税务会计（王碧秀）课件学习任务7.7 车船税会计

学习任务7.7车船税会计主讲王碧秀教授LOGO车船税会计车船税纳税人、征税范围和税率1车船税税收优惠及税额计算2车船税会计核算3车船税征收管理4一、车船税纳税人、征税范围和税率车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税取得财政收入引导车辆、船舶的生产和消费，促进节能减排，保护环境概念作用车船税纳税人为《车船税法》所规定的车辆与船舶的所有人或管理人从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人（一）纳税人扣缴义务人所有人指拥有车船的单位和个人管理人指对车船不具有所有权，但具有管理权或使用权的单位车船的所有人或管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税一、车船税纳税人、征税范围和税率最高设计车速大于50千米/小时5（二）征税范围1.车辆乘用车商用车挂车专用作业车轮式专用机械车摩托车机动车载客，核定载客人数（含驾驶员）不超过9人客车和货车汽车起重机、消防车、混凝土泵车、清障车、高空作业车、洒水车、扫路车最高设计车速大于20千米/小时的轮式工程机械车一、车船税纳税人、征税范围和税率具备内置机械推进动力装置，长度在90米以下，主要用于游览观光、休闲娱乐、水上体育运动等活动，并应当具有船舶检验证书和适航证书的船舶6（二）征税范围2.船舶机动船非机动驳船游艇客船、货船、气垫船、拖船依靠其他力量运行，在船舶登记管理部门登记为驳船的非机动船舶一、车船税纳税人、征税范围和税率分类分级幅度定额税率（见表7-7）应税车船的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船登记管理部门核发的车船登记证书或行驶证所载数据为准依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或进口凭证标注的技术参数、数据为准不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定（三）税率基本税率特别注意一、车船税纳税人、征税范围和税率1.法定减免（1）捕捞、养殖渔船。（2）军队、武装警察部队专用的车船（3）警用车船（4）依法规定应予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船（5）对节约能源的车船，减半征车船税；对使用新能源的车船免征车船税（6）对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税（7）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或免征车船税（一）税收优惠二、车船税税收优惠及税额计算2．特定减免（1）经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。（2）按照规定缴纳船舶吨税的机动车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。（3）机场、港口内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。（4）境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位和个人将船舶出租到境外的,应依法征收车船税。（一）税收优惠二、车船税税收优惠及税额计算（1）乘用车、商用客车、摩托车以应税车辆的数量为计税依据（二）税额计算1.计税依据（2）商用货车、挂车、专用作业车、轮式专用机械车以应税车辆整备质量吨为计税依据（3）机动船舶以净吨位为计税依据。拖船、非机动驳船按机动船舶税额的50%计税（4）游艇以艇身长度为计税依据二、车船税税收优惠及税额计算11二、车船税税收优惠及税额计算1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额＝（年应纳税额÷12）×应纳税月份数其中，应纳税月份数=12-纳税义务发生时间（取月份）+12017年9月某运输公司购入低速货车3辆，整备质量为每辆2吨，10月份取得车船管理部门核发的车船登记证书。当地政府规定，低速货车的税额为100元/吨。2016年该公司应缴纳的车船税为多少元？购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算，应纳税月份数为3个月。应纳税额=3×2×100÷12×3=150（元）做中学7-20分析12二、车船税税收优惠及税额计算2.车辆整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算应纳税额，计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。某机械制造厂2017年拥有货车3辆，每辆货车的整备质量均为1.499吨；挂车1部，其整备质量为1.2吨；小汽车2辆。已知货车车船税税率为整备质量每吨年基准税额16元，小汽车车船税税率为每辆年基准税额360元。计算该厂2016年度应纳车船税挂车按照货车税额的50%计算纳税实际缴纳的车船税＝1.499×3×16＋1.2×16×50%＋2×360

＝801.55（元）做中学7-21分析13二、车船税税收优惠及税额计算3.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。某企业2017年1月缴纳了5辆客车车船税，其中一辆9月被盗，已办理车船税退还手续。11月由公安机关找回并出具证明，企业补缴车船税，假定该类型客车年基准税额为480元，该企业2016年实际缴纳的车船税总计为多少元？已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。实际缴纳的车船税＝4×480＋480÷12×10＝2320（元）做中学7-22分析14二、车船税税收优惠及税额计算4.已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。某企业2017年1月缴纳了5辆客车车船税，其中一辆9月被盗，已办理车船税退还手续；11月由公安机关找回并出具证明，企业补缴车船税，假定该类型客车年基准税额为480元，计算该企业2016年实际缴纳的车船税额。已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。实际缴纳的车船税＝4×480＋480÷12×10＝2320（元）做中学7-23分析15二、车船税税收优惠及税额计算5.已经缴纳车船税的车船，因质量原因，车船被退回生产企业或者经销商的，纳税人可以向纳税所在地的主管税务机关申请退还自退货月份起至该纳税年度终了期间的税款。退货月份以退货发票所载日期的当月为准。2017年1月某客运公司购进客车20辆，购买当月即投入使用，并取得了购货发票，缴纳了全年车船税，5月3辆客车因质量问题退回厂家，6月取得退货发票，当地政府规定该型号客车的车船税税额为1200元/辆。计算该货运公司退货应获得车船税退税额。退货月份以退货发票所载日期的当月为准，退税月份为7个月。车船税退税额＝3×1200÷12×7＝2100（元）做中学7-24分析166.在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车辆车船税。7.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。二、车船税税收优惠及税额计算三、车船税会计核算企业核算车船税应设置“应交税费——应交车船税”科目。企业计提车船税时：借：管理费用

贷：应交税费——应交车船税实际缴纳税款时借：应交税费——应交车船税

贷：银行存款账务处理18四、车船税征收管理车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或管理权的当月◆当月是指购买车船的发票或其他证明文件所载月份在同一纳税年度内，已缴纳车船税的车船办理转让过户的，不另纳税，也不退税（一）纳税义务发生时间19在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税（一）纳税义务发生时间四、车