金税四期与企业税务风险培训

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1994年，我国的工商税收制度进行了重大改革。这次税制改革的核心内容是建立以增值税为主体的流转税制度。增值税从税制本身来看，它易于公平税负，便于征收管理。但新税制出台以后，由于缺乏对增值税专用发票进行监控的有效手段，一些不法分子就趁此机会利用伪造、倒卖、盗窃、虚开增值税专用发票等手段进行偷、逃、骗国家税款的违法犯罪活动，严重干扰了国家的税收秩序和经济秩序。对此，国家决定引入现代化技术手段加强对增值税的监控管理。一、金税工程简介

1994年2月1日，时任国务院副总理的朱镕基同志在听取了电子部、航天工业总公司、财政部、国家税务总局等单位的汇报后，部署成立了跨部门的国家税控系统建设协调领导小组，下设“金税”工程办公室，具体负责组织、协调系统建设工作。1994年3月底，“金税”工程试点工作正式启动。

金税三期时间轴2005年9月7日2007年4月9日2008年9月24日2013年2016年国务院审议通过金税三期工程项目建议书发改委批准金税三期工程可研报告发改委正式批准初步设计方案和中央投资概算金税三期工程在广东、山东、河南、山西、内蒙古、重庆6个省（市）级国地税局先行试点金税三期在全国推广实施

金税三期系统是国家税务总局借鉴国际先进理念和经验，结合我国税收管理实际，自2005年开始历时10多年打造的旨在统一国、地税核心征管应用系统，构建覆盖所有税种、覆盖税收工作的主要环节、覆盖各级国地税机关，并与有关部门联网的全国税收管理信息化系统。

金税三期自2016年实施以来，经历了营改增、五证合一、国地税合并、个人所得税改革、社保改革等重要阶段，逐步形成了功能强大、运行稳定、办税顺畅的税收管理系统。

金税工程中的重要环节是增值税防伪税控系统，纳税人只要开具发票就必须通过防伪税控系统开具。可以说增值税防伪税控系统是我国的创造性发明，奠定了“以票控税”的基础。发票在我国社会经济活动中具有极其重要的意义和作用。然而，现行“以票控税”的模式也催生假发票制售产业化，增加稽征成本，发票成为经营者偷逃税的主要载体和手段；并模糊了实体法关于纳税义务发生时间的规定，降低了税务机关提升税收稽征水平的积极性，阻碍了税制改革。二、金税四期与案例2021年3月份中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》强调全面推进税收征管数字化升级和智能化改造，实现从“以票管税”向“以数治税”分类精准监管转变。之后，各地包括北京、山东济南、青岛相继发布了相关经验做法或方案。

2021年9月15日，在金砖国家税务局长视频会议中，国家税务局长王军在会议上发言：我国正向“以数治税”时期迈进，税务工作将进入一个新的时代，金税工程四期建设已正式启动实施！今年10月，人民日报专访王军局长时，他说道：按照《关于进一步深化税收征管改革的意见》，力争经过5年左右的努力，基本建成以税收大数据为驱动力的智慧税务，实现从经验式执法向科学精确执法转变，从无差别服务向精细化、智能化、个性化服务转变，从“以票管税”向“以数治税”分类精准监管转变，全方位提高税务执法、服务、监管能力，更好营造公平竞争的税收环境。

从上述内容可以看到，金税四期系统工程已经随着进一步深化税收征管改革开始启动建设，我认为后期金税四期也会是建设完成后，在个别省市试点后再全国实施，也就是说金税四期离正式上线还需要一个建设并试点的周期，我们这次课程主要关注金税四期建设的过程中，税务系统发展“以数治税”会带来哪些变化，以及这些变化产生的税收监管风险。

金税四期的特点是发展“以数治税”，以发票全领域、全环节、全要素电子化改革为突破口，以大数据为驱动力实现智慧税务，在提高纳税人满意度和税法遵从度的同时，提高税收征管效率。怎么理解以“全电票”为突破口，实现全领域、全环节、全要素管控。王军局长提到：“发展到下步“未税”时就关联，使税收规则、算法、数据直接融入纳税人经营业务中，伴随着每一次交易活动自动计算纳税金额。”就是在“全电票”的方式下，直接通过电子发票对接企业的业务交易系统、支付系统等，大幅提高税收征管效率。

大数据的特点是：Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多样）。国家“十四五”规划中提到了智慧城市、智慧税务、智慧社区、智慧旅游等10多个智慧名词，可见国家对各领域智能化和大数据建设的重视程度，以大数据为驱动力实现智慧税务，那就需要在海量、多样信息的基础上，高速分析和处理，形成可供征纳双方阅读、理解、使用的“信息”，从而提高精准服务和监管的水平。下面我们看下北京和江苏“以数治税”案例。

以数治税案例12019年2月初，北京市朝阳区某环保有限公司财务人员刚点开电子税务局，立刻弹出一条“涉税风险告知信息”，提示该企业存在“实收资本或资本公积增加、未缴纳印花税”风险。针对这项风险提示，该企业立即核实情况，并通过电子税务局补缴了70.9万元印花税款，实现了“不见面”了解风险、“零接触”消解风险。这正是北京市税务局利用大数据分析并进行风险管理的“缩影”。以数治税案例1以往“人盯人”的税收风险管理方式效率较低、执法风险较高。如今，北京市税务局按照“还权、还责于纳税人”的理念，同步推进技术创新和税收业务变革，有效地解决了这些问题。

截至20年4月底，该局运用税收风险管理新模式派发任务1839户，67.96%的纳税人收到风险提示后自行补缴税款1.72亿元。

以数治税案例1

结合我的工作经验，目前税务大多数稽征工作都是由省、市、县（区）三级税务机关通过内部邮件逐级将风险点和名单下发，具体工作由税务管理员完成后再逐级汇总向上反馈。这种模式不但效率低下，而且责任划分不清楚，上级只追究直管下级的责任，而税务管理员只向县（区）机关负责，事后的监督主要依靠每年的上级督查或自我检查，且是抽取工作的一小部分进行，难以达到满意的效果。

以数治税案例1

但是自2019年至今，税务局利用风控指标体系分析纳税人，并开展稽征工作的频率明显增加。目前，税务系统内由风险管理部门牵头，在收集各科室提供的风险指标基础上，及时分析处理纳税人各种税费的风险点，对高风险任务，直接推送给稽查部门，对中、低风险任务，协同税务管理员开展核查或推送纳税人自行应对，实现了全程网上留痕，分类智慧管理。税收风险管理告别“人盯人”的传统方式和‘盲人摸象’的低效状况，明显提高了纳税人的税法遵从度和税收工作的征管效率。以数治税案例2​国家税务总局常州市税务局第一稽查局税务处理决定书常税稽一处〔2021〕131号

下面我和大家交流一下该案例中提到的数据情报管理平台、金税三期决策支持系统、企业和私人银行账户的核查。以数治税案例2

案例中，税务局利用了税务数据情报管理平台查询了发票领购和使用情况，此管理平台主要功能是收集和利用内外部涉税数据。税务情报我们可以将其分成国际和国内两部分，国际指的是缔约国之间进行的涉税信息交换的互利行为，而目前的税收数据情报平台主要功能指的是国内的税务局和其他部门涉税信息的共享。下面大家看下目前它已经实现的功能。税收数据情报公安住建银行市场监管法院环保通过施工许可证，对比企业是否缴纳环保税通过非正常经营、大额交易、违法失信名单等共享，判断是否存在涉税风险通过工商信息，比对企业股权转让、注册地址变更、注销吊销、黑名单等，判断是否完税或存在涉税风险通过了解企业破产申请，判断是否完税或存在欠税可执行资产通过环保处罚信息，比对判断企业是否缴纳环保税以数治税案例2通过公安系统，判断企业相关人员风险，分析个人所得税综合申报中赡养父母、抚养子女、夫妻关系等是否真实税收数据情报交换已实现的功能以数治税案例2

另外还有税务内部的社保与个税、企税的关联，但是目前主要是考虑征管成本、社会稳定等因素，尚未全面进行社保数据比对工作。但是为了保障劳动人民权利，未来税务机关的监管预计会向社保方面倾斜。以上数据信息，目前的交换方式主要是不定期交换，尚未形成基本的工作机制。但随着纳税人税法遵从度的提高，以及大数据下智慧税务的发展，税务征管工作的效率不断提高，未来必将会形成更加智能、高效的信息共享处理工作机制。以数治税案例2

案例中提到的金税三期决策支持系统，主要是对税务部门不同的业务系统中的数据进行汇总分析，提供直观的、有价值的数据供决策者利用。目前，税务部门开发了很多税务管理系统,积累了海量数据,但这些数据分布在不同系统中,无法满足税收预测与决策的需要。为了提高现有数据的信息价值,需要对不同业务系统的数据进行抽取、集中和分析,把各种数据进行加工处理,建立服务于税务管理的中心数据仓库,提取其中有价值的信息,为决策者提供辅助决策支持.这也是决策支持系统主要的作用。66.9万30.1万101万50.7万查询的目标企业显示A公司的企业名称、税务状态、经营范围等80.9万

当前查询结果显示的是设定目标企业的上下游两层开票收票大于30万元的企业，也可以设定更多层、更小的金额，查询结果可以用来支持决策。A公司B公司C公司D公司总局决策支持系统

以前税务查处虚开发票的企业，对于本地税务机关证据掌握不充分的，涉及外省交易的任务，需要向外省主管税务机关发函寻求协助，这种异地协作任务少则一个月，多的甚至要半年的时间才能完成，而且每次需要异地协作的不止一地的税务机关。所以通过判断虚假业务来认定虚开发票的时间成本大，且容易造成税款流失。通过总局决策支持系统，将一些容易获得的数据进行汇总，本地税务机关可以直接系统查询，大大提高了此项工作的效率。以数治税案例2

第三项比较受到关注的，也是很多企业和我们较为重视的一个税务监管措施是和银行信息的共享。目前银行与税务的沟通，可以查到的是这几个文件：银办发【2019】197号《中国人民银行办公厅关于印发企业信息联网核查系统管理办法的通知》，人民银行令【2016】第3号《金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》，银发【2018】163号《关于非银行支付机构开展大额交易报告工作有关要求的通知》。它们的核心都是对于银行大额交易、异常信息、现金交易的报告工作，还未达到银行把所有流水信息及时共享到税务部门。以数治税案例2

而且上述文件的出发点主要是防止洗钱和恐怖活动，目前税务部门和银行共享信息的程度较弱，本案例中提到的查询企业甚至自然人的转账记录，是通过批准的正式程序调查取证而来的。但是，今年3月的《关于进一步深化税收征管改革的意见》中提到：通过电子发票与财政支付、金融支付和各类单位财务核算系统的衔接，加快推进电子发票无纸化报销、入账，推进会计核算和财务管理信息化。可以看出，政府已经开始部署在财政、金融等领域与税务系统的衔接，未来将通过制定相关政策实现进一步监管。

通过上面两个案例，我们初步了解了案例一：自动分析风险并推送纳税人自行处理模式；案例二：国内各部门税收情报交换、金税三期决策支持系统以及税务和银行信息的共享情况。可以看到未来几年，在金税四期启动到上线的过程中，税务系统会不断探索并发展智慧税务。在《关于进一步深化税收征管改革的意见》中提到：目标到2025年，要基本建成功能强大的智慧税务，全方位提高税务执法、服务、监管能力。三、企业税务风险

2021年以来，多地陆续成立警税联合（合成）作战中心。2021年5月28日齐齐哈尔市税务局和市公安局联合作战中心，在市税务局稽查局正式揭牌成立；之后桂林市、深圳市、钦州市、贵州省警税联合作战中心陆续成立。

警税联合（合成）作战中心的成立，正是公安部和国家税务总局落实《关于进一步深化税收征管改革的意见》的精神成果之一。公安机关进行涉税案件查处缺乏信息和行业优势，在执法过程中不得不依托税务部门的密切配合和信息供给，属于“权强能弱”。税务机关具备从税收登记、备案、查处等诸多环节的职能优势，但是不具备侦查权，属于“能强权弱”。警税联合（合成）作战中心以税警实体化合作为导向，解决刑事和行政衔接等实际问题，依法严厉打击重大涉税违法犯罪活动，凝聚双方合力，形成“1+1>2”的规模经济效益。

随着税收征管改革“以数治税”的发展，税务稽征工作会覆盖更广、执法更严，而且若被稽查补税后，公安机关可以及时掌握信息，企业的相关负责人很有可能面临刑事处罚。

作为企业必要认识到国家严厉打击涉税犯罪的意志，更要认识到合规经营才是公司长期发展的基石。下面介绍一些企业容易忽视的税务风险点，帮助其规避风险。1、社保和个税

2020年，社保已纳入税务系统，《关于进一步深化税收征管改革的意见》提到要探索区块链技术在社保征收方面的应用，未来社保与个税相关信息交叉稽核、比对，系统自动预警提示。如挂靠社保，试用期不缴社保，社保和个税人数差异过大，社保缴费基数和个税申报收入差异过大，将面临被核查的风险。同时若企业社保和个税申报不真实，还会面临企业所得税的调整。

2019年以来，个人所得税改革工作全面实施，造成了许多企业虚构员工逃避税款的行为被税务机关发现，如员工多处任职、人员工资都在5000元以下等风险。现在税务机关发现个税风险点主要依靠的是自然人在个税客户端的申诉，以及对该企业个税申报的分析，未来将通过大数据的应用，在分析自然人任职方面将获得更多的信息，为税务机关提供核查依据。

2、虚开发票

随着电子化发票改革，虚开发票或者接受虚开发票将会是税务重点管理的内容。对公司的进销不符（如销售钢材却没有进项）、有销无进或有进无销、短期内开票额突增异常、连续顶额开具发票、货物发票价格变动异常的情况，目前税务局已建立了快速反应机制，对出现的风险情况当天进行管控并开展核查。有的纳税人为了抽逃资金避税，利用税收优惠政策大规模注册“空壳公司”来虚开发票。以后随着税务与市场监管部门、公安部门等信息交换，相关人员的手机号、诚信记录、企业注册地址的楼宇信息等，税务部门会全部掌握，类似的空壳企业自成立之日就会被管控起来。

3、视同销售和收入确认视同销售、收入确认的相关规定，增值税、企业所得税、会计上都有所差别，有很多不经过审计的企业不能够合法合规处理，面临税务风险。目前税务部门发现此项风险的手段有限，但是随着外部数据的共享和大数据分析的应用，通过分析企业经营活动、资产取得、存货的增减和纳税调整情况等，税务局会逐步开展此项工作。

附件

4、企业所得税

《关于进一步深化税收征管改革的意见》强调对隐瞒收入、虚列成本、转移利润以及利用“税收洼地”、“阴阳合同”和关联交易等逃避税行为，加强预防性制度建设，加大依法防控和监督检查力度。企业常年亏损却不倒闭，而且收入逐年上升，很有可能存在虚增成本或隐匿收入的问题。税务局以后将利用大数据快速分析，包括与同行业比对，发票汇总分析，通过与核算系统的衔接对库存、存货周转、资金流动进行分析，并对风险点高的企业开展核查。

大中型企业集团为了减轻税负，提高盈利能力和融资能力，利用关联交易将利润从税率高的地方转移到“税收洼地”。未来税务系统利用大数据进行处理，将集团内的企业及关联交易直观的显示出来，并加以分析汇总用来决策支持，企业这种避税方式将越来越困难。另外目前税务关注的主要有高新技术税收优惠、研发费用加计扣除，主要是保证企业应享尽享优惠政策，但以后随着和科委等部门的信息共享，一些当期研发费用或无形资产不满足条件的企业，将不能享受优惠，会面临调整补税的风险。5、申报异常税务系统目前可以通过大数据分析、处理，自动筛选企业所得税申报的收入、成本、利润、资产、人员等变动幅度大的企业，并比对企业的财务报表、个税和增值税申报表等，将风险企业推送给税务管理员，判断企业是否存在申报错误或经营异常的情况。另外企业填写报表时尤其注意选项的选择和系统的提示，如有的非制造业填写了制造业加计扣除，面临被核实真实情况和调整补税的风险。

6、房产税和城镇土地使用税房产税和城镇土地使用税经常是一个纳税主体同时缴纳的，通过系统比对可以筛选出只缴纳了其中一个税种的企业，并进行核实。另外以后通过和自然资源局共享信息，结合企业开出租发票、契税完税的行为，可以筛选出没有申报缴纳房土税或申报原值、所属期间、租金、土地面积不实的情况。7、环保税与水资源税