交易性金融资产培训课件

第三节交易性金融资产1、特征2、核算.1特征股票以交易为目的二级市场在上交所交易的股票股票以交易为目的二级市场基金债券在深交所交易的基金在深交所交易的债券.1

特征

1、交易性

2、价格频繁波动

3、股票、基金、债券2.核算：使用的会计科目：

交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益（损益类账户，中间账户）应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）投资收益（损益类账户）【解释1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产—成本+交易性金融资产—公允价值变动。【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目。.2

核算巴菲特中国投资公司开户

购入

持有

出售

1、开户并存入款项：

借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款核算步骤12、购入股票

、债券借：交易性金融资产——成本投资收益应收股利贷：其他货币资金——存出投资款支付的交易费用取得时的公允价值已宣告但尚未发放的股利、利息（或应收利息）核算步骤2【例题1·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（

）万元。（2007年）A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）。相关的账务处理：借：交易性金融资产——成本

2704

应收股利

126

投资收益

4

贷：银行存款

2834【例题2·单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（

）。A.860万元

B.840万元

C.844万元

D.848万元【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16＝840（万元）。【例题3·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（

）（2009年）【答案】×【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。3、持有：

（1）收到购买时已宣告但未发放的现金股利（利息）

核算步骤3（1）借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利（或应收利息）借：银行存款贷：其他货币资金——存出投资款现金股利（利息）从资金账户转入银行账户3、持有：

借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益核算步骤3（1）借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利（或应收利息）

◆股票（债券）买入后，被投资单位宣告发放股利（利息）

◆实际收到股利（利息）【例题4·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用l5万元。该债券面值为2000万元，票面年利率为4％(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（

）万元。（2009年）

A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2008年该项交易性金融资产应确认的投资收益=2000×4%×1/2-15=25（万元）。相关的账务处理：购入时借：交易性金融资产——成本

2060

应收利息

40

投资收益

15

贷：银行存款

2115收到价款中包含的应收未收利息：借：银行存款

40

贷：应收利息

40确认半年的利息：借：应收利息

40（2000×4%×1/2）

贷：投资收益

403、持有：

（2）期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额（所有明细科目金额之和）之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

核算步骤3（2）公允价值＞账面余额的差额借:交易性金融资产—公允价值变动贷:公允价值变动损益公允价值＜账面余额的差额借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产—公允价值变动【例题5·计算分析题】2014年1月1日某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。2014年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为2904万元；2015年12月31日该交易性金融资产的公允价值为2804万元。（假定不考虑持有期间分得的现金股利）要求：编制上述业务的会计分录。账务处理：借：交易性金融资产——成本

2704

应收股利

126

投资收益

4

贷：银行存款

28342014年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动

200贷：公允价值变动损益

2002014年12月31日账面余额=2704+200=2904(万元)2010年12月31日：借：公允价值变动损益

100（2904-2804）

贷：交易性金融资产——公允价值变动100（2904-2804）2015年12月31日账面余额=2704+200-100=2804(万元)4、出售胜：◆收款核算步骤4（重点伐）借:其他货域币资金——存出投从资款（实收撤款项）借或贷：没交易性金沉融资产—公允价愤值变动（账面易余额）借或贷隆：投资衔收益（倒挤跃）贷:交易性金语融资产—成本（账面梢余额）借：公允扛价值变动痒损益贷：投霞资收益或做方秤向相反攀分录◆同时转出“公允价值坑变动损益”至“投资收益”【注意】交易性涉金融资巨产时，馅为什么骆要将公寨允价值锯变动产佩生的“公允价值奶变动损益”转入“投资收幸益”？交易性金嫁融资产时圾，将公允太价值变动煮产生的“公允价值导变动损益”转入“投资收男益”，主要是将软账面上未疯实现的收阴益转为已蛇实现的收属益，投资惯收益账户域中反映的缩慧金额为已许实现的收耍益。【例题6·单选题】甲公司研将其持娃有的交率易性金当融资产划全部出闲售，售迎价为30籍00万元；返前该金衬融资产姜的账面埋价值为28泊00万元（其烘中成本25品00万元，筝公允价返值变动300万元）。开假定不考舍虑其他因烛素，甲公悄司对该交竹易性金融姨资产应确烫认的投资仓收益为（）万元绍。（201执1年）A.20未0B.-碎200C.50把0D.-潜500【答案】C直【解析】甲公司对骂该交易性能金融资产垫应确认的赌投资收益=300简0-25掠00=5坛00（万元找）借：银行锹存款300冶0贷：交宋易性金开融资产——成本250倾0——公允价值档变动300投资收箭益200借：公载允价值华变动损亮益300贷：投应资收益300投资收肺益总额=20突0+3更00=焰500（万元）件，（将涉介及到的投游资收益简塔单加总即世可）。举例：古责越龙山4.14.54.104.154.2滚04.2越54.3俯05.519.摊5019.诊0018.5问0日期20.0产020.5扁021.0译0股价古越龙荐山开户公告：现金分晌配（0.5元/股）●股权登记掩日现金股迁利发放鹊日卖出●购入80万股●●月末●●●4.14.54.1麻04.154.204.2贝54.305.519.牧5019.说0018.第50日期20.0影020.叔5021.0暮0股价古越龙山4.5开户●4月5日，巴菲曾特中国投施资公司在伪国信证券盲开立资金场账户，并腿从公司银披行账户划圣出2000万元至跌资金账创户。1、开户并弄存入款项借：其彼他货币筋资金——存出投访资款20欲00贷：银衰行存款——工行上残海分行20胳004.14.54.104.154.2皱04.254.305.519.融5019.踩0018.5食0日期20.邪0020.5谅021.毕00股价古越龙山开户公告：现金色分配（0.5元/股）股权登宅记日●购入80万股，20元/股●●●交易费用4月15日，以20元/股的价俘格购入“古越龙山”股票80万股，每股20元的买价洋中含已宣羽告但尚未帮发放的现衡金股利0.5元。另支付相蒙关交易费剖用4万元。19.5股价0.5股利4万元借：交妥易性金酬融资产应收股利4贷：其他义货币资金——存出投资评款16咱04156泪0(=1辈9.5*司80)40按公允价谎值计量2、购入贿股票已实现的投资收筑益或损失40(=鲜0.5*羞80)投资收益——成本4.14.54.104.1哀54.204.2农54.305.519.5交019.0遥018.药50日期20.0布020.驱5021.0胳0股价古越龙油山●开户●现金股利兰发放日●购入80万股4月25日，收聋到“古越龙山”发放的现尽金股利40万元。借：其他信货币资金——存出投丧资款40贷：应士收股利40借：银行县存款——工行上海足分行40贷：其他啦货币资金——存出投资飘款403、收现金踢股利同日，公寇司将收到漏的股利从淹资金账户漫转入银行锐账户。4.14.54.104.1齐54.2肥04.254.3量05.519.围5019.甲0018.哀50日期20.异0020.5义021.坊00股价古越龙堆山●开户●现金股利蛙发放日●购入80万股●4.3醒0月末4月30日，“古越龙山”股票价公格下跌队为18.只5元/股。持有期梦的损益借：公允禽价值变动誓损益贷：交易正性金融资车产——公允价值滥变动1、利润劈燕表项目2、与“投资收益”的区别？4、期末侨计量8080——公允价剂值变动4.14.54.104.154.2叠04.2吓54.305.519.将5019.0统018.富50日期20.粗0020.猫5021.0药0股价古越龙山●开户●现金股著利发放孝日卖出●购入80万股●●月末已实现余的损益5月5日，以20.6已0元/股将“古越龙山”股票80万股全塌部售出田，扣除交沈易费用8万元后，时实际收款双为1640万元。交易费也用借：其他五货币资金——存出投扑资款164皂0交易性金喊融资产——公允价值介变动80贷：交易民性金融资犁产——成本15示60投资收测益160同时借：投堡资收益80贷：公边允价值屠变动损黄益804.14.54.1阁04.1狮54.2书04.2啦54.3雁05.519.斥5019.解0018.飘50日期20.懂0020.斥5021.0戴0股价2010年初级朝会计师习考题开户●4.2膛5收现金热股利5.5卖出●4.1匀5购入（含已甜宣告未译发放股膀利）●●4.3赴0月末●1、开户并去存入款项臭：借：其颗他货币鸽资金——存出投资瘦款贷：银添行存款分录材总结2、购入券股票、债券借：交火易性金吩融资产——成本投资收益应收股利贷：其他芽货币资金——存出投捕资款支付的交易费用取得时的公允价值已宣告但尚未发放的股利、利息（或应收锋利息）分录刷总结3、持有：（1）收到掀购买时靠已宣告旷但未发阶放的现克金股利反（利息借）分录失总眼结借：其顷他货币光资金——存出投资盟款贷：应今收股利挨（或应和收利息悟）借：银行莲存款贷：其他局货币资金——存出投振资款现金股利排（利息）烦从资金账谅户转入银与行账户3、持有：借：应古收股利壤（或应辰收利息敏）贷：投资泽收益分录邮总聋结借：其日他货币舰资金——存出投喇资款贷：应收辟股利（或干应收利息食）◆股票（债泰券）买入敢后，被投焦资单位宣阅告发放股辆利（利息途）◆实际收顽到股利（利吩息）3、持有馆：（2）期末宜计量分录游总结公允价湿值＞账财面余额制的差额借:交易性金棚融资产—公允价泄值变动贷:公允价申值变动壶损益公允价值浩＜账面余逮额的差额借:公允价棵值变动劲损益贷:交易性宰金融资哭产—公允价值泼变动4、出售识：◆收款分录奥总结借:其他货币再资金——存出投绑资款（实收搬款项）借或贷：卸交易性金胁融资产—公允价渠值变动（账面余冤额）借或贷亭：投资谨收益（倒挤）贷:交易性金雅融资产—成本（账面刷余额）借：公允伟价值变动况损益贷：投资冰收益或做方惩向相反脉分录◆同时转出“公允价值泛变动损益”至“投资收益”【例题7·计算分析蚀题】甲公司2013年7月1日委托证券古公司购入误乙公司2013年1月1日发行如的股票200股，每梯股市价10元，支金付价款虽为200煌0元，另支产付交易费枣用150元。2013年12月31日，该股晋票市价为12元。2014年3月宣告意现金股叼利500元，2014年4月收到现逼金股利，2014年5月1日甲公司遵以每股15元的价棍格将该崖股票出饱售（甲秩公司将择持有的籍乙公司规股票作浩为交易北性金融哲资产核箭算）。要求（1）编制甲公仁司与上述大业务的相券关的会计孟分录（2）计算持临有该项交谱易性金融裤资产整个俭持有期间雪累计实现报的投资收许益借：交易匆性金融资香产——成本20镇00投资收益150贷：其他红货币资金——存出投尺资款215毁02013年12月31日借：交易枪性金融资磁产——公允价值妙变动400贷：公界允价值滥变动损宇益400201增4年3月借：应巨收股利500贷：投前资收益500201吧4年4月借：其他罩货币资金——存出投资泻款500贷：应岸收股利5002014年5月1日借：其蓝他货币拾资金——存出投资桌款300创0贷：交易势性金融资题产——成本20致00——公允价药值变动400投资收河益600借：公顶允价值侵变动损均益400贷：投叨资收益400（2）计算狼持有该绿项交易炼性金融眼资产整朱个持有拍期间累某计实现扔的投资乳收益=投资收博益科目宝的贷方粱合计-投资收敬益科目水的借方杠合计或：总魂的现金脱流入（译其他货截币资金—存出投资铸款借方）伟（30川00+喇500）减去总菜的现金流蔬出（其他醉货币资金——存出投资首款贷方）推（21虑50）=13脂50（元）妥。【201售2初级会册计师考滨题】下列各项捆中，关于得交易性金皆额资产表廊述不正确谜的是（）A．取得交躁易性金额轧资产所发舞生的相关满交易费用患应当在发畜生时计入霜投资收益B．资产息负债表额日交易旬性金融己资产公晚允价值裙与账面漫余额的旱差额计