《财务会计实验》

财务会计实验

整理ppt第一章会计模拟实验手工操作概述原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证科目汇总表现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表账务处理程序整理ppt第一章会计模拟实验手工操作概述第一节会计模拟实验手工操作的基本内容、要求及程序一、手工操作的基本内容1.开设总账，日记账、三栏式、多栏式、专栏式及数量金额式明细账2.填制或取得原始凭证3.处理各种银行结算业务4.处理费用报销事项5.编制记账凭证，并进行汇总6.计算各种产品成本整理ppt第一章会计模拟实验手工操作概述一、手工操作的基本内容7.处理损益确认及利润分配事项8.登记账簿，并按教程要求结账、对账9.编制会计报表10.装订记账凭证及会计报表整理ppt第一章会计模拟实验手工操作概述二、手工操作的要求指导教师DescriptionofthecontentsDescriptionofthecontents资料发放学生组成的模拟实验小组1.实验组织整理ppt第一章会计模拟实验手工操作概述二、手工操作的要求会计主管人员DescriptionofthecontentsDescriptionofthecontents出纳人员账务处理人员模拟实验小组组织和管理、审核原始凭证、审批各种款项、审核记账凭证、填制报表款项结算、填制原始凭证并归纳整理、登记现金日记账和银行存款日记账填制原始凭证、编制记账凭证、登记账簿整理ppt第一章会计模拟实验手工操作概述2.成绩考核（1）出勤情况：30%（2）日常操作情况：20%（3）凭证、账簿、报表及附注等完成情况：40%（4）实验总结：10%整理ppt第一章会计模拟实验手工操作概述三、实验操作程序（一）手工操作的基本程序1.建账2.对经济业务进行会计处理3.编制会计报表及附注4.编写财务状况说明书整理ppt第一章会计模拟实验手工操作概述三、实验操作程序（二）日常业务的处理程序1.查明当日需处理的经济业务2.判断经济业务所需原始凭证3.编制记账凭证4.登记二级分类账或明细分类账5.编制科目汇总表6.登记总分类帐7.结账和对账整理ppt第一章会计模拟实验手工操作概述第二节会计模拟实验手工建账的程序和方法一、总账的建立总账是将经济业务按照各个总分类账户进行分户登记的账簿，提供资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润的情况。总账一般为三栏式账页。整理ppt第一章会计模拟实验手工操作概述二、日记账的建立现金日记账和银行存款日记账，一般也为三栏式账页。三、明细账的建立三栏式明细账、多栏式明细账、专栏式明细账、数量金额式明细账整理ppt第二章货币资金业务的操作程序和会计处理第一节现金结算的操作程序及会计处理一、现金增加1.提取备用金2.现金收入3.其他现金增加业务整理ppt第一章会计模拟实验手工操作概述二、现金支付1.借支现金2.领取现金3.现金支付货款或费用整理ppt必须使用中文大写用墨汁或碳素墨水填写双印鉴整理ppt支票结算程序收款单位

开户行

开户行

付款单位

①开支票②进账进1~2支票③入账进1④传票、划款或①提现（进2）整理ppt（1）概念

——汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式（2）种类

信汇：邮寄电汇：电报划款汇兑(3)信汇凭证(1式4联)

第1联：回单第3联：收款凭证第2联：支款凭证第4联：收款通知

电汇凭证(1式3联)整理ppt结算程序汇款单位收款单位汇出银行

汇入银行

①委托

信1~4②受理信1③划款信3~4④通知收款信4⑤发货信2信3注:⑤也可先发货后收款如电子汇兑，汇入行通过联网打印“电划贷方补充报单”③’以电3发报④’通知收款电寄补充报单整理ppt（1）概念自付证券

——出票人签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转帐结算或支取现金(需注明“现金”字样)。（2）特点①种类

定额本票不定额本票：1000元、5000元、10000元、50000元：无起点金额限制银行本票②银行本票一律记名③付款期限2个月④可背书转让⑤使用灵活——同城商品交易、劳务供应及其他款项的结算整理ppt（3）结算程——不定额本票结算程序付款人（申请人）

收款人（被背书人）

签发银行

兑付银行

①申请委1~3②开票本1委1③持票本1

④进账进1~2本1⑤兑付进1⑥兑换票据、划款

本2本1全额结算整理ppt（4）账务处理

②甲实际购料价1700元，增值税289元销货单位开专用发票，余款11元以现金退还

销货单位记账：

全额划款①甲企业将2，000元存入银行，银行签发银行本票。借：其他货币资金——银行本票

2，000

贷：银行存款2，000

（附件：委1）借：银行存款2，000

贷：主营业务收入1，700

应交税费—应交增值税（销项税额）289

库存现金11

（附件：进1、增4）整理ppt③甲据销货单位开来的专用发票记账：借：材料采购1，700

应交税费——应交增值税（进项税额）289

库存现金11

贷：其他货币资金——银行本票2，000按本票票面金额全额转账银行本票可以背书转让！整理ppt（1）概念

汇票：出票人签发，委托付款人在见票时或者指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分为银行汇票和商业汇票。

银行汇票：汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据。

银行汇票（异地随身携带）——出票银行签发

——见票时按实际结算金额无条件支付整理ppt（2）特点①银行签发银行汇票，同城、异地结算；②无金额起点限制；③汇票的付款期限1个月；④可背书转让或转汇到其他地点；⑤按交易金额转帐若票面金额＞结算金额时，余款自动退回⑥银行汇票一律记名整理ppt（3）结算程序汇款单位（购货单位）收款单位（销货单位）开户银行开户银行①申请委1~3②开票汇票2、3委1③

持票结算

④进账汇2、3进1~2⑤入账进1

⑥

发

货

⑦通知款已付、汇3

⑧退余款汇4③或提现按交易金额结算（汇1、汇4）（进2、汇2）汇票2、3整理ppt（4）优点①便于应急用款和及时采购②使用灵活，可结算、提现、转汇、转让等③兑现性强④可钱货两清，防止不合理的预付款发生

（5）账务处理设置“其他货币资金——银行汇票”科目整理ppt（1）概念

——出票人（收款人或付款人或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据在汇票到期日支付票款的承诺行为7．商业汇票（2）种类按承兑人不同商业承兑汇票：银行承兑汇票：付款人自身承兑（一式3联）付款人开户行承兑（一式4联）整理ppt（3）适用范围在银行开户

真实的交易结算或债权债务的了结（4）特点①一律记名②同城异地均可使用③期限一般不超过6个月④必须经承兑人承兑⑤票据到期前，可持票向银行申请贴现⑥可背书转让！！！整理ppt（5）结算程序

①商业承兑汇票（一式三联）销货单位（收款人）购货单位（承兑人）（付款人）

开户银行

开户银行

①出票汇1-2

②承兑汇2

③发货

④委收委收1~5汇2⑤受理委1⑥传递凭证委3~5、汇2

⑦通知付款委5付款通知⑨划款委4

⑩通知收款委4退票退票⑩双方协商

收款通知⑧通知付款整理ppt②银行承兑汇票（一式四联）销货单位（收款人）购货单位（承兑申请人）（付款人）

开户银行

开户银行①出票汇1-3

②申请承兑协议1~3汇1~3③承兑协议1汇2~3④送交汇票汇2.3

⑤发货

⑥委收委1~5汇2~3⑦受理委1⑧传递凭证委3~5汇3⑨通知付款委5⑩传递凭证划款委4⑾通知收款委4（6）账务处理

通过“应收票据”、“应付票据”核算整理ppt托收承付（1）概念

——收款单位根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式

——异地托收承付（2）

适用范围交易范围商品交易因商品交易而产生的劳务供应单位范围国有企业供销合作社集体所有制工业企业整理ppt收款单位付款单位开户行开户行①按合同发货②托收托1-5发票运单③受理托1④传递凭证托3-5发票运单⑤通知付款托5发票运单⑥承付⑦划款托4⑧通知收款托4托收承付（一式五联）第1联：回单第2联：收款凭证第3联：支款凭证第4联：收款通知第5联：付款通知验单承付验货承付：承付期3天：承付期10天承付（托2）（托3）全部拒付部分拒付拒付拒付理由书托收承付整理ppt说明：——“五个必须”（1）必须先发货（2）销方办理托收手续时，必须提交货物发运证明（3）必须经过付款人承付若拒付，银行审查“拒付理由书”（4）必须签有购销合同（5）合同中必须注明“托收承付结算方式”（6）结算起点金额一般企业：10000元新华书店系统：1000元整理ppt（4）账务处理

A公司向B厂发出商品一批，价款15000元，税款2550元，代垫运杂费1000元（用转账支票支付）。A、B均为一般纳税人。A：①办妥托收手续时：借：应收账款18550

贷：主营业务收入15000

应交税费——应交增值税（销项税额）2550

银行存款1000

附件：增4、托1、转支根、代垫运费入账单②收款时借：银行存款18550

贷：应收账款18550

附件：托4整理pptB：承付购料款时：借：材料采购16000

应交税费——应交增值税（进项税额）2550

贷：银行存款18550

附件：增2、托5、运费单据

整理ppt２.委托收款（1）概念:收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（2）特点①适用于同城、异地间各种款项的结算（单位、个人）②无起点金额限制（3）结算程序（同托收承付）说明：①可先发货，也可先委收②付款期3天，若拒付，银行不审查“拒付理由书”（4）账务处理债权人：应收账款债务人：应付账款

整理ppt适用范围委托收款托收承付金额起点办理收款

手续的依据银行的作用异地有合同商品交易异地、同城无起点限制1万（新华系统1千）发货凭证债务证明发生拒付时，银行不负责审查拒付理由，退回单证发生拒付时，银行负责审查拒付理由，履行监督比较整理ppt第三章应收款项重点和难点：

应收账款的确认与计价整理ppt第一节应收款项的内容

一、概念应收款项：企业在经营过程中与企业外部和内部单位或个人发生的在货币、商品、劳务等方面的索取权。二、应收款项的种类

1.按内容划分整理ppt（1）应收账款：企业因销售商品或提供劳务而形成的债权（2）应收票据：企业在销售商品或提供劳务时收到的尚未到期的商业汇票（3）预付账款：企业按合同规定预付给供货单位的款项

①形式

一次预付分期预付②种类合同性预付款结算性预付款第一节应收款项的内容

整理ppt第一节应收款项的内容

（4）其他应收款项：企业发生的非购销活动的应收债权①应收股利：因股权投资而应收取的现金股利或投资利润②应收利息：因债权投资而应收取的利息③其他应收款：指除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息以外的各种应收、暂付款项。包括应收各种赔款和罚款、存出保证金和押金、职工借款、应收出租包装物租金等。整理ppt（5）待摊费用：已经发生的，应由本月和以后各月成本费用负担的摊销期在一年以内的费用。包括：预付租金等

第一节应收款项的内容

整理ppt第二节应收账款

一、应收账款的含义仅指因销售商品、提供劳务等经营活动形成的债权仅指流动资产性质的债权仅指本企业应收客户的款项整理ppt二、应收账款的确认

——收入实现，但又未收取款项时确认收入确认的条件：企业已将商品所有权上的主要风险与主要报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制与交易相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量第二节应收账款

整理ppt三、应收账款的计价◆◆

确认（交易日）

到期

债权形成债权收回赊销期=N第二节应收账款

整理ppt（一）赊销收入

1.赊销收入的产生

委托收款托收承付汇兑先销货后收款先销货延期收款产生“应收账款”2.赊销收入的确认借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）第二节应收账款

整理ppt（二）销货折扣

——销售活动中卖方给买方价格上的优惠

商业折扣现金折扣

1．商业折扣

——企业从货品价目单上规定的价格中扣除的一定数额如：5%，10%←商业折扣率例1：企业销货10000件单价（含税）3元折扣率20%商业折扣=10000×3×20%=6000发票金额=10000×3×80%=24000销售净额卖方按净额收款开具发票，买方按净额付款净额法第二节应收账款

整理ppt赊销时：借：应收账款24000

贷：主营业务收入（24000÷（1+17%））20512.82

应交税费——应交增值税(销)3487.18结论：会计记录上不反映商业折扣，直接按成交额入账2．现金折扣

——卖方对于提前还款的客户所给予的低于发票价格的优惠

——债权人为鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务减让

——表示：2/10、1/20、n/30第二节应收账款

整理ppt例2：甲于5月1日销售一批商品：专用发票价10000元税1700元付款条件为：2/10、1/20、n/30（1）总价法

——销方按未享受折扣的总额确认收入和债权如发生折扣，则单独反映，计入财务费用

①5．1，按总价确认收入借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

第二节应收账款

整理ppt

②若10天内付款折扣额（2%）=10000×2%=200实收款=11500

借：银行存款11500

贷：应收账款11700财务费用200第二节应收账款

整理ppt③若20天内（超过10天）付款

折扣额（1%）=10000×1%=100实收款=11600

④若超过20天付款不享受折扣——即全额付款：借：银行存款11700

贷：应收账款11700

说明：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按净额计税；否则，应全额计税。

第二节应收账款

整理ppt（2）净价法——销方按扣除最大折扣后的净额确认收入和债权如未发生折扣，冲减财务费用①5．1，按净价确认收入

销售净额=10000×98%=9800借：应收账款11500

贷：主营业务收入9800

应交税费——应交增值税（销项税额）1700第二节应收账款

整理ppt②若10天内付款买方享受折扣2%=10000×2%=200实收款=11500

借：银行存款11500

贷：应收账款11500③若20天内（超过10天）付款买方享受折扣1%=10000×1%=100实收款=11600

借：银行存款11600

贷：应收账款11500

财务费用100第二节应收账款

整理ppt④若超过20天付款买方不享受折扣——即全额付款借：银行存款11700

贷：应收账款11500

财务费用200第二节应收账款

整理ppt评价：（1）总价法

——较好的反映销售的全过程

——在客户享受折扣时，虚增了“应收账款”余额（2）净价法

——避免虚增“应收账款”余额

——若客户超期未享受折扣，应调整——准则规定的方法第二节应收账款

整理ppt

A公司赊销产品一批，不含税价50，000元，增值税率为17%。现金折扣条件为2/10，n/30。请用总价法和净价法进行实现赊销、收款的账务处理。练习题整理ppt

总价法：

净价法:（2/10，N/30）1)销售时借：应收账款58,500借:应收账款57，500

贷:主营业务收入50,000贷:主营业务收入49,000

应交税费—应交增值税8500应交税费—应交增值税8,5002)10天内收款:

借:银行存款57,500借:银行存款57，500

财务费用1,000

贷:应收账款58,500贷:应收账款57，500

3)信用期后收款借:银行存款58,500借:银行存款58,500

贷:应收账款58,500贷:应收账款57,500

财务费用1,000整理ppt（三）销货运费——两种方式

合同规定买方承担：销方先代垫，记入“应收账款”卖方承担：销方记入“销售费用”（四）销货退回（销售退回）

——冲减当月销售收入

——属于资产负债表日后事项，通过“以前年度损益调整”处理第二节应收账款

整理ppt

1.先冲减收入借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款（或银行存款）

2.退回商品入库借：库存商品

贷：主营业务成本

第二节应收账款

整理ppt例3：上月售给华联厂已收款7020元（其中价款6000元，增值税1020元）的商品因质量不符全部退回。企业办完了退货入库手续后已通过银行退还了全部货款。

借：主营业务收入6000

应交税费——应交增值税（销项税额）1020

贷：银行存款7020第二节应收账款

整理ppt注意：据入库单（注明退货）在“库存商品”明细账发出栏登记红字同时，如已结转销售成本，则

借：库存商品（成本价）贷：主营业务成本（成本价）第二节应收账款

整理ppt（五）销货折让（销售折让）

——企业因出售商品的质量、品种、规格等不符合合同要求而在售价上给予的减让

——发生时冲减当期收入

说明：发生销售退回或销售折让时

1．购方未付款且未记账时：

购方退还原发票（增2、增3）给销方销方在发票上注明“作废”，做扣减当期销项税额的凭证销方按折让后的货款重开发票第二节应收账款

整理ppt2．购方已付款或虽未付款，但已入账时：购方不退发票，需从税务部门取得证明给销方销方据以开红字专用发票（退货价款和折让金额）若无税务机关的合法证明，则购销双方不得扣减进项税额和销项税额第二节应收账款

整理ppt四、坏账

（一）概念

1．坏账：无法收回的应收账款

2．坏账损失（坏账费用）：由于坏账而产生的损失

整理ppt（二）应收账款减值的确认

——客观证据：

1.债务人发生严重财务困难

2.债权人出于其他考虑，计划对发生财务困难的债务人作出让步

3.债务人很可能倒闭或进行其他债务重组

4.债务人在较长时期内（逾期）未履行偿还义务，且有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小四、坏账

整理ppt（三）坏账损失的核算方法1.直接转（核）销法

——实际发生坏账时，直接在当期核销借：资产减值损失贷：应收账款

评价：（1）优点：操作简便（2）缺点：①不符合谨慎性原则②虚增企业资产，会造成虚盈实亏四、坏账

整理ppt2.备抵法

——按期估计可能发生的坏账损失，转作当期费用，记入备抵账户的处理方法。（1）坏账损失的估算方法估计坏账损失时:

借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏帐时：

借：坏账准备贷：应收账款四、坏账

整理ppt坏账可能性的大小坏账数额的多少受哪些因素影响？坏账与赊销有关坏账与期末未收回的赊销款有关“应收账款”余额坏账与客户拖欠货款的时间有关“应收账款”挂账的时间账龄销货百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法坏账估算方法个别认定法有确凿证据表明某债务人没有偿债能力四、坏账

整理ppt

①销货百分比法

A.理论依据——坏账与当期赊销额有关

B.估算公式

估计坏账损失=当期赊销收入×坏账率②应收账款余额百分比法

A.理论依据

坏账与期末未收回的款项有关

B.估算公式

估计坏账损失=“应收账款”末余×坏账率四、坏账

整理ppt③账龄分析法

A.理论依据——坏账与客户拖欠货款的时间有关

B.估算步骤

a.编制应收账款账龄分析表

按账龄长短划分若干时间段，分解“应收账款”期末余额

b.估计坏账率

——按账龄长短拟定各时间段的坏账率

c.估算坏账损失

估计坏账损失=∑各时间段“应收账款”余额×该段坏账率四、坏账

整理ppt应收账款账龄分析表③账龄分析法过2月购货单位账面余额账龄未过期过1月过3~6月过6月~1年过1年以上

1000甲企业2000015000

3000

1000乙企业………合计10000075000100006000400030002000坏账率1%2%5%10%20%40%估计坏账损失7502003004006008003050整理ppt３．说明（1）计提坏账准备的方法由企业自行确定（2）以下应收款项可以全额计提坏账准备

——有确凿证据证明不能收回或收回可能性不大的应收款项①债务单位撤消、破产、资不抵债②现金流量严重不足③发生严重的自然灾害等导致停产，短期内无法偿债④应收款项逾期3年以上四、坏账

整理ppt4.备抵法核算举例例：企业按应收账款余额百分比法估算坏账损失，提取率4‰（1）第1年末，应收账款余额100万元应提坏账准备=100万×4‰=4，000（元）借：资产减值损失——坏账准备4，000

贷：坏账准备4，000（2）第2年发生坏账3，000元借：坏账准备3，000

贷：应收账款3，000四、坏账

整理ppt（3）第2年末，应收账款余额80万元

应提坏账准备=800，000×4‰=3，200

已提坏账准备=4，000-3，000=1，000

需补提坏账准备=3，200-1，000=2，200借：资产减值损失——坏账准备2，200

贷：坏账准备2，200（4）第3年发生坏账3，500元借：坏账准备3，500