纳税评估实践与思考

纳税评估的实践与思考大企业税收管理处范颍超联系电话：

EMAIL:5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第一页，共八十三页。引言

纳税评估作为税收管理工作的一种创新，在我国已经有很多年了，我们省也做了近十年。我们在实践中摸索着，在争论中思考着……但是，目前仍陷于认识模糊、手段落后、成效不佳的困境。从2006年省局赴桐城开展解剖式调研，我开始接触了解纳税评估，先后起草了一些行业评估实施办法，直至近两年直接从事纳税评估工作，经过实践与思考，逐渐有了一些自己的认识。

5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第二页，共八十三页。什么是纳税评估

关于纳税评估的定义，目前最高法律形式的解释是国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》运用数据分析的方法纳税申报的真实性、准确性进而采取加强征管的措施目的:提高纳税人税收遵从度和征管质量和效率5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第三页，共八十三页。纳税评估工作现状“十年磨一剑，霜刃未曾出。”——纳税评估工作真实写照——评估户数多、评出税款少、虚报数字多（09年全省纳税评估情况）；户数2.5万户，户均税款4万，评估税款10.6亿元。

5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第四页，共八十三页。纳税评估工作现状“十年磨一剑，霜刃未曾出。”——纳税评估工作真实写照——工作机制不科学，强调僵化的文书和程序；

5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第五页，共八十三页。纳税评估工作现状“十年磨一剑，霜刃未曾出。”——纳税评估工作真实写照——信息化应用水平低；严重信息不对称盲人摸象

5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第六页，共八十三页。纳税评估工作现状“十年磨一剑，霜刃未曾出。”——纳税评估工作真实写照——纳税评估专业化水平不高；要由单打独斗阶段向专业化、团队化方向转变

5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第七页，共八十三页。纳税评估工作现状“十年磨一剑，霜刃未曾出。”——纳税评估工作真实写照——评估成果难以巩固，评出的问题反复出现；

5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第八页，共八十三页。纳税评估工作现状“十年磨一剑，霜刃未曾出。”——纳税评估工作真实写照——评估成果未能举一反三，同行业、同地域的同类问题不能得到有效地治理。

5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第九页，共八十三页。究其原因首先，认识上肤浅，目标定位局限。——只把纳税评估限定为对一个企业已纳税款真实性和准确性的评估。没有从征管体系上整体定位，既没有考虑被评估企业为什么会出问题？以后怎么办？更没有延伸到其他同类企业的管理？缺少进一步加强征管的措施！

5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第十页，共八十三页。究其原因

其次，机制上不科学，组织分工不专业。——发现疑点后缺少追根溯源的机制，评估程序及信息分析模型僵化，非专业化的分工导致效率低下，对评估的技术手段研究不够。

5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第十一页，共八十三页。究其原因再次，流程不完善，系统性措施没有跟上。——纳税评估的起点和终点不清晰，被肢解为断断续续的一段孤立的工作，未发挥应有的整体效能。比如，筛选评估对象算不算评估的开始，评估后的跟踪问效是不是评估工作的有机组成。当然，最重要的是样本的价值未能体现，同行业同类问题未得到有效的治理，评估成果没能转化成税收管理的成果，用制度加以固化。“烂尾楼”现象!

5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第十二页，共八十三页。内容提要 通过对我省纳税评估工作的总结与反思，顺应当前信息管税和风险管理的潮流，从税收征管体系上对纳税评估的定位和作用重新思考，并把评估目标作追根溯源式的延伸，旨在全面提升纳税评估工作促进税源管理的效能。一、对于大企业——基于风险管理的纳税评估二、对于中小企业——基于行业管理的纳税评估三、纳税评估方法——数据分析在纳税评估中的应用

5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第十三页，共八十三页。一、对于大企业基于风险管理的纳税评估

大企业的特征：

一是资产和收入规模巨大，缴纳税收占税收总量比重较大，对所在地的经济社会发展举足轻重，承担较多的社会责任；

二是组织架构庞大，决策高度集中，内控机制健全，信息化管理水平较高；

三是企业经营和涉税事项复杂，跨区域甚至跨国经营，涉足多种业态，关联交易较多；四是在所处行业以及产业链条上处于竞争优势，往往是行业标准和交易规则的制定者。5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第十四页，共八十三页。一、对于大企业基于风险管理的纳税评估

大企业在纳税上特点： 一是具有较强的税收风险意识，表现出较高的自我遵从意愿，并愿意与税务机关合作； 二是企业税务管理团队专业化素质高，针对税制的漏洞和薄弱环节，往往都有精心的税收筹划； 三是大企业与各级政府的关系密切，其他因素干预税收执法现象比较普遍； 四是涉及税收政策适用的诉求较多，对执行税法的统一性问题敏感。5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第十五页，共八十三页。一、对于大企业基于风险管理的纳税评估

现行税收征管水平滞后，体制不配套、机制不科学、专业人才匮乏、信息化程度不高等问题制约着大企业的管理。主要表现在：

一是自上而下的层级管理较多，政策执行不统一、效率低；

二是现行管理模式，管理权分散、管辖对象隔离，难于有效整合系统的征管资源；

三是对大企业研究不够，没有根据大企业组织架构、行业特征及其税收风险点实施有针对性的管理；

四是专业化人才的培养跟不上大企业发展的步伐，税务机关未能形成专业化的管理团队，缺乏与大企业的对话能力。5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第十六页，共八十三页。一、对于大企业基于风险管理的纳税评估

目前，税务机关对大企业的管理低效，大企业税收流失非常严重，如去年总局11家定点联系企业自查补税就达到126亿元。

5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第十七页，共八十三页。一、对于大企业基于风险管理的纳税评估

面对这样的对手和我们现有的征管水平，我们的纳税评估能做些什么？

“穷则思变”，现有的评估思路与方法必须彻底改变！ ——基于风险管理的纳税评估5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第十八页，共八十三页。一、对于大企业基于风险管理的纳税评估

何为基于风险管理的纳税评估？ 基于风险管理的纳税评估，是指税务机关运用风险管理的理念和方法，通过对企业的税法遵从风险分析识别，风险等级排序，风险应对处理，以合理配置管理资源，不断提高纳税遵从度的过程和方法。主要包括筛选评估对象、企业税法遵从差异风险识别、风险等级排序、风险标本兼治以及区域行业税收风险治理等环节。

5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第十九页，共八十三页。实例介绍

－2009年11户总局定点联系企业的税收检查第一步：开展典型企业调查第二步：筛选风险点第三步：督导建立税务风险内控制度第四步：通过自查检测内控是否有效第五步：集中审核评价自查效果第六步：对自查效果不好的进行税务检查

5/8/20232010年10月安徽省国家税务局第二十页，共八十三页。税收风险管理、纳税评估与传统管理思路对照收集多方信息数据分析筛选评估对象查找申报不实分析问题根源同行业风险评价评估处理制定办法同行业整治风险识别排序风险分析发现问题分析问题解决问题及防范风险处理及防控第二十一页，共八十三页。一、对于大企业基于风险管理的纳税评估 未来大企业纳税评估的模式：

科学的工作流程+先进的工作方法+专业化工作团队 风险评估工作流系统 风险审计工作原理与方法引入纳税评估 专业化评估团队=评估工作组+专家（业务/IT技术）5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第二十二页，共八十三页。一、对于大企业基于风险管理的纳税评估

优势所在：

契合企业内部控制的管理要求与税务风险管理的要求，以及企业税务风险管理与纳税评估目标的一致性，理念与方法具有很强的指导意义。一是有利于从申报结果的评估向税收风险根源的分析推进；二是有利于优化征管资源配置，提高纳税评估的效能；三是有利于纳税人的主动配合，促进征纳双方良性互动。5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第二十三页，共八十三页。二、对于中小企业基于行业管理的纳税评估

相对于大企业来说，中小企业户数众多、治理结构简单、经济业务单一、内部管理不够规范、税收筹划能力不强，但税收风险相对较高，税收治理难度比较大。 在当前税收征管资源有限的情况下，按行业进行管理和开展纳税评估无疑是一种切合实际的选择。5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第二十四页，共八十三页。二、对于中小企业基于行业管理的纳税评估

今年，省局根据税源行业分布的特点，选取了33个重点行业开展了行业建模工作。 行业特征 行业经营规律（潜规则） 行业风险点 行业评估特征指标与模型 行业评估指引5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第二十五页，共八十三页。二、对于中小企业基于行业管理的纳税评估

大企业处承担了精制茶加工业、有机化学原料制造、铁矿采选业、有色金属冶炼及压延加工业、黑色金属冶炼及压延加工业、金属制品业、塑料制品业等7个行业的建模工作。 第一批精制茶加工业的验证工作已经结束，第二批6个行业的评估验证工作即将进行。5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第二十六页，共八十三页。二、对于中小企业基于行业管理的纳税评估 中小企业纳税评估模式：

完善完善

5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处行业纳税评估模型高风险企业监控筛选实施评估查找异常原因企业问题管理问题企业个性问题，补税加滞纳金；行业共性问题，开展行业整治工作。制定行业管理措施，完善行业管理办法。第二十七页，共八十三页。三、数据分析在纳税评估中的应用 数据分析是我们评估人员的核心能力！

运用于税源监控、评估选户、案头分析（获取信息的分析）等方面，直接关系到纳税评估质量的高低与成败！

5/8/20232010年10月安徽省国家税务局大企业处第二十八页，共八十三页。 问题一：怎样看待不真实或不准确的数据？

假数据包含真价值。“假中求真”才是数据分析的常态。我们面对的数据基本上都是假的，如何鉴别数据的真伪？需要一双发现问题的眼睛！5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第二十九页，共八十三页。

如：××肉类食品加工有限公司评估案收购生猪真实数量判定：有几个不同的数字：财务提供一个数字、ERP数据反映数字，究竟孰真孰假？外围调查：猪血销售情况测算屠宰生猪数量；分析库存数据：ERP数据反映入库生猪数量；综合几项分析得出较为准确的收购生猪的数量。

5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第三十页，共八十三页。问题二：怎样看待数据分析工作的价值？

数据分析工作的最终价值是获得新的有价值的数据。“揭示无形”和“无中生有”应当成为数据分析工作追求的目标。在数据推导中寻求矛盾之处，以子之矛攻子之盾！如：××钢铁有限责任公司评估案 ××精制茶加工公司评估案5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第三十一页，共八十三页。问题三：怎样看待实际工作中数据资源缺乏？征纳信息不对称是绝对的，数据资源缺乏是相对的，关键是获取核心信息。

医生诊断病情有望、闻、问、切之法，皆可为我所用！

5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第三十二页，共八十三页。获取数据、信息的途径：

1.申报资料（申报表、财务报表、关联企业信息）2.第三方管理信息（工商、地税、财政、海关、银行、物价、发改委、行业协会、供电．．．．．．）3.约谈信息4.实地核查信息5.其他（网上查询、财务人员提供等等）？获取信息的手段是否必须合法（证据的合法性）

案例：2006年省局桐城调研对1户房地产企业的纳税评估经验借鉴5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第三十三页，共八十三页。

申报资料的获取和加工获取：CTAIS、综合数据管理系统、防伪税控数据系统以及调阅主管局户管资料等。加工：将散落在申报表主表、附表及财务报表的零散信息，加工成有用信息，即能够揭示税收风险的信息，如销售额变动率、进销项税额变动率、应纳税额变动率、税负、毛利率、存货变动情况、期间费用变动情况，等等。从事纳税评估的人员掌握数据提取及加工的能力对提高纳税评估质量和效率至关重要！大企业税收管理部门要有针对性的培养数据提取与加工专业人员（专业性人员，复合型团队）。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第三十四页，共八十三页。第三方信息往往对评估有意想不到的效果比如提取供电部门用电信息：对于生产加工型企业，其用电量与生产经营关联度高，可以通过获取企业用电量信息，通过能耗法进行推算企业产品产量，进而判断企业有无隐匿销售收入或虚增进项税额的情形。例如，对有色、黑色金属冶炼、加工企业的纳税评估。比如提取海关进出口货物信息、外汇信息等，港口、码头仓储信息、往来款信息，是对外贸企业评估的重要手段。行业调查报告，有偿获取也是很有必要的，是了解行业潜规则、价格波动等情况，往往是纳税评估的突破口。

5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第三十五页，共八十三页。约谈过程中的信息获取

约谈是验证疑点和取证的过程约谈也是了解企业经营情况、获取新信息的过程（如：××外贸公司评估案，通过约谈了解企业虚假库存的信息）

重视与不同人员约谈，特别是与企业老总、生产经营管理人员、营销人员等非财务人员的约谈）约谈还是税企对话、谈判的过程（数据分析的成果就是我们与企业博弈的底牌）

5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第三十六页，共八十三页。

5/8/20232010年6月由此可见：做好纳税评估工作数据获取、加工与分析至关重要！安徽省国家税务局大企业处第三十七页，共八十三页。

一、数据加工方法介绍二、数据分析常用方法三、实际工作中数据分析的运用四、评估案例5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第三十八页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析一、数据的加工现在拥有的可加工数据：CTAIS数据、防伪税控数据（进项和销项）、海关完税证数据（建立海关完税证比对信息库，2005以来海关完税证比对信息统计）、出口退税审核系统数据（如品名、金额、数量、贸易方式、出口国、起运地、出口时间、运输方式、退税信息、待退税信息等）、企业帐套数据（ERP系统）等等。加工分析工具：EXCEL数据加工（透视表分析、数据排序、数据筛选、函数运用），调账软件的运用（用友、奇星）5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第三十九页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析二、数据分析常用方法定义：纳税评估中数据分析方法是税务评估人员在评估工作中为达到评估工作目的，对涉税信息进行计算机自动分析、人机结合分析以确定纳税人是否真实、准确申报所采用的一系列分析方法。分类：定量分析、定性分析

定量数据分析：是指评估人员运用数理原理、规则及其特定的具体的计算来对评估对象中包含的量进行分析测定，从而对纳税人的纳税申报真实性进行判断分析的方法。

定性数据分析：强调感性和理性的结合，需要综合运用税收政策、评估人员实践经验和逻辑分析推断，对纳税人的纳税申报的真实性进行判断分析的方法。（比如：对纳税人所有制性质、股份结构的分析、对纳税人法定代表人人品、性格的分析等等）

下面重点介绍定量分析法5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第四十页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析（一）比较分析法比较分析法是最常用的一种数据分析方法，指评估人员将纳税人实际申报的数据资料或税务部门收集的其他涉税数据与一定的标准进行比对，找出其中差异，并对差异的合理性或合法性进行分析判断的一种数据分析方法。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第四十一页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析比较分析法原理1.相关性原理。一切客观事物都是相互联系的，而且每一事物的运动也都是和周围其他事物互相联系互相影响。例如，企业税收负担的增减变化，与其成本、费用、利润以及其他具体的生产经营活动都存在一定的关系，而这种关系可以通过一定的数量关系反映出来。比较数据分析法就是根据这种相互关联的性质进行数据分析比对，发现企业存在的异常现象。（对某肉类加工企业的评估；投入产出分析、能耗分析等等）2.惯性原理。客观事物、经济现象的发展具有合乎规律的连续性，在一定的条件下，事物、经济现象的变化波动及发展趋势都具有一定的惯性。由此，企业自身生产经营活动也具有一定惯性，自然，作为生产经营活动情况一种体现的纳税状况，也与其生产经营一样具有一定的惯性。在纳税评估过程中就是要把握这种数据间的连续惯性原理，发现企业的异常行为。（企业发展规模、进项/销项变动率等分析；对于政策变化时点前后的分析）5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第四十二页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析3．类推原理。客观事物、经济现象之间都存在着某种类似的结构和发展模式，可以通过已知事物或经济现象某种类似的结构和发展模式来类推某个未知事物的结构和发展模式。生产经营情况是企业纳税的基础，两者在发展变化的趋势上是基本一致的。在纳税评估中，要掌握这种利用经济现象的可类推原理，从相互关联的行业之间、同一行业不同企业之间这种趋势上，通过数据分析发现企业存在的问题。（注重具有相似或同类企业的调研）4.前提假设原理。经济是基础，经济决定税收。假设企业外部宏观环境（包括政治、经济、国际国内因素）较为稳定，企业生产发展的规模、速度、水平、效益等是均变速。在此前提下，在各种因素的的综合作用下，大多数企业成本、利润、费用、税收等经济指标会变化出现一定的差异，但这种差异一般在一定的幅度内（预警值区间）。在此水平上或此区间内，我们就可以认为是合理的。反之，则可以认为是不合理、不正常的。就纳税申报而言，企业就存在非真实申报纳税的可能。但同时，也必须承认个体与总体之间具有变异性的特点。这也就是我们指标比较基础之上，在考虑经济环境、纳税人微观经营状况等多方相关因素，进一步深入分析的原因。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第四十三页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析比较分析的标准应用比较分析法要有比较的标准。一般来说，比较的标准包括经验标准、历史标准、行业标准、计划标准。1.经验标准，就是以经验数据为标准。经验数据是在较长的时间内积累起来的被很多人所认同的一种标准。例如，从经验上通常认为流动比率值范围一般等于2比较合理，于是在财务分析中就经常将企业实际流动比率与2进行比较。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第四十四页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析

2.历史标准，是指企业过去某一时间或某段时间的实际情况为标准（即通常所说的纵向比较法）。一般我们纳税评估中都要针对评估期数据选取基期数据作为比较对象，这个基期数据也就是历史数据。历史数据可以是历史最佳水平、历史平均水平或特定历史期间的水平，我们在评估过程中究竟选择什么期间作为比较期要根据企业的实际情况，一般应选临近的期间为比较期，因为企业的经营具有延续性的规律（惯性原理），近期的数据比较符合评估期的情况。但是对于周期性较明显的行业，可能选择一个周期的平均数据更能发现问题。3.行业标准，行业标准就是以企业所处行业的数据作为参照标准，是广泛采用的一种标准。纳税评估中一般应根据企业在所处行业中的规模、地位来选择是行业先进水平还是一般水平或者是较低水平。（例如：行业税负、行业毛利率，行业经营规律如油脂行业的出油率、钢铁利废企业的投入产出率，还包括行业经营的一些潜规则等等）5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第四十五页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析4.计划标准，是指纳税人为了生产经营控制和管理所提前制定的计划数或任务数。与计划标准比较是指将企业申报数据和财务数据等指标与税务部门事先掌握的纳税人自身计划数据进行比较，以发现问题并进一步分析。这些数据是要通过评估人员事先调查取得的。例如：企业上报给上级部门或董事会的年度计划，预编下一年度生产经营任务。这些都可作为我们比较的标准，结合企业年终的绩效考核情况，判断企业完成计划的情况，比较上报的计划数与企业申报数的差异，判断申报数的真实性。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第四十六页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析比较分析法的分类

根据纳税评估中相互比较的纳税信息项目的性质，比较数据分析法可分为：绝对数比较分析法、相对数（比率）比较分析法、变动率比较分析法、变动率趋势比较分析法等。1.绝对数比较分析法

是通过纳税人涉税指标绝对数的直接对比分析来衡量纳税人涉税经济活动成果差异并进行判断的数据分析方法。如对商业企业进行纳税评估时，销售收入、销售成本、销售利润、税收等绝对数在各个不同时期的对比，通过这种对比，可以揭示被评估项目的增减变动情况有无异常，是否存在问题。运用绝对数比较分析，更适合于对资产负债表、损益表、纳税申报表中的某些项目的分析，当这些项目的增减变动超出了正常情况时（预警范围），即是数据分析的疑点问题。（评估时，可以将评估期与比较期的资产负债表、损益表、申报表的某些项目并列成一个表进行比较分析，可以比较直观的发现问题）5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第四十七页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析

绝对数比较分析法的一般分析步骤是：（1）明确比较分析的目的。（2）明确计算口径。计算口径包括绝多数指标所包含因素及范围，计算依据及公式。（3）剔除用于比较的绝对数指标的不可比因素。一般注意计价、时间及计量等方面的可比性，尤其是计量单位。（4）计算结果。在上述步骤基础上分别计算两个用来比较的绝对数，再把计算得到的两个绝对数进行比较，就是计算结果。（5）依据计算结果，结合第一步做出评估结论。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第四十八页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析

2.相对数比较分析法（比率比较分析法）是将纳税人（评估对象）的某两项相互关联的涉税绝对指标所构成的比率关系，与同类纳税人该相对指标的平均水平进行比较，揭示其差异并分析有无涉税问题的一种数据分析方法。适合这种相对数比较分析法的有税负率、销售毛利率、销售利润率、收入成本率、收入费用率、投资利润率、资产负债率等。

纳税评估过程中常用的比率有三类：一是能力类比率，如销售利润率、成本利润率、税负率等。销售利润率和成本利润率能反映单位销售额、成本的盈利水平，从而反映了计税所得额变化情况；税负率是税收评估的常用主要指标之一，税负率的高低及其变化幅度直接与纳税人的纳税状况有关，即税负率发生变化，可能存在偷逃税现象。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第四十九页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析二是结构类比率，如销售费用率等。销售费用率是反映单位销售额中费用的比重，对于计税所得额具有重要意义。三是关联类比率，如成本费用率等。成本费用率是反映单位成本中费用的比重，对计算进项税额及其控制数具有重要意义。

相对数比较分析法的一般分析步骤是：（1）明确被分析的两种绝对数指标之间是否有联系，把这两种指标进行比较之后能说明什么问题，两个相对数指标进行比较之后能说明什么问题，等等。（2）计算用于比较的相对数指标。（3）把计算得到的相对数指标值与一定的标准进行比较。即计算出两个相对数的差，并据此做出结论。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第五十页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析

3.变动率比较分析法

是指将纳税人（评估对象）当期涉税信息某项变动指标（变动率）与同类纳税人的平均水平进行比较，对指标值变动幅度超出正常预警值（变动率相对预警值）的初步认定为疑点问题。主要分析指标有税负率变动率、销售毛利率变动率、销售额变动率、销售成本变动率、销售利润变动率，等等。如将纳税人的销售收入增减率与同行业同规模纳税人的销售收入增减率进行比较，分析纳税人销售收入的增减幅度是否正常，有无人为少申报应税收入的问题。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第五十一页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析4.变动率趋势比较分析法是指将纳税人（评估对象）当期涉税信息某项变动指标（变动率）与自身的历史连续若干期平均变动水平进行比较，分析增减变化方向和幅度，确定评估项目数额变动趋势及是否变动异常。对指标值变动幅度超出正常预警值（变动率趋势预警值）的初步认定为疑点问题。适合这种那个分析方法的主要分析指标有税负率变动率、销售毛利率变动率、销售额变动率、销售成本变动率、销售利润变动率，等等。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第五十二页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析

比较数据分析法应用需要注意的几个问题运用比较数据分析法进行纳税评估时，应该注意纳税人的可比性，比较的对象应在类型、规模、性质上具有一致性，也就是说要求进行比较的纳税人应该属于同一行业、规模相近属于同一地域（经济发展程度相近）。还应当注意指标的可比性：一是相比较的内容和计算方法具有一致性。在运用比较数据分析法时注意这些项目的内容以及使用这些项目计算出的内容和计算方法具有一致性，只有具有一致性，才有可比性；二是计量标准和处理方法具有可比性。在运用比较数据分析法时对于由于计量标准和会计处理方法的变动具有不可比性的数据必须进行调整，使之具有可比性才能进行比较；三是时间和长度的一致性，所选择的时间长度和选择年份必须具有可比性，才能保证通过分析比较所做出的结论准确、可靠。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第五十三页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析

（二）控制评估法控制评估法是指通过采集纳税人生产经营的信息，采用以耗(原料、动力、燃料等)测产、以产定销等方法，测算纳税人的销售收入、成本费用、进销项税额，以分析纳税人是否真实申报的方法。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第五十四页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析控制评估法的理论依据

在于成本的总额与产销量之间必然的依存关系。管理会计学将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。固定成本指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动影响而保持固定不变的成本。如行政管理人员的工资、办公费用等均属固定成本。变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随业务量的变动而变动的成本。如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。混合成本是指混合了固定成本和变动成本的那些成本。因此我们可以看出，这三类成本与总业务量之间存在着一定的依存制约关系，特别是变动成本，一定条件下与业务量成正比。所以我们可以根据企业总业务量与不同类成本之间的数量关系，由成本的消耗推算总产量。根据计算依据的不同，控制评估法又可以分为投入产出法、能耗测算法、以进控销或以销控进法等多种方法。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第五十五页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析1.投入产出法投入产出法主要适用于产品相对单一的工业企业。计算公式：本期应税销售收入＝(期初库存产品数量＋本期产品产量－期末库存产品数量)×本期产品销售单价本期产品产量＝本期投入原材料数量×投入产出比若测算的销售收入大于企业实际申报销售收入，则可能存在隐瞒销售收入的问题。

注意：在使用该方法时要根据情况灵活运用，即可正向使用，也可反向使用，即可由投入原材料推导产品产量，也可反过来由产品产量推导原材料的投入量。目的是推导出矛盾，让企业数据不能自圆其说！5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第五十六页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析

2.能耗测算法

能耗测算法是根据企业生产经营过程中耗用的水、电、煤及其他辅料等指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与企业申报信息进行比较分析。计算公式：本期应税销售收入＝(期初库存产品数量＋本期产品产量－期末库存产品数量)×本期产品销售单价本期产品产量＝本期生产能耗量÷本期单位产品能耗定额若测算的销售收入大于企业实际申报销售收入，则企业可能存在隐瞒销售收入的问题。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第五十七页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析

3.以进控销法适用于商业企业，对经营品种单一大额，便于盘库的企业尤为适用。计算公式：采用售价核算：本期应税销售收入=期初库存商品金额＋本期购进商品金额－期末库存商品金额若测算的销售收入大于企业实际申报销售收入，则企业可能存在隐瞒销售收入的问题。采用进价核算：本期应税销售收入=（期初库存商品金额＋本期购进商品金额－期末库存商品金额）÷（1-毛利率）若测算的销售收入大于企业实际申报销售收入，则企业可能存在隐瞒销售收入的问题。

我们不主张对企业进行盘库，但我们可以用数据说话，通过谈判让企业屈服（更严厉的检查只是我们的后手）。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第五十八页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析

4.以销控购法即通过企业生产产品的产量，利用投入产出比测算企业投入的原材料，据此计算企业购入的原材料金额及数量，适用于农产品加工生产企业和废旧物资加工生产企业等收购环节不易监控的行业。5.设备生产能力法

即根据企业生产设备的生产能力测算企业当期的应税收入。适用于一些特定行业，如造纸业、水泥制造业、发电等行业。该方法与其他方法结合使用，会取得更好的效果。计算公式：本期应税销售收入＝(期初库存产品数量＋本期产品产量－期末库存产品数量)×本期产品销售单价本期产品产量＝本期生产设备的日产量×本期开工日若测算的销售收入大于企业实际申报销售收入，则企业可能存在隐瞒销售收入的问题。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第五十九页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析

（三）核对分析法核对数据分析法是将相互关联的两种或两种以上的涉税数据（信息）相互或交叉对照，以检查它们之间是否相符的一种基本数据分析方法。该方法适用于具有勾稽关系或制约关系的有关资料和审核评估。这类分析主要有：纳税人申报的减免税数据与税务机关的批准数据对比、纳税人申报的出口退税数据与税务机关的批准数据对比、纳税人申报企业所得税睡前扣除数与税收政策规定的标准和税务机关的批准数据比较等。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第六十页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析（四）平衡分析法平衡数据分析法事指根据复式记账原理和会计制度的规定，以及经济活动之间的内在依存制约关系是否存在，并揭示其中有无问题的一种数据分析技术。例如，收入、成本、费用结转、原材料等生产性耗用料结转；资产负债表中资产与负债和所有者权益之间的平衡关系；现金流量表中的某项与资产负债表、利润表中的某些项目之间的勾稽关系；投入产出数量、金额与供、产、销数据的平衡关系等等。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第六十一页，共八十三页。纳税评估的核心能力—数据加工与分析（五）配比数据分析法配比数据分析法是指通过对两个相互关联（内在逻辑关系）的数据指标同步分析，确定纳税人在纳税方面存在的问题。如在正常情况下，企业的费用支出会随着企业销售额的增长而增长（即期间费用变动率与销售（营业）收入变动率配比分析），在扣除固定费用的情况下，企业的费用支出增长率与企业销售额增长率应该同步增长，二者比值在理论上应当接近1。在进行纳税评估时，评估人员可以通过计算二者的比值是否为1（或接近于1），大致判断纳税人申报的数据是否真实。再如，销售收入变动率与应纳税额变动率、利润总额变动率与销售（营业）收入变动率，等等。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第六十二页，共八十三页。数据分析在纳税评估中的应用三、实际工作中数据分析的运用（一）选户（确定评估对象）

重要性：

选户工作是纳税评估非常重要的环节，其选户准确率的高低直接影响评估效果的好坏！选户的过程是案头分析的组成部分，就是在进行纳税评估！

5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第六十三页，共八十三页。1.选户模型介绍2.部分重点税源企业纳税评估选户情况介绍

数据办/收入规划等部门分析报告延伸分析数据过滤自查企业自查复核确定评估对象（B类、C类）5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第六十四页，共八十三页。（二）2009年部分重点税源企业纳税评估工作参与自查的重点税源企业243户（省局数据办数据通报302户/次，总局筛选2009年上半年纳税风险指数高的企业66户/次，扣除重复的29户和前期已评估或检查96户，余下243户。据统计，243户自查企业中，78户自查有问题共补缴税款5720.94万元，其中增值税2810.26万元、消费税427.58万元、企业所得税2483.1万元，调增应纳税所得额4913.78万元。另外，前期已评估或检查的96户企业中，评估或检查结束的69户，共补缴税款8326.7万元，其中增值税5114.4万元、消费税42.71万元、企业所得税3169.59万元，加收滞纳金182.53万元，罚款8.08万元。选户延伸分析，确定实施评估对象，评估结果，此次评估税款2.3亿元，省局联动评估税款9000多万元。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第六十五页，共八十三页。（三）2010年部分重点税源企业纳税评估工作此次重点税源企业纳税评估基于收入规划处《2009年重点税源监控情况分析报告》延伸分析：增值税税负异常、消费税税负异常、增值税销售额变动与税额变动不匹配、消费税销售额变动与税额变动不匹配、进项税额增长异常及企业所得税营业成本率变动异常、营业收入变动与应纳所得税额变动不匹配、连续两年零负申报等方面的延伸分析。延伸分析以2008年度为基期，以2009年度为分析期，对风险系数重新赋值，筛选出风险系数高于0.7的企业179户作为待评估对象。评估结果5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第六十六页，共八十三页。（四）案头分析1.申报信息分析包括申报表、财务报表、增值税、消费税、企业所得税；税负分析、进销项变动分析、销售收入变动分析、应纳税额变动分析、主营业务成本率分析、期间费用率分析、期间费用结构分析、存货变动分析、相关往来账变动分析、盈亏情况分析、所有者权益变动分析等等。

5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第六十七页，共八十三页。2.防伪税控信息分析进项分析：进项结构分析（四小票占比、专票占比），上游供货企业排序分析，供货商及供货量变动分析，进项均衡性分析（按月或季），等等；销项分析：销项结构分析（专票占比、普票占比、比开票收入占比），下游供货企业排序分析，销售商及销售量变动分析，销项均衡性分析（按月或季），等等。

5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第六十八页，共八十三页。3.进出口企业分析海关完税证分析：海关完税证占比分析，海关完税证比对反馈数据分析，均衡性分析（按月或季），等等。海关进出口数据分析（出口退税审核系统）：进口金额与海关完税证进口金额分析（美元转换成RMB），购进商品种类及数量分析，退税信息分析，待退税信息分析，等等。生产型出口企业税负分析：税负计算公式税负率=（应纳税额+（出口申报免抵退税额-免抵退货物应退税额）-出口申报免抵退税额抵减额+评估税款）÷(应税销售额+免抵退销售额)=（应纳税额+免抵额-出口申报免抵退税额抵减额+评估税款）÷(应税销售额+免抵退销售额)（有进料加工业务）=（应纳税额+免抵额+评估税款）÷(应税销售额+免抵退销售额)（无进料加工业务）5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第六十九页，共八十三页。4.第三方管理信息分析

根据评估企业生产经营特征与行业特征等确定需要分析的第三方管理信息；获取第三方管理信息，分析与申报信息的差异；差异产生的原因分析，直至找到涉税问题。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第七十页，共八十三页。5.可比企业信息分析选取评估企业相同行业，经营规模相近，生产条件相当，纳税效果好的企业；对可比企业进行解剖分析，找准其可比规律，如投入产出规律，主营业务成本率，主营业务费用率等；与评估企业进行对比分析，发现其存在的问题。5/8/20232010年6月安徽省国家税务局大企业处第七十一页，共八十三页。6.深入分析企业帐套资料科目余额表分析明细账分析