会计学第6章投资

第六章投资第一页，共一百零五页。主要内容：交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算长期股权投资的核算第二页，共一百零五页。第一节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义★金融资产：货币资金、贷款和应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产。★交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。第三页，共一百零五页。二、交易性金融资产的取得

（一）一般情况：公允价值入账。★相关交易费用计入当期损益。

（二）特殊情况：价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利，确认为应收股利，不计入交易性金融资产的取得成本。第四页，共一百零五页。账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利(或利息)支付价款中实际收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)包含应收股利等支付费用部分计入成本部分银行存款×××第五页，共一百零五页。

【例6-1】2×14年1月10日,华联公司按每股6.50元，购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产,支付交易费用1200元。

借：交易性金融资产

─A公司股票─成本3250000投资收益1

200

贷：银行存款326200第六页，共一百零五页。

【例6-2(1)】2×14年3月25日，华联公司按每股8.60元价格购入30000股股票，作为交易性金融资产。另支付交易费1000元。股票购买价格中每股含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。应计算如下数据：

支付价款：8.60×30000＋1000＝259000（元）

应收现金股利：0.20×30000＝6000（元）

初始入账价值：（8.60－0.20）×30000

＝252000（元）

【或：259000－6000－1000＝252000】第七页，共一百零五页。

【例6-3(1)】2×14年7月1日，华联公司支付价款86800元购入甲公司在上一年发行的债券作为交易性金融资产。面值为80000元，期限5年，票面利率6%，每年6月30日付息，到期还本。支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。

支付价款：86800（元）交易费用：300（元）

应收利息：4800（元）

初始投资成本：86800－4800＝82000（元）

第八页，共一百零五页。

借：交易性金融资产─甲公司债券─成本82000应收利息4800投资收益300

贷：银行存款87100

【例6-3(2)】华联公司收到甲公司支付的债券利息。

借：银行存款4800

贷：应收利息4800第九页，共一百零五页。三、交易性金融资产持有期间的账务处理（一）获取收益的处理

1.账户设置投资收益发生的投资实现的投资损失收益银行存款××××××应收利息应分得利息实收利息应收股利应分得现金实际收到的股利现金股利第十页，共一百零五页。2.核算举例

【例6-4(1)】华联公司所持股的A公司宣告2×13年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元。应收现金股利：0.30×50000＝15000（元）借：应收股利15000贷：投资收益15000

第十一页，共一百零五页。

【例6-4(2)】2×14年4月15日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款15000

贷：应收股利15000第十二页，共一百零五页。

【例6-5(1)】2×11年12月31日，华联公司所持有的甲公司债券应计利息2400元。

应计利息：80000×6%×6/12＝2400（元）借：应收股利

2400贷：投资收益2400

第十三页，共一百零五页。

（二）交易性金融资产的期末计量及账务处理

1.期末计量的原因

★公允价值的变动：交易性金融资产取得时按公允价值入账；但公允价值是变化不定的。①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映。②其公允价值的变动应计入当期损益。

第十四页，共一百零五页。

2.期末公允价值变动的两种情况

(1)高于“交易性金融资产”账面余额(2)低于“交易性金融资产”账面余额

◆

调整“交易性金融资产”账面余额；并将变动部分计入“公允价值变动损益”账户。第十五页，共一百零五页。

3.账户设置公允价值变动损益公允价值跌值损失公允价值升值收益例6-6(1)65000

例6-6(3)3000交易性金融资产—甲公司债券—公允价值变动例6-182000例6-6(3)3000期末余额85000交易性金融资产—A公司股票—公允价值变动例6-1325000例6-6(1)65000期末余额260000第十六页，共一百零五页。

4.核算举例【例6-6(1)】会计期末，A公司股票跌值65000元。借：公允价值变动损益65000贷：交易性金融—公允价值变动65000【例6-6(2)】B公司股票升值45000元。

借：交易性金融资产—B公司股票

—公允价值变动45000贷：公允价值变动损益45000第十七页，共一百零五页。

【例6-6(3)】甲公司债券升值3000元。

借：交易性金融资产—甲公司债券

—公允价值变动3000贷：公允价值变动损益3000第十八页，共一百零五页。2.公允价值变动损益的确认方法

★含义：将原记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或跌值损失的结果最终确认为投资损益，并记入“投资收益”账户。见图示：投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值跌值损失◆公允价值升值收益

●结转升值收益●结转跌值损失第十九页，共一百零五页。（三）交易性金融资产处置与损益的账务处理

【例6-7】股票处置的成本结转：出售A公司股票，实收款266000元。当日其账面价值为260000元（成本325000元；公允价值变动损失65000元）。处置损益：266000－260000＝6000（元）

第二十页，共一百零五页。借:银行存款266000

交易性金融资产

-A公司股票(公允价值变动)65000

贷:交易性金融资产

-A公司股票(成本)325000

投资收益6000

借:投资收益65000

贷:公允价值变动损益65000第二十一页，共一百零五页。【例6-8】(续例6-2、6-6)

2×15年4月1日公司将B公司股票出售，实收款298000元。当日该股票账面价值297000元（其中：成本252000元，公允价值变动收益45000元）。另有B公司以宣告但尚未发放现金股利3000元。

1)B公司宣告分派现金股利。应收现金股利=0.10×30000=3000(元)借:应收股利3000贷:投资收益3000第二十二页，共一百零五页。(2)2×15年4月1日,将B公司股票售出。处置损益=298000-297000-3000=-2000(元)借:银行存款298000

投资收益2000

贷:交易性金融资产

-B公司股票(成本)252000-B公司股票(公允价值变动)45000

应收股利3000借:公允价值变动损益45000

贷:投资收益45000第二十三页，共一百零五页。

【例6-9】(续例6-3、6-5、6-6)2×12年5月10日公司将甲公司债券出售，实收款88600元。当日，该债券已计提但尚未收到的利息2400元，账面价值85000元（其中成本82000元，公允价值变动收益3000元）。

处置损益：88600－85000－2400＝1200（元）

第二十四页，共一百零五页。借:银行存款88600

贷:交易性金融资产

-甲公司债券(成本)82000-甲公司债券(公允价值变动)3000

应收利息2400

投资收益1200借:公允价值变动损益3000

贷:投资收益3000第二十五页，共一百零五页。交易性金融资产练习1.2010年1月1日，甲企业从二级市场支付价款元（含已到付息期但尚未领取的利息120000元）购入B公司发行的债券，另发生交易费用80000元。该债券面值元，剩余年限为2年，票面年利率为6%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：第二十六页，共一百零五页。（1）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息120000元；（2）2010年6月30日，该债券的公允价值为元（不含利息），同时计算利息；（3）2010年7月5日，收到债券上半年利息；（4）2010年12月31日，该债券的公允价值为元（不含利息），同时计算利息；（5）2011年1月5日，收到债券下半年利息；（6）2011年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款元（含一季度利息60000元）。假定不考虑其他因素。进行相关的账务处理。第二十七页，共一百零五页。第二节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的含义◆到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确意图和能力持有至到期

★主要指长期债券投资，一般不包括股权投资！第二十八页，共一百零五页。持有至到期投资总分类核算的总体思路持有至到期投资—成本取得投资的面值处置投资时的成本转出银行存款××××××持有至到期投资—利息调整溢价购入时支付价◆持有期内各期款高于面值部分摊销溢价(减少)

◆未摊销结转数投资收益

◆实收利息

◆处置收益应收利息◆买价中包含部分◆按票面利率计算的应收利息初始投资持有期间投资处置第二十九页，共一百零五页。

二、持有至到期投资取得的账务处理（一）初始投资成本的确认◆一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额。◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息)。第三十页，共一百零五页。（二）核算举例

【例6-10】2×11年1月1日公司购入甲公司当日发行的面值500000元的债券。期限5年、票面利率6%。支付价款528000元。

借：持有至到期投资—甲公司债券

—成本500000

—利息调整28000贷：银行存款528000第三十一页，共一百零五页。

【例6-11】2×08年1月1日公司购入乙公司当日发行的面值1000000元的债券。期限5年、票面利率5%。到期一次还本付息。实际付款912650元。

借：持有至到期投资—乙公司债券

—成本1000000

贷：银行存款912650

持有至到期投资—乙公司债券

—利息调整87350第三十二页，共一百零五页。

三、持有至到期投资利息收入确认的处理（一）分期付息债券利息收入的处理

★利息调整：溢价取得投资时(相当于提前发生了损失),在持有投资期间的各期末摊销溢价(抵减各期应收利息收益)的做法。折价取得投资时(相当于提前产生了收益)，应增加各期应收利息收益。第三十三页，共一百零五页。

1.利息收入的确认——实际利率法★在持有期间应按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息，计入投资收益(冲减)

。

●摊余成本：各期期初成本扣减溢价摊销后的余额。。●实际利率：相当于实收利息与全部支出之比。见。

●摊销溢价：当期“应收利息”见表6-1。第三十四页，共一百零五页。计息日期1应收利息2实际利率3实际利息收入4摊销溢价5摊余成本6债券持有期间按票面利率6%计算求得经测算求得（略）6×32－46－52×10年初2×11年末2×12年末2×13年末2×14年末2×15年末30000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合计150000

12200028000500000

2.利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）第三十五页，共一百零五页。

借：应收利息30000贷：投资收益24431持有至到期投资

—乙公司债券—利息调整5569

3.利息收入的账务处理

【例6-12(3)】（续例6-10）2×13年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。第三十六页，共一百零五页。

4.债券到期，收回债券本金的处理

【例6-12(4)】2×15年12月31日，收回债券本金500000元。

借：银行存款500000贷：持有至到期投资

—甲公司债券—成本

500000

第三十七页，共一百零五页。计息日期1应收利息2实际利率3实际利息收入4摊销溢价5摊余成本6债券持有期间按票面利率6%计算求得经测算求得（略）6×32－46－52×08年初2×08年末2×09年末2×10年末2×11年末2×12年末50000500005000050000500006.5%6.5%6.5%6.5%6.5%59322631786728571658759079322131781728521658259079126509719721035150110243511749031250000合计250000

33735087350

－表6-2（实际利率法）（二）到期一次付息债券利息收入的处理第三十八页，共一百零五页。1.利息收入的账务处理

【例6-13(3)】（续例6-11）2×11年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。(数据见表6-2)

借：持有至到期投资—乙公司债券

—应计利息50000—利息调整9332

贷：投资收益59322

第三十九页，共一百零五页。2.债券到期，收回债券本金的处理

【例6-13(4)】2×15年12月31日，收回债券本金1250000元。(数据见表6-2)

借：银行存款1

250000贷：持有至到期投资—乙公司债券

—成本

1000000

—应计利息250000第四十页，共一百零五页。

【例6-14】

2×12年9月1日，公司将2×09年1月1购入的丙公司债券提前出售，当日该债券面值200000元。实际收到出售价款206000元。丙公司债券初始入账金额为200000元。借：银行存款206000贷：持有至到期投资—丙公司债券

—成本200000投资收益6000第四十一页，共一百零五页。持有至到期投资练习A公司于2008年1月1日从证券市场购入D公司于2007年1月1日发行的债券，票面利率为4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2011年1月1日。到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用2万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券时的实际利率为5%，按年计提利息。要求：编制A公司从2008年1月1日至2011年1月1日的会计分录。第四十二页，共一百零五页。第四节可供出售金融资产的核算

一、可供出售金融资产的含义

◆初始确认时即被指定为可供出售的金融资产，公允价值能够可靠的计量。

★不包括前述：交易性金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资。第四十三页，共一百零五页。二、可供出售金融资产取得（一）可供出售金融资产取得成本确认

◆一般情况：应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。

◆特殊情况：存在应收项目。应当单独确认为应收利息，或应收股利。第四十四页，共一百零五页。可供出售金融资产◆取得资产公◆利息调整允价值(成本)◆价值减值◆价值增值◆处置(收益)

◆处置(损失)

银行存款××××××投资收益◆处置损失◆实现收益◆变动损失◆处置收益

◆变动收益应收股利(或利息)◆支付价款◆实际收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)

◆持有期间取得资本公积—其他资本公积◆公允价值减值◆公允价值增值◆处置后确定收益◆处置后确定损失银行存款××××××初始投资持有期间1持有期间2投资处置变动损益确定第四十五页，共一百零五页。

【例6-15(1)】2×10年4月20日，公司按每股7.60元的价格购入A公司80000股，作为可供出售金融资产。支付交易费用1800元。买价中每股包含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，还现金股利于同年5月10日发放。

◆付款总额：7.60×80000＋1800＝609800（元）

◆初始投资成本：（7.60－0.20）×80000＋1800

＝593800（元）

◆应收现金股利：0.20

×80000＝16000（元）

（二）可供出售金融资产取得的账务处理

第四十六页，共一百零五页。

借：可供出售金融资产

─A公司股票─成本593800应收股利16000

贷：银行存款609

800

【例6-15(2)】收到B公司发放的现金股利16000元，存入银行。借：银行存款16000

贷：应收股利16000第四十七页，共一百零五页。三、可供出售金融资产持有期间损益确认与账务处理（一）收益的确认

◆可供出售金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入投资收益。

第四十八页，共一百零五页。

（二）

核算举例

【例6-16(1)】(续例6—15)公司持有A公司股票80000股(可供出售)。

2×11年4月15日，A公司宣告每股分派现金股利0.25元，于2×11年5月15日发放。

应收现金股利＝0.25×80000＝20000（元）

借：应收股利20000

贷：投资收益20000

第四十九页，共一百零五页。

四、可供出售金融资产的期末计量

1.计量的含义

◆在会计期末，确定可供出售金融资产公允价值与其账面余额的差额，并将变动损益计入”资本公积”账户（所有者权益）。第五十页，共一百零五页。2.核算举例

【例6-17（1）】(续例6—15)公司持有A公司股票80000股。2×13年12月31日，每股市价为8.20元。确定其变动损益。公允价值变动：8.20×80000－593800＝62200

借：可供出售金融资产—B公司股票—公允价值变动62200

贷：资本公积—其他资本公积62200

★调整后账面余额：593800+62200＝656000第五十一页，共一百零五页。

【例6-17（2）】公司持有A公司股票80000股，每股市价为7.50元。2×14年12月31日调整可供出售金融资产账面余额。

公允价值变动：7.50×80000－656000

＝－56000（元）借：资本公积—其他资本公积56000

贷：可供出售金融资产—B公司股票

—公允价值变动56000

★调整后账面余额：656000－56000＝600000第五十二页，共一百零五页。四、可供出售金融资产处置的账务处理（一）投资收益的确认

①应将取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益；②将原直接计入“资本公积”的公允价值变动的金额计入投资收益。

第五十三页，共一百零五页。（二）核算举例

【例6-18(1)】2×15年2月31日，公司将A公司股票售出，实收款650000元，当日，该股票账面余额为600000元（其中成本593800元，公允价值变动6200元）。

股票处置损益：650000-600000＝50000（元）

借：银行存款650000

贷：可供出售金融资产—A公司股票

—成本593800

—公允价值变动6200投资收益50000第五十四页，共一百零五页。

【例6-18(2)】公司将“资本公积”的公允价值变动的余额6200元（借方）计入投资收益。借：资本公积—其他资本公积6200贷：投资收益6200第五十五页，共一百零五页。可供出售金融资产练习2009年5月6日，丙公司支付价款元（含交易费用20000元和已宣告未发放的现金股利300000元）购入丁公司发行的股票200万股，作为可供出售金融资产。5月20日收到丁公司发放的现金股利300000元。2009年6月30日，该股票市价为每股10.40元。2009年12月31日，丙公司仍然持有该股票，当日市价为每股10元。2010年5月8日，丁公司宣告分派现金股利，本公司获得200000元的现金股利，并于5月20日收到。2010年5月28日，公司将该股票出售，每股售价9.80元。假定不考虑其他因素，进行相关的账务处理。

第五十六页，共一百零五页。第五节长期股权投资的核算

一、长期股权投资的含义及内容（一）含义

★长期持有的权益性投资。

★权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。

第五十七页，共一百零五页。（1）投资企业能够对被投资方实施控制的权益性投资（2）投资企业能够与其他合营方对被投资方实施共同控制的权益性投资（3）投资企业对被投资方具有重大影响的权益性投资（4）不具备以上特点、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资

（二）长期股权投资的内容第五十八页，共一百零五页。二、长期股权投资取得的核算（一）取得方式

1．通过企业合并（兼并、购并）方式取得。合并的类型有：●同一控制下企业合并●非同一控制下企业合并第五十九页，共一百零五页。2．其他方式取得

以支付现金、发行权益性债券方式和以投资者投入的一种长期股权投资取得另一项长期股权投资等。长期股权投资

——成本初始投资成本收回投资支付的现金等银行存款××××××长期股权投资等××××××账户性质：资产类第六十页，共一百零五页。（二）企业合并形成的长期股权投资的核算1．同一控制下企业合并的长期股权投资核算（1）同一控制下企业合并的含义

★参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。第六十一页，共一百零五页。

（2）初始投资成本等的确认

①初始投资成本：应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额确认。

②初始投资成本与合并对价之差的处理★初始投资成本与合并对价差额：调整资本公积（增或减）；不足时调整（冲减）盈余公积。

③合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益（“管理费用”账户的借方）。第六十二页，共一百零五页。

（3）账户设置长期股权投资—成本初始投资成本处置时成本◆合并对价◆所占权益与合并对价之间的差额银行存款

×××××××××无形资产等××××××资本公积××××××所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积

××××××资本公积不足时应调整（冲减）盈余公积投资收益×××相关费用初始投资成本调整资本公积被合并方所有者权益账面价值×合并方所占权益比例－合并对价合并对价第六十三页，共一百零五页。

（4）核算举例

【例6-19】华联公司与同一母公司所控制下的A公司合并，约定华联公司以无形资产和银行存款作为合并对价,取得A公司80%的股份。投出银行存款2500万元；无形资产账面价值为1800万元，已摊销金额5

00万元。华联公司实际取得对A公司的控制权,当日,A公司所有者权益在最终控制方甲公司合并财务报表中的账面价值总额为4500万元,华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额为150万元。支付审计费用、评估费用等650000元。第六十四页，共一百零五页。

◆初始投资成本（所占被投资方权益）：

45000000×80%＝36000000（元）

◆合并对价（支付的现金等）：

25000000＋13000000＝38000000（元）

◆应调整资本公积、盈余公积：38000000－36000000＝2000000（元）

借：长期股权投资—A公司36000000

资本公积—股本溢价1500000

盈余公积500000

累计摊销5000000贷：无形资产18000000银行存款25000000第六十五页，共一百零五页。对支付审计费用、评估费用等650000元的账务处理。

借：管理费用

65000贷：银行存款65000第六十六页，共一百零五页。

【例6-20】华联公司与同一母公司所控制下的B公司合并，华联公司以增发的权益性证券2500万股（每股1元）作为合并对价，取得B公司90%的股权。支付手续费及佣金等发行费用80万元。B公司所有者权益账面价值总额为5000万元。第六十七页，共一百零五页。

◆初始投资成本（所占被投资方权益）：

50000000×90%＝45000000（元）

◆合并对价（支付的现金等）：

1×25000000＝25000000（元）

◆应调整资本公积、盈余公积：45000000－25000000＝2000000（元）

借：长期股权投资—A公司45000000贷：股本25000000

资本公积—股本溢价20000000

第六十八页，共一百零五页。对支付手续费及佣金等发行费用800000元的账务处理。

借：资本公积—股票溢价800000贷：银行存款800000第六十九页，共一百零五页。

2．非同一控制下企业合并长期股权投资核算

（1）非同一控制下企业合并的含义

★参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。第七十页，共一百零五页。（2）长期股权投资初始投资成本的确认

①初始投资成本：购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

②付出的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额：根据具体情况分别处理。

③特殊情况—存在应收项目：实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利等，应作为应收股利单独入账。第七十一页，共一百零五页。

（3）账户设置长期股权投资—成本初始投资成本处置时的◆支付的现金成本等等全部支出◆非现金资产的公允价值与其账面价值差额投出的为原材料等，作为销售处理，同时结转成本银行存款××××××原材料××××××固定(无形)资产××××××长期股权投资××××××主营业务收入××××××营业外收入

×××投资收益××××××营业外支出×××公允价值高于账面价值之差投出的为固定(无形)资产公允价值低于账面价值之差公允价值高于账面价值之差投出的为另一项长期投资投出的为另一项长期投资公允价值低于账面价值之差付出的非现金资产的公允价值与其账面价值差额的处理★★★非现金资产营业收入利得损失投资损益★作为合并收益或损失处理，与同一控制下的企业合并处理方法不同。第七十二页，共一百零五页。

（4）核算举例

【例6-21】华联公司购并非同一控制下的C公司。协议约定华联公司以库存商品和银行存款作为合并对价，取得C公司70%的股权。华联公司付出库存商品账面价值32000000元，公允价值40000000元，增值税6800000元；付出银行存款50000000元。另以银行存款支付相关费用900000元。

◆合并成本（全部支出）：

40000000＋6800000＋50000000＝96800000（元）

第七十三页，共一百零五页。

借：长期股权投资—C公司96800000

贷：主营业务收入4000000应交税费—应交增值税6800000银行存款50000000

借：主营业务成本32000000

贷：库存商品32000000

借：管理费用9000000

贷：银行存款9000000第七十四页，共一百零五页。

【例6-22】华联公司购并非同一控制下的D公司。协议约定华联公司以发行的权益性证券作为合并对价，取得D公司80%的股权。华联公司增发每股面值1元的普通股股票1600万股，每股公允价值3.50元。发行费用1200000元。另支付审计、评估、法律费用800000元。

◆合并成本：

3.50×16000000＝56000000（元）

第七十五页，共一百零五页。

借：长期股权投资—C公司56000000

贷：股本16000000资本公积—股本溢价40000000

借：资本公积—股本溢价1200000

贷：银行存款1200000

借：管理费用800000

贷：银行存款800000第七十六页，共一百零五页。（二）非企业合并取得的长期股权投资

1.初始投资成本的确认

企业通过非企业合并方式取得的长期股权投资,应当按照实际支付的价款、发行权益性证券的公允价值等作为初始投资成本。第七十七页，共一百零五页。【例6-23】华联公司以支付现金方式取得E公司25%的股权。涉及支付买家3

200万元，发生相关手续费12万元。股票购买价款中包含E公司已宣告但尚未发放的现金股利100万元。华联公司在取得E公司股份后,派人员参与了E公司的生产经营决策,能够对E公司施加重大影响,华联公司将其划分为长期股权投资。◆初始投资成本=3200＋12-100＝3112（万元）第七十八页，共一百零五页。(1)购入E公司25%的股份。

借：长期股权投资—E公司31

120000

应收股利1000000

贷：银行存款32120000

(2)收到E公司派发的现金股利。

借：银行存款100000

贷：应收股利100000第七十九页，共一百零五页。

三、长期股权投资持有期间后续计量的核算（一）后续计量的含义◆长期股权投资在持有期间的成本变化、获取收益等的确认。具体有成本法和权益法两种处理方法。第八十页，共一百零五页。（二）长期股权投资核算的成本法

1.含义

★成本法：长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整的一种处理方法。

2.成本法的适用范围

◆对子公司的投资（能够实施控制）、其他长期股权投资（对被投资单位不具有共同控制，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量）。第八十一页，共一百零五页。★对子公司投资采用成本法核算的原因：

（1）与《合并财务报表》准则相协调。在母公司财务报表中体现为了实质性的权益法，日常核算采用成本法，可以使信息反映更加全面；

（2）与国际财务报告准则有关规定相协调。第八十二页，共一百零五页。

3.长期股权投资成本法的账务处理（1）账户设置长期股权投资初始投资成本投资处置

银行存款××××××××××××投资收益××××××××××××应收股利◆分得现金收到股利股利初始投资应分得现金股利投资处置处置收益处置损失账户性质：资产类账户结构：借增贷减第八十三页，共一百零五页。（2）核算举例

【例6-24】华联公司于20×9年3月20日，以6

280万元价款（包括尚未发放的现金股利250万元）取得F公司普通股股票2

500万股作为长期股权投资，占F公司普通股股份的60%。采用成本法核算（其他方式取得的长期股权投资）。包含的现金股利于同年4月5日收回。

第八十四页，共一百零五页。【例6-24(1)】2×09年3月20日取得投资。借：长期股权投资—F公司60

300000应收股利2

500000贷：银行存款6

2800000第八十五页，共一百零五页。

【例6-24（2）】2×09年4月5日，收到F公司派发的现金股利。

借：银行存款2

500000贷：应收股利2

500000第八十六页，共一百零五页。

【例6-24（3）】2×10年3月5日,F公司宣告2×09年度股利分配方案,每股分派现金股利0.20元，并于2×10年4月15日派发。

2×10年3月5日,F公司宣告2×09年度股利分配方案

借：应收股利5000000贷：投资收益5000000

2×10年4月15日派发现金股利

借：银行存款5000000贷：应收股利5000000第八十七页，共一百零五页。

【例6-24（4）】2×11年分得F公司派发的股票股利。

华联公司不作正式会计记录,但应于除权日在备查簿中登记增加的股份:股票股利：0.3×25000000=7500000(股)持有F公司股票总数：25000000+7500000=32500000(股)第八十八页，共一百零五页。（三）长期股权投资核算的权益法

1.含义

◆长期股权投资最初以投资成本计量，以后根据应享有被投资方所有者权益份额的变动，对“长期股权投资”账面价值进行相应调整。

2.适用范围：

对合营企业投资（实施共同控制）、对联营企业投资（具有重大影响）。

第八十九页，共一百零五页。

3.长期股权投资权益法的账务处理（1）取得长期股权投资的账务处理①账户设置长期股权投资—成本初始投资成本◆支付的现金等(合并对价)◆占被投资方权益数额高于合并对价的差额银行存款等××××××营业外收入××××××被合并方可辨认净资产公允价值×合并方所占权益比例合并对价－◆所占权益低于合并对价时，按合并对价入账◆所占权益高于对价时，应调整初始投资成本第九十页，共一百零五页。

②核算举例

【例6-25(1)】2×15年7月1日，华联公司购入G公司股票1600万股作为长期股权投资，实际付款24500000元。占G公司普通股股份的25%，采用权益法核算。假定投资时，G公司可辨认净资产公允价值为9000万元。初始投资成本（对价）:24500000（元）应享有D公司可辨认净资产（权益）公允价值的份额:90000000×25%＝22500000（元）

借：长期股权投资

—G公司股票—成本24500000贷：银行存款24500000

第九十一页，共一百零五页。

【例6-25(2)】资料同例6-25(1)，但假定投资时G公司可辨认净资产公允价值为10000万元。应享有G公司可辨认净资产（权益）公允价值的份额：

10000×25%＝2500（万元）初始投资成本调整额：2500－2450＝50（万元）

①借：长期股权投资—G公司股票

—成本24500000贷：银行存款24500000

②借：长期股权投资—G公司股票

—成本500000贷：营业外收入500000

第九十二页，共一百零五页。

★【例6-25(2)】可编制复合分录：借：长期股权投资—G公司股票

—成本25000000贷：银行存款24500000营业外收入500000第九十三页，共一百零五页。

（2）长期股权投资持有期间确认损益及取得现金股利或利润会计处理

①处理内容

●被投资方损益变动（盈利或亏损）●被投资方其他权益变动（资本公积等）●被投资方分派现金股利

第九十四页，共一百零五页。

③核算举例

【例6-26】2×12年7月1日,华联实业股份有限公司购入G公司股票1600万股,占G公司普通股股份的25%,能够对G公司施加重大影响,华联公司对该项股权投资采用权益法核算。会计年度及采用的会计政策等相同，双方为发生任何内部交易。

②账户设置◆对前三项处理内容应通过“长期股权投资—损益调整”账户进行调整；被投资方派送股票股利，不进行会计处理。第九十五页，共一百零五页。

【例6-26(1)】2×12年度，G公司报告净利润15000000元，当年每股分派现金股利0.10元。

确认分享净收益：15000000×25%×6/12＝1875000（元）借：长期股权投资—G公司股票

—损益调整1875000

贷：投资收益18750000

应收现金股利：0.10×16000000＝1600000（元）借：应收股利1600000贷：长期股权投资—G公司股票

—损益调整1600000

第九十六页，共