第三章制造业企业经济活动的会计核算

第三章制造业企业经济活动的会计核算主要内容制造业企业经济活动概述筹资活动的核算投资活动的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算1第一页，共六十九页。第一节制造业企业经济活动概述企业的主要经济活动筹资活动投资活动经营活动采购过程生产过程销售过程2第二页，共六十九页。供应商客户银行企业税务部门

投资者职工其他

3第三页，共六十九页。第二节筹资活动的核算筹资活动指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。按投入资金主体的不同：所有者投入资本债权人投入资金（借款）4第四页，共六十九页。一、投入企业资本的核算公司法规定：有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元。

5第五页，共六十九页。注册资本：指企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。投入资本：是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额，形成所有者权益的最基本的部分。二者关系：一般情况下，二者相等；特殊情况下，投入资本＞注册资本（超额部分记入资本公积）6第六页，共六十九页。（一）所有者投入资本核算的账户设置实收资本资本公积（二）业务分析1.以货币资金投入2.以非现金资产投入实物资产：如原材料、固定资产无形资产7第七页，共六十九页。二、借入资本的核算（一）账户设置短期借款长期借款应付债券—面值---利息调整---应计利息（针对一次到期还本付息债券）应收利息(针对分期付息到期还本债券)8第八页，共六十九页。（二）业务分析银行借款业务借入款项使用期间到期还款2.发行债券业务发行债券持有期间到期9第九页，共六十九页。第三节投资活动的核算投资活动：指企业长期资产的购建、对外投资及其处置活动，包括实物资产的投资，也包括金融资产投资，但不包括自购买日起3个月内到期的债券（因其属于现金等价物）。投资活动与投资的区别：P9810第十页，共六十九页。投资：广义：对外投资：债券投资、股票投资、其他股权投资、基金投资等对内投资：固定资产投资、存货投资、房地产投资、无形资产投资狭义：仅指对外投资。按投资目的、意图分为：长期股权投资投资类金融资产11第十一页，共六十九页。长期股权投资：指能够并意图长期持有被投资单位股份的权益性投资，包括企业持有的能够对被投资单位实施控制、共同控制、重大影响的权益性投资以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。目的：在于企业经营和理财方面的需要。投资类金融资产：指除长期股权投资以外的属投资性质的金融资产，包括交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售的金融资产。目的：在于充分利用暂时多余的资金，用其购入并非本身业务需要、能随时变现为货币资金的有价证券，作为货币资金的一种转化形式，同时达到谋取一定的收益的目的。12第十二页，共六十九页。一、对内投资的核算固定资产投资13第十三页，共六十九页。（一）固定资产投资核算的账户设置1.固定资产2.在建工程3.固定资产清理14第十四页，共六十九页。（二）业务分析购建固定资产交付使用使用期间

报废、出售、毁损15第十五页，共六十九页。二、对外投资的核算交易性金融资产投资可供出售金融资产投资持有至到期投资长期股权投资16第十六页，共六十九页。交易性金融资产（一）账户设置：交易性金融资产－成本－公允价值变动应收股利、应收利息公允价值变动损益投资收益有关业务：取得持有期间期末处置（初始计量）（后续计量）(终止确认)17第十七页，共六十九页。（二）会计处理1.初始确认：（取得）(1)以公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益；交易费用：指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括：债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。新增的外部费用：指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。18第十八页，共六十九页。(2)若支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，单独确认为“应收股利”或“应收利息”；取得：借：交易性金融资产－成本应收股利/应收利息投资收益（交易费用）贷：银行存款19第十九页，共六十九页。2.后续计量：（1）持有期间，投资收益的确认：持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。借：应收股利/应收利息/银行存款贷：投资收益20第二十页，共六十九页。（2）资产负债表日（期末）：以公允价值计量。公允价值变动形成的利得或损失，计入当期损益。按单项投资法确认。即按每一项交易性金融资产投资的成本与公允价值比较，以计算未实现利得或损益的方法。假设为利得：借：交易性金融资产－－公允价值变动贷：公允价值变动损益21第二十一页，共六十九页。3.处置时：（出售）其公允价值与初始入账金额之间的差额：确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。若仅出售部分某项证券,则证券成本的确定：在单项投资法下，按个别认定法、加权平均法、先进先出法计算确定。22第二十二页，共六十九页。例1：2007.5.13日，甲公司支付价款1,060,000元从二级市场购入乙公司发行的股票100,000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下:(1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利；(2)6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元；(3)8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。23第二十三页，共六十九页。(1)5.13，购入乙公司股票：借：交易性金融资产－成本1,000,000应收股利60,000投资收益1,000贷：银行存款1,061,000(2)5.23,收到现金股利：借：银行存款60,000贷：应收股利60,000(3)6.30,确认股票价格变动：借：交易性金融资产－公允价值变动300,000贷：公允价值变动损益［100,000×(13-10)］300,0000(4)8.15,出售乙公司股票:借：银行存款(100,000×15)1,500,000公允价值变动损益300,000贷：交易性金融资产－成本1,000,000－公允价值变动300,000投资收益500,00024第二十四页，共六十九页。例2：2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1,020,000元(含已到付息期但尚未领取的利息20,000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20,000元。该债券面值1,000,000元，剩余期限为2年，票面利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。甲企业的其他资料如下:(1)2007.1.5,收到该债券2006年下半年利息20,000元;(2)2007.6.30,该债券的公允价值为1,150,000元(不含利息);(3)2007.7.5,收到该债券半年利息;(4)2007.12.31,该债券的公允价值为1,100,000元(不含利息);(5)2008.1.5,收到该债券2007年下半年利息;(6)2008.3.31,甲企业将该债券出售,取得价款1,180,000元(含1季度利息10,000元)。假定不考虑其他因素。25第二十五页，共六十九页。(1)2007.1.1,购入债券：借：交易性金融资产－成本1,000,000应收利息20,000投资收益20,000贷：银行存款1,040,000(2)2007.1.5,收到利息:借：银行存款20,000贷：应收利息20,000(3)2007.6.30,确认债券公允价值变动和利息收入:借：交易性金融资产－公允价值变动150,000贷：公允价值变动损益(1,150,000-1,000,000)150,0000借：应收利息20,000贷：投资收益20,000(4)2007.7.5,收到利息:借：银行存款20,000贷：应收利息20,00026第二十六页，共六十九页。(5)2007.12.31,确认债券公允价值变动和利息收入:借：公允价值变动损益(1,150,000-1,100,000)50,000贷：交易性金融资产－公允价值变动50,0000借：应收利息20,000贷：投资收益20,000(6)2008.1.5,收到利息:借：银行存款20,000贷：应收利息20,000(7)2008.3.31,出售债券:借：应收利息10,000贷：投资收益10,000借：银行存款1,180,000公允价值变动损益100,000贷：交易性金融资产－成本1,000,000－公允价值变动100,000投资收益170,000应收利息10,00027第二十七页，共六十九页。交易性金融资产经济业务小结：初始计量后续计量终止确认（如出售）

持有期间投资损益确认资产负债表日确认公允价值变动（持有利得或损失计入当期损益）

公允价值变动损益28第二十八页，共六十九页。第四节供应过程的核算供应过程:又称采购过程，指从采购物资开始，直到物资验收入库为止的全过程。29第二十九页，共六十九页。主要经济业务采购验收入库现购赊购货款结算计算外购材料的成本组成：买价+采购费用采购费用的分配：30第三十页，共六十九页。制造业存货流转的程序：供产销原材料在产品产成品原材料生产成本库存商品主营业务成本商业存货流转的程序：购销库存商品库存商品主营业务成本31第三十一页，共六十九页。一、供应过程核算的账户设置1.在途物资2.原材料3.应付账款4.应付票据5.应交税费—应交增值税（进项税额）32第三十二页，共六十九页。二、供应过程核算举例采购：借：在途物资—XX应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据验收入库（结转采购成本）借：原材料—XX贷：在途物资—XX33第三十三页，共六十九页。第五节生产过程的核算生产过程的业务分析：生产过程的耗费生产费用的归集和分配

料、工、费

产品生产成本的计算非生产过程的耗费期间费用如行政部、销售部34第三十四页，共六十九页。生产费用：是指生产过程中所发生的各种耗费。如：各种材料的耗费、支付给职工的工资及计提的福利费、固定资产的折旧费等。生产成本：指为生产某种产品而发生的生产费用，也称为产品的制造成本。包括：直接材料：为生产某种产品而直接耗费的材料直接人工：为生产某种产品而直接耗费的人工，包括生产工人的工资及计提的福利费。制造费用：为生产产品而发声的间接费用简称料、工、费35第三十五页，共六十九页。期间费用：以发生费用的期间为对象，计入当期损益。管理费用销售费用财务费用36第三十六页，共六十九页。一、生产过程核算的账户设置1.生产成本2.制造费用3.应付职工薪酬4.待摊费用5.预提费用6.累计折旧7.管理费用8.财务费用9.库存商品37第三十七页，共六十九页。二、产品生产成本的计算产品生产成本（产品制造成本）：指制造业企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用总和。产品生产成本的计算指指将生产过程中发生的，应计入产品成本的生产费用，按照产品品种或类别进行归集和分配计算出各种的总成本和单位成本。38第三十八页，共六十九页。产品生产成本的计算方法：①制造成本法：产品生产成本包括：直接材料、直接人工、制造费用期间费用：不能直接归属于某个特定的产品成本，而归属于发生的期间，记入当期损益。②全部成本计算法包括：直接材料、直接人工、制造费用和期间费用③变动成本法包括：直接材料、直接人工、变动制造费用39第三十九页，共六十九页。产品生产成本计算的一般程序1.确定成本计算对象.指归集和分配费用的对象.常见的有:产品品种.(品种法)产品批次.(分批法)生产步骤.(分步法)2.确定成本计算期.指成本计算的间隔期.按会计期间计算按生产周期计算40第四十页，共六十九页。3.确定成本项目.指生产费用按其经济用途分类的项目.一般分为:直接材料直接人工制造费用4.正确归集和分配生产费用设置明细账户归集费用;分配费用:直接计入间接分配41第四十一页，共六十九页。5.将费用在完工产品与在产品之间进行分配若成本计算期与生产周期一致时,则期末所有的产品都是完工产品;若成本计算期与生产周期不一致时,则期末既有完工产品又有期末在产品,需进行分配,计算完工产品成本.6.设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表。42第四十二页，共六十九页。（一）直接材料费用的归集单据传递流程：

生产部门领料单仓库部门会计部门43第四十三页，共六十九页。经济业务：领用材料，按所在部门记入相应账户。借：生产成本----××产品制造费用管理费用贷：原材料----××材料44第四十四页，共六十九页。（二）直接人工的归集”应付职工薪酬”：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；辞退福利；股份支付等。业务分析：工资费用的分配计提福利费提取现金发放工资45第四十五页，共六十九页。（三）制造费用的归集制造费用：是企业生产部门为组织、管理生产和为生产服务而发生的各种间接费用。若企业只生产一种产品，则不需设置“制造费用”账户；若企业生产多种产品，一般按车间设置“制造费用”明细账。46第四十六页，共六十九页。（四）制造费用的分配与结转分配标准：生产工人的工资、生产工人工时、机器工时平时归集的间接费用在各受益产品之间分配。会计分录：借：生产成本----A产品----B产品贷：制造费用47第四十七页，共六十九页。（五）完工产品制造成本的计算与结转上期结余的生产费用和本期投入的生产费用在完工产品和在产品之间分配。期初在产品+本月生产费用=本月完工产品+期末在产品生产成本期初余额平时：料工库存商品月末：费完工产品成本

期末余额48第四十八页，共六十九页。结转完工产品成本的会计分录：借：库存商品----A产品----B产品贷：生产成本----A产品

----B产品49第四十九页，共六十九页。第六节销售过程的核算销售过程的主要经济业务分析：确认营业收入的实现；主营业务收入其他业务收入计算和结转营业成本；计算和缴纳营业税金；支付销售费用.50第五十页，共六十九页。一、营业收入的确认收入：指企业在日常活动（经常项目）中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按收入的性质分类：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按企业经营业务的主次分类：主营业务收入其他业务收入利得：源于非常项目所形成的收益。51第五十一页，共六十九页。收入的确认指收入在什么时候记帐，并在利润表上反映。遵循的原则：实现原则实现：指出售资产换取现金，或收取现金的要求的条件已经满足。

生产期间生产完成时销售时收款时销售法。销售时确认营业收入生产法。生产期间确认营业收入完工百分比法完工进度法生产完成时确认营业收入收款法。在收款时确认营业收入52第五十二页，共六十九页。产品制造企业收入的确认：在多数情况下采用销售法确认53第五十三页，共六十九页。二、销售过程核算的账户设置主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务收入其他业务成本销售费用应收账款应收票据预收账款应交税费—应交税金（销项税额）54第五十四页，共六十九页。三、销售过程核算举例1.销售产品：借：银行存款/应收款项贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2.主营业务成本的计算与确定库存商品主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品55第五十五页，共六十九页。3.计提营业税金及附加：借：营业税金及附加贷：应交税费---应交消费税---应交营业税---应交城建税---教育费附加4.支付销售费用借：销售费用贷：银行存款等56第五十六页，共六十九页。第七节财务成果的核算一、财务成果的构成财务成果：又称利润，指企业在一定会计期间的经营成果。包括：1.收入减去费用后的净额2.直接计入当期利润的利得和损失：指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。如：营业外收入营业外支出利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用57第五十七页，共六十九页。（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本58第五十八页，共六十九页。1.资产减值损失指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。当资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减植损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等59第五十九页，共六十九页。2.公允价值变动损益指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值计量模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，以及指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。3.投资收益投资收益，是指企业对外投资取得的收益或发生的投资损失。60第六十页，共六十九页。（二）营业外收入和营业外支出1.营业外收入指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。包括：非流动资产处置利得固定资产处置利得无形资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助盘盈利得捐赠利得61第六十一页，共