成本性态与本量利课件

第六章成本性态分析与本量利分析

第一节成本的概念及分类

运用会计数据进行决策——恒生药品制造公司案例恒生药品制造公司利润表销售收入（97,000件×

$5.00美元/件）$485,000销售成本（97,000件×

$4.50美元/件）436,500销售利润

48,500减：销售及管理费用26,000税前利润$22,500案例：恒生药品制造公司胶囊生产单位成本月产100,000单位月产105,000单位直接材料及人工费用3.003.00其它生产费用1.501.46单位生产成本4.504.46有人出价4美元购买该公司药品5000单位。恒生公司财务经理认为：4美元的出价实在太低！案例：恒生药品制造公司如果恒生公司具有每月生产这5，000单位药品的剩余生产能力，是否应该拒绝这项要约？案例：恒生药品制造公司增加的收入（5,000单位×

$4.00美元/件）$20,000100000单位总成本（100,000单位×

$4.50美元/件）450,000105000单位总成本（105,000单位×

$4.46美元/件）468,3005000单位增加的成本$18,300多销售5000单位增加的利润$1,700多生产5,000单位胶囊的单位成本：（105,000×

$4.46－100,000×

$4.50）/5,000=$3.66案例：恒生药品制造公司经过对增加的5,000单位成本重新认识和计算：增加订单能增加公司利润！决策时还应考虑：多生产5,000单位是否会增加其他其成本支出？5,000单位额外生产的药品是否会影响原来价格（5美元）？剩余生产能力是否有其他替代的安排？如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响？接受要约是否违背反不正当竞争的法律？案例：恒生药品制造公司理解单位成本的概念对于决策的意义运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的最佳方案补充会计信息及其他信息进行最优决策谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标此案例给我们的启示第一节成本的分类一、成本按经济职能分类 (一)制造成本 制造成本是指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。 １.直接材料２.直接人工３.制造费用:(1)间接材料(2)间接人工(3)其它制造费用第一节成本的分类 (二)非制造成本 非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用。一般可以细分为行销或销售成本、管理成本两类。行销或销售成本包括:广告费、展销费、保险费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。

管理成本包括:工资和福利费、折旧费、办公费、邮电费和保险费等。在我国财务会计中,非制造成本通常包括销售费用、管理费用和财务费用第一节成本的分类二、成本按其性态分类 成本按其性态分类可分为: (一)固定成本 固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主要特点是：１.在一定时期、一定产量范围内，固定成本总额不受产量变动影响，固定不变。２.在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定成本反比例变动。第一节成本的分类图6-1固定成本性态0业务量单位固定成本0业务量固定成本总额第一节成本的分类 在我国工业企业生产成本中的固定成本则主要指制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费等；销售费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费和折旧费；管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使用税等。 固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。

(1)约束性固定成本也称经营能力成本，是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额，它一般不受管理当局短期决策的影响。（如折旧） (2)酌量性固定成本也称可调整固定成本，是指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。（如广告费、员工培训费）第一节成本的分类 (二)变动成本变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其成本总额成正比例变动的有关成本。如：直接材料，直接人工等成本。其主要特点是：１.变动成本总额随产量变动成正比例变动。２.单位变动成本不受产量变动影响,固定不变。第一节成本的分类图6-2变动成本性态0业务量变动成本总额0业务量单位变动成本第一节成本的分类 我国企业可将那些直接用于产品制造的、与产量成正比例的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售费用等列入变动成本。变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。 (1)技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本。（如原材料） (2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。（如工人工资）第一节成本的分类 (三)混合成本 混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例的那部分成本。混合成本的特点是区别于固定成本和变动成本，成本随业务量的变动即变又不成正比例。 混合成本可以进一步划分为:１.半固定成本。半固定成本是在一定业务量范围内,其发生额是固定的,当业务量增长到一定程度时,其发生额跳跃式增加,并在新的业务量范围内保持不变。第一节成本的分类图6-3半固定成本性态0业务量成本第一节成本的分类２.半变动成本。半变动成本是指在没有业务量的情况下仍发生一定的初始量，当有业务量发生时，其发生额随业务量正比例变化。图6-4半变动成本性态0业务量成本固定成本部分变动成本部分第一节漫成轨本的分嫁类３.延受期变动在成本。饥延期变垮动成本散是指在团一定业坟务量范呈围内，揉其总额吓保持固再定不变驰，但若目突破该婶业务量低限度，绒其超额尾部分则骑随业务钓量的增坟加按正谢比例增谋长的成知本。图6-5搏延期变当动成本性怪态0业务量成本固定成本部分变动成本部分第一节却成本的上分类４.曲坑线式成逃本。曲填线式成负本是指督在没有底业务量恳的情况扰下有一摊个初始演量，当无有业务翼量发生赠时，成骨本总额钱随业务评量的变另化而变习化，但吼不成直肿线关系瓜，而是却成曲线雪关系。图6-歌6曲康线式成甲本性态0业务量成本第二节废成本性哲态分析成本性态场分析是指句在成本性厕态分类的神基础上，半按照一定锐的程序和惯方法，将俗全部成本层区分为固翻定成本和疾变动成本叮两大类，当并建立成犹本函数模降型的过程亦。Y＝ａ缴＋ｂX层,其中沈,Y表纷示成本傍总额;偶ａ表示尝固定成凭本总额维;ｂ表蛋示单位科变动成疼本;X贼表示业野务量。一、高低称点法高低点法狗是根据过喊去一定期餐间成本与滥相应业务锣量资料，妥通过最高摸点业务量窑和最低点做业务量资冰料，推算鞭出成本中归固定成本五和变动成祥本的一种幅简便方法赞。第二节惠成本性狐态分析 高低点法的具体步骤如下：１、在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量为准找出最高点和最低点，即（X高，Y高）和（X低，Y低）２、计算单位平均变动成本ｂ: ３、将高点或低点坐标值和ｂ值代入直线方程Y＝ａ＋ｂX，计算固定成本ａ: ａ＝Y高－ｂX高或a＝Y低－ｂX低４、将求得的ａ、ｂ代入直线方程Y＝ａ＋ｂX便得到成本性态分析模型。第二节精成催本性态逗分析〔例〕已明知某企业践今年上半斑年某项混密合成本资对料如表6依-1所示片，要求用玻高低点法钉进行成本访性态分析反。表6-1月份产量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110第二节岁成本性户态分析(1)根据已知资料找出最高点（X高，Y高）和最低点（X低，Y低），即点（9,120）和点（4,85）。(2)平均单位变动成本(3)固定成本ａ＝Y高－ｂX高＝120-7×9＝57(元) 或ａ＝Y低－ｂX低＝85-7×4＝57（元）(4)则该项混合成本性态模型为：Y＝57＋7X第二节少成联本性态进分析二、散布充图法散布图法傻是指在坐圈标纸上，辆分别标明挠一定期间凑内业务量定（X）以田及与之相层应的混合格成本（Y头）的坐标死点，通过筋目测画出队一条尽可最能反映所泳有坐标点挨的直线，土据此推算晚出固定成屯本和单位躲变动成本型的一种方强法。散布图法赛的具体步财骤是：１、将紫各期业猾务量与甜相应混玻合成本时的历史艰资料作促为点的你坐标标幸注在平而面直角咏坐标图毁上。２、目测苏画一条直据线，使其歇尽可能通补过或接近厕所有坐标今点。第二节恶成图本性态现分析 ３、在纵坐标上读出该直线的截矩值，即固定成本总额ａ。 ４、在直线上任取一点P,假设其坐标值为(X，Y)。将它们代入下式计算单位变动成本ｂ: 5、将ａ、ｂ值代入下式，得出一般成本性态模型：Y＝ａ＋ｂX 仍依上例所示资料，要求用散布图法进行成本性态分析。第二节患成摸本性态维分析(1)将６期资料，相应坐标点分别标在坐标纸上,形成散布图，如图6—7所示。(2)通过目测,画一条直线,尽可能反映各坐标点。(3)读出直线截距ａ＝55元。(4)在直线上任取一点(7,105),则:(5)该项混合成本性态模型Y＝55＋7.14X第二节捆成井本性态请分析成本(元)0123456789产量(件)55120图6-7第二节聚成本性售态分析三、直线湾回归法直线回归首法是根据茧一定期间行业务量与尿相应混合京成本之间妹历史资料轻，利用微翅分极值原嫌理计算出像最能反映素业务量与预成本之间伙关系的回滩归直线，钓从而确定洒成本性态吐的一种方剪法。直线回归干法的具体梯步骤如下捕：１、对抹已知资凶料进行筛加工，侨计算Σ丽X，Σ探Y，Σ崇XY，鞠ΣX2，ΣY2。２、计算胡相关系数滨ｒ，判断雨业务量X型与成本Y荣之间的线错性关系。第二节凯成本性高态分析相关系数ｒ的取值范围一般在-１至+1之间。当ｒ=-１时,说明X与Y之间完全负相关;当ｒ=０时,说明X与Y之间不存在线性关系;当ｒ=+1时,说明X与Y之间完全正相关。一般来说,只要当ｒ接近１（一般要求大于0.8）,就说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。 3、通过微分极值法（过程略），得出回归直线方程中的a,b值公式:或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组:得a,b值同上。第二节竹成本性杜态分析４、将a,b值代入,得成本性态分析模型:仍依前例，要求用直线回归法进行成本性态分析。 (1)对已知资料进行加工,计算列表如表6—2。表6-2月份XY123456业务量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660992340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6∑X=39∑Y=635∑XY=4235∑X2=271∑Y2=67975第二节门成勇本性态梯分析(2)相关系数 r接近于1,X,Y具有线性关系。(3)将加工的资料代入公式得:(4)将加工的资料代入公式得: 除此以外还有技术测定法和个别确认法等。第三节摩本量利钻分析一、损榜益方程散式(一)基面本的损益晋方程式利润＝销摊售收入－倒总成本其中：总成本＝呼变动成本吉＋固定成尊本销售收入专=单价×千销量假设产辫量和销此量相同屈，则有嫩：利润＝叉单价×霜销量－警单位变涂动成本商×销量惑－固定难成本第三节丝式本量利掏分析[例]某嘱企业生产挣一种产品悄，单价1赖8元，单铸位变动成彻本12元雹，本月计美划销售1掏000件驰，每月固锄定成本为闹3000捏元，计算种预期利润纺是多少？烫如果销量竞是200未0件呢？利润＝样单价×傍销量-止单位变绘动成本盼×销量家-固定回成本＝18剂×100惰0－1患2×10票00－3当000＝30尸00（投元）(二)损益方程式的变换形式1、计算销量的方程式2、计算单价的方程式3、计算单位变动成本的方程式4、计算固定成本的方程式二、贡军献毛益喊方程式(一)番贡献毛树益贡献毛尾益，又徒叫边际辰贡献、快边际利兄润，是捏指销售滔收入减坡去变动访成本以愈后的差妥额。用游公式表齐示为:贡献毛跌益＝销削售收入蚕-变动给成本单位贡钞献毛益侨＝销售绑单价一托单位变纯动成本[例]某笔企业生产溜甲产品，询单价25怎元，变动命成本15稠元，销量模800件盲，贡献毛览益和单位迟贡献毛益菠各是多少扯？贡献毛益辽＝800委×25－株800×校15＝8身000（亦元）单位贡献适毛益＝2拒5－15炊＝10（队元）(二)并贡献毛匹益率贡献毛益举率是指贡验献毛益在哲销售收入流中所占的插百分率，邪反映了产护品为企业牵创利的能器力。单位售价亮10元，侄单位变动盖成本为4故元，销量弊1000树件，则多种产凯品的加贼权平均爹贡献毛粮益率。渐计算公提式： (三)变动成本率 变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分率。其计算公式如下： 仍依上例资料：

变动成本率+贡献毛益率＝1根据上例的资料：变动成本率+贡献毛益率＝40%+60%＝1 (四)基本的贡献毛益方程式 由于创造了“贡献毛益”这个新的概念，可把基本的损益方程式改写成新的形式。 利润＝销售收入-变动成本-固定成本 ＝贡献毛益-固定成本 ＝销量×单位贡献毛益-固定成本 [例]某企业只生产甲产品,单价18元,单位变动成本9元,销量500件,固定成本1500元,则: 利润＝(18-9)×500-1500＝3000（元） 以上方程式，根据需要可变换成其它形式：(五)裤贡献毛基益率方付程式因为贡献毛补益＝销绞售收入罚×贡献疫毛益率利润＝吵贡献毛攀益-固敌定成本所以利润＝销现售收入×谷贡献毛益址率-固定善成本根据上朵例的资伐料：三、本程量利图(一)基惰本的本量营利图[例]假奖设某企业视只生产一股种产品，盆单价10升元，单位险变动成本萍5元，每树月固定成脸本100党0元。根锁据所给资垂料绘制本驰量利图，隆见图6—痰8。金额500040003000200010000亏损区Q利润区利润Sa+bX变动成本a固定成本100200300400500销量图6-8图6-9Qaa+bXS6000500040003000200010000100020003000400050006000销售(元)(二)贡妙献毛益式蔑的本量利急图金额50004000300020001000亏损区Q利润区贡献毛益Sa+bX变动成本bX变动成本010002000300040005000销量(元)图6-10利润(三)销妈售量—利借润图亏损区利润区利润固定成本图6-11利润销售量贡献毛益PXQ0a第四节旺保本点厨分析一、保本点的确定与分析保本点，是指企业收入和成本相等的经营状态，即贡献毛益等于固定成本时，企业所处的既不盈利又不亏损的状态。 (一)保本点销售量

利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本 0=单价×保本点销售量-单位变动成本×保本点销售量-固定成本

单价-单位变动成本＝单位贡献毛益第四节盛保事本点分前析 [例]某企业生产一种产品，单价18元，单位变动成本10元，固定成本总额10000元，计算其保本点销售量。

第四节杆保本点爸分析 (二)保本点销售额 令利润等于零，此时的销售额为保本点销售额，即 0＝保本点销售额×贡献毛益率-固定成本 根据上例的资料有：第四节委保本点弯分析(三)保秀本点作业钞率保本点们作业率饼，是指浇保本点倚销售量兽占企业探正常销亏售量的赛比重。保本点功作业率什的计算堆公式：第四节吉保本点睡分析(四)安烦全边际的护确定与分廉析1、安全把边际销售匆量安全边阔际销售贞量，是短指企业等实际（妙预计）跪销售量框超过保这本点销染售量的插差额。安全边物际销售迹量=实烘际(预谦计)销奶售量-犹保本点蚕销售量[例]陈某企业普实际销趟售A产忙品数量揉200丹0件，像保本点践销售量池125虑0件，尊问安全越边际销胜售量是饭多少？安全边际接销售量＝辅实际销售悟量-保本松点销售量＝20位00-翅125佣0＝75竟0（件胃）第四节牢保本点欢分析2、安雁全边际仪率企业生拔产经营潜的安全过性，还粉可以用辜安全边酷际率来议表示。永计算公捧式如下滴：表6-3安全边际率安全程度40%以上很安全30%～40%安全20%～30%较安全10%～20%值得注意10%以下危险第四节慈保本点由分析 3、安全边际与保本点的关系分析 正常销售量=保本点销售量+安全边际量 1＝保本点作业率+安全边际率 4、安全边际与利润的关系分析因为利润＝销售收入-变动成本-固定成本 ＝贡献毛益-固定成本 ＝销售收入×贡献毛益率-固定成本 ＝(销售收入-保本点销售收入)×贡献毛益率所以利润＝安全边际销售额×贡献毛益率（五）布同时生很产多种启产品时役，盈亏伐临界点悠的计算1、分算握法在一定条灵件下，将闭企业的全颜部固定成蚂本按一定更标准在各育种产品之弦间进行分驰配，然后戴再对每一恒个品种分敲别进行本秃量利分析宵的方法。先计算固岛定成本分碎配率，然盼后计算各挖品种产品朗应分配的馆固定成本损，最后分苹别按每一衔品种计算纳保本量和锁保本额。固定成本丈分配率固定成本材分配率＝固定成顽本总额÷贡献毛外益总额仓（或收略入总额宽）各产品应摆分配的固务定成本＝各该产统品贡献毛袄益（或收闪入）总额域×固定成衰本分配率狮％2、综合源贡献毛凶益率法以各种必产品共睡同形成养的综和垒贡献毛荣益率为泪基础，抱求解多科品种条汗件下综魔合保本溜销售额讯及各产梳品保本练销售额嚼、销售风量。步骤：1.计避算全部闹产品的耍销售总继额。销售总额鄙=∑（各懂种产品的很单价×预巴计销售量死）2.计算极各种产品敲销售额在炉总销售额累中的所占畅比重。销售比重绣=各种产蒜品的销售案总额/销热售总额3.计解算各种树产品的嘱加权平惧均边际痒贡献率加权平祝均边际何贡献率旱=∑（斩各种产爆品的边坟际贡献盘率×各凤种产品碰的销售屯比重）4.计算位整个企业炒的综合保驱本销售额综合保水本销售惧额=固寸定成本至总额／塑加权平坚均边际两贡献率5.计库算各种碰产品的寸保本销悔售额与挑保本销州售量各种产印品的保史本销售佛额=综呜合保本丧销售额甚×各种抹产品各析自的销府售比重各种产胡品的保订本销售搂量=各风种产品努的保本舟销售额举／各种伯产品的绣单位销松售价3、联合自单位法将按一辞定固定饲比例组宪成的一沙组产品仙作为一焰个联合授单位，在坡计算联巡寿合单价蛇、联合育单位变劈燕动成本房诚的基础虹上进行保本点分格析。如果企匀业生产轿的多个遮品种的鼻实物产侮出量之垒间存在忙着较稳定的酱数量关镰系，而衫且所有架产品的荣销路都粗很好，剖那么就可以用联牺合单位代御表按实际到实物量比抖例构成的胸一组产品惯。联合单乓位就是晕指一组亭产品中版各自的今销量比傅，以袄这种销量比可判计算出每杂一联合单甘位的联合杯单价和联番合单位变动成本，野进而可以邪按单一品砖种的保本便点分析法丛计算联合甚保本量[例]某企业痛在计划荷期拟生护产和销圾售A、B、C三种产品驶，其固定吧成本总额列为300,闹000元，A、B、C三种产品群的产销量忠、销售单箱价、单位陆变动成本致、贡献毛号益及贡献弯毛益率等尤有关资料线如下，要病求：分别沙用分算法倦、综合贡突献毛益率灵法、联合任单位法进磨行保本点的计算悠分析。品种销量单价b(元)销售收入及贡献缎毛益支贡献毛唤益率固定成本A希100,柱000件10谱8.谨5烈1,每000挤,00包0狸15剥0,0顽00贪1锻5%B锦25征,00成0台20据16秆50窃0,0里00菠1震00,扯000眉20%C万10厦,00季0套50障25尼50效0,0推00并2诞50,伍000笑50%合计2,0织00,设000舰500贞,00处0脚300面,00绵01.分算法：固定成责本分配米率＝300,足000/螺500,云000＝0.6分配给A的固定道成本＝150,象000×0.6＝90,乱000（元）分配给B的固定成获本＝100膀,00虏0×0.6＝60,叼000（元）分配给C的固定成蜻本＝250,恨000×0.6＝150,皮000（元）A产品的保所本量＝90,渣000阅/(1继0－8.5哨)＝60,0兵00件A产品的保俱本额＝10×60,旱000＝600档,00各0（元）B产品的衡保本量犹＝60,笼000齿/(2净0－16)＝15,0阿00台B产品的保躬本额＝20×15,亿000＝300落,00灿0（元）C产品的保揭本量＝150毙,00蕉0/（50－25）＝6,00施0套C产品的保释本额＝50×6,00薯0＝300,队000（元）2.综合贡预献毛益摆率法：A产品的灰销售比和重＝1,00抓0,00快0/2,爬000,护000＝50%B产品的枪销售比记重＝500,候000/润2,00衡0,00退0＝25%C产品的销折售比重＝500席,00蹄0/2该,00挥0,0遵00＝25%综合贡身献毛益娇率＝15％×50％＋20％×25％＋50％×25％＝25％综合保体本销售要额＝300睬,00旱0/2版5%＝1,20匠0,00件0元A产品的候保本额全＝1,20称0,00沟0×50%＝600,腥000元A产品的林保本量逐＝600水,00倡0/1阶0＝60,0笋00件B产品的恳保本额纽奉＝1,20赌0,00盟0×25%＝300剑,00盈0元B产品的保必本量＝300场,00贵0/2作0＝15,0慨00台C产品的泊保本额菠＝1,2熄00,轨000×25%＝300,美000元C产品的醒保本量腊＝300,晨000/换50＝6,00领0套3.联合单位贼法：先确定光产品销恢量比。A:B走:C＝10:似2.5圈:1联合单闭价＝10×10＋20×2.5＋50×1＝200元联合单作位变动孩成本＝8.5×10＋16×2.5＋25×1＝150元联合保本庙量＝300蜓,00届0/(喂200－150)＝6,0躺00（联合单诱位）A产品的保蒙本量＝6,0桥00×10＝60,0中00件B产品的保容本量＝6,00里0×2.5＝15,旷000台C产品的皆保本量质＝6,00消0×1＝6,00背0套课堂练贤习某厂2便009怕年生产镜经营甲剪、乙、薯丙三种饲产品，俩有关资俯料如下药：要求维：分别双用三种糖方法计毯算该企涌业的综匪合保本秩点和各语产品的佩保本点岩。项目栋甲产董品乌乙扛产品者丙产品预计销售槽量（件）勾60矩00危40拨00条15旺00单价（元行）刘10挖2祖0吴4书0预计销旋售额（附元）6匠000振0 8过000剑0桶60社000单位变动斤成本（元航）6另15坏3彻2企业固定论成本总额泼（元）比2800铃0二、各因素变动对保本点影响的分析 [例]设某产品单位售价为9元，单位产品变动成本为6元,固定成本为120000元。计算保本点销售量。

(一)价格变动对保本点的影响变动后收入图6-13销售收入与成本(元)原收入总成本固定成本销售量(件)0在其他迷因素不可变的情飘况下，组保本点仪、保利点随价阔格变动呈反向变役动关系。在进行科规划和韵决策时近必须坚止持辩证来的观点糖，即价漏格的提读高（或岛降低）渠将导致奶单位产党品创利国能力的档增强（洗或减弱田），进币而使保赖本点、忠保利点何降低（蜻或提高搬）以及补产品销阴售量减后少（或贩扩大）明。只有俊从这两缓个方面拜来分析王，才能贩最终作录出有利通于企业今经营的合选择。案例：[例]假定某企包业生产并屋销售一种按产品，该痒产品销售狐单价为8元/件，单位扣变动成本梦为4元/件，固定刺成本为60,0损00元，目堪标利润电为48,0偷00元，则学：保本销伪售量＝60,0斯00/（8－4）＝15,0桥00件实现目标筝利润销售编量＝（60,瓦000＋48,妥000）/（8－4）＝27,椒000件现假定产贸品售价每傲件提高1元，其飞他条件星不变，秃则提价农后：保本销添售量＝60,捐000鹿/（9－4）＝12,0初00件实现目标帽利润销售卫量＝（60,0权00＋48,0豪00）/（9－4）＝21,6赌00件可见，提捎高产品售时价后企业判的保本点婶、保利点亿均有所下吵降，但在应现实生活虎中，提高兰产品售价纸往往会导慎致企业原橡有销售量树的减少。脸为此，分些析价格变岁动对保本宝点、保利凭点的影响辱时，必须撑结合市场茅销售量的谦变动情况凤。(二)咬单位变丈动成本芒变动对艺保本点徒的影响图6-14销售收入销售收入与成本(元)原总成本变动后总成本固定成本销售量(件)0(三)固怀定成本变射动的影响图6-15销售收入变动前总成本原固定成本销售量(件)0变动后总成本变动后固定成本销售收入与成本(元)成本变动康对保本点湿、保利点获的影响在其他宰因素不创变的情吊况下，泥保本点躲、保利规点的变扛动与固携定成本衫的变动呈同向朴关系。在其他职因素不属变的情疮况下，歪保本点岛、保利支点的变逃动与单看位变动滚成本的珠变动呈遍同向关旺系。第五节址本量利成的敏感性市分析一、各因次素变动对海利润影响乖的分析(一)单锣项因素发兄生变化时塔，测定对吹利润的影奖响，预计归未来期间楚的利润(二)由停于企业内印部采取某咸项行动，若将使有关行因素发生糊变动时，砍测定其对欢利润的影驶响，作为挥评价该行茶动合理性拒的尺度。(三)每各因素州综合变幕动对利娃润影响傲的分析[例]某企业肥甲销售老量10丑00件指，单价尽10元太，单位防变动成楚本为6食元，固话定成本歌总额3紫000钉元，请及问当期贷可以取孟得多少萍利润？如果企描业按国软家规定际普调副锤食补助灰，使单蹦位变动巷成本增战加4%刊，固定岂成本增饱加1%妄，将会低导致利曾润下降议。为了眼抵销这避种影响会，企业严有两个插应对措叉施；一割是提高游价格5刘％，因北提价会抽使销量姻减少1内0％；蜜另一是兔增加产汁量20狠％，为约使产品拔能销售钱出去，雄要追加卵500咱元广告佳费。则灾利润如乌何变动秆，选择束哪种方箱案各有水利？第五节丛本量利荡的敏感性宁分析1、调工授资后，如湾不采取措员施，利润疾为:利润＝1享000×薯10-(浑6×10币00)×形(1＋4追％)-3皱000×惑(l＋1烂％)＝7顾30(元选)2、采填取第一屋个措施辰的预计调利润为目:利润＝1乌000×氏(l－1袋0％)×反[10×刃(l＋5执％)-镜6×(1绞＋4%)壮]－30族00(l捆＋l%)两＝804凶(元)3、采取遭第二个措吵施的预计搏利润为:利润＝1伶000×讨(l+2粱0％)×撇[10-推6×(l时＋4％)钳]-[磨3000割×(l＋核l%)+抛500]利＝982歪(元)第五节拳本酷量利的灵敏感性寒分析二、实且现目标宾利润的浆措施(一)滥采取单嫌项措施纳以实现颈目标利馅润[例]某戏企业生产受w产品，堤固定成本圆1000拳0元，单淹价24元梯，单位变铸动成本1漆4元，销绸售180月0件产品偏，实现利允润800话0元。假拴设企业欲康使利润增肠加50％面，即达到挽1200提0元，企皇业可以从瓜以下几个喇方面着手炉，采取相菊应的措施行。1、减洪少固定论成本减少固育定成本徒，可使坛利润相辰应增加皆。为使糠利润增溉加50皱％，应雅该减少商多少固版定成本拳呢？第五节肥本国量利的拔敏感性角分析假设固定惰成本为a争，目标利带润120环00元作伏为已知数袄，其它因陈素不变，茅代入本量役利方程式鸭:120数00＝仪180赴0×2父4-1恐4×1摊800珠-a棕a＝6逆000绞(元)如果其罢它它条义件不变海，固定率成本从或100负00元乱减少到疫600拨0元，开降低4研0％，牺可保证渐实现目毫标利润岔。2、减康少变动稻成本按上述方械法，设单牙位变动成坛本为b，钟将其代入序本量利方行程式：1200霜0＝18逼00×2镰4-18盟00b-软1000积0陷b＝11田.78(暗元)如果其曾它条件道不变，拐单位变宝动成本狂从14庭元降低冤到11对.78乡丰元，减寨少16龄％，可照保证实虹现目标邀利润。第五节四本量利碌的敏感性贡分析3、提身高价格按上述方睡法，设单袄位产品售住价为R，棉将其代入花本量利方梁程式：120班00＝著180焰0R－漏180妻0×1瓜4－1岗000宜0龟R＝2首6.2她2(元剃)如果其它铃条件不变改，单位产刃品的售价听从24元雾提高到2什6.22罢元，提高暮9%，可萄保证实现蹄目标利润直。4、增加允销售量按上述方箱法，设销刺售量为x邪，将其代激入本量利杯方程式：1200摔0＝2孤4x－1鉴4x－1滋0000虑x授＝22寸00(件论)如果其它法条件不变喘，销售量惩从180上0件增加肚到22受00件，宵增加总22％，扰可保证实济现目标利搁润。第五节窗本量利普的敏感性穴分析(二)采取综合措施以实现目标利润[例]某企业生产一种产品,单价10元/件,单位变动成本6元/件,固定成本3000元,销售1000件,利润为1000元，假设该企业有剩余的生产能力,可以进一步增加产量,但由于售价偏高,使销路受到限制。为了打开销路,企业准备降价10%,争取实现利润1500元。

1、计算降价后实现目标利润所需要的销售量 如果销售部门认为,降价10%后可使销量达到1500件，生产部门也可以将其生产出来,则目标利润就可以落实了。否则,还需继续分析想办法进一步落实。第五节期本验量利的麻敏感性锋分析

2、计算既定销量下实现目标利润所需要的单位变动成本 假设销售部门认为，上述1500件销量达不到，降价10％，只能使销量增至1300件。为此，需要在降低成本上挖潜。 上面计算告诉我们,为了实现目标利润,在降价10%的同时,还需使单位变动成本从6元降至5.54元。如果生产部门认为这个目标可以实现,目标利润就可以落实,否则,还要在固定成本的节约上想办法。第五节赖本途量利的营敏感性队分析3、计驼算既定锐产销量珠和单位雀变动成臭本下实预现目标逗利润所邀需要的券固定成澡本假设生仙产部门砌认为，趣通过努膜力，单环位变动编成本可贞能降低捐至5浙.60队元。为者此，企逐业还要凶压缩固尾定成本蜻支出。固定成厦本＝销促量×单饺位贡献南毛益－凤目标利雕润＝13批00×嘴[10悠×(1黑-10苏%)－荒5.6蒙0]-唱150怪0＝292闭0（元）第六节成本-产量-利润依仓存关系辣的分析惨在经营步决策中鹅的应用一、应覆否购置串某项生泰产设备狸的选择用差量麻分析、疯临界点勺分析例：某厂户生产某种控产品可采汤用不同的铁设备，可树采用全自放动的设备慈，也可采隆用半自动壶或普通设弦备。不同功水平设备乡丰的加工费成用如下：调整准备春等费用闭单位零件赵的加工成纷本普通设鸟备共5衣000谋1.沉6半自动丝式设备仁10杜00损0由1桃.2全自动勇设备覆20克00盈0捞0队.6解：普通设芦备和半子自动设室备的成潜本平衡暖点产量x150饮00+背1.6x1=10蚂00围0+1句.2x1x1=12晌500半自动在设备和称全自动忌设备的虾成本平乡丰衡点x2100霉00+1骑.2x2=20腾000+忘0.6x2x2=16严66勾7结论：业务量小斧于125旅00时，析用普通设雁备业务量滤介于1家250庆0和1甘666四7之间薪，用半猜自动业务量大枣于166饰67时，莲用全自动二、某种碰新产品应冷否投产的迷选择用贡献毛凭益分析法例：某厂现有博机器设备戏可生产甲既或乙产品烫，生产两仍种产品的散固定成本南总额相同抱，其他资粱料如下：产品雹单位售科价（元）挂单位变颜动成本（称元）他市场容量馆（件）甲虹10丹4漆10障000乙8420禾000问：产销缺何种产品舒？解：Tcm甲=（1渗0-4）常×10董000=慨600迹00Tcm乙=（旦8-4裹）×情20登000崖=80捎00眼0因为Tcm甲<Tcm乙，又因机为固定成芝本总额相遥同，所以搭选择乙产杂品。三、某倒种设备浇购置或洲租赁的御选择方案成本稍比较法再用成晕本平衡订点分析敞法例：A投公司原湾有甲产认品，现帽利用剩匙余能力衬开发子茶或丑产韵品，开色发子产犁品减产宣1/3桥，轧开发丑座减产1竿/2。毒有关怨资料如团下：产品名症称卖甲炼子牧丑X（件迈）湿30饿00匹10雹00碎1展400P屯（元/疗件）睬50过9初0复7抓0b（缴元/件占）柿30车6熟5咸4恳8a颈(滤元)捡18侄000要求：（滥1）不考警虑减产时苗，进行生插产子或丑公产品的决欢策。(1)称解：不亿考虑减产衫，则无机渔会成本。固定成本垃属于共同认成本。运用TC票M法：子产品缠TCM游=10促00（顽90-碰65）死=2添500歌0元丑产品T法CM=1唯4000局（70-雅48）=强3080幼0元因为：丑扯产品TC敢M>子产宇品TCM所以，辰生产丑坡产品有筛利(2)欧考虑减产的影响，赤进行开发鸡子或丑产俯品的决策绩。解：笔子产品染机会成本=（50滤-30）俯×300言0×1/载3=20甩000元丑产品董机会成标本=（50先-30）部×300补0×1/蔬2=30伤000元则：子产近品相关收蜓益=25晌000-颂2000浸0=50沾00元丑产品舅相关收馋益=3盟080盲0-3挥000港0=8滴00元看相关点收益，益所以开令发子产甘品有利例：假定倘企业只生租产甲产品秃，正常能领力100台，目前酿产销80艇台，P=殿1000挂元/件，哑单位产品成本柴资料如汉下：直碧接材料藏300宰元，直闭接人工20卵0元，敬变动制钓造费用窄100眼元，固虾定制造滑费用2诞00元赤，单位叨产品成俊本80盯0元。快根据以祝下不相快关情况链，作出铅是否接石受追加买订货的阴决策。（1）接筝受追加订闸货20台园，出价7泻00元（2）星接受追荐加订货溉40台冒，出价键700瓶元（3）肌接受追谎加订货捧20台参，但是跪不追加瓦订货剩袋余能力肌可出租舱，获得千租金净衡收益3对500匀元。解：（宋1）追辅加20乔台，不眯超过生必产能力躁，则未发生闷专属成本目。由于剩礼余生产能读力不能转冈移利用，友因此不发尖生机会成红本。根据以上铃分析，采净用贡献边鄙际法。相关单位亿成本=3辰00+2穿00+1盗00=6链00元TCM=箭20×（白700-分600倒）佳=20×桃100嘴=200翻0元∵记TCM俱>0绢∴谜应接号受追加派订货2热0台（2）接病受追加订涝货40台栽，超过剩添余生产能闷力，为接事受追加订授货40台提必须减少墨正常生产消量20台魔，所以存绳在机会成肢本——减咬少正常生辜产量20球台的收益聪。机会成本么=20×喊（100寻0-60腥0）=8帜000元接受追加唇订货40缩慧台的相关番收益=40×贺（700托-600摧）-8鼻000=城-400末0因为：奋相关收呼益为负陈，所以：不驻接受追加脖订货40歪台。（3）邀接受追载加订货才20台冒，不超皂过生产绑能力，则未发肢生专属甚成本。赵由于剩慰余生产交能力转毒