避嫌，当现金会计手中的现金或银行存款出现差错时，可以分清责任；二来也可间接提高现金会计的水平，使其快速学习，以达到独立制作凭证。

第十一页，共七十四页。如何制作记账凭证2.现金会计按原始凭证日期或收到原始凭证的顺序在原始凭证上编号，并按编号分别登记现金日记账或银行存款日记账。然后将原始凭证转给主管会计，由主管会计全面制作记账凭证，再按记账凭证另外登记一本现金日记账或银行存款日记账。第十二页，共七十四页。凭证的装订凭证装订前的整理工作：1.分类整理，按顺序排列，检查日数、编号是否齐全；2.按凭证汇总日期归集（如按上、中、下旬汇总归寨）确定装订成册的本数；3.摘除凭证内的金属物（如订书钉、大头针、回形针）。

对大的张页或附件要折叠成同记账凭证大小，且要避开装订线，以便翻阅，保持数字完整；

第十三页，共七十四页。凭证的装订

4.整理检查凭证顺序号。

如有颠倒要重新排列，发现缺号要查明原因。再检查附件有否漏缺，领料单、入库单、工资、奖金发放单是否随附齐全5.记账凭证上有关人员（如财务主管、复核、记账、制单等）的印章是否齐全。

第十四页，共七十四页。会计凭证装订要求

（1）用“三针引线法”装订。

装订凭证应使用棉线，在左上角部位打上三个针跟，实行三眼一线打结，结扣应是活的。并放在凭证封皮的里面，装订时尽可能缩小所占部位。使记账凭证及其附件保持尽可能大的显露面，以便于事后查阅；

（2）凭证外面要加封面，封面纸用上好的牛皮纸印制，封面规格略大于所附记账凭证；（3）《规范》中对记账凭证的装订厚度没有作具体的规定，一般3厘米为宜。

第十五页，共七十四页。会计凭证装订后的注意事项：（1）每本封面上填写好凭证种类、起止号码、凭证张数、会计主管人员和装订人员签章；（2）在封面上编好卷号，按编号顺序入柜，并要在显露处标明凭证种类编号，以便于调阅。第十六页，共七十四页。凭证的装订

（一）装订方法：

1.从方向上来说，有左边装订线处装订法；有左上角包角装订法。

左上角包角装订法做起来比较美观，但也比较麻烦，如何去做就取决于各位工作者的耐心了。2.从另外一方面来说，有夹塞法，即在左边装订处夹塞。

可用记账凭证裁段做塞，可用纸折叠做塞，是用一种特殊的纸箱裁段做塞，显得非常有功力。

第十七页，共七十四页。凭证的装订（二）记账凭证装订时注意:要将科目汇总表及T型账户表装订进去，这样便于快速查找某笔凭证。虽然现在电算化了，科目汇总表还是应装订进去，起码不看账就能知道当月的发生额。

（三）推荐一种原始凭证的折叠方法。当原始凭证大过记账凭证时，大多数人的做法是先折叠左边的角，再向里面折叠。这样折叠后折叠的角在下面，在查阅时要先拉开折叠的部分，再拉开折叠处的左边边角。现在推荐的方法只不过是将折叠的顺序反一下而已：即先向里折叠后，再折叠左边的角。这样折叠后折叠的角在上面。别看只是顺序的一转换，但在查阅时，只需拉住上面的角一拉，即可全部拉开。第十八页，共七十四页。凭证的排序、粘贴和折叠凭证记账后，应及时装订。

装订的范围：原始凭证、记账凭证、科目汇总表、银行对账单等等。科目汇总表的工作底稿也可以装订在内，作为科目汇总表的附件。使用计算机的企业，还应将转账凭证清单等装订在内。装订前首先应将凭证进行整理。会计凭证的整理工作，主要是对凭证进行排序、粘贴和折叠。对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积尺寸，先自右向后，再自下向后两次折叠。注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后，还可以展开查阅。第十九页，共七十四页。对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订，可先按一定次序和类别排列，再粘在一张同记账凭证大小相同的白纸上，粘贴时以胶水为宜。小票应分张排列，同类同金额的单据尽量粘在一起，同时，在一旁注明张数和合计金额。如果是板状票证（如火车票），可以将票面票底轻轻撕开，厚纸板弃之不用。对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可以用回形针或大头针别在记账凭证后面，待装订凭证时，抽去回形针或大头针。有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，可以单独装订，如工资单，耗料单。但在记账凭证上应注明保管地点。原始凭证附在记账凭证后的顺序应与记账凭证所记载的内容顺序一致，不应按原始凭证的面积大小来排序。经过整理后的会计凭证，为汇总装订打好了基础。所有汇总装订好会计凭证都要加具封面。会计凭证装订前，要先设计和选择会计凭证的封面。封面应用较为结实、耐磨、韧性较强的牛皮纸等。第二十页，共七十四页。记账凭证第二十一页，共七十四页。编制记账凭证的基本要求（一）编制记账凭证

1.记账凭证各项内容必须完整。

2.记账凭证应连续编号。3.书写应清楚，规范。4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证。5.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其余记账凭证必须附原始凭证。

第二十二页，共七十四页。编制记账凭证的基本要求（二）会计分录编制会计分录尽可能细。

在编制记账凭证时，应尽可能地详细，甚至可以每张原始凭证编制一条分录，摘要也应详细说明。冲减收入或费用以红字或负数反映。在输入收入和费用类科目的记账凭证时，如果发生额的方向与该类科目余额方向相反，如冲减收入或费用，应将金额以红字或负数方式输入到与该类科目的余额相同的方向，收入类为贷方，费用类为借方。第二十三页，共七十四页。编制记账凭证的基本要求（三）改错更正发生错账，如果是当月的未登记账凭证，可直接修改，如果是已登账甚至以前月份的记账凭证，可冲销错误凭证，然后重新填制正确的记账凭证。有不少会计核算软件还提供反记账、反结账的功能，反结账功能可将会计期间推前，然后将未结账的记账凭证用反记账功能返回到未记账状态，再加以修改。第二十四页，共七十四页。二、通用记账凭证简介及填写

通用记账凭证是用以记录各种经济业务的凭证。采用通用记账凭证的经济单位，不再根据经济业务的内容分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，所以涉及到货币资金收、付业务的记账凭证是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付款后填制的，涉及转账业务的记账凭证，是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在“借方余额”或“贷方余额”栏内。借、贷方金额合计数应相等。制单人应在填制凭证完毕后签名盖章，并在凭证右侧填写所附原始凭证的张数。第二十五页，共七十四页。编制会计摘要的书写要求（1）简单明了，一看便知（2）字迹清楚，语句通顺（3）根据附件，提炼摘要（4）红字冲账，摘要明确

第二十六页，共七十四页。审核记账凭证应注意的事项为了正确登记账簿和监督经济业务，除了编制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。如前所述，记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的。记账凭证的审核，除了要对原始凭证进行复审外，还应注意的几点：

1、合规性审核审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证的所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。

第二十七页，共七十四页。审核记账凭证应注意的事项2、技术性审核

审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全、如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。在审核过程中，如果发现差错，应查明原因，按规定办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。第二十八页，共七十四页。哪些收据可以入账收据可以分为内部收据和外部收据。外部收据又分为税务部门监制、财政部门监制、部队收据三种。内部收据是单位内部的自制凭据，用于单位内部发生的业务，如材料内部调拨、收取员工押金、退还多余出差借款等等，这时的内部自制收据是合法的凭据，可以作为成本费用入账。单位之间发生业务往来，收款方在收款以后不需要纳税的，收款方就可以开具税务部门监制的收据，如收到下属单位归还的借款，因为收到借款不存在纳税义务，所以可以向下属单位开具税务局监制的收据。

第二十九页，共七十四页。哪些收据可以入账行政、事业单位发生的行政事业性收费，可以使用财政部门监制的收据。如防疫站收取防疫费，环保局收取环保费等等，都可以使用财政部门监制的收费收据作为合法的费用凭据。单位与部队之间发生业务往来，按照规定不需纳税的，可以使用部队监制的收据，这种收据也是合法的凭据，可以入账。除了上述几种收据外，单位或个人在收付款时使用的其他自制收据，就是日常所说的“白条”是不能作为凭据入账的。第三十页，共七十四页。如何更正账本登错的账务——

红字冲销法1、如果记账凭证填制错误用红字冲销法更正：

首先用红字填写一张与原错误记账凭证相同的记账凭证进行冲账，再按照正确的内容填写一张正确的记账凭证登记日记账。

第三十一页，共七十四页。如何更正账本登错的账务——

红字冲销法例1：*学校2012年5月批量购入一批图书，价款5000元（符合固定资产入账标准），记账如下，

借：事业支出——商品和服务支出——办公费——书报杂志费5000贷：零余额用款额度5000在2012年7月对账时发现上述业务少入固定资产账，同时发现借方科目使用错误，其作如下更正：

借：事业支出——其它资本性支出——图书资料购置费5000贷：事业支出——商品和服务支出——办公费——书报杂志费5000同时补充登记：借：固定资产——图书5000贷：固定基金5000第三十二页，共七十四页。如何更正账本登错的账务——

红字冲销法以上更正方法，貌似正确，实际虚增了借贷发生额，在查账或编报表时无法使用累计发生额，这完全不符合会计核算本质，账户发生额没有反映经济活动的内涵，现提出解决方法如下，请计论其正确性：①用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证，分录如下：借：事业支出——商品和服务支出——办公费——书报杂志费-5000贷：零余额用款额度-5000②用蓝字填制一张正确记账凭证，其分录如下：借：事业支出——其它资本性支出——图书资料购置费5000贷：零余额用款额度5000第三十三页，共七十四页。如何更正账本登错的账务——

红字冲销法同时补充登记：借：固定资产——图书5000贷：固定基金5000分析：上述错账如按上法调整，采用“一刀切”，会计人员与出纳可能会产生矛盾，零余额账账户没有错为什么要当错账调整？同时又将已调整对的固定资产与固定基金科目调整错误，为避免上述情况，可采用下列改良方法，只调整涉及错误的会计科目：借：事业支出——其它资本性支出——图书资料购置费5000借：事业支出——商品和服务支出——办公费——书报杂志费-5000第三十四页，共七十四页。如何更正账本登错的账务——

红字冲销法例：某学校2012年6月“应缴财政专户款”交易如下：

日期摘要借贷余额6月5日收学费45000450006月7日收学费1000001450006月9日收学费1000002450006月10日退学费450002000006月30日上交财政专户2000002000000本月合计245000245000

0累计875500087550000第三十五页，共七十四页。如何更正账本登错的账务——

红字冲销法问：（1）月末记账后，“应缴财政专户款”无余额，资产负债表该项为0，2012年6月零星收取的学费是多少？（2）如问2012年1至6月上缴财政专户多少？那么会产生问题：该账户本期发生额和累计发生额则成为一对无效数字，目前各学校大多采用财务软件进行核算，就上述退学费业务应全部采用红字凭证处理，视同该学费从未收到，贷：应缴财政专户额-45000贷：现金45000第三十六页，共七十四页。如何更正账本登错的账务——

红字冲销法延伸红字凭证如下：日期摘要借

贷

余额6月5日收学费45000450006月7日收学费1000001450006月9日收学费1000002450006月10日退学费

-450002000006月30日上交财政专户200000200000本月合计

200000200000

0累计

801500080150000第三十七页，共七十四页。如何更正账本登错的账务——

红字冲销法延伸话题：“零余额用款额度”何种情况下采用红字凭证处理？1.已收款入账的财政拨款如发生多拨或错拨，需要重新退回拨款时，应采用红字在借方冲回，视同该交易从未发生过。2.已开具支票办理款项支付并已入账，发生退票业务的，应采用红字在贷方冲回。第三十八页，共七十四页。如何更正账本登错的账务——

划线更正法、补充登记法2、如果记账凭证填制正确，记账时登记错误，用划线更正法更正：先用红笔将错误的金额划掉，在错误的金额上面用黑笔重新填写正确的金额。3、补充登记法。是用补记差额来更正账簿记录错误的一种方法。主要适用于记账依据的会计凭证金额有错误，并且错误金额小于应记的金额，导致账簿记录金额少记，而且会计科目及记账方向均无错误的情况下可用此种方法。第三十九页，共七十四页。如何更正账本登错的账务——

划线更正法、补充登记法例2：收到某购货单位偿还的前欠货款5400元存入银行，在填制记账凭证时，将金额误记为4500元，少记了900元，并已登记入账。更正时，应将少记的900元用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。其补充更正分录是：借：银行存款900贷：应收账款---*单位900第四十页，共七十四页。银行存款核算指南

（1）银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金。

企业的银行存款，要设置“银行存款”科目核算，本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款也可以在本科目核算。（2）有多币种存款的企业，应当按照币种分别设置“银行存款日记账”进行明细核算。

（3）企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。

每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。第四十一页，共七十四页。银行存款核算指南（4）银行存款的主要账务处理。

①企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”等有关科目；提取现金和支出款项，借记“库存现金”等有关科目，贷记本科目。

②企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。第四十二页，共七十四页。银行存款核算指南（5）本科目期末借方余额，表示企业期末存放在开户银行的可随时支用的货币资金。【例】企业收回应收账款30000元，银行已入账，编制会计分录如下：借：银行存款30000贷：应收账款30000企业以银行存款偿还原欠外单位货款10000元，编制会计分录如下：借：应付账款10000贷：银行存款10000第四十三页，共七十四页。银行存款余额调节表的编制公式银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。通过核对调节，“银行存款余额调节表”上的双方余额相等，一般可以说明双方记账没有差错。

如果经调节仍不相等，要么是未达账项未全部查出，要么是一方或双方记账出现差错，需要进一步采用对账方法查明原因，加以更正。调节相等后的银行存款余额是当日可以动用的银行存款实有数。对于银行已经划账，而企业尚未入账的未达账项，要待银行结算凭证到达后，才能据以入账，不能以“银行存款调节表”作为记账依据。第四十四页，共七十四页。银行存款余额调节表的编制公式其计算公式如下：（1）企业账面存款余额＝银行对账单存款余额＋企业已收而银行未收账项－企业已付而银行未付账项＋银行已付而企业未付账项－银行已收而企业未收账项。（2）银行对账单存款余额＝企业账面存款余额＋企业已付而银行未付账项－企业已收而银行未收账项＋银行已收而企业未收账项－银行已付而企业未付账项。（3）银行对账单存款余额＋企业已收而银行未收账项－企业已付而银行未付账项＝企业账面存款余额＋银行已收而企业未收账项－银行已付而企业未付账项第四十五页，共七十四页。行政事业单位基建财务处理一般流程行政事业单位基本建设资金，大部分属财政性资金，一般应对其进行单独核算，业务相对单纯，但如不理清思路，也容易出现账务处理混乱现象。行政事业单位基建账务处理一般流程可遵循以下思路。一、收到财政等基建拨款时（“基建拨款”科目应根据核算需要设置“以前年度拨款、本年预算拨款、本年基建基金拨款、本年自筹资金拨款、本年其他拨款“等明细科目）借：银行存款贷：基建拨款—本年预算拨款等明细科目二、用拨款购买设备时借：设备投资贷：银行存款三、向施工企业预付工程款时借：预付工程款—工程项目—施工单位贷：银行存款四、向施工企业预付备料款或自行购买材料时借：预付备料款—工程项目—施工单位（预付备料款时）贷：银行存款五、向施工企业结算支付工程款时借：建筑安装工程投资贷：应付工程款预付工程款银行存款六、发生除建筑安装工程投资和设备投资以外的并能单独形成交付使用资产价值的各种其他投资时（如购置房屋和办公家具等）借：其他投资贷：银行存款七、发生江河清障、城市绿化、项目报废等特殊支出时借：待核销基建支出贷：银行存款发生的待核销基建支出，应在下年初报经批准后冲销有关资金来源借：基建拨款—以前年度拨款等贷：待核销基建支出八、发生建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费和监理费等待摊投资时借：待摊投资—明细项目贷：银行存款待摊投资有直接分摊和间接分摊，间接分摊一般采用概算比例法和实际比例法两种。应在竣工验收和办理结算手续后，结转交付使用资产的实际成本，一并结转应分摊的待摊投资借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资待摊投资九、建设项目自用固定资产报废、毁损时借：待摊投资贷：固定资产十、资金来源方的各种本年拨款项目，在年度决算批复后，下年初建立新账时，即转入“以前年度拨款”项目。借：基建拨款—本年预算拨款等明细科目贷：基建拨款—以前年度拨款十一、交付使用资产项目的年末数，在年度财务决算批复后，第二年年初与相应的资金来源对冲借：基建拨款—以前年度拨款贷：交付使用资产同时，在单位经费账上记录借：固定资产贷：固定基金至此，建设单位基本建设任务已全部完成，建设成果亦全面反映在单位经费账上。因此说，只要认真学习和研究财政部颁布的《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）等有关财经法规，行政事业单位基建财务工作是有章可循，有法可依的，同时也是简便易行，行之有效的。第四十六页，共七十四页。第四十七页，共七十四页。应收账款核算指南（1）应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收（账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。（2）企业因销售商品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。第四十八页，共七十四页。应收账款核算指南

（3）本科目按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。（4）本科目的主要账务处理。①本科目发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等，按专用发票上注明的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

第四十九页，共七十四页。应收账款核算指南

②企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫运费时，借记“银行存款”，贷记本科目。③企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。第五十页，共七十四页。应收账款核算指南收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。第五十一页，共七十四页。应收账款核算指南④企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。⑤将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。⑥以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

第五十二页，共七十四页。应收账款核算指南

（5）本科目期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。第五十三页，共七十四页。应收账款核算指南【例1】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款357000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000银行存款6000甲公司实际收到款项时，编制会计分录如下：借：银行存款357000贷：应收账款357000

第五十四页，共七十四页。应收账款核算指南

【例2】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为10万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%，编制会计分录如下：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000

10日后甲企业收到乙企业寄来的一份三个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。编制会计分录如下：借：应收票据117000贷：应收账款117000

第五十五页，共七十四页。

3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款117000贷：应收票据117000如果该票据到期，乙企业无力偿还借款。编制会计分录如下：借：应收账款117000贷：应收票据117000第五十六页，共七十四页。什么是结账，结账的一般程序结账，就是把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录本期发生额及期末余额，据以编制会计报表，并将余额结转下期或新的账簿。《会计基础工作规范》规定的结账程序及方法是：（1）结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。第五十七页，共七十四页。（2）结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。（3）年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。第五十八页，共七十四页。结账的处理方法规范的结账方法结账，是指把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算记录本期发生额及期末余额，并将余额结转下期或新的账簿。会计人员应按照规定，对现金、银行存款日记账按日结账，对其他账户按月、季、年结账。1、日结或月结时，应在该日、该月最后一笔经济业务下面划一条通栏单红线，在红线下“摘要”栏内注明“本日合计”或“本月合计”、“本月发生额及余额”字样，在“借方”栏、“贷方”栏或“余额”栏分别填入本日、本月合计数和月末余额，同时在“借或贷”栏内注明借贷方向。然后，在这一行下面再划一条通栏红线，以便与下日、下月发生额划清。

第五十九页，共七十四页。结账的处理方法2、季结时，通常在每季度的最后一个月、月结的下一行，在“摘要”栏内注明“本季合计”或“本季度发生额及余额”，同时结出借、贷方发生总额及季末余额。然后，在这一行下面划一条通栏单红线，表示季结的结束。3、年结时，在第四季度季结的下一行，在“摘要”栏注明“本年合计”或“本年发生额及余额”，同时结出借、贷方发生额及期末余额。然后，在这一行下面划上通栏双红线，以示封账。4、年度结账后，总账和日记账应当更换新账，明细账一般也应更换。但有些明细账，如固定资产明细账等可以连续使用，不必每年更换。年终时，要把各账户的余额结转到下一会计年度，只在摘要栏注明“结转下年”字样，结转金额不再抄写。如果账页的“结转下年”行以下还有空行，应当自余额栏的右上角至日期栏的左下角用红笔划对角斜线注销。在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

第六十页，共七十四页。结账的处理方法5、编制会计报表前，必须把总账和明细账登记齐全，试算平衡，不准先出报表，后补记账簿和办理结账。6、凡涉及债权债务及待处理事项的账户，填写“上年结转”时，还应在摘要栏填写组成金额的发生日期及主要经济业务内容说明，一行摘要栏写不完的，可以在次行摘要栏继续填写，最后一行的余额栏填写上年度余额。第六十一页，共七十四页。结账时能否用红字，结账时如何划线？账簿记录中使用的红字，具有特定的涵义，它表示蓝字金额的减少或负数余额。因此，结账时，如果出现负数余额，可以用红字在余额栏登记，但如果余额栏前印有余额的方向（如借或贷），则应用蓝黑墨水书写，而不得使用红色墨水。第六十二页，共七十四页。结账时能否用红字，结账时如何划线？结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。根据《会计基础工作规范》规定，月结划单线，年结划双线。划线时，应划红线；划线应划通栏线，不应只在本账页中的金额部分划线。第六十三页，共七十四页。会计移交第六十四页，共七十四页。会计实务举例找一些发现的问题进行讨论（批量购买办公品，购车，）第六十五页，共七十四页。教育基建资金的会计核算与管理假设某高级中学基本建设投资计划批复的主要建设内容和规模是：（1）土建工程：新建科教楼1500平方米，新建教学楼1000平方米，改造实验室500平方米；（2）仪器图书购置：购置实