对优化我国公共支出结构的思考本科学位论文

PAGEPAGEPAGEi前言改革开放以来，我国的经济运行方式开始发生重大转变，由过去长期实行的计划经济模式向市场经济模式转变。在这种经济转型的过程中，随着市场化倾向的提高和国家调控范围的变化，各级政府的经济管理职能逐步弱化，社会管理职能日益增强，财政支出范围缩小，将市场有效领域交还给市场，财政逐步退出流动资金供给、资本金注入领域，将重点放在满足社会公共需要和宏观经济调控方面。经过20年的努力，财政改革已取得一定成就，财政支出结构已突破了传统的偏重于经济建设的供给模式，迈出了向公共服务和宏观调控为主要内容的转化。财政职能、范围、类型发生了相应的转变，政府介入经济的范围与方式都与计划经济体制下有了差异，财政支出模式已逐步转向公共财政，已经具备了公共财政的某些特征。但距建设社会主义市场经济体制的要求，还有明显差距。目录一般部分前言 i1.企业一般概况 11.1企业的性质及行政隶属关系 11.2企业的管理体制和组织机构 12. 企业成本计划完成情况分析 12.1全部产品成本计划完成情况分析 12．2可比产品成本计划完成情况分析 23.企业期间费用计划完成情况分析 33.1.管理费用的分析 43.2.营业费用的分析 43.3.财务费用的分析 44． 企业利润的分析 55.企业会计报表的分析 65.1企业会计报表分析 75.2资产负债表的分析 75.3损益表分析 95.4现金流量表的编制 96. 企业财务分析与评价 96.1企业偿债能力分析 106.2营运能力分析 126.3企业盈利能力分析 126.4财务综合分析 13摘要 17关键词 171． 我国公共支出结构存在的问题 181．1财政投资日益弱化 181．2社会保障支出严重不足 181．3教育支出所占比例比较低 181．4国家财政支出结构不合理 181．5行政管理费支出日益膨胀 192. 目前我国公共支出结构存在问题的原因 192．1财政投资日益弱化，影响国民经济的长远发展 192．2社会保障支出严重不足，存在“缺位”现象 192．3教育经费支出虽有所增加，但依然远远不能满足社会经济发展的需要 192．4国家财政支出结构不合理，存在“越位”现象 202．5行政管理费急剧膨胀，加重了财政负担 203. 优化我国公共支出结构的对策 203．1突出重点，优化财政投资功能 213．2加大社会保障支出和教育经费支出的开支 213．3控制和压缩不合理的财政支出项目 223．4采取综合治理措施，控制行政人员和经费的膨胀 22结束语 24参考文献 25致谢 26阳泉职业技术学院毕业论文PAGE261.企业一般概况1.1企业的性质及行政隶属关系山西阳泉奥伦胶带有限责任公司是阳煤集团的控股子公司，2001年8月改制并更名为山西奥伦胶带有限责任公司。2007年11月正式从山西省阳泉市北大街305号，搬迁到阳泉市经济技术开发区大连东路99号。是输送带专业生产企业，公司主要产品为“奥伦牌”PVC、PVG整芯阻燃输送带、普通用途尼龙、棉帆布输送带及耐酸、耐油、耐寒、耐热等特殊输送带，现有职工270人,占地面积50000平方米,现有总资产35969.92万元，其中固定资产25975.14万元。注册资本2339.11万元,其中国有资本2137万元占91.36%,员工个人资本202.11万元,占8.64%。其中阳煤集团2000万元，职工200万元。1.2企业的管理体制和组织机构公司设有董事会、监事会、股东大会，公司下设市场部、计划部、供应部、工艺质量部、产品开发部、人力资源部、发展研究中心、检验检测中心、售后服务中心等职能机构及输送带厂和机械厂。企业成本计划完成情况分析在市场竞争机制下，成本和费用水平的高低制约着企业在市场上的竞争能力，也决定着企业的前途和命运．在世界经济发展史上，因成本费用水平低而亏损倒闭的企业不胜枚举．在同等价格的条件下，成本费用水平降低可以使企业的利润水平提高，从而可以增加企业的积累，增强企业的竞争能力；在同等利润水平条件下，企业的成本费用水平低，可以使企业产品的市场销售价格相应降低，从而提高企业产品的市场占有率和竞争能力．反之，成本费用水平高的企业，其市场竞争率就弱．因此，降低成本是企业成本管理的基本任务．通过加强成本管理，有利于促进企业改善生产条件，提高生产技术和管理水平，进行最优化的生产经营决策，降低成本，提高效益。2.1全部产品成本计划完成情况分析成本分析是为了满足企业各管理层次了解成本状况及进行经营决策的需要，是企业对整个生产经营活动分析中的一个非常重要的方面，他与企业如何提高生产经营活动的效益密切相关。表一：成本表山西奥伦胶带有限责任公司2007年12月商品名称成本项目期初借方余额十二月借方金额十二月贷方金额期末余额PVC阻燃输送带3208491.1614632221.9914804408.203036304.95主要材料3208491.1611256263.8911428450.103036304.95辅助材料1211651.641211651.64电力97435.2797435.27生产工人工资915838.15915838.15制造费用1151033.041151033.04普通分层带637796.123725915.112716614.641647096.59主要材料637796.122671484.291662183.821647096.59辅助材料378441.57378441.57电力30432.4730432.47生产工人工资286048.56286048.56制造费用359508.22359508.22注:PVC阻燃输送带产量491728.00C,普通分层带产量77075.794C企业全部商品产品的计划总成本包括可比产品和不可比产品两个部分，可比产品是指过去已经正式生产过，并有比较完整的成本资料可以比较的那些产品。根据两类产品的不同特点，在成本的考核与分析时有不同的要求，通过查阅2007年的利润表，经计算得出2007年的主营业务成本比2006年的多18819894.04元，增加了18.95%。总的来说企业2007年没有有效的降低可比产品的成本，该公司仍需通过继续努力进一步降低产品的成本。2．2可比产品成本计划完成情况分析单位成本的分析是为了确定产品设计结构生产工艺过程、消耗定额等因素变动对成本的影响，测算各指标影响单位成本的情况。以使正确、全面地评价企业成本工作，对产品单位成本分析，首先按成本项目和总体单位成本、计划指标与上年实际进行对比，了解单位成本、直接材料、直接人工、制造费用的升降情况，寻找进一步分析的重点、寻找费用超支或节约的原因，为加强管理和控制服务。通过查阅科目余额表，首先由表能够直观的得出本期PVC阻燃输送带所发生的全部费用及各科目应承担的费用，通过计算：本期费用的总数？（辅助材料+电力+生产工人工资+制造费用）得出分摊率，即3036304.95÷（1211651.64+97435.27+915838.15+1151033.04）=0.90元，进一步得出辅助材料应分摊的费用为1090486.48元，电力应分摊的费用为87691.74元，工资应分摊的费用为824254.34元，制造费用应分摊的费用为1035929.74元。通过总费用和相应的产量的比值得出产品的单位成本为6.17元，通过用其它成本总额得出各成本的单位成本，辅助材料为2.46元、电力为0.20元、生产工人工资为1.86元、制造费用为2.34元，用总的单位成本除以其它各材料的单位成本和得出分摊率为0.90元，得出辅助材料应分摊的单位成本为2.21元、电力的单位成本为0.19元、生产工人工资为1.67元、制造费用为2.10元。本期普通分层带所发生的费用为1647096.59元，运用和以前一样的方法，首先得出费用的分摊率为1647096.59÷（378441.57+30432.47+286048.56+359508.22）=1.56元，得出辅助材料的分摊费额为590368.85元、电力的分摊额为47474.65元、生产工人工资的分摊额为446235.75元、制造费用的分摊额为560832.82元。通过计算得出产品单位成本为21.37元，辅助材料分摊的单位成本为7.66元、电力分摊的单位成本为0.62元、生产工人工资分摊的单位成本为5.79元、制造费用分摊的单位成本为7.28元。通过以上两种产品成本的比较得出，由于PVG阻燃输送带的分配率小于1.00，进而影响到其它成本费用对总成本所分摊的数额，分配数额的减少使企业能够节约成本，提高对生产物资的利用率。而普通分层带由于分配率大于1.00，不仅影响对总成本费用分摊数额的上升，还导致企业产品成本上升，需通过一定得措施使成本能够有所降低以提高生产物资的利用率。3.企业期间费用计划完成情况分析期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售产品和提供劳务而发生的营业费用。表二：期间费用变化情况表编制单位：奥伦胶带有限责任公司2007年度单位：元项目本年实际上年同期比上年增减（万）比上年增减（%）营业费用4298654.163932482.07366172.09366172.09管理费用14482020.107580876.226901143.886901143.88财务费用2739670.75317061.002422609.752422609.75期间费用小计21520345.0111830419.299689925.729689925.723.1.管理费用的分析管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。首先通过编制管理费用完成情况分析表，根据各费用项目的性质评价完成情况，最后得出评价。2007年度的业务招待费比2006年度增加了241650.50元，进一步看2007年的管理费用比2006年增加了6901143.90元，增加了91%，综合以上情况来看，该公司对管理费用的控制力较弱，不值得给予好评。3.2.营业费用的分析营业费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经济活动中发生地各项费用以及专设销售机构的各项经费，首先应按费用的性质分析，然后再给予综合评价。2006年度的营业费用为3932482.07元，2007年度的营业费用为4298654.16元，2007年比2006年增长了9.3%，公司营业费用的增长可能是由于公司增加了广告费和展览费等费用的支出所致，可能会对公司的营业收入带来一定程度的增加。3.3.财务费用的分析财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生地费用，财务费用与企业筹资量有关系但不成正比，而筹资量只与企业业务量存在某种非线性的相关关系。因此，财务费用与企业业务量关系不密切。2007年度的利息支出、利息收入都比2006年有所增加，因此进一步影响到财务费用的增加。相比2006年增加了7.6倍，利息的净支出大幅度的增加有可能与企业资金运用不合理有关，这说明企业在资金管理方面水平不高，对财务费用的控制不强导致财务费用大幅上升。企业利润的分析利润是指企业在一定得会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。而利润总额是指营业利润加上直接计入当期的利得减去直接计入当期利润损失后的差额。表三：利润表编制单位:山西奥伦胶带有限责任公司2007年度项目本年实际数上年实际数项目本年实际数上年实际数一.营业收入141530548.03111709761.38二.营业利润亏损失以”一”号填列)386607.99-93906.38其中:主营业务收入140444585.26111709761.38加:营业外收入276700.00278659.00其他业务收入1085962.77其中:非流动资产处置利得700.00减:营业成本118806502.3199308215.06非货币性资产交换利得(非货币性交易收益)其中:主营业务成本118128109.1399308215.06政府补助(补贴收入)其他业务成本678393.18债务重组利得营业税金及附加817092.72665033.41减:营业外支出444530.98153101.85销售费用4298654.163932482.07其中:非流动资产处置损失7512.4218556.68管理费用14482020.107580876.22非货币性资产交换损失其中:业务招待费319457.4977807.00债务重组损失研究与开发费三.利润总额(亏损总额以”一”号填列)218777.0131650.77财务费用2739670.75317061.00减:所得税费用72196.41789648.75其中;利息支出2825115.25358315.00加:#*未确定的投资损失利息收入98283.6951983.26四.净利润（净亏损以”一”号填列)146580.60-757997.98△资产净损失五.归属于母公司所有者的净利润146580.60-757997.98首先通过对利润表的查阅能够看到2007年度该公司的利润总额为218777.01元，而该公司2006年度的利润总额为37650.77元，通过对上述两数的比较能够得出该企业的利润增长额为187126.24元，进一步得出该年的增长速度为5.91%，说明该公司2007年度的利润有所增长。2006年度该公司的利润是有营业利润、营业外收入以及营业外支出构成的，与2007年的主要差别是营业外收入中罚款净收入的增加，而营业外支出中的罚款支出大于收入，所以会导致公司营业外收入的减少，进一步影响公司的年度利润总额。2007年度该公司的利润总额没有发生太大的变化，只是在营业外收入中有非流动资产处置的利得使得公司的利润总额有小幅度的提高，进一步得出该公司通过处理固定资产的利得，说明该公司在生产能力上有了较大的提高。主营业务利润是利润总额的基本部分，是利润分析的重点。通过运用因素分析法能够得出这些因素分别对分析指标差异所应承担的责任，找出工作中的薄弱环节、要了解某项因素是受那些因素的共同影响极其影响的程度，通过因素分析法来解决。该公司的主营业务利润2007年比2006年增加了9236536.66元，2007年的营业利润比2006年的增加了480514.37元，其中主营业务利润增长了9236536.66元，财务费用、管理费用的增加使营业利润减少。利润总额2007年比2006年增加了187126.24元，增长5.91%。从上述看给企业2007年利润总额的提高主要取决于提高产品销量降低成本方面有所改进。其他业务利润其他业务收入一般包括出租固定资产收入、出租无形资产收入、销售材料收入、出租包装物收入等。2007年的其他业务利润为407569.59元营业外收支分析营业外收支是指企业发生地与其生产经营活动无直接关系的各项营业外收入，营业外支出是企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。2007年的营业外收入比2006年减少了1959元，变化不是很大，而2007年的营业外支出比2006年增加了291429.13元，增加了1.9倍，营业外支出的增加对企业的利润有很大的影响，本年是由于处置非流动资产造成的损失，可能是自然灾害或意外事故造成的非流动资产的损失。5.企业会计报表的分析5.1企业会计报表分析企业的财务会计报告主要由会计报表，会计报表附表和财务情况说明书组成。按照企业会计制度的规定，企业向外提供的会计报表主要包括：资产负债表，利润表，现金流量表以及资产减值准备明细表，股东权益增减变动表，应交增值税明细表，分部报表等有关附表。会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础，编制依据，编制原则和方法及主要项目等所作的解释。在会计实务中，财务报表附注可采用旁证、附注和底注等形式。报表底注所提供的信息十分广泛，概括起来主要包括：会计政策、会计政策变动、财务报表中有关重要项目的明细资料、或有项目、期后事项等。5.2资产负债表的分析资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产=负债+所有者权益这一会计等式编制而成的。表四：资产负债表编制单位:山西奥伦胶带有限责任公司2007年12月31日项目年末数年初数项目年末数年初数货币资金3531301.591072488.55应付账款49835615.0333271795.08短期投资预收款项5093489.472228971.09应收票据860000.002088818.00应付职工薪酬1947707.002564617.81应收账款70167131.0138095589.06其中:应付工资800000.00300000.00预付款项应付福利费1147707.002264617.81应收股利应交税费2545357.42124487.25应收利息其中:应交税金2466088.17122368.78其他应收款19251085.1175633028.94其他应付款276527940.84119503957.24存货17226538.4713092570.84流动负债合计335950109.76157693828.47其中:原材料9236467.707085091.87负债合计335950109.76451492.17库存商品2438649.273170884.14实收资本23391100.0023391100.00流动资产合计11103605639法人资本21370000.0021370000.00非流动资产其中:国有法人资本21370000.0021370000.00固定资产原价259751387.7421214014.36个人资本2021100.002021100.00减:累计折旧11139268.939106010.36资本公积60300.0060300.00固定资产净值248612118.8112108003.87盈余公积155044.49140386.43固定资产净额248612118.8112108003.87未分配利润142620.7410698.20在建工程39121813.84归属于母公司所有者权益合计23749065.2323602484.63无形资产51000.0084000.00所有者权益合计23749065.2323602484.63非流动资产合计248663118.8151313817.71所有者权益合计(剔除未处理资产损失后的金额)23749065.2323602484.63资产合计359699174.99181296313.10负债和所有者权益合计359699174.99181296313.10通过分析2006年度的资产负债表可以得出，企业的流动资产、固定资产以及流动负债有了大幅度的提高，而所有者权益方面变化不大。2006年初流动资产占资产总额的18%，年末达到了28%，可能是由于生产能力的提高所造成的。2006年初的资本结构是负债所有者权益的1.94倍到年末变为6.60倍，说明债权人投入的资本得到股东权益的保障的程度在下降，所有者权益方面在年初年末没有明显的变化，对投资人的收益没有太大的影响。5.3损益表分析损益表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表，通过分析2006年和2007年的损益表可以看出在主营业务收入方面2007年比2006年增加了29820786.60元，增长了26.7%，说明公司的主营业务收入还是不太稳定。主营业务利润方面2006年为负债，说明公司发生了亏损，2007年比2006年的营业利润增加了5倍多，说明公司2007年的营业利润有了较大的改善。营业利润站利润总额的比重2006年为负3倍，说明该公司2006年的主营业务收入不够稳定、未来获利能力没有保证。2007年所占的比重为1.76倍，说明2007年的主营业务收入比2006年有了大幅度的提高，利润总额增长，2006年末较年初增加了13.5%，2007年末较年初增加了负7.00%，因此2007年的经济效益相比2006年有了很大程度的下降。5.4现金流量表的编制现金流量表是以现金的流入和流出，汇总说明企业报告期内经营活动，投资及筹资活动的动态报表。现金流量表的编制是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业的经营活动的现金流量。现金流量表的编制方法有两种：一种是工作底稿法，以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行编制调整分录，从而编制出先进流量表，一种是T型账户法，以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。企业财务分析与评价财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析。反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。财务分析既是已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理的循环中起着承上启下的作用。它从盈利能力、营运能力和偿债能力角度对企业的筹资活动和经营活动状况进行了深入、细致的分析，以判断企业的财务状况和经营成果，这对于企业投资者、债权人、经营者、政府及其他与企业利益相关了解企业的财务状况和经营成效是十分有益的。财务分析通常是从某一特定角度，就企业某一方面的经营活动所作的分析。财务评价是指在财务分析的基础上，运用评价方法对企业财务状况和经营成果所做的结论。财务评价以财务分析为前提，财务分析以财务评价为结论，财务分析离开财务评价就没有太大的意义。6.1企业偿债能力分析偿债能力是指企业偿付各种债务的能力。企业进行生产经营活动必须拥有一定数量的资金，向外部借入资金是企业筹集资金的一个重要渠道。因此，企业的偿债能力如何，债权人和投资者都是非常关心的，偿债能力分析失去也财务报告分析的一个重要方面，通过这种分析可以揭示企业的财务风险，偿债能力分析主要分为短期偿债能力和长期偿债能力分析。(1)短期偿债能力的分析反映短期偿债能力的指标包括：流动比率、速动比率、现金比率等。①流动比率=流动资产／流动负债×100%,该指标反映单位流动负债有多少流动资产作为还款的保证。2006年该公司年末的流动比率为129982495.39/157451492.17×100%=83%，流动比率越低说明公司的短期偿债能力越弱。奥伦公司2006年末流动比率比年初有所降低的原因，是因为年末的现金及应收账款的增长幅度没有一年内到期的长期负债偿付后的多，从而导致流动比率的下降。2007年该公司年末的流动比率为111036056.18／335950109.76×100%=33%，由于年末流动比率比年初的小，说明该公司的短期偿债能力进一步减弱了。②速动比率=速动资产／流动负债×100%，速动比率反映流动资产中可以偿还流动负债的能力。2006`年末的速动比率为(129982495.39－13092570.84)／157693828.47×100%=74%；2007年末的速动比率为(111036056.18－17226538.47)／335950109.76×100%=28%；因此行业不同速动比率会有很大的差别，在进行速动比率分析时，一般应参考同行业的平均水平和企业的历史水平，并要特别注意结合应收账款的分析进行评价，因为通常影响速动比率可信性的重要因素是应收账款的变现能力。③现金比率=现金／流动负债×100%。它更能真实、准确、敏感的反映企业的偿债能力，2007年初的现金比率=1072488.55／15769838.47×100%=0.7%；2007年末的现金比率=3531301.59／338950109.76×100%=1.1%，从上述结果可以发现2007年的现金比率没有发生变化，作为债权人不能把企业的现金比率看的太重要，现金比率最大的作用在于反映企业在最坏的情况下偿债的能力。(2)长期偿债能力①长期偿债能力是指企业偿还长期负债的能力。企业的长期负债主要有长期借款、应付长期债券、长期应付款等。资产负债率=负债总额／资产总额×100%，它反映了企业总资产中有多大比例是通过举债来投资的，2006年末的资产负债率为157693828.47／181296313.10×100%=87%；2007年末的资产负债率为335950109.76／359699174.99×100%=93%，对于不同的使用者有不同的认识，从债权人的角度看，他们最关心的是贷给企业的款项的安全程度，他们希望资产负债率越低越好，这样贷出的款项没有太大的风险。从股东角度看，股东所关心的是全部资本利润率是否超过借入款项的利息率，在全部资本利润率高于借款利息率时，负债比例越大越好。从经营者的角度看，如果举债很大超出债权人的心理承受程度，企业再行举债就会更加困难。所以必须充分估计预期利润和增加的风险，在二者间权衡利弊得失以便做出正确决策。②产权比率=负债总额／股东权益总额×100%，它反映了由债权人提供的资本与股东提供的资本之间的比例关系。2006年末的产权比率为157693828.47／23602484.63×100%＝668%；2007年末的产权比率为335950109.76／23749065.23×100%＝1415%。一般来说股东资本大于借入资本较好，但也应具体情况具体分析，产权比率同时也表明债权人投入的资本得到股东权益保障的程度。③利息保障倍数是企业经营业务收益与利息费用的比率，用以衡量偿付借款利息的能力。已获利息倍数=息税前利润总额／利息费用息税前利润总额=利润总额+利息支出上年已获利息倍数=(31650.77+358351)／358351=1.10本年已获利息倍数=(218777.01+2825175.25)／2825175.25=1.082006年该公司的利息保障倍数为1.10倍，2007年的利息保障倍数为1.08倍，利息保障倍数的大小不仅反映了企业偿还利息的能力而且也反映了企业偿还本金的能力。6.2营运能力分析营运能力分析是企业财务报告分析的重要组成部分，分析营运资金能够反映企业资源是否有效配置，又是衡量企业财务状况的一个重要内容。（1）人力资源营运能力分析该项指标通过采用劳动效率指标来分析，对企业劳动效率进行考核评价主要是采用比较的方法，例如将实际劳动效率与本企业计划水平、历史先进水平或同行业平均先进水平等指标进行对比。（2）生产资料营运能力分析生产资料营运能力的分析，主要通过营业收入与各项资产的比例关系，分析各项资产的周转速度，了解其对收入的贡献程度，评价各项资产的运用效率。①流动资产周转率是营业收入与平均流动资产总额的比率。流动资产周转率=营业收入/平均流动资产总额，反映了企业流动资产使用效率的指标。2006年该公司的流动资产周转率为1.17次，2007年的流动资产周转率为1.17次。流动资产周转率应该越高越好，该指标越高说明同样的流动资产所带来的收入越多。②固定资产周转率是企业一定时期营业收入与平均固定资产净值的比值。固定资产周转率=营业收入/平均固定资产净值，是衡量固定资产利用效率的一项指标，2006年该公司的固定资产周转率为8.77次，2007年的固定资产周转率为1.09次。一般来说，固定资产的周转率越高越好，因为该指标越高说明同样的固定资产所带来的收入越多，固定资产利用率就越高，相应的固定资产的管理水平也就越高。③总资产周转率是指企业营业收入净额与资产总额之比。总资产周转率=营业收入净额/资产平均总值，2006年该公司的总资产周转率为0.87次，2007年的总资产周转率为0.52次，通常情况总资产周转率指标越高越好。该指标越高说明同样的资产取得的收益越多，因而资产管理水平越高，相应的企业的偿债能力和获利能力就越强。6.3企业盈利能力分析（1）企业盈利能力的一般分析企业的盈利能力就是企业获取利得得能力，也就是企业利用各种经济资源创造利润的能力，企业盈利能力与企业的财务状况是相互控制、相互促进的。①销售利润率指销售利润占销售收入的百分比，其中销售利润是销售收入与销售成本的差额。即销售利润率=销售收入-销售成本/销售收入×100%，2006年该公司的销售利润率为0.07%，2007年该公司的销售利润率为0.16%。销售利润率反映单位销售收入中包含的销售利润，对于投资者来说销售利润率越高越好，因为利润率越高表明同样的销售收入取得的利润越多，因而盈利能力就越强。②成本利润率是企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率。成本费用利润率=利润总额/成本费用总额×100%，它反映了全部所费与所得的关系，2006年该公司的成本利润率几乎为零，2007年的成本利润率也几乎为零。成本利润率反映了单位成本费用支出所带来的利润额。对于投资者来说成本利润率越大越好，因为这样说明同样的成本能够取得更多的利润，或者取得同样多的利润只需花更少的成本，这样表明企业的盈利能力更强，反之则弱。③资产利润率是将企业的利润总额与资产总额相比。资产利润率=利润总额/资产总额，以评价企业运用资产获取利率的效益和能力。2006年该公司的资产利润率几乎为零，2007年的资产利润率也几乎为零，对于投资者来说资产利润率总是越大越好，越大表明企业运用资产获取利润的能力越强，反之则弱。（2）社会贡献能力分析①社会贡献率=企业社会贡献总额÷平均资产总额×100%

企业社会贡献总额=工资+劳保统筹+待业保险金+失业保险金+利息净支出+应交税金+利润。它是衡量企业运用全部资产为国家或社会创造或支付价值的能力。②社会积累率的分析社会积累率包括上交国家财政总额包括应交增值税、应交产品销售税金加、应交所得税及其他税收等。6.4财务综合分析所谓财务综合分析，就是将企业营运能力、偿债能力和盈利能力等方面的分析纳入到一个有机的分析系统之中，全面地对企业财务状况、经营状况进行解剖和分析，从而对企业经济效益做出较为准确的评价与判断。杜邦财务分析体系是利用各财务指标间的内在关系，对企业综合经营理财及经济效益进行系统分析评价的方法。杜邦财务分析体系各主要指标之间的关系如下：净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=主营业务净利率×总资产周转率×权益乘数主营业务净利率=净利润÷主营业务收入净额总资产周转率=主营业务收入净额÷平均资产总额权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷（1-资产负债率）图一:2006年杜邦分析体系净资产收益率-2.14%总资产净利率-0.41%权益乘数5.2549营业净利率×总资产周转率-0.46%×88.33%1÷（1-资产负债率）80.97%净利润÷营业收入-515661.7÷111709761.38营业收入÷资产平均总额111709761.38126467686.84负债总额（平均）÷资产总额（平均）年初47338877.9671639060.57年末1574514921营业收入-成本费用总额+投资收益+营业外收支净额-所得税费用111709761.38-111803667.76+125557.15-547312.45流动负债+长期负债年初47338877.96+0年末157451492.17+0流动资产+非流动资产58339266.43+1329979439+51313817.7营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用99308215.06+668033.41+3932482.07+7580876.22+317061图二：2007年杜邦财务分析体系净资产收益率0.57%总资产净利率0.05%权益乘数11.42营业净利率×总资产周转率0.01%×0.521÷（1-资产负债率）0.9124净利润÷营业收入146580.91÷141530548.03营业收入÷资产平均总额141530548.03÷270497744.05负债总额（平均）÷资产总额（平均）年初157693828.47181296313.1年末335950109.76359699175营业收入-成本费用总额+投资收益+营业外收支净额-所得税费用141530548.03-141143939.73+（-167830.98）-72196.41流动负债+长期负债年初157693828147+0年末335950109.76+0流动资产+非流动资产129982495.39+51313817.7111036056.18+248663118.8营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用118806502.31+817092.72+4298654.16+14482020.1+2739670.75净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数2006年度指标：-046%×88.33%×5.2549=-2.14%①第一次替代：0.1%×88.33%×5.2549=0.46%②第二次替代：0.1%×0.52×5.2549=0.27%③第三次替代：0.1%×0.52×11.42=0.59%④②-①=0.46%-（-2.14%）=2.6%营业净利率上的升影响③-②=0.27%-0.46%=-0.19%总资产周转率下降的影响④-③=0.59%-0.27%=0.32%权益乘数上升的影响根据论文所得出的数据可知，阳泉奥伦公司的资产负债率已经超过国际上认为较为适当得值（国际一般认为较为合适值为60%），权益乘数很高，说明奥伦公司的企业连年亏损，获利能力极低，而且阳泉奥伦的现金比率，速动比率，流动比率等指标均很差，对债权人的保障程度很低。虽然杜邦分析对企业财务状况的评价并不是很全面，但是阳泉奥伦的经营状况不佳是不争的事实，奥伦公司应当对当前企业的状况进行认真的分析，找出问题，解决问题，争取早日走出当前的困境。对优化我国公共支出结构的思考摘要：改革开放以来，我国的财政支出格局已经在逐步朝着公共财政的方向迈进。但是由于我国当前的公共支出结构是在计划经济体制的大财政框架下建立起来的，在很多方面已经不适应经济和社会发展的需要，也不利于财政职能的发挥和公共财政的建立，必须进行战略性调整，从而进一步的改进和完善，需要通过优化公共支出结构,积极营造有利于消费需求扩大的配套支撑条件。力求通过改革和政策调整．着力建立起一个支出合理增长、内部结构保压有度，支出行为规范有效、管理方式符合现代市场经济要求的支出结构框架。关键词：公共支出结构；社会保障支出；教育经费支出；经济建设行政管理支出；我国公共支出结构存在的问题我国现行财政支出结构是从计划经济体制演变而来的，虽然经过几十年的改革已逐步与市场接轨，但依旧还有很多不相适应的地方，突出的问题是：一方面一些必须保证的财政支出水平较低或支出不到位；另一方面财政支出依然承担着一些不应由其承担的开支。1．1财政投资日益弱化当前我国财政资金供给能力不足，财政的经济建设性投资呈现出弱化态势，与政府的宏观调控要求相去甚远。预算内投资占财政总支出的比重和预算内投资占全社会固定资产投资的比重都不断降低，2005年分别为20.5%和28.1%，2006年下降为7.7%和3.1%，这种趋势必将抑制我国经济的快速增长，对我国经济的长远发展具有消极影响，无法改善基础“瓶颈”制约和结构失调，不利于国民经济的协调发展。1．2社会保障支出严重不足在计划经济体制下，我国财政支出几乎没有真正意义上的社会保障支出，如养老保险、失业保险等这些事关社会稳定大局的事情，没有完全纳入财政分配范围，资金供给不足，长此以往，对社会经济的协调发展和体制转轨将带来不利影响。1．3教育支出所占比例比较低据统计，2005年全国国内生产总值为183084.80亿元，国家财政性教育经费占国内生产总值比例为2.82%，比上年的2.79%增加了0.03个百分点。目前我国国家财政性教育经费统计口径尚不能完全反映我国政府安排教育经费的总量，2005年全国教育经费执行情况监测结果表明，政府教育投入总量继续增加，国家财政性教育经费占GDP的比例比上年有所增加，但预算内教育经费占财政支出比例比上年有所下降，有一些省、自治区、直辖市没有达到《教育法》规定的教育投入增长要求，可见用于教育经费支出仍然比较低。1．4国家财政支出结构不合理从国家与个人之间的分配关系来看，随着GDP分配格局的变化，居民个人的收入水平不断提高，但国家仍然通过各种“明补”和“暗补”的形式对居民予以大量的财政补贴和各种福利性照顾。同时，国家财政还对企业支付亏损补贴，这与企业自主经营、自负盈亏、优胜劣汰的机制不相符。上述情况表明，我国目前的财政支出沿袭了过去计划经济体制下的传统做法，支出结构不合理，与市场经济下公共财政分配活动的要求不相适应。1．5行政管理费支出日益膨胀世界许多国家来看，行政公务开支占预算的比例一般在2%—14%左右，但我国政府预算内行政公务开支2005年已经达到约19%的比例，2007年预算内比例虽然有所调整，但改观不大。其实，我国的行政管理费比重之大、增幅之高，早已不是新闻，在前年的两会上，全国政协委员、国务院参事任玉岭表示：我国行政管理经费增长之快，行政成本之高，已经达到世界少有的地步。虽然随着社会经济的发展，这种增加有其必然性，但是我国目前行政管理费增长速度过快，超出了同期财政收入、财政支出和GDP的增长速度，同时行政管理费支出内部结构也不尽合理，导致行政管理费膨胀。目前我国公共支出结构存在问题的原因市场经济体制的确立，使我国的财政模式发生了根本性的变化，财政支出结构已作了相应的调整，但与建设有中国特色的公共财政模式仍有差距，分析其原因：2．1财政投资日益弱化，影响国民经济的长远发展我国是一个发展中国家，经济正处于转型之中，这不仅包括经济的市场化，也包括经济结构的调整和升级，由此决定政府在组织经济运行、强化经济投资、引导全社会投资方向方面具有比发达国家更多的责任，但当前我国财政的资金供给能力不足，财政的经济建设性投资呈现出弱化态势，与政府的宏观调控要求相去甚远。但是依旧影响国民经济的发展。2．2社会保障支出严重不足，存在“缺位”现象在实行市场经济制度的国家中，社会保障作为一种社会公共需要颇受各国政府重视，财政在社会保障方面的支出历来不是一个小数。但是在我国，由于财力不足等方面原因，社会保障覆盖面颇窄，支出偏低，远未达到市场经济发展对建立社会保障制度的要求。2．3教育经费支出虽有所增加，但依然远远不能满足社会经济发展的需要教育经费支出一直是国家财政必保的一个重点，近年来虽然国家尽力确保教育支出的稳定增长，但仍远远满足不了教育发展的需要。由于大量政府外收入游离于预算外，造成我国财政收入占GDP的比例偏低，且由于政府财力分散，使得在社会文教费的支出上难免会捉襟见肘。2．4国家财政支出结构不合理，存在“越位”现象改革以来，我国财政统收的局面被打破，但国家大包大揽的传统分配思想和财政统支的局面依然存在，财政职能范围及其支出责任没有进行相应的调整，许多应由市场提供的商品和由社会负担的支出仍然背在财政身上。这与市场经济要求不相适应，同时也不利于优化财政支出结构。目前国有企业自主经营的市场主体地位已经确立，但自负盈亏、优胜劣汰的机制尚未完全形成，财政仍需弥补企业的亏损补贴，“财政负担的企业亏损补贴更大，累计额为3455亿元，这是造成这一时期财政困难的一个重要原因。在经济改革中，我国有相当比重的事业单位已走向市场，收入规模相当可观。但财政供应的经费仍需增加，难以核减。这一方面造成事业单位之间收入和财力分配苦乐不均，另一方面加剧了国家财力紧张的矛盾。即是说，在每年创造的国民生产总值中，有愈来愈多的收入转化为个人收入，但国家财政通过“明补”和“暗补”的形式仍然保留了对居民个人的大量财政补贴及其各种福利性照顾。2．5行政管理费急剧膨胀，加重了财政负担主要表现为个人经费增长快于公用经费增长，财政供养人员日益膨胀，导致各级财政困境日益加深，这是财政支出结构不合理的一个主要因素。在财政资金总量增幅不大的情况下，行政管理费支出不断膨胀，必然会导致其他方面的公共支出难以保证，究其原因，主要是政府机器庞大，机构臃肿重叠，人员经费增长过快且具有刚性，公共劳务提供的成本过高，这不仅给公共支出的膨胀带来了压力，而且也必然挤占其他项目的财政支出，特别是对建设性支出和社会性支出的挤占，从而扭曲了财政支出结构，影响财政职能的充分发挥，制约公共事业和国民经济的发展。优化我国公共支出结构的对策优化我国的公共支出结构，建立与公共财政相适应的公共支出结构，是我国财政改革中的一个重要问题。现阶段我国公共支出结构调整和优化的基本方向是：财政资金要逐步退出应由市场配置资源的竞争性领域，同时增加对政权建设，文科卫和社会保障以及基础设施建设等公共项目的支出。针对我国公共支出结构存在的问题，按照市场经济发展的要求，财政支出结构必须进行战略性调整，建立一个符合市场经济发展要求的公共财政支出模式。从经济发展要求看，我国财政支出结构优化调整的重点应集中在以下几方面：3．1突出重点，优化财政投资功能投资是经济增长或经济发展的动力，是经济增长的主要因素。在社会总投资中，政府投资同非政府投资相比又具有明显的不同特征，政府投资可以微利或不盈利，可以从事社会效益好而经济效益一般的投资，而且主要从事大型项目和长期项目的投资。从这些特点可以看出，政府投资是实现\o"国家"国家政策和宏观经济调控的重要手段，特别是在我国社会主义发展的初级阶段，要实现工业化、现代化的任务，没有政府的投入和对经济结构的调整，几乎是不可能的。在重视政府投资，增加财政投资所占比重的同时，要注意突出\o"财政"财政投资的重点。市场经济条件下，市场在社会资源配置中起基础性作用，凡是市场有效的领域，政府不干预，凡是市场失灵或是市场无效的领域，就需要\o"政府"政府干预。因此财政要逐步退出竞争性生产领域，加大对基础设施、基础工业和高新技术产业的投入，这是财政投资的重点。基础设施是为整个生产过程提供“共同生产条件”，是实现工业化的基础，特别是在工业化初期，包括基础设施在内的基础产业，更是推动经济快速持续\o"增长"增长的主动力。根据我国当前所处的经济发展阶段以及内需不足的现状，国家财政加大对基础设施的投资力度，不仅可以有效刺激内需，迅速带动经济发展，而且可以避免重复建设，有利于改善\o"投资"投资结构和经济结构，增加社会资本原始积累，实现国民经济结构的良性循环和长期稳定发展。3．2加大社会保障支出和教育经费支出的开支教育投入属于社会性开支，在任何一个国家都是财政支出的一项重要内容，我国目前财政性教育投入约占教育投入总量的80％左右，显然，增加国家财政性教育投入是增加教育投入总量的关键。为此，首先需要确保现有预算口径的教育渠道，可考虑开征教育税，取代现在的教育费附加，将中外各类企业都纳入征税范围，使财政教育支出具有更加可靠的收入来源；要继续鼓励社会集资、捐资助学活动，但要注意从政策上加以引导和规范，通过建立教育基金会等组织统一管理境内外社会团体和个人的教育，规范社会集资、捐资的使用方向。社会保障是事关中国改革、发展和社会稳定的一个全局问题，需要纳入国家财政政策统筹考虑当前和今后一个时期，社会保障制度改革的重点是完善养老保险、失业救济及城市居民最低生活保障，这是社会保障的三道防线。与国家财政具有密切关系，特别要看到：随着我国老龄人口和失业群体的扩大，社会保障的资金需求会呈现出快速增长的态势，这无疑将对财政收支和分配格局产生深刻的影响。必须按照公共财政要求，进一步调整现行支出分配结构。真正把社会保障支出作为财政预算的一个重要内容，从国外发达的市场经济国家看，社会保障制度在战后有了很快发展。而且社会保障支出占财政总支出的比重表现出不断上升的趋势。我国与西方发达国家相比，无论是经济基础还是财政能力都存在很大差距，而且我国正处于体制转轨时期，财政收支矛盾十分突出，因此，社会保障支出的比重虽然无法达到西方国家那样高的水平。但从长期看，强化社会保障支出不仅是从中国国情出发的一个重要战略考虑。3．3控制和压缩不合理的财政支出项目国家财政要逐步退出对竞争性领域的投资。关于竞争性领域的财政投资，是一个十分复杂的政策理论问题。在不同的国家以及同一国家不同的发展阶段具有不同的界定。中国是一个发展中国家，又处于体制转轨时期。当前及今后一个时期，财政投资只能是退出一般竞争性领域，而对于支柱产业与基础产业。特别是高新技术产业等重点领域，政府及财政投资还不能过早退出，应当采取扶植政策。促进产业结构和技术结构的不断升级。清理和规范事业单位的财政经费供给范围。在社会主义市场经济条件下，各事业单位并不都具有公共需要性质，财政不可能也不应该对其经费开支进行统包统揽，要将市场机制引人事业单位，针对不同的类型采取不同的财政管理办法，一般来讲，事业单位按其服务性质，可以分为三类：即公益性的、准公益性的和经营性的。其中，公益性的事业单位，如基础教育、基础科研、公共防疫等事业单位，其活动属于典型的社会共同需要，财政应保障其经费供给。准公益性的事业单位，如高等教育、职业教育、医疗保健等，选些单位提供的服务介于社会共同需要与个人需要之间，是属于现代社会的存在与发展所必需的，也基本属于政府公共预算的供给范围，但是要由享受服务的对象承担一部分费用，因此财政对其可采取补助的形式。经营性的事业单位，如开发性的科研单位、职业化的体育运动项目、艺术表演团体和社会中介机构等，这些单位提供的服务一般说不属于社会共同需要，应与财政供给脱钩。3．4采取综合治理措施，控制行政人员和经费的膨胀对财政系统全面实行“下管一级”的管理办法，也就是上级财政对下级财政的行政经费总量限额、行政人员编制及人均行政支出综合定额提出控制指标，进行动态考核，辅之以一定的奖罚措施。其目的和作用在于建立一种制约和控制机制，形成从中央到地方一级抓一级、一级管一级的管理格局，使行政经费支出保持一个合理的水平，实现行政经费管理的科学化和规范化。推进行政体制改革，精简政府机构，这是减少财政供养人员和压缩行政经费的治本之策。总的来说，就是对于政府的综合经济管理部门要加强，对于专业经济管理部门应进行精简和撤并。有的可以并人有关综合经济管理部门，有的可以改组为行业管理机构，有的可以改组为行业性公司或国家授权的资产经营性管理机构。建立有效的政府公务员竞争机制，这不仅包括公务人员的公开考试录用制度，而且要逐步推行机关干部的辞退制度，改变行政机关人员只进不出的现象，把动力和压力有机地结合在一起有助于提高行政效率，这实际上是一种与社会主义市场经济相适应的行政管理体制。结束语合理的公共支出政策是国家调节经济与社会发展和优化经济结构的强大杠杆，在优化公共支出结构的同时，也必须把预算外资金和制度外资金纳入财政预算范围，实行预算的完整性原则，然后才能逐步实现公共支出结构的优化。因为建立公共财政，不仅要把公共支出结构优化，还要依市场经济要求规范政府收入分配机制，否则公共支出结构的优化无从谈起。从根本上改善我国的公共支出结构，需要从理论上讨论如何判断和衡量公共支出结构的合理性，探究公共支出结构的作用机理，寻求公共支出结构演进的内在规律，为主动调整和有效改善公共支出结构提供依据，从而优化我国的公共支出结构。参考文献1．刘俊英.公共支出结构与经济增长关系的实证分析.经济问题,2008.1.2．于振善.公共财政支出绩效评价制度研究.山东大学,2005.1.3．孙晓峰.关于优化我国财政支出结构的几点思考.银行家,2000.12.4．王彬.中国财政支出结构及其对经济的影响.北京大学,2005.1.5．苏明.我国公共支出管理若干重大理论政策问题研究.财经论丛,2003.4.6．郭进伟.公共支出结构与经济发展绩效.吉林大学,2007.7．范丽红.中国财政支出结构与经济增长的实证分析.HYPERLINK"/J