企业货币资金内部控制：现状、问题与对策

PAGE题目企业货币资金内部控制：现状、问题与对策摘要货币资金是企业资产的重要组成部分，由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，企业在组织会计核算的过程中，加强货币资金的管理和控制，对于保障企业资产安全和完整，提高资金周转速度和使用效益，具有重要意义。本文列举了货币资金管理中一些常见的错弊行为，并通过对货币资金内部控制的目标、原则及影响货币资金内控环境的简单阐述和分析，着重提出如何加强货币资金的内部控制，从而确保经营管理活动合法有效。首先说明企业建立货币资金内部控制的必要性,并简要介绍货币资金内部控制的基础理论,分析企业货币资金内部控制中存在的问题及成因，最后从货币资金内部控制制度建设、会计人员管理、内部控制监督与审评、货币资金内部控制的关键点四个方面具体论述完善企业货币资金内部控制。关键词：货币资金；内部控制；问题；对策ABSTRACTCurrencyandcapitalassetsoftheenterprisesisanimportantcomponentoftheanyenterpriseforproductionandbusinessactivitiestohavecurrencyfunds,currencyheldfundsforproductionandbusinessactivitiesofthebasicconditionsforthesurvivalofenterprisesandinfrastructuredevelopment.Meanwhile,themonetaryfundswithahighdegreeofliquidityandriskcontrol,corporateaccountingorganizationsintheprocess,strengthenthecurrencyandcapitalmanagementandcontrol,protectionofenterpriseassetsforsecurityandintegrityimprovecashflowspeedandefficiency,isofgreatsignificance.Thispapercitedacurrencyfundsmanagementcommonmistakeandfrauds,andthroughmonetaryfundsthatinternalcontrolobjectives,principlesandmonetaryfundstotheinternalcontrolenvironmentsimpleandelaborateanalysis,focusonhowtostrengthenthecurrencyfundsofinternalcontrol,therebyensuringthatthelegitimatebusinessactivitiesofeffectivemanagement.ItshowstheenterprisestoestablishtheinternalcontrolofMonetaryFundofnecessity,andbrieflyintroducetheinternalcontrolofMonetaryFundofthebasictheory,analysisofenterpriseinternalcontrolofMonetaryFundintheexistingproblemsandcauses,andfinallyfromthemonetaryfundinternalcontrolsystem,accountingpersonnelmanagement,internalcontrol,supervisionandevaluationofinternalcontrolofMonetaryFundinfourkeypointsaspectsofperfectenterpriseinternalcontrolofmonetaryfund.Keywords：Currencyfunds;Internalcontrol;Problem;Countermeasure目录导论 1（一）研究背景 1（二）文献综述 11.国内研究概况 12.国外研究概况 2（三）选题目标和意义 3一、货币资金内部控制概述 4（一）货币资金内部控制的内涵 41.内部控制的含义 42.货币资金内部控制的含义 4（二）货币资金内部控制的目标 41.安全性控制 42.完整性控制 43.合法性控制 54.效益性控制 5二、企业货币资金内部控制现状 6三、我国企业货币资金内部控制中存在的问题与成因 7（一）货币资金内部控制中存在的问题 71.现金收支业务存在的问题 72.银行存款收支业务存在的问题 7（二）货币资金内部控制中存在问题的成因分析 81.货币资金内部控制制度不健全 82.会计人员素质不高 83.缺乏对内部会计控制制度实施情况的监督与考核 84.忽视货币资金内部控制的关键点 9四、企业完善货币资金内部控制的对策与建议 10（一）完善企业货币资金内部控制制度 10（二）加强会计人员的管理 11（三）加强内部控制制度实施情况的监督与考核 11（四）重视货币资金内部控制的关键点 11五、企业货币资金内部控制案例分析 12（一）JH股份有限公司的概况 121.JH股份有限公司简介 122.JH股份有限公司组织机构 12（二）JH股份有限公司货币资金内部控制现状 121.JH股份有限公司货币资金内部控制现状分析 122.JH股份有限公司货币资金内部控制存在的问题 14（三）关于完善JH股份有限公司货币资金内部控制的建议 151.完善岗位责任制 152.建立严格的授权审批制度 153.提高员工素质 154.加强领导对货币资金内部控制的重视 15结论 16参考文献 17致谢 18PAGE16导论（一）研究背景货币资金是指企业所拥有或控制的现金、银行存款以及其他货币资金，是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础，同时是企业经营运作的血液，也是决定企业竞争实力的最重要因素之一。许多贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为，都与货币资金有关，因此为了加强企业对资金的内部控制，提高资金使用效益，保证资金的安全，防止资金链条断裂，企业必须加强对货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效。（二）文献综述1.国内研究概况在货币资金内部控制的重要性方面，桑红（2006）指出货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，贯穿经济活动的全过程，是企业经营活动的“血液”，在流动和周转中实现增值和效益。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，企业必须加强对货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效。货币资金内部控制的主要目的是实现企业货币资金开支的合理、合法和货币资金回收的安全可靠，防止贪污舞弊行为，保证资产的安全，保证会计资料的正确，满足生产和经营的需要。马晶（2009）认为货币资金是企业资产的重要组成部分，加强货币资金的管理和控制，对于保障企业资产安全和完整，提高资金周转速度和使用效率，具有重要意义。通过案例对货币资金内部控制相应问题进一步展开分析讨论，并提出相关对策。刘新春（2009）认为货币资金是企业内部流动性最强的资金，与交易循环均直接相关，它的特性决定了其容易被侵占、挪用、贪污。必须加强对单位货币资金的管理与控制，建立健全货币资金内部控制制度，确保货币资金的安全。吴秀琴（2010）认为企业的一切生产经营活动和交易活动都离不开货币资金这种支付和交换手段。货币资金的内部控制是整个内部控制的重中之重，货币资金的管理也是整个管理工作的重点。因此，企业必须高度重视对货币资金的内部控制，建立健全企业货币资金的内部控制制度。在货币资金内部控制实施过程方面，南京大学会计学系课题组（2001）主要围绕企业实务中现金开支审批权的分配、现金开支审批权限的划分和内部银行制度等三个货币资金内部控制实务问题。结果表明,加强我国企业货币资金内部控制制度,关键是建立货币资金控制的规范流程及重点控制环节,必须重视货币开支审批权制衡制度建设,这些都应考虑我国企业不完善的治理结构的现状。与此同时,应在内部银行等具有中国企业特色的货币资金内部控制手段方面善于总结经验,不断提高。马彩芳（2010）认为货币资金是企业流动性最强的资产，也是内部会计控制的关键，更是不法分子最受“青睐”的对象。从瞄住货币资金的流入点、守住货币资金的流出点、看住银行的开户点、管住现金的盘存点、盯住与银行和客户的对账点、护住票据及印章的保管点、抓住货币资金的监督检查点以及把住财会人员的任用点这八个控制点分析，论述企业应如何加强企业货币资金内部控制的管理。华伟（2010）指出了当前企业货币资金内部控制中存在的主要问题，对其原因进行分析，提出了加强我国企业货币资金内部控制的对策，探讨不断完善企业货币资金内部控制的对策。张红梅（2010）主要对企业货币资金的内部会计控制进行了初步研究,对当前企业货币资金内部控制中存在的问题进行分析,制定适合于企业的相应的货币资金控制制度,在组织会计核算的过程中,健全货币资金的内部控制,从而更有利于企业货币资金的管理和控制。在货币资金内部控制制度建立和完善方面，陆文菁（2008）列举了企业货币资金管理制度存在的漏洞,指出企业应根据货币资金业务的特点,从控制环境入手,结合企业自身的经营管理实际,建立和完善货币资金内部控制制度。李洪义（2010）从货币资金内部控制的目标、创新点、主要措施、运用资金管理方法提高货币资金使用效益等几个方面阐述了完善企业货币资金内部控制的思路与措施，重点阐述了充分发挥预算管理作用的重要意义，企业要借助信息技术基于网络条件下审核关口前移，实现预算预警与硬约束，做到凡支出必有预算，从而降低各项费用支出，通过这些措施确保企业货币资金的安全完整，不断提高企业经济效益。史芳丽（2011）指出为了强化企业货币资金的内部控制，应结合企业特点合理分配员工的职责权限，建立完善严格的货币资金的授权、审核、批准制度，加强现金、银行存款、票据和印章的内部控制，实施货币资金预算的管理与控制。2.国外研究概况国外内部控制理论发展经过了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架等阶段。Lauraf.Spira（2003）指出Turnbull指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相接合。使用了社会学关于风险的观点构建了关于内部控制与风险的讨论，深入研究了这种变化。通过回顾内部审计的最新发展证明了提供公司治理报告的要求为利益相关者评价公司的风险和管理提供了机会。Kinney（2000）认为，有效的内部控制过程实质上是对企业大量的信息进行管理以支持企业管理者的管理决策过程和保护企业的资产，合理保证企业目标的实现。TommieSingleton（2002）认为，建立有效的内部控制环境是为了确保建立充分、相应的政策，配合有效的监督和报告系统以确保管理者的目标能够实现。PhilipJ.Candreva（2006）介绍了美国审计总署（GAO）最近发表的两个关于政府机关执行行政管理预算局A-123通知（该通知与萨邦斯法案的内容高度一致）情况的报告，报告显示三个政府机关建立了很好的内部控制措施，但是都缺乏对这些控制措施的监督和评价。因此，美国审计总署建议加强对内部控制措施的控制与管理。HeatherM.Hermanson（2000）对九类财务报告使用者发放了调查问卷以分析内部控制报告的需求。调查问卷主要包括三方面的内容：内部控制调查报告是否有用；内部控制管理报告是否影响决策；增加内部控制管理报告能否改善财务报告。此外，文章检验了调查问卷的回答会不会因为内控的定义（广义的经营上的定义和狭义的财务报告的定义）和报告使用者的不同而不同。结果表明财务报告使用者一致认为内部控制是重要的；自愿的内部控制报告会改善内部控制并且为决策提供了增量信息；强制的内部控制披露也有助于改善内部控制，但是对决策没有价值；在使用广义的内部控制定义时，被调查者强烈认为内部控制报告能改善内部控制并且更好的表明了企业的持续经营能力；与个人投资者和内部审计师相比，企业的管理层更加不认同内部控制报告的价值。（三）选题目标和意义为了规避风险，防范错弊，保护资产的安全，保证会计资料的正确、完整，各单位必须加强货币资金的管理和控制，建立健全货币资金的内部控制。总的看来，货币资金内部控制目标有四个：一是安全性，通过有效的内部控制，确保单位现金安全，预防被盗、诈骗和挪用；二是完整性，检查单位收到的货币是否已全部人账，预防私设“小金库”等侵占收入的违法行为出现；三是合法性，检查货币资金取得、使用是否符合财经法规，手续是否齐备；四是效益性，合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。货币资金内部控制体系不仅是保证企业经营效益的需要，更是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必备条件。企业必须对经济活动的全过程进行自我检查、自我制约和自我调节，规避经营风险，形成一整套完整严密的货币资金内部控制制度，不断提高经营管理水平，才能在市场经济环境下健康发展。完善而有效的货币资金内部控制，对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实、完整等具有积极推动和促进作用，有着非常重要的意义。一、货币资金内部控制概述（一）货币资金内部控制的内涵1.内部控制的含义内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。2.货币资金内部控制的含义货币资金的内部控制是指企业为了保证货币资金的安全、完整，保证货币资金收、支业务的合理、合法和有效，保证货币资金收、付、存信息的真实、合法和完整而建立的各种控制政策与程序的总称。（二）货币资金内部控制的目标1.安全性控制通过有效的内部控制，确保单位现金安全，预防被盗、诈骗和挪用。在货币资金的保管、对外投资、资金调度等方面必须经过适当的授权，通过清查和相互监督、相互制约等程序以明确责任，防止权限失控，决策失误和徇私舞弊，避免违法等行为。方法有以下几种：一是账实盘点控制，通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全的一种常见的控制方法，如编制银行存款余额调节表；二是库存限额控制，利用核定企业每日货币资金余额，超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户，从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。利用此方法还能高度集中货币资金，统筹使用，特别适用于货币资金短缺的企业；三是实物隔离控制，采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。比如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票也只能由一人专管，否则将导致责任不清，不法分子很可能会混水摸鱼，侵占货币资金；四是岗位分离控制，将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方法。2.完整性控制范围包括各种收入及欠款回收。即单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后人账的收入和支出，查找未入账的货币资金。控制方法有以下几种：一是发票、收据控制，利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账的一种完整性控制手段；二是银行对账单控制，利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对，以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法；三是物料平衡控制，利用物质不灭定律，复核主要原材料在生产、销售过程中，量上是否平衡，以确保生产资金完整性的一种控制方法；四是业务量控制，根据某项业务量的大小，来复核其货币资金完整性的一种控制方法；五是往来账核对控制，通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。3.合法性控制针对的是货币资金的收入和支出。合法性控制一般都采用加大监督检查力度的方法，如对于业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证可一人复核；对于业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证则应由两人复核，即增设复核会计、科长再复核。又如通过加大内部审计监督力度还可以发现一些不合法的货币资金收、付；通过公布举报电话、网站，从公众中取得不合法收、付的线索。另外，可以对货币资金的支付实行严格的授权审批制度，重点控制大笔金额货币资金支付。合法性控制风险一般较大，通常涉及企业决策管理者本人，因此，国家会利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。4.效益性控制货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。企业可制定货币资金收支中、长期计划，在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，通过实施一些推迟货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策，还可以通过收回投资等方法，解决货币支出的缺口，但同时应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本，选择一项最优的解决方案；同样，可以通过加快货币资金支付的采购政策（可降低采购成本）、一定的赊销政策（可提高售价或扩大销量）、或参与各种投资，以降低货币资金储量，但同时应权衡以上各种措施的决策收益以及考虑今后中、长期的货币资金状况，选择最优方案，最大限度地发挥其经济效益。要实现以上目的，要求企业在进行筹资、投资决策时，对各种方案进行综合分析，并要求参与分析、决策的人员不得少于三人。二、企业货币资金内部控制现状目前我国企业内部控制的现状不容乐观，很大一部分单位仍轻视内部会计控制,习惯于行政指挥,家长制管理现象还普遍存在。虽然大部分企业都建立了内部会计控制制度,但存在很多不完善的地方,而且执行的不完全、不彻底,很多单位多是流于形式,尤其是遇到特殊事项上,按内控制度就不能畅通无阻地执行下去。企业管理层本身的内部控制意识淡薄、组织结构设置不合理和不规范、缺乏长远的风险评估制度、控制政策不健全和监督机制不完善及信息沟通渠道不畅等问题。企业的内部控制不健全，直接导致了会计信息的失真。在日常管理工作及货币资金内部控制的执行中，许多企业往往只关注经营效益，忽视对岗位设置、人员管理、会计账证等基础工作的监督检查。从而出现企业基础管理不完善、会计核算不完整、资产运营效益低下等不良现象。这些现象导致一些贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为的发生，给企业造成财产损失，影响企业健康、可持续发展。三、我国企业货币资金内部控制中存在的问题与成因（一）货币资金内部控制中存在的问题1.现金收支业务存在的问题（1）伪造、编造原始凭证。更改原始凭证金额,虚构内容。财务人员或经办人员利用工作上的便利或凭证上的漏洞,趁机更改发票、收据上的金额、贪污相应款项,或通过添加和虚构经济业务内容和金额,将现金据为己有。销毁票据、盗用发票。财务人员对收入现金的票据，撕毁后将票款私吞,或用盗取的发票向客户开票,重复收款或报销。涂改凭证金额。财务人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或工作中的便利条件，使用退字灵、修正液等更改发票或收据上的金额，将现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而导致货币资金被贪污或挪用。票据头尾不一。财务人员利用职务之便，在应开具的发票，利用假复写的方法在收款收据上做文章，采取收款不开收据或假复写收据，使得发票或收据联与记账联内容、金额不一致，贪污差额款。添枝加叶，加码报销。财务人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，以达到贪污现金的目的。（2）少列、多列总额。无证无账或和票据不一致。无证无账是指财务人员在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有；票据不一致是指出票时套写或利用假复写的方法，使发票联与记账联不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额部分。错记发生额，贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时，故意记错金额或将合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。收入不入账、坐收坐支等不规范行为，有可能少记收入和支出。（3）其他贪污现金的不法行为。挪用现金，财务人员采用虚写或涂改现金缴款单日期、销货款不及时送存银行，采取压票方式等，不将当天应送交银行的现金及时入账，而将资金挪用，进行体外循环。存在白条抵库的现象，造成盘点现金时账面现金金额与保险柜金额不符。存在漏盖“收讫”或“付讫”戳记的现象，有可能重复收付款或漏收漏付款。2.银行存款收支业务存在的问题（1）银行存款余额调节表编制不规范。未定期核对银行存款日记账和银行对账单。不编制银行存款余额调节表或者出纳担任编制银行存款余额调节表的工作，造成舞弊的可能性。对于账实不符未查清楚是未达账项造成的原因。涂改银行对账单。在与银行对账金额不符时，出纳人员涂改银行对账单上的发生额,使其与银行存款日记账上的金额相符,以掩盖自己的不法行为。（2）票据、账户管理不善。私自提现、支票套物。财务人员私自签发现金支票,用于提现或购商品、物品,不留存根,不记账,将所提现金或所购商品、物品据为己有。多头开户,截留公款。财务人员利用个别银行间相互拉客户的机会,私自利用企业印章在他行开设存款账户,对收进的款项存入私设的户头,等期末再存入单位账号,公款私存，谋求利益。私自背书转让,出借支票。财务人员将收到的转账支票、汇票及银行本票私自背书转让给其他单位,或将支票借给他人用于结算,允许他人使用本企业银行账户为其办理转账业务,从中谋取私利。（二）货币资金内部控制中存在问题的成因分析1.货币资金内部控制制度不健全内部控制按其控制目的的不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。目前,一些单位对建立内部控制制度不够重视,没有良好的控制环境，内部控制制度残缺不全或有关内容设计不够合理，已建立的部分机构多数执行不得力，不能充分发挥应有的作用。比如在不相容职务分离原则上,一些单位在编制人员少的情况下,没有增配人员,使得一名财务人员常常身兼数职,容易对货币资金业务的某个环节拥有绝对的处置权。类似行为得不到有效的监督,就容易造成管理上的漏洞。如果没有建立完善的内部会计控制，那么企业就不能保证资产的安全性。2.会计人员素质不高会计人员自身素质、能力水平参差不齐是影响实施会计内部监督制度的重要因素。有些会计人员业务素质低，知识更新慢，不能辨别真伪，缺乏职业敏感性和职业分析、判断能力，执行国家各项财经法规的能力较低，导致会计基础工作不规范和反映经济活动的会计信息失真；有些会计人员政治素质低，缺乏必要的法制观念和会计职业道德，为个人利益而不顾国家、集体的利益。如果人员安排不当,也会影响内控制度效力的有效发挥。3.缺乏对内部会计控制制度实施情况的监督与考核为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部会计控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部会计控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。但是中小企业并没有对执行情况进行检查，导致一些管理者视制度与规则为摆设，在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性，甚至营私舞弊，从而导致内控得不到保障。《内部会计控制规范——货币资金》规定，单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。根据内部会计控制的要点，不相容职务应采取内部牵制制度。但在执行过程中，会计人员尽管形式上有所分工，但由于相互之间经常替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用共管，导致不相容职务实际上处于混岗状态。《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。部分企业虽制定了相应的内部控制制度，但事后对内部会计控制的监督检查的贯彻执行力度不够或根本没有监督检查，往往流于形式，没有起到应有的作用。4.忽视货币资金内部控制的关键点从货币资金内部控制中出现的问题来看，货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。许多企业不注重岗位分工，没有严格授权审批制度，忽视货币资金内部控制的关键点，导致现金和银行收支业务出现问题，由此给企业货币资金安全带来极大隐患。四、企业完善货币资金内部控制的对策与建议（一）完善企业货币资金内部控制制度1.建立不相容职务相互分离控制不相容职务相互分离控制是指对于相关的职务，必须进行分工负责，不能由一个人同时包办兼任。这一控制制度使有关人员能够相互制约、相互监督。具体包括：现金、银行存款收付业务经办与授权、审查、记账相分离；现金、银行存款票据保管与银行存款记账、印章保管相分离；现金、银行存款日记账和总账记账及审核岗位相分离；现金、银行存款收付款凭证保管与银行存款日记账相分离。根据分工原则，尽量将涉及到现金的业务由不同的人员来完成，避免只由一个人办理货币资金业务的全过程。如果企业的确人手有限，也应保证钱账分管，即管钱的不管账，管账的不管钱。2.建立授权批准制度授权批准是指单位在处理经济业务的过程中必须经授权批准以进行控制。企业每一层的管理人员既是上级管理人员的授权客体，又是对下级管理人员授权的主体。授权标准的形式通常有一般授权和特别授权之分。一般授权是办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者作出的规定，这些规定在管理部门中采用文件形式或在经济业务中规定一般性交易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系。特别授权指受权处理非常规性业务，比如重大筹资行为、投资决策、股票发行等。内部控制要求明确一般授权和特别授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序。3.建立预算控制制度预算控制是内部控制的一个重要方面。经过批准的预算就是单位的法令，单位内部的各部门都必须严格履行，完不成预算，将要受到处罚。预算控制也是一个系统，该系统的组织由预算编制、预算执行、预算考核等构成。预算控制的内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面，也可以就某些方面实行预算控制。预算的执行层由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计部门负责监督预算的执行，通过预算的编制和实施，检查预算的执行情况，比较分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施。4.建立票据与印章的管理制度对一个企业来讲，票据和印章的管理是货币资金业务得以正常进行的保证。有了票据和印章，就可以支配企业的货币资金运作。所以，企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，设置专门的登记簿进行记录，对购入票证要及时登记，妥善保管；详细登记用途；领用时必须按编号顺序使用；防止空白票据的遗失和被盗用。同时，还要加强对银行预留印鉴的管理。在实际操作中，一般是由出纳保管空白支票和个人私章，财务专用章由会计或其他授权人员保管，严禁由一个人保管全套银行印鉴和空白票据。（二）加强会计人员的管理在货币资金内部控制体系中,企业员工是最好的内部控制执行者,同时又是被控制的对象。要保证货币资金的安全和运作顺畅，就必须重视财务人员的道德水平和综合素质。定期进行岗位轮换，鼓励会计人员多学习相关知识，定期参加后续教育，不断提高业务水平。否则，再完善的规章制度也只能给企业、单位提供一个框架。如果有任何一个岗位的工作出现疏忽大意,均可以导致货币资金内部控制失效,提高企业内部控制的效果,达到企业内部控制目的。（三）加强内部控制制度实施情况的监督与考核要确保内部控制制度有效执行必须施以恰当的监督：一是企业应当建立有效的内部审计机构，内部审计是企业自我评价的一种活动,内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性,能及时发现货币资金内部控制的漏洞和薄弱环节。内审部门应独立于其他职能部门，直接向董事会或审计委员会负责，内审职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度等；二是在内部控制的监督上，克服重程序轻监督的倾向，加强对企业法人、重要部门和关键岗位的控制监督；三是强化对内部控制的检查与考核，明确工业企业内部各机构或人员的工作职责，定期对执行情况进行检查与考核，监督检查相应的授权批准制度的具体执行情况，并根据考核结果进行奖惩。（四）重视货币资金内部控制的关键点从货币资金内部控制中出现的问题和原因来看，货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。一是重视现金收支业务控制的关键点，一方面要管住现金的流入点和支出关，对货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库、账外账，控制非法和不合理的资金流出；另一方面要管好现金盘点，除了出纳人员，应增加第三者参与盘点或监盘，并不定期抽盘，保证现金账面和实际库存相符。二是重视银行存款收支业务控制的关键点，首先要管住银行开户点，不能跨行开户、多头开户、随意开户；其次要管住银行、客户对账点，加强往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时、足额。三是管住票据及印章保管点，明确各种票据的购买、保管、使用及注销等环节的职责权限和程序，防止空白票据的遗失和盗用。五、企业货币资金内部控制案例分析为了进一步研究企业货币资金内部控制，本文以JH股份有限公司为例，对其货币资金内部控制进行深入的了解与分析。（一）JH股份有限公司的概况1.JH股份有限公司简介JH股份有限公司创建于2005年9月，2007年7月投入造船生产，是大型现代化造船企业，属省工业行业龙头骨干企业和省高新技术企业。截至2011年5月底，公司手持船舶订单列世界船企第10位、国内第3位。公司注册资金26.44亿元人民币，目前总资产逾270亿元，总面积达8000余亩；已建厂房面积70余万平方米，码头2800余米，海岸线达11000米；公司拥有船坞6座，船坞总容量168万吨，其中最大一座50万吨级船坞，目前在国内乃至亚洲名列前茅；配备800吨龙门吊2台，550吨、450吨、300吨龙门吊多台，25至150吨门座起重机40多台；拥有6条钢板预处理生产线、2条平面分段流水线和多台进口等离子火焰切割机等多种大型自动化修造船设备，主要生产设备达875台（套）。2.JH股份有限公司组织机构最高管理层办公室及工会最高管理层办公室及工会经营部物资部安全保卫部品质保证部战略计划部人力资源部技术设计中心计划财务部生产管理部管理者代表（二）JH股份有限公司货币资金内部控制现状1.JH股份有限公司货币资金内部控制现状分析（1）货币资金内部控制环境分析货币资金内部控制环境主要因素包括：企业治理结构、组织结构、内部审计、员工的职业道德和业务素质、企业文化等。=1\*GB3①企业治理结构。JH公司是股份有限公司，最高管理层对内执行业务、对外代表公司，向股东大会负责。最高管理层的职权主要有：代表公司对各种业务事项做出意见表示或决策，以及组织实施和执行这些决策；除股东大会决议的事项外，公司日常业务活动中的具体事项，均由最高管理层决定。管理者代表是由总经理及其助手组成的执行机构，负责公司的日常经营。由于该公司成立时间不长，最高管理层期望管理者代表他们的利益工作，实现财富最大化，而管理者代表则有其自身的利益考虑，他们所得到的利益来自于所有者。由于各自利益驱动，缺乏思考企业发展与规范管理的问题，对企业货币资金内部控制不够重视，虽然企业有关于货币资金内部控制的制度，但是各部门执行不到位。=2\*GB3②组织结构。合理的组织结构有助于建立良好的内部控制环境，进而促进内部控制方法和组织结构的有机结合，提高实施内部控制方法的效率。该公司的组织结构如图1-1所示。=3\*GB3③内部审计。JH股份有限公司规模比较大，企业在职员工人数多，部门多，管理难度比较高。各部门相互配合，相互协作，做好管理工作，降低企业的管理成本。=4\*GB3④员工的职业道德和业务素质。该公司对人才的招聘、录用、培训等设有完整的机制，每个岗位都有相应的职位详细信息。公司设有人力资源部负责人才招聘，择优选聘。但不乏有些钻空子进去，所以在加强员工培训和提高职业道德方面需要重视。由于造船行业的特殊性，在造船时需要大量的员工，造完后可能不会马上有订单，这样就会造成人员浪费，所以要适量用人。=5\*GB3⑤企业文化。该公司的企业文化是以人为本、细致管理、和谐发展。经营理念是诚信、拼搏、和谐、创新。（2）货币资金内部控制分析=1\*GB3①不相容岗位职务分离控制。JH股份有限公司基本做到不相容岗位的分离。毕竟公司规模比较大，分工比较明确。但还是会有个别违背不相容岗位分离情况出现。实际工作中编制银行存款余额调节表，出纳去办理业务时，从银行索取银行对账单，会计将银行存款日记账和银行对账单核对，核对不一致，编制银行存款余额调节表。在公司忙的期间，出纳时常不在公司，为了方便，会计人员可能就一人办理有关客户的业务。=2\*GB3②授权批准控制。在货币资金收付业务的审批过程中，审批程序要严格的按规定执行。该公司在授权批准控制中能做到授权，但往往授权不明确，比如当管理者代表去出差时，将审批权交给会计主管，企业内部得到的指令为“授权某会计主管代表我行使审批权，重大事项需向我沟通后再签字”，授权金额和事项不明确。=3\*GB3③预算控制。该公司有较完善的预算控制系统，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面。通过预算的编制和实施，检查预算的执行情况，每一阶段还有就上一阶段资金预算情况进行分析，并从中找出差异。=4\*GB3④现金和银行存款控制。该公司财务部原则上要求不允许直接收支现金，均需通过银行转账结算，特殊情况须报公司财务部长审批。但在实际操作中，在繁忙时期，业务量大，每天都会有各种大额的收付款，而企业库存现金的金额远远不够支付货款，为了方便，公司会用当天收到的现金直接支付货款，之后再补。银行存款控制方面，企业基本按照相关规定处理。=5\*GB3⑤票据和印章管理控制。企业所需银行票据由出纳购买，并进行登记妥善保管。出纳保管空白支票和个人私章，财务专用章由会计保管。在实际工作中，该公司在这方面做的还是很规范的。2.JH股份有限公司货币资金内部控制存在的问题对以上JH股份有限公司的货币资金内部控制的现状分析，发现该公司主要存在以下几方面的问题：（1）岗位分工存在的问题实际操作中，该公司财务岗位分工存在一些问题，一方面存在出纳和会计分工不明确，比如会计人员办理出纳人员应该办理的现金收付业务，而出纳人员领取银行对账单，办理本该属于会计人员职责范围内的工作；另一方面存在人员不定期轮岗的现象，领导认为某人对某个岗位熟悉，工作效率高，从而造成财务部存在一人长期不换岗的现象，由于在涉及货币资金的岗位上工作久了，对于内部控制的流程及存在的漏洞相当熟悉，容易产生贪污舞弊行为。（2）授权批准制度存在的问题该公司的财务开支按实际发生的业务性质由部门领导签批，再通过总经理审批，财务部根据领导审批，进行审核，行使财务支付。由于审批权集中于总经理，要想企业经营管理的总目标有序进行，需要总经理有较高的职业道德。如果出现滥用职权的行为，必然会冲击企业正常运营。日常业务中授权批准监督不力，导致授权事项不明确，在操作过程中造成不必要的麻烦。（3）财务人员素质不高JH股份有限公司在创建初期，急需大量人员，所以最先招的人员综合素质相对低，不管在学历还是经验方面，要求不高，这样就要求企业定期对员工进行培训，提高业务水平和工作能力。该公司规模较大，员工多，要想企业长久健康发展下去，必须提升员工的素质，从而加快企业发展。（4）领导对企业货币资金内部控制不够重视从该公司货币资金内部控制环境分析来看，可知最高管理层和管理者代表都有各自的利益，只注重企业当前的效益，对于内部控制制度不够重视，缺乏长远的内部控制理念。由于JH股份有限公司领导对内部控制不够重视，虽然企业有关于货币资金内部控制的制度，但是各部门执行不到位。（三）关于完善JH股份有限公司货币资金内部控制的建议由于JH股份有限公司的规模大，财力雄厚，根据其特点和经营管理的要求，通过对该公司货币资金内部控制的分析，结合实际，从经济性、实用性出发，针对上述存在的问题，提出改进的建议。1.完善岗位责任制完善评价机制，并定期考核。建立定期和不定期的检查制度，如该公司有不相容职务混岗情况，印鉴的保管情况，授权批准情况等，发现问题，提早防范，及时处理。建立突击抽查制，不定期地检查保险柜，核对库存现金实有数，检查有无挪用公款等现象，不定期地取得银行对账单，核对、检查有无非正常的未达账项