第十四章特殊事项审计

第十四章特殊事项审计第1页，共77页，2023年，2月20日，星期三[本章学习目的]1．了解期初余额的特征。2．掌握期初余额的一般审计程序。3．掌握期后事项的种类及其审计程序。4.掌握期后事项对审计报告的影响5．掌握或有事项的内容及其审计程序。6.掌握对被审计单位持续经营能力的评价第2页，共77页，2023年，2月20日，星期三本章主要内容第一节期初余额审计第二节期后事项审计第三节或有事项审计第四节持续经营审计第3页，共77页，2023年，2月20日，星期三第一节期初余额审计一、涵义：期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。会计师事务所首次接受委托主要包括两类情形：1.会计师事务所在被审计单位财务报表首次接受审计的情况下接受的审计委托；2.会计师事务所在被审计单位上期财务报表由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托，即由于种种原因，被审计单位更换会计师事务所对其本期财务报表进行审计第4页，共77页，2023年，2月20日，星期三理解期初余额概念，需要把握以下三点：1.期初余额是期初已存在的账户余额期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。2.期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。3.期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见，但由于期初余额是本期会计报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。第5页，共77页，2023年，2月20日，星期三二、期初余额的审计目标1.确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报2.确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述3.确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报第6页，共77页，2023年，2月20日，星期三三、审计程序为达成上述期初余额的审计目标，注册会计师对期初余额的审计程序通常包括：(一)考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性；（二）上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序：1.查阅前任注册会计师的工作底稿；2.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力3.与前任注册会计师沟通时的考虑第7页，共77页，2023年，2月20日，星期三（三）上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序；（四）考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险；（五）考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。第8页，共77页，2023年，2月20日，星期三四、审计结论和报告（一）审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据这种情形属于审计范围受到限制，如果虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告，则应当出具保留意见的审计报告；如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，以至于无法对本期财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。第9页，共77页，2023年，2月20日，星期三（二）期初余额存在重大错报对审计报告的影响1.告知被审计单位管理层2.考虑转告前任注册会计师3.对审计报告的影响如果虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，则应当出具保留意见的审计报告。如果认为由于这种错报导致本期财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，则注册会计师应当出具否定第10页，共77页，2023年，2月20日，星期三（三）会计政策变更对审计报告的影响如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。第11页，共77页，2023年，2月20日，星期三（四）前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。第12页，共77页，2023年，2月20日，星期三第二节期后事项

Subsequentevents一、期后事项的概念，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。期后事项可以按时段划分为三段：第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，称为“第一时段期后事项”；第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，称为“第二时段期后事项”；第三个时段是财务报表报出日后，称为“第三时段期后事项”。第13页，共77页，2023年，2月20日，星期三资产负债表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项财务报表批准日第14页，共77页，2023年，2月20日，星期三上图中，资产负债表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；财务报表批准日，是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期；财务报表报出日，是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。第15页，共77页，2023年，2月20日，星期三二、期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响（一）资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项通常包括下列各项：第16页，共77页，2023年，2月20日，星期三1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；第17页，共77页，2023年，2月20日，星期三3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。被审计单位发生的资产负债表日后调整事项，应当调整相应的财务报表和与之相关的披露信息。第18页，共77页，2023年，2月20日，星期三（二）资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。——应在会计报表附注重加以披露。非调整事项通常包括下列各项：1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；第19页，共77页，2023年，2月20日，星期三2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；5.资产负债表日后资本公积转增资本；6.资产负债表日后发生巨额亏损；7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。8．资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

第20页，共77页，2023年，2月20日，星期三资产负债表日后调整事项资产负债表日后非调整事项1．诉讼案件结案1．发生重大诉讼、仲裁、承诺2．资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化2．确认的减值3．因自然灾害导致资产发生重大损失4．发行股票和债券以及其他巨额举债3．购入资产的成本或售出资产的收入5．资本公积转增资本6．发生巨额亏损4．报表舞弊或差错7．发生企业合并或处置子公司8．企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润期后事项的种类第21页，共77页，2023年，2月20日，星期三对于不同时段的期后事项，注册会计师了解或识别的责任不同。对于第一时段期后事项，注册会计师需要实施必要的审计程序去主动识别。在实务中，注册会计师对期后事项的识别程序通常可以分为两类：第22页，共77页，2023年，2月20日，星期三（1）结合财务报表期末余额审计，把识别、复核期后事项作为期末余额审计程序的有机组成部分来执行；（2）对期后事项实施专门的审计程序，包括检查记录或文件，以及询问。第23页，共77页，2023年，2月20日，星期三被动识别第二时段期后事项（有人告诉你，那么CPA就要实施程序、收集证据证明）对于第三时段期后事项，注册会计师没有义务进行查询，但有可能通过其他途径知悉。资产负债起止日期所在区间注册会计师责任资产负债表日——审计报告日第一时段主动识别审计报告日——财务报表报出日第二时段被动识别财务报表报出后第三时段没有义务识别总结：第24页，共77页，2023年，2月20日，星期三三、截至审计报告日发生的事项（一）主动识别第一时段期后事项（二）用以识别期后事项的审计程序注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括：1.复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；第25页，共77页，2023年，2月20日，星期三2.查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；3.查阅最近的中期财务报表；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；4.向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；5.向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项第26页，共77页，2023年，2月20日，星期三四、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实（一）被动识别第二时段期后事项在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于“第二时段期后事项”第27页，共77页，2023年，2月20日，星期三（二）知悉第二时段期后事项时的考虑如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，同时根据具体情况采取适当措施。第28页，共77页，2023年，2月20日，星期三（三）管理层修改财务报表时的处理如果管理层根据审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实，修改了已审计财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序例如，被审计单位在财务报表报出日前取得了法院关于诉讼赔偿案的最终判决，因此，管理层根据企业会计准则的相关规定，将此笔赔偿款反映于财务报表中。在这种情况下，注册会计师就应当实施与预计负债相关的审计程序。第29页，共77页，2023年，2月20日，星期三由于管理层修改了财务报表，注册会计师除了根据具体情况实施必要的审计程序外，还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。（四）管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理出具保留意见或否定意见的审计报告第30页，共77页，2023年，2月20日，星期三（五）管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒，刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。第31页，共77页，2023年，2月20日，星期三五、财务报表报出后发现的事实（一）没有义务识别第三时段的期后事项注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。但是，并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。第32页，共77页，2023年，2月20日，星期三（二）知悉第三时段期后事项时的考虑需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的：1.这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实；2.该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动。第33页，共77页，2023年，2月20日，星期三（三）管理层修改财务报表时的处理如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的措施。1.实施必要的审计程序2.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况3.针对修改后的财务报表出具新的审计报告第34页，共77页，2023年，2月20日，星期三（四）管理层未采取任何行动时的处理如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。第35页，共77页，2023年，2月20日，星期三（五）临近公布下一期财务报表时的处理如果知悉此类期后事项时，已临近公布下一期财务报表或下一期财务报表已编制完成，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告第36页，共77页，2023年，2月20日，星期三六、公开发行证券的考虑因为公开发行证券的被审计单位在通过证券发行审核委员会审核之后至公开财务信息这段期间，可能会发生一些重大事项对已通过发行审核委员会审核的申报材料产生重大影响，可能导致拟公开发行证券的企业产生变化而无法满足发行上市的要求，或者在招股说明书公开后至发行前发生类似事项。如果不对此作出相应的规定，就有可能损害投资者的利益。第37页，共77页，2023年，2月20日，星期三注册会计师在执行公开发行证券业务时，如果知悉会后事项和公告后事项，应区分两种情形分别进行处理。1.这些事项属于在审计报告日之前已经发生的、需要调整财务报表或在财务报表附注披露的事项。那么，其中的会后事项就属于第二时段期后事项，公告后事项则属于第三时段期后事项注册会计师对这两类期后事项应该在知悉这些事项存在时采取适当的措施。例如，与管理层讨论修改财务报表。第38页，共77页，2023年，2月20日，星期三2.知悉的会后事项和公告后事项不属于上面所述的情形。尽管这两类事项不属于注册会计师应关注的期后事项，但注册会计师应针对这两类事项是否对公开发行证券公司符合发行条件产生影响发表专业意见。如果对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施追加审计程序确定审计报告日期为：（1）签署双重日期（2）更改审计报告日期第39页，共77页，2023年，2月20日，星期三资产负债表日审计报告日发行审核通过日招股说明书公布日证券公开发行日会后事项公告后事项第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项财务报表批准日第40页，共77页，2023年，2月20日，星期三第三节或有事项审计一、或有事项的概念或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。

二、或有事项的种类（一）直接或有事项1.未决诉讼或未决仲裁。2.未决索赔。3.税务纠纷。4.产品质量保证。第41页，共77页，2023年，2月20日，星期三（二）间接或有事项1.应收票据贴现。2.应收账款抵借。3.通融票据背书和其他债务担保。第42页，共77页，2023年，2月20日，星期三三、或有事项的一般审计程序1．了解被审计单位与识别有关的内部控制。2．审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录。3．向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件4．检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告5．向被审计单位的法律顾问和律师进行函证6．向被审计单位管理层获取书面声明，第43页，共77页，2023年，2月20日，星期三第四节持续经营假设一、持续经营假设持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。第44页，共77页，2023年，2月20日，星期三理解持续经营假设的概念，需要把握以下三点：第一，持续经营假设是管理层在编制财务报表时作出的一种假定。第二，持续经营假设是企业进行会计确认、计量和列报的前提。第三，被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性，并不一定意味着以持续经营假设为基础编制财务报表是不适当的。第45页，共77页，2023年，2月20日，星期三二、对注册会计师考虑持续经营假设的总体要求（一）对持续经营假设适当性的考虑贯穿整个审计过程（二）职业判断考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性.（三）不得对未来事项的可实现程度作出保证第46页，共77页，2023年，2月20日，星期三三、管理层的责任根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单位的持续经营能力是管理层的责任。管理层对持续经营能力作出的评估通常具有下列特征：1．持续经营能力问题实际上是一个重大不确定事项第47页，共77页，2023年，2月20日，星期三2．管理层对持续经营能力的评估期间越长，持续经营结果的不确定性越大。3．管理层通常在资产负债表日依据当时掌握的全部信息对持续经营能力进行评估。4．管理层作出评估时所依据的信息包括资产负债表日业已发生的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况，以及这些事项或情况的未来结果。第48页，共77页，2023年，2月20日，星期三5．被审计单位的规模和复杂程度、经营活动的性质和状况以及被审计单位受外部因素的影响程度等都会影响管理层对持续经营能力的判断。（二）可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况财务方面1.债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的逾期未缴税金。第49页，共77页，2023年，2月20日，星期三2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款。3.累计经营性亏损数额巨大4.过度依赖短期借款筹资。5.无法获得供应商的正常商业信用。6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金7.资不抵债第50页，共77页，2023年，2月20日，星期三8.现金流量困难9.大股东长期占用巨额资金10.重要子公司无法持续经营且未进行处理。11.存在大量长期未作处理的不良资产。12.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债第51页，共77页，2023年，2月20日，星期三经营方面1.关键管理人员离职且无人替代2.主导产品不符合国家产业政策3.失去主要市场、特许权或主要供应商。4.人力资源或重要原材料短缺。其他方面1.严重违反有关法律法规或政策第52页，共77页，2023年，2月20日，星期三2.异常原因导致停工、停产3.有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响4.经营期限即将到期且无意继续经营。5.投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响。6.因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失第53页，共77页，2023年，2月20日，星期三四、注册会计师的责任注册会计师的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定对这一规定，可以从以下两个方面理解：第一，注册会计师的责任是指注册会计师在执行财务报表审计业务时，考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。第54页，共77页，2023年，2月20日，星期三第二，财务报表审计的目标，是注册会计师对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。五、计划审计工作与实施风险评估程序（一）了解被审计单位（二）复核初步评估（三）评估重大错报风险第55页，共77页，2023年，2月20日，星期三六、评价管理层对持续经营能力作出的评估（一）管理层评估涵盖的期间注册会计师应当确定管理层评估持续经营能力涵盖的期间是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其延伸至自资产负债表日起的十二个月。第56页，共77页，2023年，2月20日，星期三（二）管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划（三）注册会计师无需实施详细审计程序的情况如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无需详细分析就能对持续经营能力作出评估。第57页，共77页，2023年，2月20日，星期三七、超出管理层评估期间的事项或情况只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施。注册会计师可以提请管理层对超出评估期间的有关事项或情况的潜在重大影响作出说明。第58页，共77页，2023年，2月20日，星期三八、进一步审计程序当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：（一）复核应对计划注册会计师应当询问管理层的应对计划，包括是否准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。第59页，共77页，2023年，2月20日，星期三（二）实施相关审计程序注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断管理层提出的应对计划是否可行，以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力。考虑实施的相关审计程序主要包括下列八个方面。1.与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测第60页，共77页，2023年，2月20日，星期三2.与管理层分析和讨论最近的中期财务报表3.复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况4.阅读股东会会议、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困境的记录5.向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计是否合理第61页，共77页，2023年，2月20日，星期三6.确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价7.考虑被审计单位准备如何处理尚未履行的客户订单8.复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力第62页，共77页，2023年，2月20日，星期三（三）取得管理层声明注册会计师可以要求管理层作出如下声明：“在资产负债表日起的十二个月内，管理层没有申请破产保护的计划。”第63页，共77页，2023年，2月20日，星期三九、审计结论与报告（一）审计报告的类型1.被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的（1）带强调事项段的无保留意见如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露第64页，共77页，2023年，2月20日，星期三（2）无法表示意见当被审计单位存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为对注册会计师的审计范围构成重大限制。在这种情况下，如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在意见段之后增加强调事项段第65页，共77页，2023年，2月20日，星期三（3）保留意见或否定意见如果财务报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告2.如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告3.被审计单位将不能持续经营，以其他基础编制财务报表第66页，共77页，2023年，2月20日，星期三4.管理层拒绝对持续经营能力作出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。第67页，共77页，2023年，2月20日，星期三（二）管理层拖延签署或批准财务报表注册会计师应当考虑拖延签署或批准的原因。当拖延原因涉及与管理层评估持续经营能力有关的事项或情况时，注册会计师应当考虑是否有必要实施追加的审计程序例如，A上市公司主要从事大型设备制造业务，按照完工百分比法确认收入。2005年8月31日，管理层宣布，经过长时间的谈判，A公司第68页，共77页，2023年，2月20日，星期三已与B公司达成合并协议，双方将以换股方式进行合并，该项交易尚需经B公司股东大会和监管机构的批准，B公司将在2006年3月30日召开股东大会就合并事项进行表决，这项交易预计最终将在2006年4月10日完成。然而，在2005年下半年，由于原材料短缺，新增员工工作效率低以及生产线出现重大故障等原因，A公司生产成本上升而产品质量低下，并且因不能按期向客户交付产品还需要支付数额较大的违约金。自2005年10月起，A公司的生产基本处于混乱无序状态中，管理层预计A公司2005年度将出现巨额亏损。第69页，共77页，2023年，2月20日，星期三管理层经讨论后认为，如果公司按期公布年度报告，将会导致公司股价下跌，B公司股东大会可能不会批准该项合并，公司将面临终止经营的风险。因此，管理层决定拖延至4月15日，即在合并交易最终完成后再签署财务报表。第70页，共77页，2023年，2月20日，星期三示例1：带强调事项段的无保留意见的审计报告（注册会计师认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的；虽然可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，但被审计单位已在财务报表中作出充分披露）审计报告ABC股份有