建设工程项目成本管理

组织管理层■确定成本控制的重点、难点

■确定成本目标

■对项目管理机构进行过程和结果的考核项目管理机构■负责成本管理

■遵守组织管理层的决策

■实现成本目标

1Z202010成本管理的任务、程序和措施

2011成本管理的任务和程序

施工成本是指在建设工程项目施工过程中所发生的全部生产费用的总和。直接成本间接成本概念构成工程实体或有助于工程实体形成的各项费用支出准备施工、组织和管理施工生产的全部费用支出特点可以直接计入工程对象非直接用于也无法直接计入工程对象内容人工费、材料费、施工机具使用费管理人员工资、办公费、差旅交通费等成本管理就是在保证工期和质量满足要求的情况下，采取相应管理措施（组合经技），把成本控制在计划范围内，并进一步寻求最大程度的成本节约。

成本管理责任体系的建立是最根本最重要的基础工作。

一、成本管理的任务

二、成本管理的程序

①掌握生产要素的价格信息。

②确定项目合同价。

③编制成本计划，确定成本实施目标。

④进行成本控制。

⑤进行项目过程成本分析。

⑥进行项目过程成本考核。

⑦编制项目成本报告。

⑧项目成本管理资料归档。

2012成本管理的措施组织措施1.组织方面采取的措施。如：实行项目经理责任制，落实施工成本管理的组织机构和人员（分工、权利、责任）

2.编制施工成本控制工作计划、确定合理详细的工作流程。如：做好施工采购计划；加强施工定额管理和施工任务单管理，控制活劳动和物化劳动的消耗；其他措施的前提和保障技术措施确定最佳的施工方案；确定最合适的施工机械、材料使用的比选、设备使用方案、先进的施工技术等。（定机定料）

◆运用技术措施进行纠偏的关键：

（1）要能提出多个不同的技术方案；

（2）要对不同的技术方案进行技术经济分析比较，以选择最佳方案经济措施经济措施是最易为人们所接受和采用的措施。管理人员应编制资金使用计划，确定、分解成本管理目标。对施工成本管理目标进行风险分析，并制定防范性对策；施工中严格控制各项开支等。对各种变更，及时落实业主签证并结算工程款。（资金）

不仅仅是财务人员的事情合同措施贯穿整个合同周期：合同谈判→合同终结

（1）选用合适的合同结构；

（2）在合同的条款中应仔细考虑一切影响成本和效益的因素，特别是潜在的风险因素。

（合同结构、合同条款、合同条款考虑风险因素，风险对策）

1Z202020成本计划

一、按发挥的作用不同划分成本计划类型概念竞争性施工项目投标及签订合同阶段的估算成本计划指导性选派项目经理阶段的预算成本计划，是项目经理的责任成本目标。以合同价为依据，按照企业预算定额标准制定的设计预算成本计划实施性项目施工准备阶段的施工预算成本计划，以项目实施方案为依据，采用企业的施工定额通过施工预算的编制而形成【区分】阶段、定额

二、施工预算

施工预算与施工图预算的区分施工图预算施工预算编制的依据预算定额施工定额（更细）适用的范围同时适用于发包人、承包人是施工企业内部管理用的一种文件，与发包人无直接关系发挥的作用是投标报价的主要依据是承包人组织生产、编制施工计划等的依据两算对比方法：实物对比法（消耗量）、金额对比法（费用）

消耗量：施工图预算多

三、成本计划的编制依据和编制程序

成本计划编制应符合的规定：项目管理机构负责组织编制编制依据编制程序■合同文件

■项目管理实施规划

■相关设计文件

■价格信息

■相关定额

■类似项目的成本资料■预测项目成本

■确定项目总体成本目标

■编制项目总体成本计划

■项目管理机构与组织的职能部门根据其责任成本范围，分别确定自己的成本目标，并编制相应的成本计划

■针对成本计划制定相应的控制措施

■由项目管理机构与组织的职能部门负责人分别审批相应的成本计划

【总结】预测、总体、各自、措施、审批（总体、各自均含目标、计划）

四、按成本组成编制成本计划的方法对象内容按照成本构成要素建筑安装工程费

7项■人工费、材料（包含工程设备）费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和增值税

■人材机管利包含在分部分项工程、措施项目、其他项目中成本构成施工成本

4项■人工费、材料费、施工机具使用费和企业管理费等

【总结】人、材、机、管

>>点击查看“详细图示”

五、按项目结构编制成本计划的方法

项目总成本分解到单项工程和单位工程中，再进一步分解到分部工程和分项工程中。

编制成本支出计划时，要在项目总体层面上考虑总的预备费，也要在主要的分项工程中安排适当的不可预见费。

六、按工程实施阶段编制施工成本计划的方法

项目分解程度对时间控制合适的话，则对施工成本支出计划可能分解过细，不可能对每项工作确定其施工成本计划支出，所以应二者兼顾。

【时间成本划分应兼顾】

时间-成本累积曲线的绘制步骤：

（1）确定工程项目进度计划，编制进度计划的横道图；

（2）根据每单位时间内完成的实物工程量或投入的人力、物力和财力，计算单位时间（月或旬）的成本，在时标网络图上按时间编制成本支出计划；（绘制直方图）

（3）计算计划累计支出的成本额。

（4）绘制S形曲线。

【排序】先进度、后成本（单位、累计）、绘图

①每一条S形曲线都对应某一特定的工程进度计划。

②S形曲线必然包络在由全部工作都按最早开始时间开始和全部工作都按最迟必须开始时间开始的曲线所组成的“香蕉图”内。一般而言，所有工作都按最迟开始时间开始，对节约资金贷款利息是有利的。但同时也降低了项目按期竣工的保证率。

识图题：

1Z202030成本控制

一、成本控制的程序

用成本指标考核管理行为，用管理行为来保证成本指标。两者相互独立又相互联系，相互补充又相互制约。管理行为控制的程序：对成本全过程控制的基础①建立成本管理体系的评审组织和评审程序；

②建立成本管理体系运行的评审组织和评审程序；

③目标考核，定期检查；（每个岗位目标）

④制定对策，纠正偏差指标控制的程序：成本进行过程控制的重点①确定成本管理分层次目标；

②采集成本数据，监测成本形成过程；

③找出偏差，分析原因；

④制定对策、纠正偏差；

⑤调整改进成本管理方法

二、成本的过程控制方法人工费1.方法：量价分离；

2.人工费的影响因素

（1）社会平均工资水平；（2）生产消费指数；（3）劳动力市场供需变化；（4）政府政策；（5）人工的消耗量

3.控制人工费的方法

（1）制定先进合理的企业内部劳动定额；（2）提高技术水平和组织管理水平；（3）加强技术培训；（4）实行弹性需求的劳务管理制度材料费量价分离，控制材料用量和材料价格量的控制定额控制：有消耗定额的材料，以消耗定额为依据，实行限额领料（分项工程、工程部位、单位工程）；

指标控制：没有消耗定额的材料，实行计划管理和按指标控制，根据以往项目，制定领用指标，超的必须经过审批；

计量控制：收发计量检查和投料计量检查；

包干控制：部分小型及零星材料（钢钉、钢丝），折算成费用，由作业者包干使用价格控制由采购部门控制。由买价、运杂费、运输中的合理损耗等组成。应用招标与询价方式控制材料、设备采购价格施工机械使用费量价分离。首先满足施工需要，同时还要考虑到费用的高低和综合经济效益。台班数量◆加强内部调配，提高机械设备的利用率

◆尽量避免停工、窝工，尽量减少施工中所消耗的机械台班数量

◆核定设备台班定额产量，实行超产奖励办法，加快施工生产进度提高机械设备单位时间的生产效率和利用率

◆加强设备租赁计划管理，减少不必要的设备闲置和浪费台班单价◆加强现场设备的维修、保养工作，降低修理费

◆加强机械操作人员的培训工作，提高技能和效率

◆加强配件的管理，控制油料消耗

◆降低材料成本，做好配件和材料采购计划

◆成立设备管理领导小组，负责设备调度、检查、维修、评估等

三、赢得值（挣值）法计算公式三个基本参数已完工作预算费用（BCWP）=已完成工作量×预算单价

赢得值、挣值计划工作预算费用（BCWS）=计划工作量×预算单价

计划的费用已完工作实际费用（ACWP）=已完成工作量×实际单价

实际的费用进度偏差/绩效指数：赢得值计划的费用（进化）

费用偏差/绩效指数：赢得值实际的费用（费时）内容备注四个评价指标费用偏差（CV）=已完工作预算费用-已完工作实际费用=已完工程量×（预算单价－实际单价）

1.CV为负值时，即表示项目运行超出预算值

2.CV为正值时，表示项目运行节支，实际费用没有超出预算费用（CBA）绝对偏差，仅适合于对同一项目作偏差分析进度偏差（SV）=已完工作预算费用-计划工作预算费用=（已完工程量－计划工程量）×预算单价

1.SV为负值时，表示进度延误

2.SV为正值时，表示进度提前（SBB）【总结】偏差＞0，比值＞1，节约资金、工期提前，有利。内容备注四个评价指标费用绩效指数（CPI）=已完工作预算费用（BCWP）/已完工作实际费用（ACWP）

1.CPI小于1时，表示超支

2.CPI大于1时，表示节支相对偏差，可适用于同一项目和不同项目之间的偏差分析进度绩效指数（SPI）=已完工作预算费用（BCWP）/计划工作预算费用（BCWS）

1.SPI小于1时，表示进度延误

2.SPI大于1时，表示进度提前【例题】某项目地面铺贴的清单工程量为1000㎡，预算费用单价60元/㎡，计划每天施工100㎡。第6天检查时发现，实际完成800㎡，实际费用为5万元。根据上述情况，预计项目完工时的费用偏差（ACV）是（）元？

『解析』本题考查的是偏差分析的表达方法。项目完工的工程量为1000㎡，第6天检查时实际完成800㎡，实际费用为5万元，则实际费用单价＝50000÷800＝62.5元/㎡，那么项目完工时的费用偏差ACV＝已完工作预算费用－已完工作实际费用＝1000×60－1000×62.5＝－2500（元）。【例题】某工程项目截至8月末的有关费用数据为：BCWP为980万元，BCWS为820万元，ACWP为1050万元，则其SV为（）万元？

『解析』本题考查的是赢得值（挣值）法。SV=BCWP-BCWS=980-820=160万元。【例题·单选】（2020年）某混凝土工程施工情况如下图，清单综合单价为1000元/m3，按月结算，根据赢得值法，该工程6月末进度偏差（SV）是（）万元。

A.-215B.-200C.-125D.-60

『正确答案』A

『答案解析』本题考查的是赢得法。SV=1000×[（2300×4+2500×2+1250×1）-（2500×4+2600×2+1200×2）]=-2150000元，即-215万元。

四、偏差分析的表达方法

特点横道图法横道图法具有形象、直观、一目了然等优点，它能够准确表达出费用的绝对偏差，而且能一眼感受到偏差的严重性。

但这种方法反映的信息量少，一般在项目的较高管理层应用表格法表格法是进行偏差分析最常用的一种方法。其优点如下：

（1）灵活、适用性强；

（2）信息量大；

（3）表格处理可借助于计算机，从而节约大量数据处理所需的人力，并可大大提高速度曲线法1.可用已完工作预算费用（BCWP）、计划工作预算费用（BCWS）、已完工作实际费用（ACWP）三个参数分别绘制出三条曲线

2.图中符号的含义：

（1）BAC—项目完工预算（编计划时预计完工费用）

（2）EAC—预测的项目完工估算（执行中预测）

（3）ACV—预测项目完工时的费用偏差

五、纠偏措施

费用偏差（CV=BCWP-ACWP），对应效率，投入

进度偏差（SV=BCWP-BCWS），对应进度

BCWP曲线，与其他曲线相邻，有“较”；不相邻，无“较”

CV＞0，效率高、投入延后；SV＞0，进度快，是“好的”

1Z202040成本核算

一、成本核算的原则成本计划的编制原则成本核算的原则（1）从实际情况出发原则。

（2）发掘企业内外部潜力，降低成本指标。

（3）与其他计划相结合原则。如财务计划，生产进度计划，材料采购计划

（4）采用先进的技术经济定额原则。

（5）统一领导，分级管理原则。

（6）适度弹性原则。适应环境变化的能力。（1）分期核算原则。

（2）相关性原则。

（3）—贯性原则。

（4）实际成本核算原则。

（5）及时性原则。

（6）配比原则。

（7）权责发生制原则。

（8）谨慎原则。

（9）划分收益性支出与资本性支出原则。

（10）重要性原则。

二、成本核算的范围周期：建造合同签订→合同完成直接成本直接计入有关工程成本。耗用材料、人工、机械使用费、其他直接费间接成本分配计入核算对象的工程成本。组织或管理工程所发生的费用分包成本其他直接费用施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费，以及能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等费用

三、成本核算的方法表格核算法会计核算法概念施工项目内部各环节进行成本核算，适用工程项目内各岗位成本的责任核算进行工程项目进行全面核算的基础上，进行项目成本核算优点简便易懂，方便操作，实用性好不仅核算施工直接成本，还要核算工程项目在施工过程中出现的债权债务、摊销、报量和收款、分包完成和分包付款。科学严密，人为控制的因素较小而核算覆盖面较大缺点难以实现较为科学严密的审核制度项目财务部门采用此方法，对核算人员的专业和经验要求

1Z202050成本分析和成本考核

一、成本分析的依据

二、成本分析的基本方法

因素分析法：

【例题】商品混凝土目标成本为443040元，实际成本为473697元，比目标成本增加30657元，资料见下表，分析成本增加的原因。商品砼目标成本与实际成本对比表单位目标实际差额产量m3600630+30单价元710730+20损耗率%43-1成本元443040473697+30657替换顺序：先实物量，后价值量；先绝对值，后相对值。商品砼成本变动因素分析表顺序连环替代计算差异（元）因素分析目标数600×710×1.04第一次替代630×710×1.0422152由于产量增加30m3，成本增加22152元第二次替代630×730×1.0413104由于单价提高20元，成本增加13104元第三次替代630×730×1.03-4599由于损耗率下降1%，成本减少4599元合计22152+13104-4599=3065730657差额计算法：

【例题】某施工项目某月的实际成本降低额比计划提高了___万元，如表：项目单位计划实际差额预算成本万元300320成本降低率%44.5成本降低额万元替换顺序：先实物量，后价值量；先绝对值，后相对值。

『解析』

1.预算成本增加对成本降低额的影响程度（320-300）×4%=0.80万元（差额×计划值）

2.成本降低率提高对成本降低额的影响程度（4.5%-4%）×320=1.60万元（差额×实际值）

以上两项合计：0.80+1.60=2.40万元指标动态比较表项目第一季度第二季度第三季度第四季度降低成本（万元）45.647.8052.564.30基期指数（%）104.82115.13141.01环比指数（%）104.82109.83122.48

三、综合成本的分析方法

（一）分部分项工程成本分析（已完、基础）

1.施工项目成本分析的基础。

2.“三算”对比：已完工作的预算成本（来自投标报价成本）、目标成本（来自施工预算）、实际成本（来自施工任务的实际工程量、实耗人工、实耗材料）

3.分别计算实际偏差和目标偏差，分析偏差产生的原因，为今后的分部分项工程成本寻求节约的途径。

4.对于主要的分部分项工程必须进行成本分析，而且要做到从开工到竣工进行系统的成本分析。

（二）月（季）度成本分析（定期、经常性的）

1.通过对各成本项目的成本分析，可以了解成本总量的构成比例和成本管理的薄弱环节。

2.如果属于“政策性”亏损，则应从控制支出着手，把超支额压缩到最低限度。（不开源仅节流）

3.通过主要技术经济指标的实际与目标对比，分析产量、工期、质量、“三材”节约率、机械利用率对成本的影响。

4.通过对技术组织措施执行效果的分析，寻求节约途径。（三）年度成本分析

1.企业成本要求一年结算一次，不得将本年成本转入下一年度。

2.依据年度成本报表，重点是针对下一年度的施工进展情况制定切实可行的成本管理措施，以保证施工项目成本目标的实现。

（四）竣工成本的综合分析

包括三个方面：（竣工+2主要）

①竣工成本分析；

②主要资源节超对比分析；

③主要技术节约措施及经济效果分析。